會(huì)計(jì)學(xué)原理-第五模塊會(huì)計(jì)報(bào)表

第五模塊會(huì)計(jì)報(bào)表概念

會(huì)計(jì)報(bào)表是指對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)表述。

1、向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息；2、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)報(bào)表的目標(biāo)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告的信息4股東權(quán)益變動(dòng)表5公司經(jīng)營成果財(cái)務(wù)狀況股東權(quán)益變動(dòng)現(xiàn)金變動(dòng)利潤表股東權(quán)益變動(dòng)表現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負(fù)債表企業(yè)從匯總的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來編制四張報(bào)表:現(xiàn)金流量表利潤表所有者權(quán)益變動(dòng)表資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)報(bào)表種類

財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容（四表一注）正表會(huì)計(jì)報(bào)表附注（有利于報(bào)表數(shù)字的理解、提高會(huì)計(jì)信息可比性、提供非量化的信息）

重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明，重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說明；收入構(gòu)成分析重大擔(dān)保、訴訟等“負(fù)面”事項(xiàng)的披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明管理層分析與討論71、報(bào)送部門：上級主管部門、財(cái)稅部門、開戶銀行，以及投資人。2、報(bào)送時(shí)間:(1)月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告月終6天內(nèi)(節(jié)假日順延)對外提供；(2)季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于季終15天內(nèi)對外提供；(3)半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于年度中期末2個(gè)月內(nèi)對外提供；(4)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于年終4個(gè)月內(nèi)對外提供。

財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送（四表一注）會(huì)計(jì)報(bào)表的分類按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類靜態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表按編報(bào)主體分類個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表按照編報(bào)的期間分類年度財(cái)務(wù)報(bào)表中期財(cái)務(wù)報(bào)表月報(bào)季報(bào)半年報(bào)第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。二、資產(chǎn)負(fù)債表的作用描述了企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布。反映了企業(yè)償還債務(wù)的能力；表明了投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額及權(quán)益的結(jié)構(gòu)狀況。三、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（一）資產(chǎn)負(fù)債表的格式1、報(bào)告式：采用上、下雙方相互對照的垂直式報(bào)表結(jié)構(gòu)。上方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，下方列示負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，上下的各合計(jì)數(shù)相等。

2、賬戶式：采用左、右雙方相互對照的賬戶式報(bào)表結(jié)構(gòu)。左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，右方列示負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式，左右兩方的總額相等。我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定，各單位一律采用賬戶式格式。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及排列1、理論依據(jù)：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式2、內(nèi)容及排列資產(chǎn)類：是按流動(dòng)性的大小或變現(xiàn)能力強(qiáng)弱順序排列。負(fù)債類：是按照償還期的長短順序排列。所有者權(quán)益：按穩(wěn)定性程度或永久性程度排列。四、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法根據(jù)總賬科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列。根據(jù)總賬科目余額填列。如：交易性金融資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬等。根據(jù)幾個(gè)總賬科目期末余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”、“存貨”等。根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列。如“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”等。根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。如“長期借款”項(xiàng)目。

資產(chǎn)負(fù)債表中“期末數(shù)”的具體填列方法

1）根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列。如“應(yīng)收票據(jù)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付股利”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等。

2）根據(jù)總賬賬戶及其所屬明細(xì)賬戶期末余額分析計(jì)算填列。如

“長期借款”（減去歸還期已不滿1年的）

“應(yīng)付債券”

(減去歸還期已不滿1年的）

“長期應(yīng)付款”（減去歸還期已不滿1年的）等。3）根據(jù)幾個(gè)總賬賬戶期末余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”、“存貨”等。庫存現(xiàn)金貨幣資金：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金存貨：原材料、生產(chǎn)成本、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等4）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的期末余額計(jì)算填列。如“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”、等。5）根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列無形資產(chǎn)、在建工程、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收賬款等其中，固定資產(chǎn)凈額=固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備五、資產(chǎn)負(fù)債表編表舉例甲企業(yè)2008年12月31全部總分類科目及有關(guān)明細(xì)科目的余額如下列所示：總賬科目明細(xì)科目借方余額貸方余額總賬科目明細(xì)科目借方余額貸方余額庫存現(xiàn)金800短期借款90000銀行存款60000應(yīng)付賬款38000交易性金融資產(chǎn)15000—丙單位2000應(yīng)收賬款3200—丁單位40000—A單位800預(yù)收賬款6000—B單位4000—C單位8500預(yù)付賬款10000—D單位2500—甲單位1500其他應(yīng)付款5000—乙單位11500應(yīng)付職工薪酬37400其他應(yīng)收款2000原材料70000應(yīng)交稅費(fèi)10000生產(chǎn)成本32000應(yīng)付股利20000庫存商品65000應(yīng)付利息800周轉(zhuǎn)材料1200長期借款30000長期股權(quán)投資100000實(shí)收資本250000固定資產(chǎn)300000盈余公積23000累計(jì)折舊80000利潤分配—未分配69900長期待攤費(fèi)用900利潤資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：甲企業(yè)2008年12月31日單位：元資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款存貨其他流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資長期應(yīng)收款長期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)開發(fā)支出長期待攤費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)略6080015000—6500135002000168200—266000

