《我國(guó)反濫用稅收協(xié)定的法律規(guī)制》

精品文章精品文章《我國(guó)反濫用稅收協(xié)定的法律規(guī)制》我國(guó)反濫用稅收協(xié)定法律規(guī)制及案例分析13國(guó)經(jīng)xx202x202x60193一、反濫用稅收協(xié)定的法律規(guī)制截止202x年3月底，我國(guó)已對(duì)外正式簽署99個(gè)避免雙重征稅協(xié)定，其中97個(gè)協(xié)定已生效，和香港、澳門兩個(gè)特別行政區(qū)簽署了稅收安排。1（來自商務(wù)部查詢數(shù)據(jù)）大多數(shù)中外稅收協(xié)定所規(guī)定的股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)款中都通過引進(jìn)受益所有人的概念來規(guī)制濫用中外稅收協(xié)定的行為"由此，受益所有人法是現(xiàn)有中外稅收協(xié)定都采取的反濫用措施。（一）.中外稅收協(xié)定中的反濫用條款截止202x年3月底，我國(guó)已對(duì)外正式簽署99個(gè)避免雙重征稅協(xié)定，其中97個(gè)協(xié)定已生效，和香港、澳門兩個(gè)特別行政區(qū)簽署了稅收安排。大多數(shù)中外稅收協(xié)定所規(guī)定的股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)款中都通過引進(jìn)受益所有人的概念來規(guī)制濫用中外稅收協(xié)定的行為"由此，受益所有人法是現(xiàn)有中外稅收協(xié)定都采取的反濫用措施。中國(guó)一美國(guó)協(xié)定以及最新的中荷蘭雙邊稅收協(xié)定中均包含了防止濫用稅收協(xié)定的措施：.中國(guó)一美國(guó)稅收協(xié)定中國(guó)與他國(guó)的稅收協(xié)定中，較為完善地制定規(guī)則管制濫用稅收協(xié)定措施的是中美稅收協(xié)2定：中美XX年《關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅及防止偷漏稅的協(xié)定》及其附屬議定書。該協(xié)定引入了“受益所有人”概念，并在股息、利息、使用權(quán)費(fèi)條款中做了相應(yīng)規(guī)定。一、協(xié)定第4條規(guī)定，如果根據(jù)協(xié)定的標(biāo)準(zhǔn)，由于住所、居所、總機(jī)構(gòu)、注冊(cè)所在地，或者其他類似的標(biāo)準(zhǔn)，在美利堅(jiān)合眾國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的居民公司根據(jù)中華人民共和國(guó)和第三國(guó)的稅收協(xié)定，同時(shí)為第三國(guó)居民時(shí)，該公司不應(yīng)作為美利堅(jiān)合眾國(guó)的居民按照本協(xié)定享受優(yōu)惠。12商務(wù)部網(wǎng)站，：//xiexiebang/，202x/3/9翁曉建：中美稅收協(xié)定反濫用條款述評(píng).[j].涉外稅務(wù)xx年第7期二、附屬議定書第7條則是針對(duì)濫用稅收協(xié)定所設(shè)計(jì)，根據(jù)該條規(guī)定，中美雙方稅務(wù)當(dāng)局如果發(fā)現(xiàn)第三國(guó)的公司主要為享受中美協(xié)定優(yōu)惠的目的而成為締約國(guó)一方的居民，可經(jīng)協(xié)商不給予協(xié)定第9條至第11條對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)的稅收優(yōu)惠。雖然上述附屬協(xié)定書已經(jīng)簽署，但在美國(guó)國(guó)會(huì)未能獲得通過，其依據(jù)是這條規(guī)定不足以阻止第三國(guó)居民濫用稅收協(xié)定，并且需要雙方對(duì)于具體的納稅者進(jìn)行實(shí)時(shí)溝通，尚不具有現(xiàn)實(shí)的操作意義。因此xx年中美簽署對(duì)附屬議定書第7條解釋的補(bǔ)充議定書。該議定書對(duì)于稅收優(yōu)惠的適格獲得企業(yè)進(jìn)行了具體劃分，標(biāo)準(zhǔn)是締約國(guó)一方的居民個(gè)人、美國(guó)公民、在締約國(guó)一方公開上市的公司、行政機(jī)構(gòu)或地方當(dāng)局擁有50%以上該居民企業(yè)的收益權(quán)益，并且在該居民企業(yè)在取得股息、利息、使用權(quán)費(fèi)等所得時(shí)，所得收入中直接或間接用于支付除上述各方以外的其他人的部分不得超過50%。這條規(guī)定從企業(yè)的性質(zhì)和獲得收入的用途兩個(gè)方面有效劃定了享受協(xié)定優(yōu)惠者的范圍。.自202x年8月31日起正式生效中國(guó)-荷蘭稅收協(xié)定第一，新版協(xié)定第10到12條都另外附加了一款，規(guī)定一旦任何人牽涉權(quán)益（股權(quán)、債權(quán)或特許權(quán)）的創(chuàng)造或轉(zhuǎn)移，其主要目的（mainpurpose）或主要目的之一是為了獲取協(xié)定利益，則此協(xié)定條款（也就是預(yù)提稅的優(yōu)惠稅率）不能適用。第二，根據(jù)新款協(xié)定第13條第4款，若以中國(guó)為被投資國(guó)，被轉(zhuǎn)讓的中國(guó)居民公司股份價(jià)值50%以上直接或間接由位于中國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)組成時(shí)，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)就該股份轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的收益征稅，也就是通過對(duì)以轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)來轉(zhuǎn)移不動(dòng)產(chǎn)的控制，實(shí)現(xiàn)規(guī)避不動(dòng)產(chǎn)稅收的防堵規(guī)定。