論會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任界定方法及界定意義,審計(jì)論文

論會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任界定方法及界定意義,審計(jì)論文一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系會(huì)計(jì)責(zé)任是指會(huì)計(jì)主體對(duì)其會(huì)計(jì)行為及其后果所應(yīng)承當(dāng)?shù)呢?zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任主要包括下面兩項(xiàng)內(nèi)容：一是為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映，會(huì)計(jì)主體必須根據(jù)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表；二是為使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，會(huì)計(jì)主體必須設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完好性。審計(jì)責(zé)任是指審計(jì)主體對(duì)其審計(jì)行為及其后果所應(yīng)承當(dāng)?shù)呢?zé)任。即對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表在執(zhí)行必要的審計(jì)程序的基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性?！惨弧硶?huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的聯(lián)絡(luò)1.兩者產(chǎn)生的前提都是受托責(zé)任關(guān)系的存在按照現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的基本理論，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，導(dǎo)致了財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間委托與受托關(guān)系的構(gòu)成。財(cái)產(chǎn)所有者的權(quán)利僅限于分紅權(quán)和介入企業(yè)重大事項(xiàng)的決策權(quán)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)則無(wú)權(quán)干預(yù)；財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者則應(yīng)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值為目的，盡力管理好所有者的資產(chǎn)，并通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表反映其受托責(zé)任的履行情況。但財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者編制的財(cái)務(wù)報(bào)表能否合法和公允，客觀上需要由獨(dú)立的第三方給予鑒證，這樣審計(jì)關(guān)系就產(chǎn)生了，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受財(cái)產(chǎn)所有者的委托，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，審查財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者履行受托責(zé)任的情況，編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告并提交給財(cái)產(chǎn)所有者，進(jìn)而履行本身所負(fù)的審計(jì)責(zé)任。由上可見(jiàn)，受托責(zé)任關(guān)系的存在是會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任產(chǎn)生的共同前提。由于審計(jì)人員通過(guò)審查會(huì)計(jì)責(zé)任的履行情況來(lái)履行審計(jì)責(zé)任，所以，審計(jì)責(zé)任的履行約束和促進(jìn)了會(huì)計(jì)責(zé)任的履行。2.兩者都具有廣泛的責(zé)任對(duì)象。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息作為一種重要的資源，在宏觀方面它是國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)控的根據(jù)，在微觀方面則是企業(yè)決策的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)責(zé)任對(duì)象包括投資者、債權(quán)人、有關(guān)部門(mén)、社會(huì)公眾和其他利益相關(guān)者。審計(jì)責(zé)任對(duì)象除客戶外，也包括投資者、債權(quán)人、有關(guān)部門(mén)、社會(huì)公眾和其他利益相關(guān)者，所有的會(huì)計(jì)信息使用者也都可能成為審計(jì)責(zé)任對(duì)象，他們依靠和利用會(huì)計(jì)信息和審計(jì)信息進(jìn)行決策。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任在對(duì)象上具有一樣性?！捕硶?huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別1.兩者的責(zé)任主體不同。根據(jù)我們國(guó)家(會(huì)計(jì)法〕規(guī)定，各單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完好性由各單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。因而，單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)責(zé)任的主體。根據(jù)我們國(guó)家(注冊(cè)會(huì)計(jì)師法〕規(guī)定，審計(jì)責(zé)任是由承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師承當(dāng)?shù)摹Ｒ蚨?，審?jì)責(zé)任的主體為會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師。由此可見(jiàn)，兩者的責(zé)任主體不同。2.兩者的責(zé)任性質(zhì)不同。會(huì)計(jì)的目的是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的履行情況，向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供與決策有關(guān)的信息，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出正確決策。會(huì)計(jì)是信息的生產(chǎn)者，負(fù)責(zé)組織信息的生產(chǎn)。審計(jì)的目的是鑒證被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性和合法性。審計(jì)是信息的檢驗(yàn)者，負(fù)責(zé)信息的審驗(yàn)。由此可見(jiàn)，兩者的責(zé)任性質(zhì)完全不同。3.兩者的責(zé)任內(nèi)容不同。會(huì)計(jì)責(zé)任的內(nèi)容包括為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映，會(huì)計(jì)主體必須根據(jù)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表；為使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，會(huì)計(jì)主體必須設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制。審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容包括對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表在執(zhí)行必要的審計(jì)程序的基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性。由此可見(jiàn)，兩者的責(zé)任內(nèi)容不同。4.兩者的責(zé)任衡量標(biāo)準(zhǔn)不同。會(huì)計(jì)責(zé)任履行情況的衡量標(biāo)準(zhǔn)主要有(中國(guó)會(huì)計(jì)法〕、財(cái)政部公布的(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〕及其他相關(guān)會(huì)計(jì)方面的法規(guī)；審計(jì)責(zé)任履行情況的衡量標(biāo)準(zhǔn)主要有(中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法〕、財(cái)政部公布的(注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則〕及其他相關(guān)審計(jì)方面的法規(guī)。