高級會計職稱考試試題及答案：作業(yè)成本法

高級會計職稱考試試題及答案：作業(yè)成本法

近年來，房地產(chǎn)市場發(fā)展迅猛，神州大地上“忽如一夜春見來，千樹萬樹梨花開”，不論

是一線城市，還是二線城市，甚至小小的縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)，都高樓林立，一片繁榮景象。

隨著房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，事故也是頻頻發(fā)生各地樓倒屋塌的報道不時見于報端。因此，

國家對于房屋建筑質(zhì)量越來越重視。

正是在這種背景下，集中生產(chǎn)混凝土形成了一個新的行業(yè)，原來都是建筑企業(yè)自己進(jìn)料

如沙子、水泥，然后在工地上加工成混凝土?，F(xiàn)在，各地通過招標(biāo)投標(biāo)，由指定的混凝土生

產(chǎn)企業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行加工，然后運往各建筑工地。這樣，生產(chǎn)的混凝土標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，質(zhì)量上乘，極

大地提高了房屋的建筑質(zhì)量，促進(jìn)了行業(yè)的發(fā)展。

家興股份有限公司就是近幾年成長起來的混凝土制造企業(yè)，其產(chǎn)品在某市已占有一半的

市場，其擁有自動化的混凝土生產(chǎn)設(shè)備數(shù)百臺，擁有混凝土攪拌站數(shù)十處，每天運送混凝土

的，車水馬龍一般。

為了便于管理，董事長史先生接受總經(jīng)理劉萬江的建議，將各混凝土攪拌站成立為分公

司，單獨進(jìn)行成本核算，每季度統(tǒng)一進(jìn)行業(yè)績考核。

一年以來，除京北攪拌分公司以外，其他各分公司的資產(chǎn)報酬率均在20%以上，只有

京北攪拌分公司不足15%,近期甚至降到10%以下。因此，總經(jīng)理劉萬江派財務(wù)總監(jiān)羅小

貝前去調(diào)查。

羅小貝接到任務(wù)后，對京北攪拌分公司的產(chǎn)品銷路、價格、成本等進(jìn)行一系列的調(diào)查。

經(jīng)過一段時間的工作，羅小貝發(fā)現(xiàn)，京北攪拌分公司生產(chǎn)的混凝土的價格與其他分公司基本

相同，但利潤較其他分公司的平均利潤水平低十幾個百分點。于是，羅小貝與該分公司財務(wù)

部門一起，展開了針對京北攪拌分公司生產(chǎn)混凝土的作業(yè)分析工作，其中主要的內(nèi)容如下:

(1)京北攪拌分公司生產(chǎn)混凝土的主要原料是石子和水泥，其進(jìn)貨價格與其他的攪拌分

公司基本相同，但用量分別較其他的攪拌分公司平均水平高2%和5%,造成原材料成本較

高;通過進(jìn)一步地逐項排查與分析發(fā)現(xiàn)，造成石子和水泥用量偏高的原因是攪拌機(jī)設(shè)置不合

理，為此建議京北攪拌分公司進(jìn)行技術(shù)改造以降低不合理資源消耗。

(2)進(jìn)行了上述分析后，羅小貝和該分公司財務(wù)主管一起，將本分公司的各項作業(yè)進(jìn)行

了統(tǒng)一研究，確定其中的95%的作業(yè)是必需的，是增值作業(yè)，另外5%的作業(yè)是多余的，是

非增值作業(yè)，將分析的結(jié)果報公司總經(jīng)理辦公會研究，最后制定了減少產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量

的十幾條具體措施，經(jīng)過公司實施后，從整體上降低了作業(yè)成本和產(chǎn)品成本。

(3)根據(jù)京北攪拌分公司的實際情況，羅小貝向分公司領(lǐng)導(dǎo)提出了作業(yè)改進(jìn)的建議，并

指出了作業(yè)改進(jìn)的具體方法。

經(jīng)過以上分析、改進(jìn)，京北攪拌分公司的業(yè)績有了明顯的改觀。一年后，其資產(chǎn)報酬率

已接近各分公司的平均水平。

要求：

(1)指出資料一中羅小貝采用的是哪種動因分析，其分析的目的是什么？

(2)指出資料二中羅小貝采用的是哪種動因分析，其分析的目的是什么？

(3)簡述資料一中采用的分析方法的程序。

(4)資料二中羅小貝將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，試論述增值作業(yè)需要具體的條

件并指出企業(yè)作業(yè)成本控制的重點。

(5)以制造業(yè)為例，說明典型的資源成本動因和作業(yè)成本動因的種類。

(6)簡述作業(yè)改進(jìn)的具體方法。

【正確答案】(1)資料一中羅小貝采用的是資源動因分析，其分析的目的在于提高資源

的有效性。

(2)資料二中羅小貝采用的是作業(yè)動因分析。作業(yè)動因分析目的在于評價作業(yè)的增值性。

(3)資源動因分析的程序：首先，調(diào)查產(chǎn)品從設(shè)計、試制、生產(chǎn)、儲備、銷售、運輸直

到客戶使用的全過程，在熟悉產(chǎn)品生命周期的基礎(chǔ)上識別、計量作業(yè)，并將作業(yè)適當(dāng)合并,

建立作業(yè)中心;其次，歸集資源費用到各相應(yīng)的作業(yè);最后，分析執(zhí)行作業(yè)消耗資源的情況,

確定作業(yè)的有效性。

(4)一般來說，增值作業(yè)必須同時滿足以下條件：①該作業(yè)的功能是明確的;②該作業(yè)能

為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價值;③該作業(yè)在企業(yè)的整個作業(yè)鏈中是必需的，不能隨意去掉、合

