會(huì)計(jì)學(xué)原理 教材課件第三章 復(fù)式記賬的運(yùn)用

北京出版集團(tuán)公司北京出版社會(huì)計(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)學(xué)原理前言第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第二章介紹了賬戶設(shè)置和復(fù)式記賬兩個(gè)基本會(huì)計(jì)方法，并進(jìn)行了試算平衡；我們已經(jīng)學(xué)習(xí)了會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)賬戶、會(huì)計(jì)記錄的方法（借貸記賬方法）和總分類賬戶與明細(xì)類賬戶及其平行登記等會(huì)計(jì)核算方法。從本章開始，我們將結(jié)合制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，較為系統(tǒng)地研究以上這些會(huì)計(jì)方法的具體應(yīng)用方法。這樣我們基本上可以記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)了。會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣的，不同會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)差別較大，制造業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、多樣性等方面都具有代表性，所以本章在介紹企業(yè)會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)闡述制造業(yè)的生產(chǎn)準(zhǔn)備階段、產(chǎn)品生產(chǎn)階段和產(chǎn)品銷售階段主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算方法，以及在這個(gè)過程中進(jìn)行有關(guān)成本計(jì)算的方法。內(nèi)容提要本章主要介紹的內(nèi)容是工業(yè)企業(yè)主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算。即供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程以及財(cái)務(wù)成果和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算。學(xué)習(xí)目標(biāo)

學(xué)習(xí)本章，要求理解不同的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)（是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制）的基本內(nèi)容及它們的聯(lián)系與區(qū)別，熟悉企業(yè)籌集資金、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售和財(cái)務(wù)成果等主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容，重點(diǎn)掌握在這些業(yè)務(wù)的核算過程中設(shè)置賬戶的方法及其具體應(yīng)用方法，此外，還應(yīng)熟練掌握材料采購(gòu)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本和產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算方法。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)具備較強(qiáng)的運(yùn)用賬戶的能力和利用不同的方法進(jìn)行成本計(jì)算的能力。

1．閱讀教材，熟悉內(nèi)容

2．認(rèn)真參與教材中的業(yè)務(wù)處理

3．進(jìn)行大量的練習(xí)

4．參加討論，增進(jìn)理解15課時(shí)

供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程的核算。預(yù)習(xí)聽課復(fù)習(xí)作業(yè)再?gòu)?fù)習(xí)學(xué)習(xí)指導(dǎo)學(xué)習(xí)時(shí)數(shù)學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)難點(diǎn)

生產(chǎn)過程中的制造費(fèi)用的核算。第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第一節(jié)復(fù)式記賬運(yùn)用的概述

第二節(jié)供應(yīng)過程的核算第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算第四節(jié)銷售過程的核算第五節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第六節(jié)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)復(fù)式記賬運(yùn)用的概述

第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第一節(jié)復(fù)式記賬運(yùn)用的概述

第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用由于工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比較頻繁，其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)具有代表性。因此，本章復(fù)式記賬的運(yùn)用主要以工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算為例來說明。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程由供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個(gè)過程組成。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)大部分都發(fā)生在這三個(gè)過程中。供應(yīng)過程，亦稱儲(chǔ)備過程，它是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的第一個(gè)階段，即生產(chǎn)的準(zhǔn)備階段。在這一過程中，企業(yè)用貨幣資金購(gòu)進(jìn)原材料等生產(chǎn)對(duì)象，以滿足生產(chǎn)上的需要，形成材料儲(chǔ)備。這時(shí)資金由貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)閮?chǔ)備資金形態(tài)，其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是材料采購(gòu)和因材料采購(gòu)而發(fā)生的增值稅的核算和貨款結(jié)算等。生產(chǎn)過程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的第二個(gè)階段，即產(chǎn)品的形成階段。在這一過程中，通過對(duì)材料進(jìn)行生產(chǎn)加工制造出產(chǎn)品。因產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，概括地說包括材料費(fèi)用，工資費(fèi)用和其他費(fèi)用。通過對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，計(jì)算出產(chǎn)品成本。因此，生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配便成了生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在生產(chǎn)過程中，企業(yè)的資金形態(tài)又發(fā)生了變化，儲(chǔ)備資金和部分貨幣資金先轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金，再轉(zhuǎn)化為成品資金。銷售過程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的第三個(gè)階段。在這一過程中，企業(yè)通過產(chǎn)品銷售活動(dòng)，取得銷售收入，成品資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金。這一過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是銷售產(chǎn)品，以及因產(chǎn)品銷售同客戶發(fā)生的貨款結(jié)算，依法計(jì)算交納銷售稅金等。第一節(jié)復(fù)式記賬運(yùn)用的概述

第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用銷售過程的完成，標(biāo)志著一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期的結(jié)束，隨之而來的是新一輪經(jīng)營(yíng)周期。隨著生產(chǎn)‘經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不間斷地進(jìn)行，其經(jīng)營(yíng)資金依次從貨幣資金轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金，生產(chǎn)資金，成品資金，直至回復(fù)到貨幣資金，周而復(fù)始地循環(huán)周轉(zhuǎn)著。會(huì)計(jì)核算不僅要如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還必須及時(shí)計(jì)算出一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)成果，確定企業(yè)在該時(shí)期所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損，并按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行分配。因此，正確計(jì)算財(cái)務(wù)成果并對(duì)財(cái)務(wù)成果進(jìn)行分配，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的業(yè)務(wù)內(nèi)容。工業(yè)企業(yè)除了對(duì)主要經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、核算外，還應(yīng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中經(jīng)常發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、核算，如投資人投入資本的業(yè)務(wù)，企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)的需要而向銀行、金融機(jī)構(gòu)等借入資金的業(yè)務(wù)，企件對(duì)外投出資本等業(yè)務(wù)。成本計(jì)算是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。工業(yè)企業(yè)在供、產(chǎn)、銷過程中，一般要計(jì)算三種成本，即：供應(yīng)過程要計(jì)算材料的采購(gòu)成本；生產(chǎn)過程要計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；銷售過程要計(jì)算產(chǎn)品的銷售成本。正確計(jì)算材料的采購(gòu)成本、產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本，對(duì)正確計(jì)算財(cái)務(wù)成果，考核經(jīng)營(yíng)過程中各階段的工作成績(jī)有著極為重要的作用。成本計(jì)算的方法很多，內(nèi)容也很復(fù)雜，為了便于介紹復(fù)式記賬在主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算中的運(yùn)用，本章對(duì)此只作簡(jiǎn)單的說明，不作具體介紹。第一節(jié)復(fù)式記賬運(yùn)用的概述第二節(jié)供應(yīng)過程的核算第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用一、供應(yīng)過程的主要內(nèi)容二、增值稅的簡(jiǎn)單概述三、供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置四、供應(yīng)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第二節(jié)供應(yīng)過程的核算一、供應(yīng)過程的主要內(nèi)容在生產(chǎn)準(zhǔn)備（供應(yīng)）過程中，制造業(yè)企業(yè)要用貨幣資金購(gòu)買儲(chǔ)備各種材料物資，以滿足生產(chǎn)過程中進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)或其他管理方面的需要。同時(shí)還要與材料物資的供應(yīng)單位結(jié)算貨款。這些業(yè)務(wù)構(gòu)成了企業(yè)供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。為了取得采購(gòu)業(yè)務(wù)的實(shí)際成本資料，考核企業(yè)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的成果，企業(yè)在材料采購(gòu)業(yè)務(wù)完成以后，還需要將已經(jīng)支付的材料買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用歸集到一定種類和數(shù)量的材料上去，計(jì)算出采購(gòu)材料的總成本和單位成本。這些業(yè)務(wù)構(gòu)成了企業(yè)材料采購(gòu)成本的計(jì)算業(yè)務(wù)。材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的資金從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金形態(tài)?！静牧系亩x】材料是指企業(yè)用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的購(gòu)入物品，以及購(gòu)入的供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的輔助性物品等。其中構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料包括原料及主要材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）等；不構(gòu)成成品實(shí)體的材料包括包裝材料、燃料等。

第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第二節(jié)供應(yīng)過程的核算一、供應(yīng)過程的主要內(nèi)容

【采購(gòu)成本的構(gòu)成】企業(yè)要進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就必須購(gòu)買和儲(chǔ)備一定品種和數(shù)量的材料。在材料采購(gòu)過程中，一方面企業(yè)要從供應(yīng)單位購(gòu)進(jìn)各種材料物資，另一方面企業(yè)要支付材料的買價(jià)和各種采購(gòu)費(fèi)用（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用等），并與供應(yīng)單位結(jié)算貨款。企業(yè)購(gòu)入的材料經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，即為可供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的庫(kù)存材料。企業(yè)在材料采購(gòu)過程中發(fā)生的成本性支出主要由以下兩項(xiàng)組成：

一、供應(yīng)過程的主要內(nèi)容二、增值稅的簡(jiǎn)單概述第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第二節(jié)供應(yīng)過程的核算

