企業(yè)戰(zhàn)略成本管理路徑研究

企業(yè)戰(zhàn)略成本管理路徑研究企業(yè)戰(zhàn)略成本管理是以價值創(chuàng)造為導向，將企業(yè)戰(zhàn)略與成本管理相結合的成本管理思想和管理體制的一次重大變更，是企業(yè)成本管理發(fā)展的必定要求。本文對經濟全球化競爭環(huán)境下，企業(yè)成本管理特征以及企業(yè)獲得持久性競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略成本管理路徑進行了詳細討論。1.企業(yè)成本管理的演進與特征戰(zhàn)略成本管理是現(xiàn)代企業(yè)處于開放性經濟環(huán)境下成本管理必定選擇的結果，而企業(yè)成本管理的演進與社會經濟的發(fā)展環(huán)境親密相關。20是經濟發(fā)展速度最快的時期，也是促進發(fā)展最有利的時期。這一時期，成本管理大體經歷了四個發(fā)展階段：〔1〕20世紀初到20世紀40年代，以工程驅動的標準成本為標記，以成本控制為特征，通過標準操作方法來確定標準成本，以到達控制成本、減少浪費、提升生產效率的目的?！?〕20世紀40年代到20世紀70年代，以成天性態(tài)分析為標記，以預測為特征，通過變動成本計算和本量利分析，以知足跨國公司大量涌現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模不斷擴大的要求?！?〕20世紀80年代到20世紀90年代，以成本動因分析為標記，以作業(yè)成本管理為特征，通過批評傳統(tǒng)成本管理法并提出作業(yè)成本計算法〔ABC〕，以改良單位成本計算的精確性和成本控制的有效性及銷售價格和產品構造決策的可靠性?！?〕20世紀90年代以后，以市場驅動的標準成本為標記，以戰(zhàn)略成本管理為特征，通過融入戰(zhàn)略管理思想并創(chuàng)立戰(zhàn)略成本管理，以適應外部環(huán)境劇變和戰(zhàn)略管理發(fā)展的需要。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理是以價值創(chuàng)造為導向，將企業(yè)戰(zhàn)略與成本管理相結合，把成本管理提升到企業(yè)戰(zhàn)略條理上，從戰(zhàn)略高度對企業(yè)生產運作的總體成本進行全面了解、控制和改善，進而努力尋求并創(chuàng)造企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略成本管理是對企業(yè)傳統(tǒng)成本管理思想和管理體制的一次適應性變更，也是對企業(yè)傳統(tǒng)成本管理形式及核算方式的一種挑戰(zhàn)，其重要表如今三個方面：〔1〕拓寬成本管理的時間范圍。即從一個單純的會計年度經營管理的條理提升到更長時期的可連續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略管理條理；〔2〕拓寬成本管理的空間范圍。即從單純的會計成本核算條理提升到企業(yè)內部所有經營活動核算條理；從單純地關注企業(yè)內部經營活動，延伸到與企業(yè)經營活動親密相關的企業(yè)外部；〔3〕拓寬成本管理的適用范圍。企業(yè)利用成本信息進行戰(zhàn)略選擇，并在不同戰(zhàn)略選擇的背景下，綜合運用一系列成本管理方法來進行成本分析和管理，以適應企業(yè)外部環(huán)境的要求并實現(xiàn)競爭優(yōu)勢。與傳統(tǒng)成本管理相比，具有下面幾個明顯特征：從尋求成本效益到發(fā)展企業(yè)競爭優(yōu)勢的管理目的，具有戰(zhàn)略性；從內部成本管理到看重外部環(huán)境的管理理念，具有外部性；從分析直接成本動因到整個價值鏈的管理對象，具有全面性；從短期、臨時到周期、連續(xù)的管理方式，具有長期性。2.企業(yè)戰(zhàn)略成本管理路徑分析企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的路徑是以價值創(chuàng)造為導向，采取價值鏈分析方法，將戰(zhàn)略成本管理理念和基本思想浸透到整個經濟壽命周期成本的管理和全經過管理之中的方法。