由此可見(jiàn)，兩者的責(zé)任衡量標(biāo)準(zhǔn)不同。二、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)〔一〕會(huì)計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)1.違背(會(huì)計(jì)法〕和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，假造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他相關(guān)資料；賬外設(shè)賬，私設(shè)小金庫(kù)；人為調(diào)節(jié)收入和利潤(rùn)；對(duì)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債、費(fèi)用和損失不確認(rèn)；通過(guò)巧立名目進(jìn)行債務(wù)重組；提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表等。2.違背稅收法規(guī)的規(guī)定，偷稅；漏稅；騙取國(guó)家稅收優(yōu)惠；虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；對(duì)應(yīng)稅交易或事項(xiàng)不做或多做會(huì)計(jì)處理等。3.在接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的經(jīng)過(guò)中，不提供真實(shí)、合法、完好的會(huì)計(jì)資料；不如實(shí)回答注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)，或存心故意誤導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師；不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行必要的審計(jì)程序，或有意設(shè)置障礙?！捕硨徲?jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了節(jié)約審計(jì)資源，未按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，未執(zhí)行必要的審計(jì)程序，僅憑主觀判定，在這種情況下發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)必然是不恰當(dāng)?shù)摹?.注冊(cè)會(huì)計(jì)師固然執(zhí)行了必要的審計(jì)程序，卻沒(méi)有獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了單位和個(gè)人私利，與被審計(jì)單位相關(guān)人員串通作弊，出具虛假違法的審計(jì)報(bào)告，欺騙投資者、債權(quán)人、有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾。三、界定會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的現(xiàn)實(shí)意義〔一〕有助于規(guī)范會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量近年來(lái)，會(huì)計(jì)造假案件層出不窮，原因雖然眾多，但會(huì)計(jì)主體對(duì)其本身責(zé)任的認(rèn)識(shí)缺乏是主要原因之一。如瓊民源原董事長(zhǎng)馬玉對(duì)公司會(huì)計(jì)造假賬的事實(shí)供認(rèn)不諱，在被追查刑事責(zé)任后仍然不服判決，理由竟是大家都這么做，你們?yōu)槭裁磫螁巫凡槲业呢?zé)任.這表示清楚會(huì)計(jì)責(zé)任主體意識(shí)在違法者心目中仍然冷淡。正確區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，有助于單位負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)工作者明確本身所承當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)責(zé)任，進(jìn)而自覺(jué)遵守財(cái)會(huì)方面的法律法規(guī)，不斷規(guī)范本身的會(huì)計(jì)行為，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。〔二〕有助于規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)行為，提高審計(jì)執(zhí)業(yè)水平在會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)委托人簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中，盡管列示了被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，講明了審計(jì)的局限性，強(qiáng)調(diào)了審計(jì)意見(jiàn)的合理保證作用，但這些措施并不能減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)的審計(jì)責(zé)任。正確區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，有助于審計(jì)組織和審計(jì)人員明確本身所承當(dāng)?shù)膶徲?jì)責(zé)任，規(guī)范本身的審計(jì)行為，自覺(jué)接受審計(jì)法規(guī)的約束，不斷提高審計(jì)執(zhí)業(yè)水平，進(jìn)而進(jìn)一步提高審計(jì)信息的質(zhì)量?！踩秤兄谒痉ü?，合理認(rèn)定各方責(zé)任自上世紀(jì)90年代以來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正面臨越來(lái)越多的訴訟。究其原因，可能是被審計(jì)單位未履行或未完全履行會(huì)計(jì)責(zé)任，可以能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未履行或未完全履行審計(jì)責(zé)任，還可能是由于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者認(rèn)識(shí)差異所導(dǎo)致的。在法律訴訟經(jīng)過(guò)中，只要正確界定會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，才能做到司法公正。由此可見(jiàn)，明確會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系，能夠?yàn)樗痉ú块T(mén)合理斷定會(huì)計(jì)主體與審計(jì)主體的法律責(zé)任提供前提，能夠減少魚(yú)獲取暴利之嫌。假如(旅游法〕的施行所帶來(lái)的是旅游產(chǎn)品的價(jià)格漲幅遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于質(zhì)量的提高的話，那就徹底背離了立法的初衷，不僅沒(méi)有能保障旅游者權(quán)益，反倒是在損害旅游者的權(quán)益了?！菜摹骋院贤郊訔l款等內(nèi)容約定的購(gòu)物行程局面尷尬盡管(旅游法〕規(guī)定，旅游者要求的或經(jīng)雙方協(xié)商達(dá)成一致的，旅行社可布置購(gòu)物活動(dòng)，但是對(duì)于同一個(gè)旅游團(tuán)來(lái)講，要布置購(gòu)物環(huán)節(jié)就必然對(duì)那些不想購(gòu)物的游客造成影響，無(wú)論是對(duì)旅游者的時(shí)間占用，還是對(duì)其心理影響，都會(huì)使得這個(gè)環(huán)節(jié)有點(diǎn)尷尬。要想解決這一問(wèn)題，也許最好的途徑仍然是純玩團(tuán)和游覽玩耍兼購(gòu)物團(tuán)的截然分開(kāi)?！参濉酬P(guān)于購(gòu)物的規(guī)定仍需完善廣大旅游者長(zhǎng)期以來(lái)詬病的購(gòu)物問(wèn)題，主要集中在兩個(gè)方面。一方面是強(qiáng)迫購(gòu)物，另一方面是旅游者被帶去的指定購(gòu)物場(chǎng)所往往充斥的是質(zhì)次價(jià)高的產(chǎn)品。而在(旅游法〕中，除了規(guī)定不得強(qiáng)迫購(gòu)物以及在指定地點(diǎn)購(gòu)物的退貨原則之外，并無(wú)其他詳細(xì)規(guī)定，為施行中旅行社怎樣把握這一問(wèn)題留下了空白，可能在以后出現(xiàn)其他問(wèn)題。(旅游法〕作為我們國(guó)家的第一部旅游立法，其施行以來(lái)，成效頗為明顯，盡管仍有一些缺乏之處，需要進(jìn)一步完善，但是不可否認(rèn)，這部法律對(duì)我們國(guó)家的旅游行業(yè)有著深遠(yuǎn)而重大的影響。隨著時(shí)間的推移，這部法律也必將進(jìn)一步完