二、增值稅的簡(jiǎn)單概述

增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種稅。增值稅是價(jià)外稅，即作為計(jì)稅依據(jù)的銷售額是指納稅人向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的銷項(xiàng)稅額。1．征稅范圍增值稅的征稅范圍包括：（1）銷售或進(jìn)口的貨物；（2）提供應(yīng)稅的加工、修理、修配勞務(wù)。2．納稅義務(wù)人增值稅的納稅義務(wù)人是指在境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物。提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人。若境外單位和個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)納的增值稅款由代理人或購(gòu)買人代收代繳。增值稅對(duì)不同的企業(yè)采用不同的征收方法。增值稅條例將企業(yè)分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩類。第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第二節(jié)供應(yīng)過程的核算

二、增值稅的簡(jiǎn)單概述

2．納稅義務(wù)人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售在100萬元以下的；（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額），超過《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）。第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第二節(jié)供應(yīng)過程的核算

二、增值稅的簡(jiǎn)單概述3．稅率我國(guó)目前有四種增值稅稅率：（1）基本稅率17％，適用于一般納稅人。應(yīng)納稅額按發(fā)票抵扣法計(jì)算，即；應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率進(jìn)項(xiàng)稅額是從銷售方取得的增值稅發(fā)票或海關(guān)的完稅憑證上注明的增值稅額。在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，小干部分可轉(zhuǎn)入下期繼續(xù)抵扣。不可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的（如提供非應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動(dòng)產(chǎn)等）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；未取得增值稅扣稅憑證的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。（2）低稅率13％，適用于銷售、進(jìn)口特殊產(chǎn)品（是指人民生活必需品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料）的一般納稅人，納稅方法也采用發(fā)票抵扣法。第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第二節(jié)供應(yīng)過程的核算

二、增值稅的簡(jiǎn)單概述3．稅率（3）低稅率6％或4％，適用于小規(guī)模納稅人，因其規(guī)模小，會(huì)計(jì)制度不健全，不能開具增值稅發(fā)票，所以不能采用發(fā)票抵扣法，而按一般計(jì)稅方法，即：應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率其中，商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為4％；商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為6％。（4）零稅率，適用于出口貨物，但國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。增值稅的計(jì)稅依據(jù)是以不含稅的銷售額為計(jì)稅依據(jù)的。增值稅的上繳者是銷售方，稅收的負(fù)擔(dān)者是購(gòu)買方。因此，銷售企業(yè)增值稅交多交少與本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是沒有直接聯(lián)系的。為了簡(jiǎn)化說明，本章中所舉例題如無特別說明，均以一般納稅人為例，且稅率定為17％的基本稅率。此外，本書對(duì)增值稅的計(jì)算只涉及購(gòu)進(jìn)貨物和銷售貨物兩個(gè)環(huán)節(jié)，所以增值稅的應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第二節(jié)供應(yīng)過程的核算

一、供應(yīng)過程的主要內(nèi)容二、增值稅的簡(jiǎn)單概述三、供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第二節(jié)供應(yīng)過程的核算

三、供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第二節(jié)供應(yīng)過程的核算【材料采購(gòu)業(yè)務(wù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的賬戶設(shè)置】企業(yè)進(jìn)行材料收入和發(fā)出的日常核算可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。但一般來說，材料收發(fā)日常業(yè)務(wù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算方法主要適用于規(guī)模比較小，材料收發(fā)業(yè)務(wù)不很頻繁的企業(yè)。材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常收發(fā)核算的特點(diǎn)是：從材料的收發(fā)憑證到明細(xì)賬和總賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

企業(yè)采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行材料的日常核算時(shí)，需要設(shè)置的賬戶數(shù)量比較多。主要有“材料采購(gòu)”、“原材料”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”和“應(yīng)交稅金”等。

第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第二節(jié)供應(yīng)過程的核算三、供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置材料采購(gòu)“材料采購(gòu)”賬戶資產(chǎn)類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)外購(gòu)時(shí)由于運(yùn)輸方式、付款方式不同等原因發(fā)生的材料貨款已經(jīng)支付、但貨物尚未運(yùn)達(dá)，或材料雖已到達(dá)但尚未辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)以及材料運(yùn)達(dá)以后的結(jié)轉(zhuǎn)（辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)）及其余額情況。應(yīng)按材料供應(yīng)單位或經(jīng)辦采購(gòu)人員分別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶的基本結(jié)構(gòu)見下。

第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第二節(jié)供應(yīng)過程的核算三、供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置原材料“原材料”賬戶資產(chǎn)類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)庫(kù)存各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。應(yīng)按材料的類別和品種、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶的基本結(jié)構(gòu)及與其他相關(guān)賬戶的關(guān)系見下：

第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第二節(jié)供應(yīng)過程的核算三、供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置應(yīng)付賬款“應(yīng)付賬款”賬戶負(fù)債類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)由于購(gòu)買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)當(dāng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，以及應(yīng)付款項(xiàng)的償付和余額情況。應(yīng)按每一供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶的基本結(jié)構(gòu)及與其他相關(guān)賬戶的關(guān)系見下：

第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第二節(jié)供應(yīng)過程的核算三、供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置應(yīng)付票據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶負(fù)債類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出、承兌的商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票），以及到期支付數(shù)和余額情況。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶的基本結(jié)構(gòu)與“應(yīng)付賬款”賬戶基本相同。

第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第二節(jié)供應(yīng)過程的核算三、供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置應(yīng)交稅金“應(yīng)交稅金”賬戶負(fù)債類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)各種稅金的應(yīng)交、已交和未交數(shù)（即余額）情況。應(yīng)按不同稅種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。在材料采購(gòu)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)交稅金主要涉及到增值稅的交納。增值稅是價(jià)外稅（即不計(jì)入材料采購(gòu)成本），應(yīng)通過"應(yīng)交稅金"賬戶所屬的"應(yīng)交增值稅"明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。賬戶的基本結(jié)構(gòu)及與其他相關(guān)賬戶的關(guān)系見下：

一、供應(yīng)過程的主要內(nèi)容二、增值稅的簡(jiǎn)單概述三、供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置四、供應(yīng)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第二節(jié)供應(yīng)過程的核算

四、供應(yīng)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第二節(jié)供應(yīng)過程的核算材料采購(gòu)業(yè)務(wù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的賬務(wù)處理】企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法進(jìn)行核算實(shí)際上包括材料的收入和發(fā)出兩個(gè)環(huán)節(jié)，在收入環(huán)節(jié)即是進(jìn)行材料的采購(gòu)，也是企業(yè)材料增加業(yè)務(wù)的核算。關(guān)于材料發(fā)出環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)核算在以后的知識(shí)點(diǎn)中會(huì)逐漸講到。材料采購(gòu)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算，應(yīng)根據(jù)企業(yè)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，分別不同情況，采用所設(shè)置的賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理。由于企業(yè)材料采購(gòu)的業(yè)務(wù)具有不同的付款方式，因而，會(huì)計(jì)核算方法也不盡相同。下面結(jié)合實(shí)例進(jìn)行說明。

四、供應(yīng)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第二節(jié)供應(yīng)過程的核算材料采購(gòu)業(yè)務(wù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的賬務(wù)處理】企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法進(jìn)行核算實(shí)際上包括材料的收入和發(fā)出兩個(gè)環(huán)節(jié)，在收入環(huán)節(jié)即是進(jìn)行材料的采購(gòu)，也是企業(yè)材料增加業(yè)務(wù)的核算。關(guān)于材料發(fā)出環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)核算在以后的知識(shí)點(diǎn)中會(huì)逐漸講到。材料采購(gòu)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算，應(yīng)根據(jù)企業(yè)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，分別不同情況，采用所設(shè)置的賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理。由于企業(yè)材料采購(gòu)的業(yè)務(wù)具有不同的付款方式，因而，會(huì)計(jì)核算方法也不盡相同。下面結(jié)合實(shí)例進(jìn)行說明。貨到付款是指企業(yè)對(duì)于發(fā)票、運(yùn)費(fèi)單據(jù)等結(jié)算賬單與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，經(jīng)驗(yàn)收合格后支付貨款的一種結(jié)算方式，也稱錢貨兩清。

四、供應(yīng)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第二節(jié)供應(yīng)過程的核算材料采購(gòu)業(yè)務(wù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的賬務(wù)處理】企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法進(jìn)行核算實(shí)際上包括材料的收入和發(fā)出兩個(gè)環(huán)節(jié)，在收入環(huán)節(jié)即是進(jìn)行材料的采購(gòu)，也是企業(yè)材料增加業(yè)務(wù)的核算。關(guān)于材料發(fā)出環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)核算在以后的知識(shí)點(diǎn)中會(huì)逐漸講到。材料采購(gòu)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算，應(yīng)根據(jù)企業(yè)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，分別不同情況，采用所設(shè)置的賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理。由于企業(yè)材料采購(gòu)的業(yè)務(wù)具有不同的付款方式，因而，會(huì)計(jì)核算方法也不盡相同。下面結(jié)合實(shí)例進(jìn)行說明。已付款貨未到是指企業(yè)已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)（或尚未辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)）的采購(gòu)業(yè)務(wù)的一種結(jié)算方式。

