產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算

產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算第1頁(yè)/共98頁(yè)2.生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容及其計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般程序第2頁(yè)/共98頁(yè)

3.生產(chǎn)費(fèi)用的核算方法

（1）材料費(fèi)用的歸集與分配月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1）賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系

2）賬務(wù)處理可編制“發(fā)出材料匯總表”獲取相關(guān)數(shù)據(jù)資料第3頁(yè)/共98頁(yè)會(huì)計(jì)分錄：領(lǐng)用原材料借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用—直接材料）

制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）

管理費(fèi)用（行政管理部門領(lǐng)用）貸：原材料第4頁(yè)/共98頁(yè)

——不同材料的實(shí)際單位成本不同

——同種材料，不同時(shí)間購(gòu)進(jìn)，實(shí)際單位成本不同

——同種材料，不同地點(diǎn)購(gòu)進(jìn)，實(shí)際單位成本不同如何確定發(fā)出材料的實(shí)際成本？領(lǐng)用材料的計(jì)價(jià)方法第5頁(yè)/共98頁(yè)

-----需按假定的材料流轉(zhuǎn)程序確定發(fā)出材料的實(shí)際成本和期末材料的實(shí)際成本，具體方法有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等

1.個(gè)別計(jì)價(jià)法：成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致，即材料收、發(fā)、存均按原來(lái)的實(shí)際單位成本反映，最準(zhǔn)確，但也最不現(xiàn)實(shí)。適用于體積較大、金額較高、數(shù)量較少、容易辨認(rèn)的存貨如：珠寶、名畫、藝術(shù)品等。第6頁(yè)/共98頁(yè)1.個(gè)別計(jì)價(jià)法：成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致，即材料收、發(fā)、存均按原來(lái)的實(shí)際單位成本反映，最準(zhǔn)確，但也最不現(xiàn)實(shí)。適用于體積較大、金額較高、數(shù)量較少、容易辨認(rèn)的存貨如：珠寶、名畫、藝術(shù)品等。2.先進(jìn)先出法：是以先購(gòu)入或制成的材料應(yīng)該先發(fā)出這樣一種材料實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。即：材料明細(xì)賬的登記如下第7頁(yè)/共98頁(yè)【例】某企業(yè)20×1年7月1日結(jié)存A材料100Kg，實(shí)際成本10元/Kg；7月10日和18日分別購(gòu)入該材料300Kg和200Kg，實(shí)際成本分別為12元/Kg和13元/Kg，7月13日廠部領(lǐng)用材180Kg，7月27日車間領(lǐng)用材料270Kg。

要求：分別用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料和期末結(jié)存材料的實(shí)際成本。第8頁(yè)/共98頁(yè)20×1摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購(gòu)入300123600

1003001012460013發(fā)出

100801012196022012264018購(gòu)入200132600

2202001213524027發(fā)出

220501213

329015013195031合計(jì)500

62004505250150131950第9頁(yè)/共98頁(yè)3.加權(quán)平均法

——又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)加月初材料數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收料成本加上月初材料成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本。

A材料平均單位成本=（月初結(jié)存金額＋本月入庫(kù)金額）÷（月初結(jié)存數(shù)量＋本月入庫(kù)數(shù)量）=（1000＋3600＋2600）÷（100＋300＋200）=1220×1摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購(gòu)入300123600

40013發(fā)出

18022018購(gòu)入20013260042027發(fā)出

27015031合計(jì)500

6200450125400150121800第10頁(yè)/共98頁(yè)4.移動(dòng)平均法——又稱移動(dòng)加權(quán)平均法，指本次收料的成本加原庫(kù)存的成本，除以本次材料的數(shù)量加原材料的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。..