同條第5款也是有關(guān)股份轉(zhuǎn)讓征稅問題的規(guī)定，即一旦荷蘭居民有轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股份的行為，發(fā)生前12個(gè)月內(nèi)曾直接或間接擁有該中國(guó)公司至少25%的股份，則中國(guó)有權(quán)對(duì)該轉(zhuǎn)讓收益征稅。第三，新款協(xié)定第23條更是明確，協(xié)定內(nèi)的任何條文，除非產(chǎn)生違反協(xié)定的稅收，不能阻礙締約國(guó)行使國(guó)內(nèi)法和反避稅法令（domesticslawsandmeasuresconcerningthepreventionoftaxevasionandavoidance），不論名稱為何。因此，有評(píng)論指出，這就是在協(xié)定中引進(jìn)了特別納稅調(diào)整規(guī)則以及著名的601號(hào)和698號(hào)文（二）中國(guó)反濫用稅收協(xié)措施的國(guó)內(nèi)法規(guī)定1.“受益所有人”條為了確定何等納稅者可以獲得稅收協(xié)定的優(yōu)惠，國(guó)稅函[202x]601號(hào)文最先確定了“受益所有人”的概念。根據(jù)該文，“受益所有人”是指對(duì)所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。并且明確將代理人和導(dǎo)管公司排除在受益所有人的范圍之外，導(dǎo)管33反濫用協(xié)定的重要實(shí)踐：新中荷稅收協(xié)定的簽訂與蒙荷稅收協(xié)定的廢止.[j].國(guó)際稅收202x年第5期公司是指通常以逃避或減少稅收、轉(zhuǎn)移或累計(jì)利潤(rùn)等為目的而設(shè)立的公司。第三條規(guī)定在判定受益所有人身份時(shí)，不能僅從技術(shù)層面或國(guó)內(nèi)法角度理解，還應(yīng)該從稅收協(xié)定的目的出發(fā)，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，結(jié)合具體案例的實(shí)際情況進(jìn)行分析和判定。該文還列舉了不利于對(duì)申請(qǐng)人“受益所有人”身份認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)：（1）申請(qǐng)人有義務(wù)在規(guī)定時(shí)間（比如在收到所得的12個(gè)月）內(nèi)將所得的全部或絕大部分（比如60%以上）支付或派發(fā)給第三國(guó)（地區(qū)）居民；（2）除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利外，申請(qǐng)人沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（3）在申請(qǐng)人是公司等實(shí)體的情況下，申請(qǐng)人的資產(chǎn)、規(guī)模和人員配置較?。ɑ蛏伲c所得數(shù)額難以匹配；（4）對(duì)于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利，申請(qǐng)人沒有或幾乎沒有控制權(quán)或處置權(quán)，也不承擔(dān)或很少承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；（5）締約對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）對(duì)有關(guān)所得不征稅或免稅，或征稅但實(shí)際稅率極低；（6）在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時(shí)間等方面相近的其他貸款或存款合同；（7）在特許權(quán)使用費(fèi)據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外，存在申請(qǐng)人與第三人之間在有關(guān)版權(quán)、專利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同從上述認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)來看，可以分成三類，一類是申請(qǐng)人自身性質(zhì)，即申請(qǐng)人是個(gè)人或是公司實(shí)體；其次是資金性質(zhì)，即獲得的資金是否有轉(zhuǎn)移給他人的義務(wù)，申請(qǐng)人對(duì)資金是否有最終的控制權(quán)等；最后是其他關(guān)聯(lián)交易情況，即是否存在與獲得收入合同有聯(lián)系的其他關(guān)聯(lián)交易的合同。該文綜合運(yùn)用了受益所有人法、排除法和管道法，其中最重要的一條是申請(qǐng)人需要證明在中國(guó)境內(nèi)進(jìn)行了實(shí)質(zhì)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)并具有相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)和雇員數(shù)量，但這在oecd的條約范本中并未提及，所以該文中對(duì)受益所有人的劃定范圍比oecd范本更窄。同時(shí)根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則制定的上述7條標(biāo)準(zhǔn)也比oecd范本更高，所以申請(qǐng)人濫用稅收協(xié)定的難度更大。并且該文還要求申請(qǐng)人提供能證明其具有“受益所有人”身份的與上述條標(biāo)準(zhǔn)所列因素相關(guān)的資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)根據(jù)申請(qǐng)人的具體情況，逐個(gè)審查，這也加大了濫用稅收協(xié)定的難度。.