四、供應(yīng)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第二節(jié)供應(yīng)過程的核算材料采購(gòu)業(yè)務(wù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的賬務(wù)處理】企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法進(jìn)行核算實(shí)際上包括材料的收入和發(fā)出兩個(gè)環(huán)節(jié)，在收入環(huán)節(jié)即是進(jìn)行材料的采購(gòu)，也是企業(yè)材料增加業(yè)務(wù)的核算。關(guān)于材料發(fā)出環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)核算在以后的知識(shí)點(diǎn)中會(huì)逐漸講到。材料采購(gòu)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算，應(yīng)根據(jù)企業(yè)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，分別不同情況，采用所設(shè)置的賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理。由于企業(yè)材料采購(gòu)的業(yè)務(wù)具有不同的付款方式，因而，會(huì)計(jì)核算方法也不盡相同。下面結(jié)合實(shí)例進(jìn)行說明。貨已到款未付是指材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票、賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購(gòu)業(yè)務(wù)。對(duì)這類采購(gòu)業(yè)務(wù)需在結(jié)算憑證到達(dá)后支付貨款。

四、供應(yīng)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第二節(jié)供應(yīng)過程的核算材料采購(gòu)業(yè)務(wù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算舉例

例1:貨到付款：企業(yè)從宏大公司購(gòu)入甲材料3000千克，單價(jià)1.80元；乙材料8000千克，單價(jià)1.20元。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為15000元，增值稅額2550元。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料也已驗(yàn)收入庫(kù)。分析：企業(yè)收用銀行存款購(gòu)買材料，并已驗(yàn)收入庫(kù)，一方面涉及企業(yè)資產(chǎn)要素內(nèi)部的增減變動(dòng)。應(yīng)記入反映企業(yè)材料增減變動(dòng)情況的"原材料"賬戶和反映企業(yè)銀行存款增減變動(dòng)情況的"銀行存款"賬戶。另一方面涉及企業(yè)的負(fù)債要素，應(yīng)記入反映企業(yè)應(yīng)交稅金情況增減變動(dòng)的"應(yīng)交稅金"賬戶。購(gòu)入材料是材料的增加，應(yīng)記入"原材料"賬戶的借方；銀行存款的支付是企業(yè)資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入"銀行存款"賬戶的貸方。而增值稅額的支付是應(yīng)交稅金的減少，記入"應(yīng)交稅金"賬戶的借方。"原材料"賬戶應(yīng)登記的金額為15000元，"應(yīng)交稅金"賬戶應(yīng)登記的金額為2550元，"銀行存款"賬戶應(yīng)登記的金額為17550元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——甲材料

5400借：原材料——乙材料

9600借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550

貸：銀行存款

17550

第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第二節(jié)供應(yīng)過程的核算四、供應(yīng)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算例2:已付款貨未到：企業(yè)從興達(dá)公司購(gòu)買丙材料5000千克，單價(jià)1.00元。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為5000元，增值稅額850元。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付，但材料尚未運(yùn)達(dá)。分析：企業(yè)用銀行存款購(gòu)入材料但貨物尚未到達(dá)，一方面涉及到企業(yè)資產(chǎn)要素內(nèi)部的增減變化。應(yīng)記入反映企業(yè)在途材料增減變動(dòng)情況的“材料采購(gòu)（在途物資）”賬戶和反映企業(yè)銀行存款增減變動(dòng)情況的“銀行存款”賬戶。另一方面涉及企業(yè)的負(fù)債要素，應(yīng)記入反映企業(yè)應(yīng)交稅金情況增減變動(dòng)的“應(yīng)交稅金”賬戶。購(gòu)入材料而未運(yùn)達(dá)是在途材料的增加，應(yīng)記入“材料采購(gòu)（在途物資)"賬戶的借方；銀行存款的支付是企業(yè)資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入"銀行存款"賬戶的貸方。而增值稅稅額的支付是應(yīng)交稅金的減少，記入"應(yīng)交稅金"賬戶的借方。"材料采購(gòu)"賬戶應(yīng)登記的金額為5000元，"應(yīng)交稅金"賬戶應(yīng)登記的金額為850元，"銀行存款"賬戶應(yīng)登記的金額為5850元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu)（在途物資）——丙材料

5000借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

850

貸：銀行存款

5850上述材料到達(dá)時(shí)，再作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——丙材料

5000

貸：材料采購(gòu)——丙材料

5000

第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第二節(jié)供應(yīng)過程的核算四、供應(yīng)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算例3:貨已到款未付：企業(yè)從勁烽公司購(gòu)入丁材料3000千克，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)，并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。按暫估價(jià)45000元入賬。分析：企業(yè)購(gòu)入材料已運(yùn)達(dá)而貨款尚未支付，一方面涉及企業(yè)的資產(chǎn)要素，另一方面涉及企業(yè)的負(fù)債要素。應(yīng)記入反映企業(yè)材料增減變動(dòng)情況的"原材料"賬戶和反映企業(yè)負(fù)債增減變動(dòng)情況的"應(yīng)付賬款"賬戶。購(gòu)入材料是材料的增加，應(yīng)記入"原材料"賬戶的借方；貨款尚未支付是企業(yè)負(fù)債的增加，應(yīng)記入"應(yīng)付賬款"賬戶的貸方。收到材料時(shí)按暫估價(jià)入賬時(shí)，兩個(gè)賬戶登記的金額均為45000元會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——丁材料

45000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

45000下月初編制紅字分錄將上述登記予以沖回：借：原材料——丁材料

45000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

45000收到有關(guān)結(jié)算憑證并支付款項(xiàng)時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——丁材料

45000借：應(yīng)交稅金——（應(yīng)交增值稅）進(jìn)項(xiàng)稅額

7650

貸：銀行存款

52650

第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第二節(jié)供應(yīng)過程的核算四、供應(yīng)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

例4:企業(yè)用銀行存款2200元支付上述甲、乙兩種材料的運(yùn)費(fèi)。注：運(yùn)雜費(fèi)屬于企業(yè)進(jìn)行材料采購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，是材料采購(gòu)成本的組成部分。對(duì)這種共同性費(fèi)用，可根據(jù)具體情況選擇重量、體積、件數(shù)或買價(jià)等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，計(jì)入材料的采購(gòu)成本。而購(gòu)買某一種材料單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等，可直接計(jì)入該種材料的采購(gòu)成本。分析：企業(yè)用銀行存款支付共同性的材料運(yùn)費(fèi)時(shí)，涉及到企業(yè)資產(chǎn)要素內(nèi)部的增減變動(dòng)。應(yīng)記入到反映企業(yè)材料增減變動(dòng)情況的"原材料"賬戶和反映企業(yè)銀行存款增減變動(dòng)情況的"銀行存款"賬戶。企業(yè)原材料的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入"原材料"賬戶的借方；付出銀行存款是企業(yè)資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入"銀行存款"賬戶的貸方。本里假定是按照材料的重量分配采購(gòu)費(fèi)用，計(jì)算方法如下：1．計(jì)算分配率：（2200/3000+8000）=0.20元/千克2．計(jì)算分配額：甲材料應(yīng)分配0.20元*3000=600元乙材料應(yīng)分配0.20元*8000=1600元根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——甲材料

600借：原材料——乙材料1600

貸：銀行存款

2200

第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第二節(jié)供應(yīng)過程的核算

第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第二節(jié)供應(yīng)過程的核算對(duì)于那些雖不能直接分清受益對(duì)象的（如采購(gòu)人員的差旅費(fèi)、市內(nèi)小額運(yùn)雜費(fèi)等），且金額比較小的采購(gòu)費(fèi)用，可不進(jìn)入材料采購(gòu)成本。

第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第二節(jié)供應(yīng)過程的核算【材料采購(gòu)成本的計(jì)算方法】材料采購(gòu)業(yè)務(wù)完成以后應(yīng)進(jìn)行材料采購(gòu)成本的計(jì)算。進(jìn)行材料采購(gòu)成本計(jì)算就是以一定品種或類別的材料作為計(jì)算對(duì)象，歸集和分配材料采購(gòu)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，計(jì)算并確定各種材料采購(gòu)的總成本和單位成本的方法。

材料采購(gòu)成本的計(jì)算是通過編制“材料采購(gòu)成本計(jì)算表”完成的。

第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第二節(jié)供應(yīng)過程的核算材料采購(gòu)成本計(jì)算表材料采購(gòu)成本計(jì)算表是以來計(jì)算材料采購(gòu)成本的一張主要表格。其格式和填制方法如下：數(shù)字資料參見材料采購(gòu)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算舉例(1)、(4)。

第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第二節(jié)供應(yīng)過程的核算四、供應(yīng)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

（二）材料發(fā)出和結(jié)存核算材料驗(yàn)收入庫(kù)以后，便為產(chǎn)品生產(chǎn)建立了物資儲(chǔ)備。生產(chǎn)或管理部門需要用材料時(shí)，應(yīng)填制領(lǐng)料單向倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料。倉(cāng)庫(kù)憑領(lǐng)料單發(fā)料，并將領(lǐng)料單中的記賬聯(lián)轉(zhuǎn)交財(cái)會(huì)部門，財(cái)會(huì)部門據(jù)以計(jì)算發(fā)出材料的成本，并轉(zhuǎn)入產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”等有關(guān)賬戶。發(fā)出材料成本的計(jì)算方法與庫(kù)存材料耗用的核算方法密切相關(guān)。庫(kù)存材料的核算方法有兩種，即實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制。1．實(shí)地盤存制所謂實(shí)地盤存制，就是通過期未對(duì)庫(kù)存實(shí)物實(shí)地盤存，據(jù)以倒算出本期材料耗用數(shù)量和耗用成本的一種盤存制度。也就是指平時(shí)只根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿中登記各種財(cái)產(chǎn)的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，在期末時(shí)通過盤點(diǎn)實(shí)物，來確定各種財(cái)產(chǎn)的數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)的一種盤存制度。采用實(shí)地盤存制，平常對(duì)材料只記收人，不記發(fā)出，期未通過盤點(diǎn)實(shí)存數(shù)量，計(jì)算出材料的發(fā)出數(shù)量和耗用成本。計(jì)算公式如下：期末庫(kù)存材料成本＝期末庫(kù)存材料數(shù)量×單位成本本期耗用材料成本＝期初庫(kù)存材料成本+本期購(gòu)進(jìn)材料數(shù)量×單位成本－期末庫(kù)存材料成本即〖本期減少額＝賬面期初余額＋本期增加額－期末實(shí)際結(jié)存額〗公式中的"期末實(shí)際結(jié)存額"（即期末余額）是期末時(shí)通過盤點(diǎn)而確定的。