A材料每批入庫(kù)后平均單位成本=（入庫(kù)前結(jié)存＋本批入庫(kù)）金額÷（入庫(kù)前結(jié)存＋本批入庫(kù)）數(shù)量=（1000＋3600）÷（100＋300）=11.520×1摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71結(jié)存

10010100010購(gòu)入300123600

40011.5460013發(fā)出

18011.5207022011.5253018購(gòu)入200132600

42012.21513027發(fā)出

27012.21329715012.21183331合計(jì)500

6200450

536715012.211833第11頁(yè)/共98頁(yè)

注：（1）三種主要方法之比較主要方法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法優(yōu)點(diǎn)①符合實(shí)物流轉(zhuǎn)過(guò)程；②期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價(jià)；③企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。①比較簡(jiǎn)單；②對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。①能使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨結(jié)存情況；②計(jì)算的單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。缺點(diǎn)①工作比較繁瑣；②不太符合配比。物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨的價(jià)值；反之會(huì)低估。平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)、存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)存貨管理。①每次收貨都計(jì)算平均單價(jià)，工作量較大；②對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。第12頁(yè)/共98頁(yè)

選擇——應(yīng)充分考慮每一種計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的影響，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，決定采用何種計(jì)價(jià)方法。但一旦選擇某種方法以后不得隨意變更。第13頁(yè)/共98頁(yè)（2）工資及福利費(fèi)的歸集與分配1）賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系

2）賬務(wù)處理第14頁(yè)/共98頁(yè)會(huì)計(jì)分錄：結(jié)算并分配工資：借：生產(chǎn)成本（直接生產(chǎn)工人工資）

制造費(fèi)用（車間管理人員工資）

管理費(fèi)用（行政管理人員工資）

在建工程（應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員工資）

貸：應(yīng)付職工薪酬第15頁(yè)/共98頁(yè)提取現(xiàn)金，發(fā)放工資：借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：銀行存款借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫(kù)存現(xiàn)金第16頁(yè)/共98頁(yè)

固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)概念及特征(一)固定資產(chǎn)的概念《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》對(duì)固定資產(chǎn)的定義是,固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有（2）使用壽命超過(guò)1個(gè)會(huì)計(jì)年度使用壽命:是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。第17頁(yè)/共98頁(yè)

（二）固定資產(chǎn)的特點(diǎn)1.用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而不是為了對(duì)外出售

2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，并在使用過(guò)程中保持原有實(shí)物形態(tài)不變，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。

第18頁(yè)/共98頁(yè)二、分類

（一）按經(jīng)濟(jì)用途分：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用與非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用

（二）按使用情況分：1.使用中（包含季節(jié)性經(jīng)營(yíng)或大修理等原因暫停使用的、經(jīng)營(yíng)性出租的、內(nèi)部替換使用的等）2.未使用（指已購(gòu)建完成尚未交付使用的新增的、因改擴(kuò)建暫停使用的、因經(jīng)營(yíng)任務(wù)變更暫停使用

的等）3.不需用（指多余的、不適用的）

（三）按所有權(quán)分：自有和租入

（四）綜合分類：生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、出租、不需用、未使用、土地（指過(guò)去已估價(jià)并單獨(dú)入帳的土地）和融資租入第19頁(yè)/共98頁(yè)三、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)按歷史成本計(jì)價(jià)1.歷史成本——亦稱實(shí)際成本或原始價(jià)值，指企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的支出。2.適用范圍——在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中均采用歷史成本,

如：固定資產(chǎn)購(gòu)建完成時(shí)入帳，計(jì)提折舊等第20頁(yè)/共98頁(yè)四、價(jià)值構(gòu)成

—即固定資產(chǎn)實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容

（取決于取得固定資產(chǎn)的來(lái)源渠道）

1.購(gòu)入的固定資產(chǎn)（1）購(gòu)入不需要安裝——按實(shí)際支付的買價(jià)+包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)+稅金（含增值稅）等作為入賬價(jià)值。（2）購(gòu)入需要安裝——（1）+安裝費(fèi)。

2.自行建造——建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。

第21頁(yè)/共98頁(yè)小結(jié)