本文提出企業(yè)戰(zhàn)略成本管理應重在目的成本規(guī)劃、作業(yè)成本控制和責任中心考核三個環(huán)節(jié)上，使成本規(guī)劃和產品設計一體化，從根本上降低成本；從成本動因出發(fā)進行成本控制，將成本動因拓展到作業(yè)，使成本管理的重點轉移到作業(yè)成本管理；以同質作業(yè)合并構成的作業(yè)中心為基礎確認責任中心，規(guī)范責任、權利和利益之間的對等關系，將責任成本的評價與考核落到實處。2.1目的成本規(guī)劃目的成本規(guī)劃于20世紀80年代被日本企業(yè)廣泛采取，大大加強了日本企業(yè)的國際競爭力。日本企業(yè)目的成本規(guī)劃最顯著的特點是，在新產品的設計之前就制訂出目的成本，并以此作為產品從設計到推向市場的各階段所有成本確定的基礎。目的成本規(guī)劃的核心是強調應把降低成本的重點放在研究、開發(fā)、設計這些產品投產前的前期階段上，依次為研究開發(fā)人員、設計人員和生產人員制訂成本目的。目的成本規(guī)劃具體表現(xiàn)出了戰(zhàn)略成本管理的實質要求，其基本內容重要表如今：第一、目的成本規(guī)劃使得成本管理的范圍得以向產品的整個生命周期擴張。隨著的發(fā)展，產品的多樣化、系列化、銷售網絡的復雜化、市場風險的增大以及管理思想與手段的迅速發(fā)展導致了人們對產品的認識發(fā)生了重大變化。生產環(huán)節(jié)主要性的下降及產品成本中知識含量的增長使得企業(yè)的成本構造也發(fā)生了重大變化，集中表現(xiàn)為研發(fā)成本、效勞成本或稱后援成本的比重日漸上升。此時，傳統(tǒng)成本核算和管理已不能傳送精確合理的成本信息。因而，為到達成本管理的目的，必需對傳統(tǒng)的成本管理范圍進行擴張，建立產品生命周期成本核算體系，從全流程的角度施行成本跟蹤與控制。而這種跟蹤與控制恰好可從目的成本規(guī)劃的第一個經過中所確定的產品的目的生命周期成本作為運作的起點。第二、目的成本規(guī)劃的重點是確定產品條理的目的成本。從國外的經歷體驗來看，該目的成本是由產品的聯(lián)合開發(fā)設計小組根據(jù)市場信息、內部潛力的發(fā)掘以及供給商的潛力發(fā)掘和協(xié)作而確定的。這意味著成本管理的重點將由傳統(tǒng)觀念下的生產制作經過移至產品的開發(fā)設計經過。之所以如此，是由于人們逐步認識到，產品的制作成本在一定水平上是由產品的設計階段所確定的，產品的功能設計得越復雜，制作成本也要相應增大。隨著信息技術的發(fā)展和消費者日益尋求個性化產品，迫使企業(yè)不斷加大產品的創(chuàng)新力度，盡可能地根據(jù)顧客的需要提升產品的功能和質量，進而導致產品的制作成本的大小與產品的功能和質量的設計之間的關系越來越親密。有位美國會計學家在對美國的制作企業(yè)進行調查時發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)由產品的設計階段所確定的產品的制作成本占整個制作成本的比例高達7隊至9呢之間。2.2作業(yè)成本控制作業(yè)成本法是西方國家于20世紀90年代以來在先進制作企業(yè)首先應用的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。作業(yè)成本法著眼于成本發(fā)生的原因即成本動因，根據(jù)資源消耗損費的因果關系，將成本費用追溯到產品開發(fā)、營銷、制作、配運和效勞等項流程，即作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè)。作業(yè)管理以連續(xù)改善和優(yōu)化價值鏈為目的，將企業(yè)成本管理分為成本避免和成本控制兩個條理，并貫穿于企業(yè)整體作業(yè)鏈之中，消除一切不能增長價值的作業(yè)，進而構成新的成本標準，有效的施行成本管理與控制，為企業(yè)經營活動提供真實相關的決策信息。作業(yè)成本法控制具體表現(xiàn)出在：第一、以作業(yè)成本法確定產品的標準成本。在傳統(tǒng)成本觀下，標準成本制訂以產品為核心和起點，成本信息重要源于產品生產經過，成本費用分配標準過于單一。