第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第二節(jié)供應(yīng)過程的核算四、供應(yīng)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

（二）材料發(fā)出和結(jié)存核算1．實(shí)地盤存制在實(shí)地盤存制下，期末庫(kù)存材料成本取決于期末庫(kù)存材料數(shù)量和單位成本兩個(gè)因素。期末庫(kù)存材料數(shù)量可通過實(shí)地盤點(diǎn)獲得，單位成本可用加權(quán)平均法或最后進(jìn)價(jià)法等方法確定。這種盤存制度要求，每月末要根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的實(shí)物數(shù)量，倒軋出本期減少數(shù)，再登記到有關(guān)賬簿中。因此，每月末，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果，就是計(jì)算、確定本月財(cái)產(chǎn)減少數(shù)的依據(jù)。例如：假設(shè)某工廠某材料采用實(shí)地盤存制的核算方法核算材料的耗用數(shù)量和耗用成本。該材料期初余額為4000元，本期購(gòu)入499200元，期末實(shí)地盤點(diǎn)結(jié)存300千克，最后進(jìn)貨單位成本82元／千克，現(xiàn)采用最后進(jìn)價(jià)法，計(jì)算該材料的本期耗用成本如下：期末庫(kù)存成本＝（82元／千克）×300千克＝24600（元）本期耗用成本＝4000元＋449200元－24600元＝428600（元）

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（二）材料發(fā)出和結(jié)存核算2．永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制就是按材料品種、規(guī)格分別設(shè)置明細(xì)分類賬戶，在明細(xì)分類賬戶中逐日或逐筆登記材料收入、發(fā)出數(shù)量，并隨時(shí)計(jì)算其結(jié)存數(shù)量的一種盤存制度。所以永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制。在明細(xì)分類賬戶中也可以同時(shí)登記材料收、發(fā)、存數(shù)量和相應(yīng)材料的收、發(fā)、存金額。其計(jì)算公式是：〖賬面期末余額＝賬面期初余額＋本期增加額－本期減少額〗這種盤存制度要求，財(cái)產(chǎn)的收入和發(fā)出都要有嚴(yán)密的手續(xù)，對(duì)財(cái)產(chǎn)的收入和發(fā)出都要在有關(guān)賬簿中進(jìn)行連續(xù)地登記，且隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)。采用這種盤存制度時(shí)，仍需定期或不定期地對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，且至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次，以驗(yàn)證賬實(shí)是否相符。由于各批材料購(gòu)入時(shí)的采購(gòu)成本不盡相同，結(jié)存材料的單位成本不是固定不變的，在隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的情況下．結(jié)存材料成本將受各批發(fā)出材料計(jì)價(jià)的影響。發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法，有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等多種。實(shí)際工作中，常用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。

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（二）材料發(fā)出和結(jié)存核算加權(quán)平均法是以期初材料的結(jié)存金額加本期收入金額之和除以期初結(jié)存數(shù)量加本期收入數(shù)量，求得發(fā)出材料的單位成本，以此計(jì)算發(fā)出材料價(jià)款的一種方法。加權(quán)平均單位成本的計(jì)算公式如下：加權(quán)平均單位成本=（期初庫(kù)存成本+本期收入金額）÷（期初庫(kù)存數(shù)量+本期收入數(shù)量）例如：某企業(yè)12月份有關(guān)甲材料的收、發(fā)、存情況如表3－5所示，則：加權(quán)平均單位成本＝（4000元＋400000元）÷（50千克＋5000千克）＝80(元／千克）月末庫(kù)存材料成本＝700千克×80元／千克

＝56000（元）本月耗用材料成本＝4000＋400000－56000＝348000（元）或：本月耗用材料成本＝4350千克×80元／千克＝348000（元）

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（二）材料發(fā)出和結(jié)存核算3．實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)實(shí)地盤存制的主要優(yōu)點(diǎn)是：材料明細(xì)分類賬戶可按材料大類設(shè)置，不必按材料的品種、規(guī)格設(shè)置，因此大大簡(jiǎn)化了材料的明細(xì)分類核算工作。平時(shí)發(fā)出材料時(shí)不作記錄，簡(jiǎn)化了領(lǐng)料手續(xù)和核算工作。不足之處主要有：由于沒有材料發(fā)出記錄，原材料賬戶不能及時(shí)反映材料的收、發(fā)、存情況；以存計(jì)耗，倒算本期耗用成本，把供應(yīng)過程中的損耗、差錯(cuò)等全部計(jì)入耗用成本，削弱了對(duì)庫(kù)存材料的控制和監(jiān)督。正是因?yàn)閷?shí)地盤存制不利于對(duì)庫(kù)存材料的控制和監(jiān)督，所以只能適用于某些特定的材料物資的核算。永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)是：通過明細(xì)分類核算，可隨時(shí)反映每種庫(kù)存材料的收、發(fā)、存情況，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和糾正材料的超儲(chǔ)積壓，加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存材料的管理，加速資金周轉(zhuǎn)．便于對(duì)庫(kù)存材料的實(shí)物管理，落實(shí)材料的保管責(zé)任。通過實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量與賬面結(jié)存數(shù)量的核對(duì)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)材料短缺，有利于對(duì)庫(kù)存材料的控制和監(jiān)督．保證儲(chǔ)存材料的安全。不足之處是：要按每一種材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算，工作量大，同時(shí)，月底一次計(jì)算成本，記賬工作過于集中。

第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第二節(jié)供應(yīng)過程的核算永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制的比較1．確認(rèn)存貨有關(guān)指標(biāo)數(shù)量做法上的比較2．永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制優(yōu)缺點(diǎn)的比較永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)及缺點(diǎn)：這種盤存制度的最大優(yōu)點(diǎn)是：能夠加強(qiáng)庫(kù)存財(cái)產(chǎn)的管理，便于隨時(shí)掌握各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的占用情況及其動(dòng)態(tài)，有利于施行會(huì)計(jì)監(jiān)督。其主要缺點(diǎn)是：存貨的明細(xì)分類核算工作量較大，需要較多的人力和費(fèi)用。但同實(shí)地盤存制相比，它在控制和保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全完整方面具有明顯的優(yōu)越性。所以，在存貨的增減變動(dòng)記錄上，除少數(shù)特殊情況外，一般都采用永續(xù)盤存制。實(shí)地盤存制的優(yōu)點(diǎn)及缺點(diǎn)：這種盤存制度的優(yōu)點(diǎn)是方法簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)核算工作量小。其缺點(diǎn)是：各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)沒有嚴(yán)密的手續(xù)，倒軋出的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)中成份復(fù)雜，除了正常耗用外，可能存在很多非正常因素，因而不便于施行會(huì)計(jì)監(jiān)督。所以它的適用范圍很小，例如商業(yè)企業(yè)的品種多、價(jià)值低、交易頻繁的商品，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的鮮活商品等，制造業(yè)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)中，很少采用這種盤存制度。第一節(jié)復(fù)式記賬運(yùn)用的概述第二節(jié)供應(yīng)過程的核算第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容工業(yè)企業(yè)要進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就會(huì)產(chǎn)生各項(xiàng)耗費(fèi)，這些耗費(fèi)可通稱為費(fèi)用。費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途可分為生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用四大類。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程就是生產(chǎn)的耗費(fèi)過程。發(fā)生在生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)費(fèi)用包括直接材料費(fèi)、支付給直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定的比例計(jì)算提取的職工福利費(fèi)、企業(yè)生產(chǎn)車間等生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，即制造費(fèi)用。為生產(chǎn)一定種類，一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用的總和就是這些產(chǎn)品的成本，稱之為生產(chǎn)成本或制造成本。構(gòu)成產(chǎn)品成本的費(fèi)用，應(yīng)按不同產(chǎn)品進(jìn)行歸集，并正確區(qū)分產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的費(fèi)用界限，據(jù)以正確計(jì)算出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或制造成本。按照產(chǎn)品的品種歸集、分配生產(chǎn)成本時(shí)?？梢詫⑸a(chǎn)費(fèi)用簡(jiǎn)單地歸納為三部分，即直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、制造費(fèi)用。簡(jiǎn)稱料、工、費(fèi)。本部分關(guān)于生產(chǎn)過程的核算，主要以料、工、費(fèi)三個(gè)項(xiàng)目為主簡(jiǎn)單地闡述產(chǎn)品生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)處理。直接材料費(fèi)是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料、主要材料、外購(gòu)半成品等其他直接材料。第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容直接人工費(fèi)是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資和按規(guī)定提取的職工福利費(fèi)。專為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)工人工資及計(jì)提的福利費(fèi)，應(yīng)按每種產(chǎn)品所耗用的工時(shí)進(jìn)行分配，然后記入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬中。制造費(fèi)用是指企業(yè)各生產(chǎn)車間等生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，如車間管理人員的工資和福利費(fèi)、辦公費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、水電費(fèi)等。工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，除了發(fā)生構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用外，因管理和保證生產(chǎn)的需要，必然會(huì)發(fā)生期間費(fèi)用。期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。如銷售費(fèi)用，管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。這些費(fèi)用容易確定其發(fā)生的期間，但難以判斷其所歸屬的產(chǎn)品，而在發(fā)生的當(dāng)期便從當(dāng)期損益中扣除。本部分內(nèi)容主要是介紹產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算，但為了便于正確區(qū)分生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的界限，以及便于企業(yè)計(jì)算利潤(rùn)的需要，在介紹生產(chǎn)成本核算的同時(shí)，還將介紹管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用兩項(xiàng)期間費(fèi)用。銷售費(fèi)用的核算將在后續(xù)部分介紹。管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。主要包括工資和福刮費(fèi)、折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。它主要包括利息凈支出、匯兌凈損失、銀行及其他金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容【生產(chǎn)費(fèi)用及產(chǎn)品生產(chǎn)成本的概念】生產(chǎn)過程是制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最具特色的階段。在這一過程中，企業(yè)的勞動(dòng)者借助在生產(chǎn)準(zhǔn)備過程購(gòu)建的固定資產(chǎn)、儲(chǔ)備起來的原材料等加工制造符合社會(huì)需要的產(chǎn)品。產(chǎn)品的生產(chǎn)過程同時(shí)也是耗費(fèi)過程。企業(yè)要進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)就會(huì)發(fā)生各種生產(chǎn)耗費(fèi)，包括對(duì)生產(chǎn)資料中的勞動(dòng)手段（如機(jī)器設(shè)備等）和勞動(dòng)對(duì)象（如材料等）的以及勞動(dòng)力等方面的耗費(fèi)。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的、用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)叫作生產(chǎn)費(fèi)用。這些費(fèi)用中的大部分最終都要?dú)w集、分配到一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品中去，形成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用，歸集到一定的受益對(duì)象（產(chǎn)品）上去，就是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（也稱制造成本）。由此可見，生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本之間既存在著密切聯(lián)系，又有著嚴(yán)格區(qū)別。生產(chǎn)費(fèi)用是計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，而生產(chǎn)成本則是對(duì)象化了的費(fèi)用。二者之間的關(guān)系如上所示：