有關(guān)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)需把握的要點(diǎn)：1.從理論上講，凡是購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，都應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)成本。2.固定資產(chǎn)的來(lái)源渠道不同，其價(jià)值構(gòu)成也不同。第22頁(yè)/共98頁(yè)

固定資產(chǎn)的增加外購(gòu)固定資產(chǎn)自建固定資產(chǎn)不需安裝需安裝自營(yíng)工程出包工程第23頁(yè)/共98頁(yè)

固定資產(chǎn)—某設(shè)備

累計(jì)折舊

工程物資—某物資

在建工程—某建筑工程

增加的原價(jià)減少的原價(jià)余：實(shí)有原價(jià)沖減的折舊計(jì)提的折舊余：折舊累計(jì)數(shù)購(gòu)入工程物資實(shí)際成本領(lǐng)用工程物資實(shí)際成本余：庫(kù)存工程物

資實(shí)際成本工程發(fā)生的實(shí)際成本已完工程的實(shí)際成本余：未完工程的

實(shí)際成本

一、賬戶設(shè)置第24頁(yè)/共98頁(yè)

（一）購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算

1.購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)例:A公司購(gòu)買不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，專用發(fā)票上注明價(jià)款為200000元，增值稅額為34000元。發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)200元。款項(xiàng)已付。A公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)-某設(shè)備234200

貸：銀行存款234200二、固定資產(chǎn)增加的核算第25頁(yè)/共98頁(yè)

2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)例:A公司購(gòu)買一條需要安裝的生產(chǎn)流水線，價(jià)值50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元,另發(fā)生0.7萬(wàn)元的運(yùn)雜費(fèi),均以銀行存款支付；安裝過(guò)程中耗用原材料1萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額0.17萬(wàn)元,耗用人工費(fèi)2萬(wàn)元。第26頁(yè)/共98頁(yè)

會(huì)計(jì)分錄：

⑴借：在建工程59.2萬(wàn)

貸：銀行存款59.2萬(wàn)⑵借：在建工程1.17萬(wàn)

貸：原材料1萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)0.17萬(wàn)⑶借：在建工程2萬(wàn)

貸：應(yīng)付職工薪酬2萬(wàn)⑷借：固定資產(chǎn)62.37萬(wàn)

貸：在建工程62.37萬(wàn)第27頁(yè)/共98頁(yè)

（二）建造固定資產(chǎn)的核算1.自建固定資產(chǎn)

1）購(gòu)入工程物資時(shí)

借：工程物資—某物資（買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+增值稅等）

貸：銀行存款

第28頁(yè)/共98頁(yè)2）領(lǐng)用工程物資時(shí)

借：在建工程

貸：工程物資3）發(fā)生人工費(fèi)和長(zhǎng)期借款利息等

借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)付利息第29頁(yè)/共98頁(yè)4）領(lǐng)用生產(chǎn)用材料

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)5）領(lǐng)用生產(chǎn)用本企業(yè)商品

借：在建工程

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)第30頁(yè)/共98頁(yè)6）工程完工，交付使用

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程7）工程完工，將剩余工程物資轉(zhuǎn)為存貨

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：工程物資注：進(jìn)項(xiàng)稅額=剩余工程物資價(jià)值或成本÷（1+17%）×17%第31頁(yè)/共98頁(yè)

例題：某公司自建廠房一棟，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100000元，增值稅稅率為17%；工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元，支付的其他費(fèi)用30000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

第32頁(yè)/共98頁(yè)（1）購(gòu)入工資物資時(shí)：

借：工程物資585000

貸：銀行存款585000（2）工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：

借：在建工程585000

貸：工程物資585000第33頁(yè)/共98頁(yè)（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為：80000+100000*17%=97000（元）借：在建工程97000

貸：庫(kù)存商品80000應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)17000第34頁(yè)/共98頁(yè)

（4）分配工程人員的工資：借：在建工程100000

貸：應(yīng)付職工薪酬100000（5）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：借：在建工程30000