合理商業(yè)目的條款202x年12月10日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布國(guó)稅函[202x]698號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知。該通知明確表示境外投資方（實(shí)際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國(guó)（地區(qū)）實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對(duì)其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)44王曉慧：論國(guó)際稅收協(xié)定地方濫用及限制.[d].上海：華東政法大學(xué).自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)1提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、2境外投資方與其所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司在資金、經(jīng)營(yíng)、購銷等方面的關(guān)系、3境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等情況、4境外投資方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司與中國(guó)居民企業(yè)在資金、經(jīng)營(yíng)、購銷等方面的關(guān)系、5境外投資方設(shè)立被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司具有合理商業(yè)目的的說明以及6稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他相關(guān)資料。并且對(duì)于境外投資方通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布了兩個(gè)案例，“xx案”和“重慶案”。案例1xx國(guó)稅局成功阻止稅收協(xié)定濫用案例.程序性規(guī)則國(guó)稅發(fā)[202x]124號(hào)文中根據(jù)不同的稅收優(yōu)惠規(guī)定了審批和備案兩個(gè)不同的程序。審批程序適用于針對(duì)股息、紅利、利息、特許使用費(fèi)以及資本所得的協(xié)定稅收優(yōu)惠，規(guī)定非居民企業(yè)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)做深度的披露、提交證明材料并且獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的許可之后，才能享有協(xié)定稅收優(yōu)惠。這也使得準(zhǔn)備審批材料通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查的難度進(jìn)一步加大。而針對(duì)其他所得的稅收優(yōu)惠，而常設(shè)機(jī)構(gòu)以及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以及獨(dú)立和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得，只需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交材料備案即可。值得一提的是，202x年12月14日國(guó)稅總局出臺(tái)的《一般反避稅管理辦法（試行）》，與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則和《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》中的一般反避稅章節(jié)5形成完整的一般反避稅法律框架和管理指南。首先，該《辦法》制定了一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊话惴幢芏惞芾沓绦?，貫穿立案、調(diào)查、結(jié)案三個(gè)階段，并對(duì)每個(gè)階段中不同層級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)的職能和權(quán)限作出詳細(xì)且具有操作性的規(guī)定，旨在通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某绦騺肀ＷC一般反避稅措施能夠透明、公平和公正地執(zhí)行?！掇k法》也賦予被調(diào)查企業(yè)提出異議、申請(qǐng)救濟(jì)、協(xié)調(diào)解決爭(zhēng)議等權(quán)利，切實(shí)保護(hù)了納稅人的合法權(quán)利。其次，更為重要的是，《辦法》進(jìn)一步明確了一般反避稅的適用范圍和判斷標(biāo)準(zhǔn)，也明確了“稅收利益”的含義、“避稅安排”的主要特征等概念和問題，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中更精準(zhǔn)地掌握啟動(dòng)一般反避稅的尺度?！掇k法》：第三條稅收利益是指減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。第四條避稅安排具有以下特征：（一）以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的；5國(guó)稅總局網(wǎng)站，：//xiexiebang/n810341/n810755/index.,最后檢索時(shí)間：202x年3月9日（二）以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。