一般認(rèn)為：生產(chǎn)費(fèi)用總是同一定的生產(chǎn)期間相聯(lián)系的，而產(chǎn)品生產(chǎn)成本卻是與一定的受益對(duì)象相聯(lián)系的。不可將二者混為一談?！举M(fèi)用的分類及產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成內(nèi)容】制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的費(fèi)用是多種多樣的，這些費(fèi)用在發(fā)生以后并非全都計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。因此，有必要了解企業(yè)費(fèi)用的組成內(nèi)容及其與產(chǎn)品生產(chǎn)成本之間的關(guān)系。制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途可分為以下五類，這些費(fèi)用與產(chǎn)品生產(chǎn)成本（制造成本）的關(guān)系如下所示：注：期間費(fèi)用中的管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容【費(fèi)用與產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般核算程序】通過以上內(nèi)容的研究可知，對(duì)制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算主要有兩項(xiàng)內(nèi)容：一是歸集和分配一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；二是按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品匯總各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（制造成本）。為正確地進(jìn)行上述業(yè)務(wù)的核算，必須掌握費(fèi)用及產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的一般程序。該程序如下圖所示。由于制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用等四項(xiàng)費(fèi)用都要計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，在會(huì)計(jì)上通常將其稱為成本項(xiàng)目。企業(yè)按成本項(xiàng)目將發(fā)生的有關(guān)的費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的過程就是生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配過程。其中：直接為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本；所發(fā)生的各種間接費(fèi)用，應(yīng)先歸集在"制造費(fèi)用"賬戶內(nèi)，于月末分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。所發(fā)生的期間費(fèi)用，則不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容【小結(jié)】下面，我們來回顧一下本知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)容：1.費(fèi)用與生產(chǎn)成本的概念：制造業(yè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的、用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)叫作生產(chǎn)費(fèi)用。這些費(fèi)用中的大部分最終都要?dú)w集、分配到一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品中去，形成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用歸集到受益產(chǎn)品上的費(fèi)用總和，就是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（也稱制造成本）。2.生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品生產(chǎn)成本的關(guān)系：制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用可以劃分為直接材料、直接工資、其他直接支出、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用等五大類。其中直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用四項(xiàng)構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（制造成本），應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本費(fèi)用。3.生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般程序：由于直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用等四項(xiàng)費(fèi)用都要計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，在會(huì)計(jì)上通常將其稱為成本項(xiàng)目。企業(yè)按成本項(xiàng)目將發(fā)生的有關(guān)的費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的過程就是生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配過程。其中：直接為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本；所發(fā)生的各種應(yīng)由產(chǎn)品成本承擔(dān)的間接費(fèi)用，應(yīng)先歸集在"制造費(fèi)用"賬戶內(nèi)，于月末分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。下一個(gè)知識(shí)點(diǎn)的內(nèi)容：生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置

第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容二、生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置通過上面的學(xué)習(xí)大家已經(jīng)知道：制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容包括以下兩個(gè)方面：一是歸集和分配一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如材料費(fèi)用、工資費(fèi)用及計(jì)提的福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等；二是按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品匯總各項(xiàng)費(fèi)用，最終計(jì)算出所生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（制造成本）。為進(jìn)行上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督，除了要用到已經(jīng)講過的"原材料"、"材料成本差異"等賬戶外，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置以下賬戶："生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"、"待攤費(fèi)用"、"預(yù)提費(fèi)用"、"應(yīng)付工資"、"應(yīng)付福利費(fèi)"、"累計(jì)折舊"和"庫(kù)存商品"等。這些賬戶與所核算的有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用的關(guān)系為：第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置產(chǎn)成品

生產(chǎn)成本

“生產(chǎn)成本”賬戶既是費(fèi)用類賬戶，也是成本類賬戶，期末有余額時(shí)也是資產(chǎn)類賬戶。用來核算和監(jiān)督制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品、自制材料和設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（即實(shí)際成本）、驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品成本及余額情況，并可以用來計(jì)算和確定完工產(chǎn)品的實(shí)際成本。一般應(yīng)按成本計(jì)算對(duì)象、并按成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。該賬戶結(jié)構(gòu)及其與相關(guān)賬戶的關(guān)系見下圖：第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置管理費(fèi)用

制造費(fèi)用“制造費(fèi)用”賬戶既是費(fèi)用類賬戶，也是成本類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)單位為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，以及月末時(shí)的分配情況，由于月末時(shí)的分配數(shù)與月份內(nèi)發(fā)生數(shù)往往是相等的，因此，該賬戶在月末時(shí)一般沒有余額。應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。該賬戶結(jié)構(gòu)及其與相關(guān)賬戶的關(guān)系見下：第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置管理費(fèi)用特別提醒：企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，不構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容，不在本賬戶核算，而應(yīng)作為期間費(fèi)用在"管理費(fèi)用"賬戶核算。

待攤費(fèi)用“待攤費(fèi)用”賬戶：資產(chǎn)類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)在本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)，分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生、攤銷及余額情況。待攤費(fèi)用如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、事先沒有預(yù)提在發(fā)生后需要分?jǐn)偟墓潭ㄙY產(chǎn)修理費(fèi)等（采用預(yù)提方式而形成的固定資產(chǎn)修理費(fèi)應(yīng)在"預(yù)提費(fèi)用"賬戶進(jìn)行核算）。應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。該賬戶結(jié)構(gòu)及其與相關(guān)賬戶的關(guān)系見下圖：第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置管理費(fèi)用

預(yù)提費(fèi)用“預(yù)提費(fèi)用”賬戶：負(fù)債類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)預(yù)先計(jì)提應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未實(shí)際支付貨幣資金的各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生、支付及余額情況。預(yù)提費(fèi)用包括預(yù)先提取的設(shè)備租金、保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)和借款利息等。應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。該賬戶結(jié)構(gòu)及其與相關(guān)賬戶的關(guān)系見下圖：第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置管理費(fèi)用應(yīng)付工資

“應(yīng)付工資”賬戶：負(fù)債類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付職工工資總額的分配、支付及余額情況。應(yīng)按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。該賬戶結(jié)構(gòu)及其與相關(guān)賬戶的關(guān)系見下圖：第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置管理費(fèi)用應(yīng)付福利費(fèi)

“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶：負(fù)債類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)按規(guī)定計(jì)算提取的職工福利費(fèi)的提取、支付及余額情況。企業(yè)的應(yīng)付福利費(fèi)主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)助、困難補(bǔ)助以及醫(yī)務(wù)、福利人員的工資等方面的開支。該賬戶結(jié)構(gòu)及其與相關(guān)賬戶的關(guān)系見下圖：第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置管理費(fèi)用