貸：銀行存款30000第35頁(yè)/共98頁(yè)（6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本為：585000+97000+100000+30000=812000（元）借：固定資產(chǎn)812000

貸：在建工程812000第36頁(yè)/共98頁(yè)

固定資產(chǎn)折舊

一、固定資產(chǎn)折舊概述

（一）折舊的含義

是固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中會(huì)不斷發(fā)生磨損或損耗，其損耗價(jià)值要逐漸轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去，以便從收入中得到補(bǔ)償。

有形損耗：物理磨損——機(jī)器

日曬雨淋——房屋、建筑物

無(wú)形損耗：科技進(jìn)步——手機(jī)、電腦第37頁(yè)/共98頁(yè)（二）影響折舊的因素：1.原值：固定資產(chǎn)的成本2.預(yù)計(jì)凈殘值：預(yù)計(jì)的處置所得-預(yù)計(jì)處置費(fèi)用3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：已計(jì)提的減值準(zhǔn)備累計(jì)金額4.預(yù)計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)工作總量第38頁(yè)/共98頁(yè)（一）應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)1.房屋、建筑物（無(wú)論使用與否，均應(yīng)計(jì)提折舊）

2.未使用、不需用、正在使用的設(shè)備3.季節(jié)性、大修理停用的4.經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的

5.融資租賃方式租入的

二、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍第39頁(yè)/共98頁(yè)（二）不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)1.土地（按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入帳的）2.已提足折舊仍繼續(xù)使用的

注意：經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的提前報(bào)廢的不提折舊第40頁(yè)/共98頁(yè)三、固定資產(chǎn)折舊方法

是將應(yīng)計(jì)折舊總額（固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值—已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）在固定資產(chǎn)各使用期間進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)采用的具體方法。（一）種類與影響1.種類

直線法：平均年限法、工作量法

加速折舊法：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法

第41頁(yè)/共98頁(yè)

直線法：平均年限法、工作量法

加速法：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等3年折舊額1年2年1500元3年折舊額1年2年2000元1500元1000元加速法直線法

注：折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。3.折舊方法第42頁(yè)/共98頁(yè)(二）年限平均法1.定義——將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)整個(gè)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟恼叟f方法，又稱直線法。2.計(jì)算公式：

月折舊額=年折舊額12年折舊率=年折舊額÷原值=(1－預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限月折舊率=年折舊率12年折舊額=固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值

預(yù)計(jì)使用年限第43頁(yè)/共98頁(yè)【例1】車間設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值50000元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)殘值收入2000元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用1000元。

年折舊額=（50000－2000+1000）／10=4900(元)

月折舊額=4900／12=408.33（元）

【例2】A企業(yè)1998年12月25日投入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備用于生產(chǎn)，該設(shè)備原始價(jià)值10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，按直線法計(jì)提折舊。則：從1999年開始

年折舊率=(1－5%)÷5=19%

年折舊額=10×19%=1.9（萬(wàn)元）

月折舊額=1.9÷12=0.1583（萬(wàn)元）第44頁(yè)/共98頁(yè)

3.特點(diǎn)：各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響。

4.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

優(yōu)：簡(jiǎn)便易行，應(yīng)用最廣；

缺：忽視固定資產(chǎn)使用狀況、違背收入與費(fèi)用相配比原則、未考慮無(wú)形損耗；

適：使用狀況比較均衡的固定資產(chǎn)。

第45頁(yè)/共98頁(yè)(三）工作量法

1.定義：是指以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分配標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。

2.特點(diǎn)：其原理與平均年限法相同，只是分配標(biāo)準(zhǔn)由使用年限改成了工作量，是平均年限法的演變，故也歸類為直線法。但各年折舊額的大小隨工作量的變動(dòng)而變動(dòng)。

3.計(jì)算公式：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=固定資產(chǎn)月折舊額=該月實(shí)際完成的工作總量×單位工作量折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)—凈殘值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成工作總量第46頁(yè)/共98頁(yè)

