內部控制和內部審計對公司治理的作用探討

內部控制和內部審計對公司治理的作用探討摘要：從論述內部控制和內部審計是公司治理的內在需求出發(fā)，指出內部控制和內部審計的互動共進，對提升公司治理效率、不斷完善公司治理構造所具有的主要作用。本文關鍵詞語：公司治理;內部控制;內部審計１內部控制和內部審計是公司治理的內在需求1.1公司治理是現代企業(yè)制度的永遠恒久命題公司治理要求企業(yè)生產要素、產權要素以及企業(yè)相關利益者的權、責、利得到合理匹配與分工，要求權利制衡、鼓勵和監(jiān)督機制的嚴格和嚴密的控制運行，通過完好系統(tǒng)的制度布置和控制程序，使企業(yè)的人流、物流、資金流、信息流都能根據既定的流量、流速、流向在履行中起動、運行、停止。1.2內部控制是公司治理的核心內容隨著全球經濟一體進程的加快和跨國公司的發(fā)展，人們把關注的目光，從道德風險轉移到管理風險、經營風險、被兼并風險上，由于這些風險對企業(yè)生存和發(fā)展具有生死攸關的意義，公司治理的目的也從股東和公司利益最大化改變提升為公司價值的最大化，這些都迫切需要在企業(yè)內部建立起自我約束、自我控制、自我監(jiān)督的內部機制，與外部約束、控制和監(jiān)督構成合力，共同承當起建立科學嚴密的公司治理機制、完成公司治理任務的重擔。1.3內部審計是內部控制的主要手段內部審計在健全公司治理機制十分是強化內部管理和控制方面具有得天獨厚的優(yōu)勢。與時俱進的內部審計，應該圍繞公司治理機制的健全完善，以風險控制為導向，以監(jiān)督檢查內部控制活動有效性為主線，以促進提升風險控制能力為目的，堅持跟著風險走，哪里有風險，內部審計就跟到哪里，在公司治理中發(fā)揮出更大的作用。2內部控制和內部審計的互動共進，有效提升公司治理效率2.1內部控制是內部審計的“風向標〞我們先從內部控制的發(fā)展趨勢來看，控制的范圍已由傳統(tǒng)的會計控制逐步擴展到管理控制、經營控制、風險控制，直到幾乎不能細分的眾多業(yè)務流程控制，牽涉到公司經營活動的各個方面。再從內部審計的發(fā)展軌跡來看，內部審計的重點由傳統(tǒng)的以查錯糾弊為主的財政審計轉向管理審計、效益審計和風險審計，審計本能機能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督評價拓展為監(jiān)督評價與咨詢，由“監(jiān)督導向型〞向“效勞導向型〞改變，內部審計目的也由監(jiān)督內部控制的設置改變?yōu)楦牧純炔靠刂葡到y(tǒng)。兩者之間存在著明顯的互動共進關系，內部控制的方向就是內部審計的方向，內部控制的內容就是內部審計的內容，內部控制的關鍵部位就是內部審計的重點。內部控制重點的轉移，客觀推動了內部審計重點的隨動和轉移?？刂票容^健全有效，審計范圍就能夠適當縮小，抽取的樣本就能夠適當縮小，審計風險就得到控制。2.2內部審計是內部控制的“測試儀〞近年來，內部審計最主要的理念創(chuàng)新，就是強調內部審計是控制系統(tǒng)，最明確的發(fā)展方向，就是“內部審計要以事前、事中審計為主〞。內部審計方式要從以結果為審計對象轉化為以經過和結果為審計對象，既留意對結果的審計，更重視對經過的審計；要從以對某一時間點的靜態(tài)情況審計轉化為對全經過的動態(tài)情況審計，既留意靜態(tài)下的內控水平的審計，更重視經過有效性的審計。內部控制力度的大小，控制效果的優(yōu)劣，檢驗的標準和手段重要通過內部審計測試來完成，內部審計始終充任著發(fā)現內部控制制度缺點的主要角色，充任著內部控制制度的測試者、監(jiān)督者和信息反應者。