累計(jì)折舊

累計(jì)折舊是資產(chǎn)類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)損耗價(jià)值的形成、結(jié)轉(zhuǎn)及余額情況。企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊通常是根據(jù)企業(yè)期初使用中的固定資產(chǎn)原始價(jià)值和規(guī)定的折舊方法（一般為折舊率）按月在月末時(shí)提取，并計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用。該賬戶結(jié)構(gòu)與相關(guān)賬戶的關(guān)系見下。第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置管理費(fèi)用特別提醒："累計(jì)折舊"賬戶雖然就其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來看是資產(chǎn)類賬戶，但它所核算的是固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值，是對(duì)固定資產(chǎn)原始價(jià)值的一種抵減。因而該賬戶的基本結(jié)構(gòu)不同于一般的資產(chǎn)賬戶，當(dāng)提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)（即固定資產(chǎn)損耗價(jià)值的增加），在該賬戶的貸方登記；當(dāng)固定資產(chǎn)報(bào)廢清理或出售時(shí)需要結(jié)轉(zhuǎn)的已提折舊數(shù)（即減少數(shù)）在該賬戶的借方登記。另外，將該賬戶的余額與"固定資產(chǎn)"賬戶的余額（原始價(jià)值，也是實(shí)際成本）相比較，可以求得企業(yè)固定資產(chǎn)凈值。

產(chǎn)成品

“產(chǎn)成品”賬戶：資產(chǎn)類賬戶。用來核算和監(jiān)督企業(yè)完工產(chǎn)品的驗(yàn)收入庫(kù)、已銷售產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)及余額情況。一般應(yīng)按產(chǎn)品的品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。該賬戶結(jié)構(gòu)及其與相關(guān)賬戶的關(guān)系見下圖：第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算二、生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置管理費(fèi)用第三章復(fù)式記賬的運(yùn)用第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容二、生產(chǎn)過程核算的賬戶設(shè)置三、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制【收入與費(fèi)用確認(rèn)及確認(rèn)方法問題的提出】隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行會(huì)發(fā)生各種各樣的費(fèi)用，也會(huì)產(chǎn)生各種各樣的收入。但收入的實(shí)現(xiàn)與款項(xiàng)的實(shí)際收到、費(fèi)用的發(fā)生與相應(yīng)款項(xiàng)的實(shí)際支付、款項(xiàng)的支付與其實(shí)際發(fā)揮效益在時(shí)間上往往是不一致的。例1.企業(yè)在3月銷售一批產(chǎn)品，而貨款于6月收到。例2.企業(yè)在6月用貨幣資金支付了一筆如保險(xiǎn)費(fèi)，該項(xiàng)費(fèi)用能夠使企業(yè)在7、8、9三個(gè)月受益。

那么，例1中的收入應(yīng)算作哪個(gè)月的收入？例2中支付的費(fèi)用又應(yīng)當(dāng)計(jì)算為哪個(gè)月的費(fèi)用？對(duì)以上問題的回答，涉及到具體的確認(rèn)方法問題。在不同的確認(rèn)方法下，所得出的確認(rèn)結(jié)果是完全不同的。而收入與費(fèi)用確認(rèn)的結(jié)果不同，又會(huì)直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果（利潤(rùn)或虧損）的計(jì)算，這是企業(yè)的收入、費(fèi)用與其經(jīng)營(yíng)成果的關(guān)系決定的。因此，為了合理地計(jì)算一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，進(jìn)而確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，就需要研究收入和費(fèi)用的確認(rèn)方法。確認(rèn)企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，進(jìn)而確定其經(jīng)營(yíng)成果的方法稱為會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，或會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。亦稱會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)。主要有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種。第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算三、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制【收付實(shí)現(xiàn)制的定義及其應(yīng)用】收付實(shí)現(xiàn)制也稱實(shí)收實(shí)付制，它以是否實(shí)際收到或付出貨幣資金為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)企業(yè)相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用的一種方法。采用這種確認(rèn)方法時(shí)，凡是本會(huì)計(jì)期間實(shí)際收到的與收入業(yè)務(wù)有關(guān)的貨幣資金，不論其是否應(yīng)歸屬于本期，都作為本期的收入處理；凡是本會(huì)計(jì)期間實(shí)際支出的與費(fèi)用有關(guān)的貨幣資金，不管其是否應(yīng)歸屬于本期，都作為本期的費(fèi)用處理；反之，凡是本期沒有實(shí)際收到貨幣資金或付出貨幣資金，即使應(yīng)當(dāng)是屬于本期的收入或費(fèi)用，也不作為本期的收入或費(fèi)用處理。按照這種標(biāo)準(zhǔn)去衡量，上述舉例中收入和費(fèi)用的確認(rèn)情況如下：第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算三、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制【權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義及其應(yīng)用】權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)收應(yīng)付制。它是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)一定會(huì)計(jì)期間收入和費(fèi)用的一種方法。采用這種確認(rèn)方法時(shí)，凡是本會(huì)計(jì)期間賺得的、應(yīng)歸屬于本期的收入，不論是否收實(shí)際收到了貨幣資金，都作為本期的收入處理；凡是本會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論是否實(shí)際支付了貨幣資金，均作為本期的費(fèi)用處理。反之，凡是不應(yīng)當(dāng)歸屬于本期的收入和費(fèi)用，即使在本期收到了或付出了貨幣資金，也不作為本期的收入或費(fèi)用處理。按照這種標(biāo)準(zhǔn)去衡量，上述舉例中收入和費(fèi)用的確認(rèn)情況如下：第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算三、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制【權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用的內(nèi)容及方法】通過上面的分析可知，權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)每一會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用的，即應(yīng)當(dāng)屬于本期賺得的收入，即使沒有收到貨幣資金也要作為本期的收入處理；同理，應(yīng)當(dāng)屬于本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使沒有支付貨幣資金也要作為本期的費(fèi)用處理。以制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)為例，權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用的內(nèi)容和方法如下：本期銷售產(chǎn)品實(shí)收貨款的收入是指企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間銷售產(chǎn)品并在本會(huì)計(jì)期間實(shí)際收到貨幣資金的收入。這樣的收入是屬于企業(yè)本期賺得的，并且在本會(huì)計(jì)期間就收到了貨款。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)收應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)的要求，對(duì)于這種情況應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)本期的收入。按照收付實(shí)現(xiàn)制實(shí)收實(shí)付標(biāo)準(zhǔn)的要求，對(duì)于這種情況也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)本期的收入。第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算三、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制【權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用的內(nèi)容及方法】通過上面的分析可知，權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)每一會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用的，即應(yīng)當(dāng)屬于本期賺得的收入，即使沒有收到貨幣資金也要作為本期的收入處理；同理，應(yīng)當(dāng)屬于本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使沒有支付貨幣資金也要作為本期的費(fèi)用處理。以制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)為例，權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用的內(nèi)容和方法如下：第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算三、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制本期銷售產(chǎn)品的應(yīng)收貨款收入是指企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間銷售產(chǎn)品但在本會(huì)計(jì)期間沒有收到貨幣資金的收入。這樣收入同樣是屬于本期賺得的，只不過在本會(huì)計(jì)期間沒有收到貨款。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)收應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)的要求，對(duì)于這種情況也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)本期的收入。按照收付實(shí)現(xiàn)制實(shí)收實(shí)付標(biāo)準(zhǔn)的要求，對(duì)于這種情況就不確認(rèn)為企業(yè)本期的收入。【權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用的內(nèi)容及方法】通過上面的分析可知，權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)每一會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用的，即應(yīng)當(dāng)屬于本期賺得的收入，即使沒有收到貨幣資金也要作為本期的收入處理；同理，應(yīng)當(dāng)屬于本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使沒有支付貨幣資金也要作為本期的費(fèi)用處理。以制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)為例，權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用的內(nèi)容和方法如下：第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算三、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制本期提供產(chǎn)品的預(yù)收貨款收入是指企業(yè)在以前會(huì)計(jì)期間預(yù)先收取了購(gòu)貨單位的貨款，但在本會(huì)計(jì)期間才向購(gòu)貨單位提供產(chǎn)品的應(yīng)計(jì)收入。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)收應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)的要求，在預(yù)收貨款的那個(gè)會(huì)計(jì)期間是不能確認(rèn)為企業(yè)當(dāng)期收入的（按收付實(shí)現(xiàn)制實(shí)收實(shí)付標(biāo)準(zhǔn)的要求，在收到貨款的會(huì)計(jì)期間作為當(dāng)期收入處理），因?yàn)楫?dāng)時(shí)并沒有實(shí)際向購(gòu)貨單位提供產(chǎn)品。只有在實(shí)際向購(gòu)貨單位提供產(chǎn)品以后，才能根據(jù)提供產(chǎn)品的同等貨款金額，將預(yù)收貨款的一部分或全部轉(zhuǎn)為實(shí)際提供產(chǎn)品這一會(huì)計(jì)期間的收入。因此，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，對(duì)于本期已提供產(chǎn)品的部分預(yù)收貨款應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)本期的收入。【權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用的內(nèi)容及方法】通過上面的分析可知，權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)每一會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用的，即應(yīng)當(dāng)屬于本期賺得的收入，即使沒有收到貨幣資金也要作為本期的收入處理；同理，應(yīng)當(dāng)屬于本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使沒有支付貨幣資金也要作為本期的費(fèi)用處理。以制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)為例，權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用的內(nèi)容和方法如下：第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算三、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制本期生產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際支付的費(fèi)用是指企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)產(chǎn)品過程中用貨幣資金實(shí)際支付的各種費(fèi)用，如與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)人員報(bào)銷的差旅費(fèi)等。這樣的費(fèi)用是屬于本期進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的耗費(fèi)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)收應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)的要求，對(duì)于這種情況應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)本期的費(fèi)用。按照收付實(shí)現(xiàn)制實(shí)收實(shí)付標(biāo)準(zhǔn)的要求，對(duì)于這種情況也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)本期的費(fèi)用。