4.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍

優(yōu)：簡(jiǎn)單實(shí)用、考慮了固定資產(chǎn)的使用程度、體現(xiàn)了收入與費(fèi)用的配比原則；

缺：未考慮無(wú)形損耗、前后各期采用一致的“單位工作量折舊額”不合理；適：使用情況不均衡，季節(jié)性較明顯的固定資產(chǎn)，如：大型設(shè)備或機(jī)械、運(yùn)輸工具等。第47頁(yè)/共98頁(yè)

（四）雙倍余額遞減法

1.定義——是以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值為折舊基數(shù)、以直線法折舊率的雙倍（不考慮凈殘值）做折舊率來(lái)計(jì)算各期折舊額的方法。

2.特點(diǎn)①折舊基數(shù)——年初賬面凈值，且不考慮預(yù)計(jì)凈殘值②折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限③為簡(jiǎn)化，最后兩年改用直線法并扣除預(yù)計(jì)凈殘值以防止出現(xiàn)折舊計(jì)提過(guò)

多或不足第48頁(yè)/共98頁(yè)【例3】某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為50000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。

年折舊率=2/5100%=40%年限

折舊基數(shù)

折舊率年折舊額累計(jì)折舊額

期末折余價(jià)值05000015000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%720039200108004(10800－2000)÷2－440043600640056400－4400480002000第49頁(yè)/共98頁(yè)

（五）年數(shù)總和法1.定義——是以固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊總額作折舊基數(shù)，以一個(gè)逐期遞減的分?jǐn)?shù)作折舊率來(lái)計(jì)算各期折舊額的方法。

2.特點(diǎn)①折舊基數(shù)——原值扣除預(yù)計(jì)凈殘值(暫不考慮減值準(zhǔn)備)，即應(yīng)計(jì)折舊總額②折舊率——遞減的分?jǐn)?shù)，分子尚可使用年限，分母是1＋2--＋N，N是預(yù)計(jì)使用年限是以固定資產(chǎn)尚可使用年限(含當(dāng)年)作分子、以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的總和作為分母即N（N+1）/2。第50頁(yè)/共98頁(yè)【例】仍用例3，要求采用年數(shù)總和法計(jì)算

應(yīng)提折舊總額=原值－預(yù)計(jì)凈殘值=50000－2000=48000元

分母(15)=1＋2＋3＋4＋5年限應(yīng)提折舊總額（基數(shù)）尚可用年限折舊率年折舊額累計(jì)折舊額

期末折余價(jià)值05000014800055÷1516000160003400024800044÷1512800288002120034800033÷159600384001160044800022÷15640044800520054800011÷153200480002000第51頁(yè)/共98頁(yè)四、計(jì)提折舊的時(shí)間

一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。但應(yīng)注意：1.當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提，從下月起計(jì)提折舊；2.當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月起不提；3.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。4.固定資產(chǎn)提足折舊(是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額)后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。第52頁(yè)/共98頁(yè)五、計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)核算（一）賬戶設(shè)置：“累計(jì)折舊”帳戶（“固定資產(chǎn)”的備抵帳戶）（二）會(huì)計(jì)處理：1.編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”（1）對(duì)于采用平均年限法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)（由于各年折舊

額相等）

本月應(yīng)計(jì)折舊額=上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額+上月增加的固定資產(chǎn)本月應(yīng)計(jì)提的折舊額-上月減少的固定資產(chǎn)本月不再計(jì)提的折舊額第53頁(yè)/共98頁(yè)（2）對(duì)于采用工作量法和加速折舊法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)（由于各年折舊額不等）不能采用上述滾動(dòng)計(jì)算，只能先計(jì)算年折舊額，再計(jì)算月折舊額第54頁(yè)/共98頁(yè)2.賬務(wù)處理

據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”，按用途借:制造費(fèi)用—某車間（折舊費(fèi)）（生產(chǎn)車間）