－—100000－220000－－－—900—－320900流動(dòng)負(fù)債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息應(yīng)付股利其他應(yīng)付款其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債：長期借款應(yīng)付債券遞延所得稅負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益實(shí)收資本（或股本）資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計(jì)略

90000—4150093003740010000800200005000－21400030000－－30000244000

250000—23000—69900342900資產(chǎn)總計(jì)586900負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)586900練習(xí)2：某企業(yè)2008年10月份部分總賬及明細(xì)賬期末余額資料如下：庫存現(xiàn)金5000（借）銀行存款86000（借）應(yīng)收賬款4000（借）

—乙單位4000（借）預(yù)收賬款20000（貸）

—丙單位28000（貸）

—乙單位

8000（借）生產(chǎn)成本8000（借）庫存商品12000（借）固定資產(chǎn)100000（借）累計(jì)折舊20000要求：填制資產(chǎn)負(fù)債表以下項(xiàng)目的金額貨幣資金

應(yīng)收賬款

固定資產(chǎn)存貨

練習(xí)3：某企業(yè)2008年有關(guān)賬戶余額資料如下：總賬余額：所屬明細(xì)賬余額：應(yīng)收賬款800元（借方）A廠：1500元（借方）

B廠：700元（貸方）應(yīng)付賬款8000元（貸方）C廠：9000元（貸方）

D廠：1000元（借方）預(yù)收賬款4300元（貸方）E廠：4400元（貸方）

F廠：100元（借方）預(yù)付賬款6400元（借方）G廠：7000元（借方）

H廠：500元（貸方）要求：根據(jù)上述總賬、明細(xì)賬余額，分析填列資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”四個(gè)項(xiàng)目的金額。第三節(jié)利潤表一、利潤表的概念

利潤表利潤表是反映企業(yè)一定期間（月、年）內(nèi)經(jīng)營成果的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。二、利潤表的格式1、單步式利潤表：是將當(dāng)期收入總額相加，然后將所有費(fèi)用總額相加，一次計(jì)算出當(dāng)期收益。

2、多步式利潤表：是將各種利潤分多步計(jì)算求得凈利潤。我國會(huì)計(jì)制度采用的是多步式利潤表。利潤的形成分以下三個(gè)層次：

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（或-公允價(jià)值損失）+投資收益（或-投資損失）

利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用123三、利潤表填列方法1、理論依據(jù)：“收入-費(fèi)用=利潤”這一會(huì)計(jì)等式。2、利潤表填列方法“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“上期金額”欄。

報(bào)表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。

四、利潤表編表舉例

甲公司2008年12月份，有關(guān)收入和費(fèi)用科目的發(fā)生額和本年1—12月累計(jì)發(fā)生額數(shù)字見下表。會(huì)計(jì)科目12月份發(fā)生額本年1—12月累計(jì)發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用120000570002800——300048003200—1500240015939800000460000240004000025000350005000015000150002000800079200根據(jù)上述資料編制紅光公司2005年12月份“利潤表”見下表：利潤表編制單位：紅光公司2008年12月單位：元項(xiàng)目行次本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用加：投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損以“-”號填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）12345678910111213120000570002800300048003200—4920015002400483001593932361

84000048500024000350005000015000150002460002000800024000079200160800練習(xí)：某企業(yè)2004年12月份有關(guān)賬戶發(fā)生額如下：

主營業(yè)務(wù)收入19000元，營業(yè)外收入1000元；主營業(yè)務(wù)成本6500元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加400元，管理費(fèi)用2800元，銷售費(fèi)用800元，所得稅費(fèi)用1600元，營業(yè)外支出1500元。要求：計(jì)算當(dāng)月①營業(yè)利潤；②利潤總額；③凈利潤；第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的信息。

編制現(xiàn)金流量表的目的：便于投資者、債權(quán)人和經(jīng)理人員等了解和評價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力現(xiàn)金流量表有助于評價(jià)企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力

現(xiàn)金流量表有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流量表有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的。

1.庫存現(xiàn)金

2.銀行存款銀行存款中不能隨時(shí)支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金

3.其他貨幣資金

4.現(xiàn)金等價(jià)物

(1)持有的期限短(2)流動(dòng)性高(3)易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金(4)價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資。（三個(gè)月內(nèi)的短期債券投資）三、現(xiàn)金流量表的編制原則

1．以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，其他報(bào)表是權(quán)責(zé)發(fā)生制。

2.合理劃分經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。

37項(xiàng)目實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配