【權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用的內(nèi)容及方法】通過上面的分析可知，權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)每一會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用的，即應(yīng)當(dāng)屬于本期賺得的收入，即使沒有收到貨幣資金也要作為本期的收入處理；同理，應(yīng)當(dāng)屬于本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使沒有支付貨幣資金也要作為本期的費(fèi)用處理。以制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)為例，權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用的內(nèi)容和方法如下：第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算三、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制本期生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)賬費(fèi)用是指企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的并沒有支付貨幣資金而是通過轉(zhuǎn)賬而形成的各種費(fèi)用，如產(chǎn)品生產(chǎn)從材料倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取材料等。這樣的費(fèi)用是屬于本期進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的耗費(fèi)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)收應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)的要求，對(duì)于這種情況應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)本期的費(fèi)用。【權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用的內(nèi)容及方法】通過上面的分析可知，權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)每一會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用的，即應(yīng)當(dāng)屬于本期賺得的收入，即使沒有收到貨幣資金也要作為本期的收入處理；同理，應(yīng)當(dāng)屬于本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使沒有支付貨幣資金也要作為本期的費(fèi)用處理。以制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)為例，權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用的內(nèi)容和方法如下：第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算三、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制本期生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的計(jì)提費(fèi)用是指通過計(jì)算提取方式而形成的應(yīng)由企業(yè)本會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的各種費(fèi)用，如提取固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。這樣的費(fèi)用實(shí)際上也是屬于本期進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的耗費(fèi)。但是，這樣的耗費(fèi)往往應(yīng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的受益對(duì)象共同承擔(dān)，不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。對(duì)于這樣的費(fèi)用，一般是在月末時(shí)采用一定的方法進(jìn)行計(jì)算后計(jì)入各種受益對(duì)象的成本。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)收應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)的要求，對(duì)于這種情況也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)本期的費(fèi)用。【權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用的內(nèi)容及方法】通過上面的分析可知，權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)每一會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用的，即應(yīng)當(dāng)屬于本期賺得的收入，即使沒有收到貨幣資金也要作為本期的收入處理；同理，應(yīng)當(dāng)屬于本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使沒有支付貨幣資金也要作為本期的費(fèi)用處理。以制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)為例，權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用的內(nèi)容和方法如下：第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算三、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制本期生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用是指通過攤銷方式而形成的應(yīng)由企業(yè)本會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的各種費(fèi)用，即待攤費(fèi)用。待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)在某一會(huì)計(jì)期間支付了貨幣資金，但需要在若干個(gè)受益的會(huì)計(jì)期間攤銷的費(fèi)用。如前面舉例中的保險(xiǎn)費(fèi)等。因此，待攤費(fèi)用在發(fā)生以后，為其所支出的款項(xiàng)不能全部計(jì)算為支付當(dāng)期的費(fèi)用，而應(yīng)由這項(xiàng)費(fèi)用所受益的若干個(gè)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)。如果本會(huì)計(jì)期間是屬于受益期間的話，就應(yīng)相應(yīng)地負(fù)擔(dān)應(yīng)予攤銷的費(fèi)用，這樣的費(fèi)用也是屬于本期進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)收應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)的要求，對(duì)于這種情況應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)本會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用。【權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用的內(nèi)容及方法】通過上面的分析可知，權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)每一會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用的，即應(yīng)當(dāng)屬于本期賺得的收入，即使沒有收到貨幣資金也要作為本期的收入處理；同理，應(yīng)當(dāng)屬于本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使沒有支付貨幣資金也要作為本期的費(fèi)用處理。以制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)為例，權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用的內(nèi)容和方法如下：第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算三、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制本期生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的預(yù)提費(fèi)用是指通過預(yù)先提取方式而形成的應(yīng)由企業(yè)本會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的各種費(fèi)用，即預(yù)提費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)將在以后的會(huì)計(jì)期間支付貨幣資金，但應(yīng)由其支付前的若干個(gè)受益會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如預(yù)先提取的準(zhǔn)備在將來用來進(jìn)行固定資產(chǎn)大修理的資金等。因此，預(yù)提費(fèi)用雖然暫時(shí)尚未支付款項(xiàng)，但這樣的費(fèi)用應(yīng)屬于受益期間進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)收應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)的要求，對(duì)于這種情況應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)本期的費(fèi)用?！緳?quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用的內(nèi)容及方法】通過上面的分析可知，權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)每一會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用的，即應(yīng)當(dāng)屬于本期賺得的收入，即使沒有收到貨幣資金也要作為本期的收入處理；同理，應(yīng)當(dāng)屬于本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使沒有支付貨幣資金也要作為本期的費(fèi)用處理。以制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)為例，權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用的內(nèi)容和方法如下：第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算三、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)是在某些收入和費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接進(jìn)行確認(rèn)的方法。在收付實(shí)現(xiàn)制下和權(quán)責(zé)發(fā)生制下，對(duì)企業(yè)所發(fā)生的有些收入和費(fèi)用都可以采用這種方法在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同內(nèi)容編制會(huì)計(jì)憑證，記入相應(yīng)的收入或費(fèi)用賬戶。如企業(yè)發(fā)生的本期銷售產(chǎn)品并實(shí)際收到的貨款收入，企業(yè)發(fā)生的本期為生產(chǎn)產(chǎn)品用貨幣資金實(shí)際支付的費(fèi)用等，在發(fā)生時(shí)就可以直接確認(rèn)為本期的收入和費(fèi)用，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。【權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用的內(nèi)容及方法】通過上面的分析可知，權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)每一會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用的，即應(yīng)當(dāng)屬于本期賺得的收入，即使沒有收到貨幣資金也要作為本期的收入處理；同理，應(yīng)當(dāng)屬于本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使沒有支付貨幣資金也要作為本期的費(fèi)用處理。以制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)為例，權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用的內(nèi)容和方法如下：第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算三、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制月末時(shí)調(diào)整確認(rèn)是在權(quán)責(zé)發(fā)生制下確認(rèn)收入和費(fèi)用的主要方法。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，企業(yè)的有些收入或費(fèi)用在發(fā)生時(shí)是不能夠直接確認(rèn)的，而是在月末時(shí)采用一定的方式進(jìn)行調(diào)整加以確認(rèn)。這種在會(huì)計(jì)期末按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求對(duì)部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)予以調(diào)整的行為，在會(huì)計(jì)上叫作“賬項(xiàng)調(diào)整”。賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)編制的會(huì)計(jì)分錄叫作“調(diào)整分錄”。企業(yè)在會(huì)計(jì)期末需要調(diào)整的賬項(xiàng)通常包括四種類型?！緳?quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用的四種類型】1．企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間已經(jīng)賺得但尚未收到款項(xiàng)的應(yīng)計(jì)收入（即應(yīng)收賬款）。企業(yè)在本會(huì)計(jì)期內(nèi)向其他單位或個(gè)人提供了產(chǎn)品或勞務(wù)，但是在會(huì)計(jì)期末尚未收到貨款。這種收入是企業(yè)已經(jīng)完成了收入的賺取過程并具有了收取貨款的權(quán)利、但在平時(shí)的賬戶記錄中尚未體現(xiàn)的收入。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，應(yīng)把這部分應(yīng)收款作為本期的收入處理。例：企業(yè)在月中銷售產(chǎn)品6000元，增值稅稅額為1020元。但貨款尚未收到。對(duì)于這種應(yīng)計(jì)收入，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求在月末時(shí)應(yīng)進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。具體方法是編制以下分錄的轉(zhuǎn)賬憑證，并據(jù)以登記有關(guān)賬戶。

借：應(yīng)收賬款——某單位

７020

貸：產(chǎn)品銷售收入

6000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1020根據(jù)這筆調(diào)整分錄登記有關(guān)賬戶，就將當(dāng)月已經(jīng)賺取但尚未收到款項(xiàng)的應(yīng)計(jì)收入調(diào)整為本月收入了。如果不通過調(diào)整來反映這樣的應(yīng)計(jì)收入，就會(huì)使當(dāng)期的收入和利潤(rùn)減少，同時(shí)也虛減了企業(yè)的債權(quán)。第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算三、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制【權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用的四種類型】2．企業(yè)在下會(huì)計(jì)期間提供產(chǎn)品的預(yù)收貨款（即預(yù)收賬款）。企業(yè)在向其他單位提供產(chǎn)品之前，可以按照雙方達(dá)成的協(xié)議預(yù)先向?qū)Ψ绞杖∝浛睢０凑諜?quán)責(zé)發(fā)生制的要求，這種預(yù)先收取的款項(xiàng)在收到時(shí)不能直接確認(rèn)為企業(yè)的收入，而應(yīng)先作為預(yù)收賬款處理。只有企業(yè)在向購(gòu)貨單位提供產(chǎn)品時(shí)，才能根據(jù)實(shí)際提供產(chǎn)品的情況逐漸地將預(yù)收貨款確認(rèn)為企業(yè)提供產(chǎn)品會(huì)計(jì)期間的收入。例：企業(yè)于4月份預(yù)收A企業(yè)貨款4680元（其中含增值稅680元），并與對(duì)方約定在5月份提供產(chǎn)品。當(dāng)4月份企業(yè)收到貨款時(shí)，不能確認(rèn)為4月份的收入，而應(yīng)編制以下分錄的收款憑證登記入賬。借：銀行存款