管理費(fèi)用—折舊費(fèi)（管理部門）

其他業(yè)務(wù)成本—出租固定資產(chǎn)（經(jīng)營(yíng)租出）等

貸:累計(jì)折舊

注：固定資產(chǎn)折舊一般不進(jìn)行明細(xì)核算，如需了解某項(xiàng)固定

資產(chǎn)折舊，可通過(guò)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”了解或通過(guò)“固定資產(chǎn)卡片”的資料計(jì)算后了解。第55頁(yè)/共98頁(yè)

（3）制造費(fèi)用的歸集與分配1）賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系

2）賬務(wù)處理第56頁(yè)/共98頁(yè)結(jié)轉(zhuǎn)分配制造費(fèi)用：借：生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用第57頁(yè)/共98頁(yè)例31，應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，方法為：

制造費(fèi)用分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)

某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1050

生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品1500

貸：制造費(fèi)用2550根據(jù)“制造費(fèi)用”賬戶記錄取得（本例為2550元）如生產(chǎn)工人工資總額、工時(shí)等（本例采用前者）第58頁(yè)/共98頁(yè)4.完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)（1）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算1）項(xiàng)目構(gòu)成：

●直接材料

●直接工資

●其他直接支出

●制造費(fèi)用

2）基本計(jì)算方法：（以上四項(xiàng)之和）

第59頁(yè)/共98頁(yè)

（2）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)1）賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系

2）賬務(wù)處理第60頁(yè)/共98頁(yè)會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存商品

貸：生產(chǎn)成本第61頁(yè)/共98頁(yè)第四節(jié)銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算

（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的含義◆企業(yè)由于銷售商品而實(shí)現(xiàn)的收入。

（2）商品銷售收入的確認(rèn)條件1）商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2）售貨企業(yè)已經(jīng)失去了對(duì)商品的管理權(quán)和控制權(quán)；3）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入售貨企業(yè)；4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。

▲售出商品若發(fā)生退貨，應(yīng)沖減當(dāng)期收入。第62頁(yè)/共98頁(yè)（3）賬戶設(shè)置——性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系（4）賬務(wù)處理第63頁(yè)/共98頁(yè)1、一般納稅人銷售商品，會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

◆這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項(xiàng)稅額；

◆銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的稅額，也是應(yīng)向購(gòu)貨單位收取數(shù)。第64頁(yè)/共98頁(yè)賒銷時(shí)，企業(yè)不能馬上收到貨款，會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——××企業(yè)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收回款項(xiàng)：借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——××企業(yè)第65頁(yè)/共98頁(yè)※商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”（債權(quán)）和“應(yīng)付票據(jù)”（債務(wù)）兩種。企業(yè)不能馬上收到貨款，會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收票據(jù)——××企業(yè)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收回款項(xiàng)：借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

第66頁(yè)/共98頁(yè)2、銷售預(yù)收貨款的商品預(yù)收貨款：借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款發(fā)出商品：借：預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）第67頁(yè)/共98頁(yè)3.銷售費(fèi)用的核算（1）銷售費(fèi)用的含義及內(nèi)容◆在商品銷售過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等。（2）賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系（3）賬務(wù)處理第68頁(yè)/共98頁(yè)支付銷售費(fèi)用：借：銷售費(fèi)用

貸：銀行存款第69頁(yè)/共98頁(yè)3.營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的核算（1）營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的含義及內(nèi)容◆企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加等。（2）賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系（3）賬務(wù)處理第70頁(yè)/共98頁(yè)結(jié)算應(yīng)交納的稅金，會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅——應(yīng)交消費(fèi)稅——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅——應(yīng)交教育費(fèi)附加第71頁(yè)/共98頁(yè)4.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算

（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的含義◆與商品銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售成本，即已銷售商品的制造成本?！舨话òl(fā)生的銷售費(fèi)用等。（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=單位成本×銷售數(shù)量第72頁(yè)/共98頁(yè)（3）賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系（4）結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的成本，賬務(wù)處理