2.3內部控制與內部審計的互動共進，是公司治理創(chuàng)新的“助推器〞〔1〕有助于及早發(fā)現公司治理的潛在風險。內部審計通過對內部控制有效性的評價，不只揭露和制約各種不道德和不規(guī)范的行為，防止給公司造成各種不良后果，同時也能及早發(fā)現有待于治理的重點風險區(qū)域，防患于未然，豐富公司治理的內涵?！?〕有助于促進控制系統(tǒng)的改良完善。通過兩者互動共進能夠發(fā)現控制系統(tǒng)中存在的軟弱環(huán)節(jié)，揭示公司治理存在的潛在風險，提出可行的改良意見和方案，使控制系統(tǒng)更為有效的運行。〔3〕有助于信息傳遞的全面真實。內部審計以獨立身份，以審計報告的形式向相關部門提供真實信息，進而促進層的科學決策，提升公司治理的功能和價值，也部分解決了委托人和代理人之間“信息不對稱〞的問題。〔4〕有助于監(jiān)事會本能機能的落實和延伸。在公司經理構造中，監(jiān)事會由于遭到多方的因素制約，只能局限于對公司高管層的監(jiān)督，對受權代理的中低層基本處于盲區(qū)，致使公司治理架構中監(jiān)事會的本能機能控制無法落實。內部控制與內部審計的互動，使不同條理的受權和代理狀態(tài)得以全面反映，有助于構成自上而下、自下而上的全方位監(jiān)控，進而落實和延伸了監(jiān)事會的本能機能。3開展內控制度評審，構筑內部控制與內部審計的互動平臺3.1內部控制制度評審的內容〔1〕控制環(huán)境評價包含公司對面臨的不斷變化的市場環(huán)境，能否具有快速反應的能力，各項經營活動的復雜水平，各項制度能否健全和有效，業(yè)績考核和鼓勵機制能否有效運行，組織構造能否合理?！玻病筹L險管理評價的評價重點是企業(yè)現實和潛在的風險、對發(fā)生的風險能否有能力處理?！玻场晨刂苹顒釉u價是評價活動的適當性和有效性，提醒管理層留意控制各環(huán)節(jié)的強弱，對管理中存在的缺陷或失敗進行快速報告，而且能及時地采用糾正辦法。〔４〕信息與溝通評價是評價組織獲取及處理信息的能力。重點是信息獲取、處理、傳送、安全等有效性?！玻怠潮O(jiān)督的評價的重點是評價監(jiān)督機制能否履行并有效。3.2內部控制制度審評的詳細步驟〔1〕確定內控制度評審的審計程序和方法。〔2〕通過對審計單位經濟信息的可信賴度的判定，決定審計抽樣樣本量多少?！?〕進行內部制度的實際測試，了解被審計單位的內部控制的實際履行情況?！?〕獲得被審計單位內部控制建立和運行的信息，向單位領導提供內部控制的審計結果，為領導決策效勞。〔5〕向被審計單位提出“管理建議書〞或“內部控制缺陷報告〞?！?〕采集審計結果的反應意見。4開展內部控制制度評審的領會內部控制評審已成為內部審計主要的工作內容之一，開展內控制度審計評審，既是企業(yè)規(guī)范健康發(fā)展的需要，也是實現內部審計工作重心轉移、方法創(chuàng)新的新機遇。內部審計與內部控制的良性互動、互相依存、互相前進，共同推動了公司治理的效率提升和機制優(yōu)化，進而為實現公司價值最大化發(fā)揮出更大的作用。通過最近幾年內控審計的初步探尋求索，人們改變了以往被審單位以為審計就是查賬的看法，拓寬了審計人員的工作思路和方法，捉住了中的關鍵，也為提升審計工作效率和工作質量提供了手段。在審計工作中，我們領會到切實做好各項工作，必需上下齊心、全員參與、共同努力能力實現工作目的。在對內部控制制度的審計經過中，要了解企業(yè)生產經營全經過內部控制體系的建立健全情況，把握了規(guī)章制度的落實情況和履行的效果。最終通過審計，揭示出企業(yè)內部在內部控制方面的軟弱環(huán)節(jié)和存在的重要問題，分析問題產生的主客觀原因并提出整改意見，將公司治理工作原則落到實處。隨著內部控制制度的全