以單一標準分配制作費用，可能引發(fā)晦氣于成本控制的行為。例如為了尋求有利的價格差別，采購人員可能購買質量較差的原材料或大量采購，以獲得數(shù)量折扣的利益，結果勢必造成廢品率的大量提升。在生產經過的高度自動化情況下，以單一標準分配制作費用，還會導致產量大、技術含量低的產品成本偏高，而產量小、技術含量較高的產品成本偏低，構成不同產品成本的嚴重扭曲，進而造成生產經營決策失誤。作業(yè)成本法是按成本產生的動因，采取多種分配標準，加強了成本費用分配的相關性與因果性，使得產品成本計算趨于客觀與精確；以作業(yè)成本法計算的產品標準成本，更有助于分析成本動因與成本構成的合理性，為企業(yè)經營決策提供有用信息。第二、以成本動因分析為主線完善標準成本控制。傳統(tǒng)的標準成本計算與控制局限于產品的制作經過，成本構成動因的單一性和成本信息的不完好性，使得成本分析與控制難以獲得理想的效果。作業(yè)成本法以為，企業(yè)是一個由各種作業(yè)構成的價值鏈，企業(yè)活動是一系列作業(yè)的結果，這些作業(yè)由研究與開發(fā)、產品、效勞或生產經過的設計、生產、營銷、配送、客戶效勞等環(huán)節(jié)構成，并互相連接構成了作業(yè)鏈，這些作業(yè)的傳遞經過構成企業(yè)價值增值的經過，作業(yè)鏈又是價值鏈。作業(yè)成本法的核算范圍是從產品設計開始，到物料供給，從生產各個環(huán)節(jié)、質量檢驗、裝配到發(fā)運銷售的全經過，它把直接成本和間接成本作為產品消耗作業(yè)的成本同等地對待，通過對所有與產品相關聯(lián)作業(yè)活動的成本動因分析，能為價值鏈分析提供全經過的成本信息。同時作業(yè)成本法重視財政變量與非財政變量相結合的分配標準，進而為標準成本分析與控制提供了客觀、合理的根據(jù)。2.3責任成本考核傳統(tǒng)責任成本中心重要是根據(jù)組織機構的本能機能權限、目的和任務來劃分的，并據(jù)此進行責任預算、責任控制和責任考核。它的局限性表如今忽略了很多不同于單一本能機能部門但又具有聯(lián)絡和同質性的費用的責任歸屬。作業(yè)成本責任中心的劃分改變了這一狀態(tài)，打破了本能機能部門的桎梏，以同質作業(yè)合并構成的作業(yè)中心為基礎確認責任中心，這就使更多的費用納入責任管理，且規(guī)范責任、權利和利益之間的對等關系。同時，以作業(yè)中心為責任中心使責任成本核算和作業(yè)成本核算的口徑堅持一致，使責任成本的評價與考核落到實處。其次，作業(yè)的使用產生大量有助于業(yè)績考核的數(shù)據(jù)和信息。作業(yè)成本控制中的責任由于作業(yè)成本法的運用必需以明確劃分各類資源動因和作業(yè)動由于前提，而這些資源動因和作業(yè)動因中一部分屬于財政信息，還有相當一部分屬于非財政信息，這就為管理人員從財政角度和非財政角度兩個方面進行業(yè)績評價提供了可能。最后，促使業(yè)績評價指標趨于多樣化，作業(yè)成本法不僅保留了原有責任會計系統(tǒng)有用的財政指標，而且更多地結合了非財政指標作為作業(yè)中心業(yè)績評價與考核的指標。3.戰(zhàn)略成本管理要求與運用總結一般而言，企業(yè)通過對本身外部價值鏈分析能夠改變與供給商、購買商的關系，尋求戰(zhàn)略優(yōu)勢和成本降低時機。但戰(zhàn)略成本管理的重點是對企業(yè)內部價值鏈的分析、控制與評價，是基于對企業(yè)外部環(huán)境和競爭對手分析，有效實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目的和成本優(yōu)勢的一個經過。所以企業(yè)戰(zhàn)略成本管理運用應具體表現(xiàn)出企業(yè)戰(zhàn)略要求，從前瞻性、全經過、全方位地為企業(yè)核心競爭力的培養(yǎng)與提升提供相關信息，其詳細運用能夠總結為：〔1〕具體表現(xiàn)出戰(zhàn)略要求。根據(jù)市場調研、企業(yè)內外環(huán)境分析以及企業(yè)競爭優(yōu)勢提升為企業(yè)進行戰(zhàn)略定位。〔2〕目的成本規(guī)劃。根據(jù)企業(yè)