并或被替代。

非增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點。

(5)在制造業(yè)中，典型的資源成本動因包括：

①用于公用事業(yè)的儀表數(shù);②用于與薪酬相關(guān)的作業(yè)的員工人數(shù);③用于機(jī)器調(diào)整作業(yè)

的調(diào)整次數(shù);④用于材料整理作業(yè)的材料移動次數(shù);⑤用于機(jī)器運轉(zhuǎn)作業(yè)的機(jī)器小時等。

典型的作業(yè)動因有采購訂單份數(shù)、驗收單份數(shù)、檢驗報告數(shù)或時數(shù)、直接人工小時、機(jī)

器小時等。

（6）作業(yè)改進(jìn)的具體方法主要有：

①消除不必要作業(yè)以降低成本

②在其他條件相同時選擇成本最低的作業(yè)

企業(yè)可以通過選擇成本最低的方案，即選擇成本最低的作業(yè)組合，實現(xiàn)降低成本的目的。

企業(yè)不同的產(chǎn)品設(shè)計會有不同的作業(yè)（鏈），從而產(chǎn)生不同的成本，企業(yè)要通過設(shè)計環(huán)節(jié)測算

比較，以選擇成本最低的作業(yè)（鏈）。

③提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗

它要求企業(yè)提高必要的增值作業(yè)或短期內(nèi)無法消除的非增值作業(yè)的效率減少作業(yè)消耗

的時間和資源。比如，生產(chǎn)加工作業(yè)是增值作業(yè)，可以通過更高效組織協(xié)調(diào)來降低成本。

④作業(yè)共享

利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)提高必要作業(yè)的效率，降低作業(yè)動因的分配率。例如，利用模塊化、材料

或產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計等實現(xiàn)材料、零配件等的共享從而降低采購作業(yè)、設(shè)計作業(yè)等的成本。

⑤利用作業(yè)成本信息編制資源使用計劃并配置未使用資源。

【答案解析】

【該題針對“作業(yè)成本法”知識點進(jìn)行考核】

某制造廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：

（1）甲、乙兩種產(chǎn)品2010年1月份的有關(guān)成本資料如下表所示：

單位：元

產(chǎn)品名稱產(chǎn)量（件）直接材料單位產(chǎn)品成本直接人工單位產(chǎn)品成本

甲2008060

乙30010050

（2）月初甲產(chǎn)品在產(chǎn)品制造費用（作業(yè)成本）為7300元乙產(chǎn)品在產(chǎn)品制造費用（作業(yè)成本）

為10600元;月末在產(chǎn)品數(shù)量，甲為40件，乙為60件，總體完工率均為50%;按照約當(dāng)產(chǎn)

量法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配制造費用（作業(yè)成本），本月發(fā)生的制造費用（作業(yè)成本）總

額為80000元，相關(guān)的作業(yè)有4個，有關(guān)資料如下表所示：

作業(yè)名稱成本動因作業(yè)成本(元)甲耗用作業(yè)量乙耗用作業(yè)量

質(zhì)量檢驗檢驗次數(shù)4000515

訂單處理生產(chǎn)訂單份數(shù)40003010

機(jī)器運行機(jī)器小時數(shù)40000200800

設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)3200064

要求：

1.用作業(yè)成本法計算甲、乙兩種產(chǎn)品的單位成本。

2.以機(jī)器小時作為制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)，采用傳統(tǒng)成本計算法計算甲、乙兩種產(chǎn)品的單

位成本。

3.假設(shè)決策者計劃讓單位售價高于傳統(tǒng)成本計算法計算的單位成本30元，根據(jù)第(2)問

的結(jié)果確定甲和乙的銷售單價，試分析可能造成的不利影響。

【正確答案】1.質(zhì)量檢驗的成本動因分配率

=4000/(5+15)=200(元/次)

訂單處理的成本動因分配率

=4000/(30+10)=100(元/份)

機(jī)器運行的成本動因分配率

=40000/(200+800)=40(元/小時)

設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備的成本動因分配率

=32000/(6+4)=3200(元/次)

甲產(chǎn)品分配的本月發(fā)生作業(yè)成本:

200x5+100x30+40x200+3200x6=31200(元)

單位作業(yè)成本:

(31200+7300)/(200+40、50%)=175(元/件)

單位成本：80+60+175=315（元/件）

乙產(chǎn)品分配的本月發(fā)生作業(yè)成本:

200x15+100x10+40x800+3200x4=48800(元)

單位作業(yè)成本：

(48800+10600)/(300+60x50%)="180(元/件)

單位成本：100+50+180=330（元/件）

2.本月發(fā)生的制造費用分配率：

80000/(200+800)=80(元/小時)

甲產(chǎn)品分配本月發(fā)生的制造費用：

80x200=16000(元)

甲產(chǎn)品單位制造費用：

(16000+7300)/(200+40*50%)=105.91(元/件)

甲產(chǎn)品單位成本:

80+60+105.91=245.91（元/件）

乙產(chǎn)品分配本月發(fā)生的制造費用：

80x800=64000（元）

乙產(chǎn)品單位制造費用：

（64000+10600）/（300+60*50%）=226.06（元/件）

單位成本：100+50+226.06=376.06（元/件）

3.與傳統(tǒng)的成本計算方法相比，作業(yè)成本法能夠提供更加真實、準(zhǔn)確的成本信息。因此，

本題中甲產(chǎn)品的真實單位成本應(yīng)該是315元，而決策者制定的單位售價為

245.91+30=275.91（元）,如果與傳統(tǒng)的單位成本245.91元比較，好像是有利可圖，結(jié)果實

際上是在暢銷的同時，每銷售一件產(chǎn)品，就要虧損315-275.91=39.09（元），如果按照作業(yè)

成本法計算，則會避免這個決策失誤;對于乙