4680

貸：預(yù)收賬款——A單位

4680

當(dāng)5月份提供產(chǎn)品以后，在月末時(shí)應(yīng)編制以下分錄的轉(zhuǎn)賬憑證，并據(jù)以登記有關(guān)賬戶。借：預(yù)收賬款——A單位

4680

貸：產(chǎn)品銷售收入

4000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

680根據(jù)這筆調(diào)整分錄登記有關(guān)賬戶，就將5月份已經(jīng)提供產(chǎn)品的預(yù)收貨款的應(yīng)計(jì)收入調(diào)整為本月收入了。如果不通過調(diào)整來反映這樣的應(yīng)計(jì)收入，就會(huì)虛減企業(yè)5月份的收入和利潤(rùn)，虛增企業(yè)5月份的負(fù)債（即預(yù)收賬款），也虛減了企業(yè)的負(fù)債（即應(yīng)交稅金）。第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算三、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制【權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用的四種類型】3．企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的已經(jīng)付款的應(yīng)計(jì)費(fèi)用（即待攤費(fèi)用）。企業(yè)在以前會(huì)計(jì)期間或本會(huì)計(jì)期間支付的某些款項(xiàng)（如支付的保險(xiǎn)費(fèi)等），其受益期間往往不只是前期和當(dāng)期，而是會(huì)延續(xù)到其后的若干個(gè)會(huì)計(jì)期間。即付款期在前而受益期在后。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，這些已經(jīng)支付的款項(xiàng)應(yīng)根據(jù)各受益期的實(shí)際受益情況，分別攤銷計(jì)入各受益期的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用。因此，這些款項(xiàng)在支付以后，不能全部計(jì)算為支付期的費(fèi)用，而是先作為"待攤費(fèi)用"（攤銷期在一年以內(nèi)。攤銷期在一年以上的作為"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"）處理。在受益會(huì)計(jì)期間根據(jù)受益的實(shí)際情況將應(yīng)負(fù)擔(dān)部分從"待攤費(fèi)用"（或"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"）賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)費(fèi)用賬戶。例：企業(yè)在1月份支付全年的租入某項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的租金9000元。該項(xiàng)支出使企業(yè)在全年12個(gè)月份內(nèi)受益，在每個(gè)月份的受益額為750元（即9000元÷12）。因此，在每個(gè)月份的月末時(shí)，都應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，將各月份應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的部分調(diào)整為本期的費(fèi)用。在1月份支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)編制以下內(nèi)容的付款憑證并登記入賬。借：待攤費(fèi)用

9000

貸：銀行存款

9000在1-12月份每月末時(shí)應(yīng)編制以下分錄的轉(zhuǎn)賬憑證并登記入賬。借：制造費(fèi)用

750（12個(gè)月的攤銷額為9000元）

貸：待攤費(fèi)用

750（12個(gè)月的攤銷掉的數(shù)額為9000元）根據(jù)這筆調(diào)整分錄登記有關(guān)賬戶，就在每個(gè)月末將應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的部分合理地進(jìn)行了攤銷。如果不通過調(diào)整來反映這樣的應(yīng)計(jì)費(fèi)用，就會(huì)虛減企業(yè)各月份的費(fèi)用，虛增企業(yè)的利潤(rùn)和資產(chǎn)（即待攤費(fèi)用）。第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算三、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制【權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用的四種類型】4．企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間應(yīng)承擔(dān)但尚未付款的應(yīng)計(jì)費(fèi)用（即預(yù)提費(fèi)用）。這類費(fèi)用是企業(yè)在本會(huì)計(jì)期間已經(jīng)受益而應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，但需要在以后某一會(huì)計(jì)期間支付款項(xiàng)的費(fèi)用（如預(yù)提的借款利息需要在將來的利息結(jié)算日支付，預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)要在進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時(shí)支付等）。即受益期在前而付款期在后。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，這些雖然沒有支付款項(xiàng)的費(fèi)用也應(yīng)根據(jù)各期受益的實(shí)際情況，分別攤銷計(jì)算為各受益期的有關(guān)費(fèi)用。因此，這些費(fèi)用在發(fā)生以后，應(yīng)先計(jì)算為受益期的費(fèi)用，并同時(shí)記入"預(yù)提費(fèi)用"賬戶。在實(shí)際支付款項(xiàng)的時(shí)候，再根據(jù)實(shí)際支付的情況將支付部分從"預(yù)提費(fèi)用"賬戶轉(zhuǎn)銷掉。例：企業(yè)3月1日從銀行借入貸款100000元，月息率為0.5%。每個(gè)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息為500元（即100000元×0.5%）。借款期為3個(gè)月，到期后一次歸還本息。企業(yè)歸還借款和利息的時(shí)間為6月。在此之前的3、4、5月份雖然不需要企業(yè)還款和支付利息，但實(shí)際上這筆貸款已經(jīng)使企業(yè)在這三個(gè)月份內(nèi)受益。因此，企業(yè)應(yīng)在3、4、5月份每個(gè)月的月末進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，將每個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息調(diào)整為本期的費(fèi)用，這類費(fèi)用在會(huì)計(jì)上被稱之為預(yù)提費(fèi)用。在3、4、5月份預(yù)提借款利息時(shí)，應(yīng)編制以下內(nèi)容的轉(zhuǎn)賬憑證并登記入賬。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

500（三個(gè)月共計(jì)入1500元）

貸：預(yù)提費(fèi)用

500（三個(gè)月共提取1500元）根據(jù)這樣的調(diào)整分錄登記有關(guān)賬戶，就在每個(gè)月將應(yīng)計(jì)入有關(guān)費(fèi)用的利息合理地進(jìn)行了分?jǐn)?。如果不通過調(diào)整來反映這樣的應(yīng)計(jì)費(fèi)用，就會(huì)虛減企業(yè)各月份的費(fèi)用和負(fù)債（即預(yù)提費(fèi)用），虛增企業(yè)各期的利潤(rùn)。在6月初，企業(yè)除歸還借款本金100000元并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理外，對(duì)支付利息部分還應(yīng)編制以下分錄的付款憑證并登記入賬。借：預(yù)提費(fèi)用

1500

貸：銀行存款

1500第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算三、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制【收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的比較】收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的兩種方法，它們之間的相同之處在于：對(duì)于在本會(huì)計(jì)期間賺得并在本期實(shí)際收到貨幣資金的收入和在本會(huì)計(jì)期間發(fā)生、應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)并且實(shí)際支付了貨幣資金的費(fèi)用，均可直接確認(rèn)為本期的收入或費(fèi)用，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。但是，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制畢竟是兩種截然不同的確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法，因此，二者之間存在著更多方面的差別，如下所示：第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算三、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相同之處收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的相同之處在于：對(duì)于本會(huì)計(jì)期間的賺得并已實(shí)際收到貨幣資金的收入和本會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)承擔(dān)并已支付了貨幣資金的費(fèi)用，二者都可以直接確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。例如，企業(yè)本期銷售產(chǎn)品并實(shí)際收到的貨款收入，編制的會(huì)計(jì)分錄均為借記"銀行存款"等賬戶，貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"和“應(yīng)交稅金”等賬戶。根據(jù)這些分錄登記有關(guān)賬戶，就將這些收入和費(fèi)用直接確認(rèn)為本期的收入和費(fèi)用了，與其他會(huì)計(jì)期間沒有關(guān)系，也無須在月末進(jìn)行調(diào)整了。【收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的比較】收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的兩種方法，它們之間的相同之處在于：對(duì)于在本會(huì)計(jì)期間賺得并在本期實(shí)際收到貨幣資金的收入和在本會(huì)計(jì)期間發(fā)生、應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)并且實(shí)際支付了貨幣資金的費(fèi)用，均可直接確認(rèn)為本期的收入或費(fèi)用，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。但是，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制畢竟是兩種截然不同的確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法，因此，二者之間存在著更多方面的差別，如下所示：第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算三、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制【收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的比較】收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的兩種方法，它們之間的相同之處在于：對(duì)于在本會(huì)計(jì)期間賺得并在本期實(shí)際收到貨幣資金的收入和在本會(huì)計(jì)期間發(fā)生、應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)并且實(shí)際支付了貨幣資金的費(fèi)用，均可直接確認(rèn)為本期的收入或費(fèi)用，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。但是，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制畢竟是兩種截然不同的確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法，因此，二者之間存在著更多方面的差別，如下所示：第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算三、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制