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品第73頁(yè)/共98頁(yè)

其他業(yè)務(wù)收支與期間費(fèi)用的核算1.其他業(yè)務(wù)收支的核算

（1）其他業(yè)務(wù)收支的含義與內(nèi)容◆企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)取得的收入和發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)包括銷售材料、出租包裝物等。（2）賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系（3）賬務(wù)處理第74頁(yè)/共98頁(yè)會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)會(huì)計(jì)分錄：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料——甲材料

周轉(zhuǎn)材料第75頁(yè)/共98頁(yè)2.期間費(fèi)用的核算（1）期間費(fèi)用的含義◆與企業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系或關(guān)系不密切的費(fèi)用?！舨挥?jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益（沖減收入）。

（2）期間費(fèi)用的內(nèi)容

■管理費(fèi)用—企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用?！鲐?cái)務(wù)費(fèi)用—企業(yè)為籌集資金和使用資金所發(fā)生的費(fèi)用?！鲣N售費(fèi)用—企業(yè)在銷售商品過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。第76頁(yè)/共98頁(yè)

（3）賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系（4）賬務(wù)處理第77頁(yè)/共98頁(yè)會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：銀行存款

第78頁(yè)/共98頁(yè)6.8.1財(cái)務(wù)成果的核算——利潤(rùn)形成的核算1.利潤(rùn)形成的基本含義

◆企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算與確定。2.賬戶設(shè)置—性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系第79頁(yè)/共98頁(yè)利潤(rùn)的形成

一、利潤(rùn)的構(gòu)成（一）含義：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。第80頁(yè)/共98頁(yè)

（二）利潤(rùn)相關(guān)計(jì)算公式如下：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入--營(yíng)業(yè)成本--營(yíng)業(yè)稅金及附加--銷售

費(fèi)用--管理費(fèi)用--財(cái)務(wù)費(fèi)用--資產(chǎn)減值損失+公

允價(jià)值變動(dòng)收益（--公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投

資收益（--投資損失）其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本

利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額--所得稅費(fèi)用

第81頁(yè)/共98頁(yè)二、營(yíng)業(yè)外收支的核算

（一）營(yíng)業(yè)外收入

——是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得

非流動(dòng)資產(chǎn)處置所得（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）盤盈利得（現(xiàn)金）罰沒(méi)利得捐贈(zèng)利得確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批轉(zhuǎn)的應(yīng)付款項(xiàng)

發(fā)生數(shù)

期末轉(zhuǎn)出至“本年利潤(rùn)”的數(shù)額平“營(yíng)業(yè)外收入——盤盈利得”損益類第82頁(yè)/共98頁(yè)

（二）營(yíng)業(yè)外支出——是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）盤虧損失（固定資產(chǎn)）公益性捐贈(zèng)支出非常損失第83頁(yè)/共98頁(yè)“營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失”

期末轉(zhuǎn)出至“本年利潤(rùn)”的數(shù)額

發(fā)生數(shù)平損益類

企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢等

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3.利潤(rùn)形成的帳務(wù)處理

（1）設(shè)置帳戶“本年利潤(rùn)”（借、貸方多欄式）（2）利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)

①賬結(jié)法——要求企業(yè)一般是在月末將損益類賬戶的全部收入和全部支出的余額都轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)成本、月末轉(zhuǎn)入的收入、收益費(fèi)用、支出、稅附

或余：累計(jì)發(fā)生虧損總額

余：累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額

所有者權(quán)益類第85頁(yè)/共98頁(yè)A、月末，結(jié)轉(zhuǎn)所有收入、收益

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

投資收益

營(yíng)業(yè)外收入

公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：本年利潤(rùn)A第86頁(yè)/共98頁(yè)B、月末，結(jié)轉(zhuǎn)所有成本、費(fèi)用、支出、稅附

借：本年利潤(rùn)B

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加

其他業(yè)務(wù)成本

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損益

營(yíng)業(yè)外支出

投資凈損失