二、xx國(guó)稅局成功阻止稅收協(xié)定濫用案6（一）案件背景（二）涉稅問題理由是。根據(jù)中國(guó)和巴巴多斯稅收協(xié)定“第十三條財(cái)產(chǎn)收益”的規(guī)定，該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓款4596.8萬美元應(yīng)僅在巴巴多斯征稅。xx市國(guó)稅局及時(shí)對(duì)此項(xiàng)不征稅申請(qǐng)進(jìn)行了研究，并將情況反映到xxxx自治區(qū)國(guó)稅局，引起了上級(jí)機(jī)關(guān)的高度重視，圍繞居民身份的確定及稅收協(xié)定條款的適用問題開展了疑點(diǎn)一：巴巴多斯d公司是美國(guó)nb投資集團(tuán)于202x年5月在巴巴多斯注冊(cè)成立的企業(yè)。在其注冊(cè)一個(gè)月后即與中方簽訂投資合資協(xié)議，而投入的資金又是從開曼開戶的銀行匯入中國(guó)的。疑點(diǎn)二。關(guān)于巴巴多斯d公司的居民身份問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了疑問。為此，d公司提供了由我駐巴巴多斯大使館為其提供的相關(guān)證明，稱其為巴巴多斯居民。同時(shí)該公司還出具了巴巴多斯某律師證明文件，證明d公司是依照“巴巴多斯法律”注冊(cè)成立的企業(yè)，成立日期為202x年5月10日（同年7月即與我國(guó)公司簽署合資協(xié)議），公司地址位于巴巴多斯xx大街xx花園。但公司登記的三位董事都是美國(guó)籍，家庭住址均為美國(guó)**州XX鎮(zhèn)**街*乂號(hào)。6王駿：斬?cái)酁E用之手巴巴多斯和中國(guó)修改稅收協(xié)定.[j].稅收與籌劃，疑點(diǎn)三：巴巴多斯d公司作為合資企業(yè)的外方，并未按共同投資、共同經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享的原則進(jìn)行投資，而是只完成了組建我國(guó)中外合資企業(yè)的有關(guān)法律程序，便獲取了一筆巨額收益。（三）處理經(jīng)過根據(jù)中巴稅收協(xié)定，此項(xiàng)發(fā)生在我國(guó)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益我國(guó)沒有征稅權(quán)，征稅權(quán)在巴方。在d公司是否構(gòu)成巴巴多斯居民的身份尚未明確的情況下，付款方——股權(quán)回購公司——多次催促稅務(wù)部門盡快答復(fù)是否征稅并希望稅務(wù)部門配合辦理付匯手續(xù)。根據(jù)付款協(xié)議，如果付款方不按時(shí)匯款，將額外支付高額的利息。對(duì)此，xx市國(guó)稅局一方面進(jìn)行深入的調(diào)查了解，開展對(duì)d公司居民身份的取證工作，判定是否可以執(zhí)行中巴稅收協(xié)定；202x年7月完成了該項(xiàng)9163728元稅款（注意數(shù)款數(shù)額的計(jì)算，剛好是1217萬美元的10%,當(dāng)時(shí)匯率是7.5左右。也就是說，盡管d公司沒有被認(rèn)定成為巴巴多斯的居民而享受免稅待遇，但是還是被認(rèn)定成為了非居民，從而按照10%征收預(yù)提所得稅）的入庫工作。至此，此項(xiàng)工作順利結(jié)束。為了避免中方企業(yè)遭受不必要的經(jīng)濟(jì)損失，xxxx自治區(qū)國(guó)稅局同意xx市國(guó)稅局及付款方提議，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓款先行匯出，但扣留相當(dāng)于應(yīng)納稅款部分的款項(xiàng)，余額部分待d公司能否享受稅收協(xié)定待遇確定后再做決定。另一方面將案情進(jìn)展情況及具體做法及時(shí)向xxxx自治區(qū)國(guó)稅局匯報(bào)并通過xxxx自治區(qū)國(guó)稅局向稅務(wù)總局報(bào)告。稅務(wù)總局啟動(dòng)了稅收情報(bào)交換機(jī)制，最終確認(rèn)d公司不屬于巴巴多斯的稅收居民，不能享受中巴稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，對(duì)其在華投資活動(dòng)中的所得應(yīng)按國(guó)內(nèi)法規(guī)定處理三、山東制藥公司濫用稅收協(xié)定規(guī)避企業(yè)所得稅案（一）案件背景山東某制藥有限公司注冊(cè)資本8685520元人民幣，主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)大容量注射劑、小容量注射劑。截至202x年7月8日，其國(guó)外股東a（香港）控股有限公司持有其6800000元人民幣股權(quán)，占注冊(cè)資本的78.2912%，其國(guó)內(nèi)股東b（北京）有限責(zé)任公司持有其1885520元人民幣股權(quán)，占注冊(cè)資本的21.7088%.202x年8月8日，根據(jù)山東某制藥有限公司股東大會(huì)決議，a（香港）控股有限公司將其持有的山東某制藥有限公司1563394元人民幣股權(quán)（占注冊(cè)資本的26%）以33128333.34元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給c（香港）投資有限公司。202x年4月28日，根據(jù)202x年度利潤(rùn)分配董事會(huì)決議，山東某制藥有限公司將202x年度可共分配利潤(rùn)114055626.18元人民幣提取盈余公積金342760元后的余額113712866.18元按照各股東持股比例予以分配，c（香港）投資有限公司共分得利潤(rùn)29565345.21元。這樣，從202x年8月到12月投資不到五個(gè)月的時(shí)間，c（香港）投資有限公司就收回了其購買山東某制藥有限公司26%股權(quán)全部成本33128333.34元的89.24%.（二）涉稅問題202x年5月10日，c（香港）投資有限公司向菏澤市牡丹區(qū)國(guó)稅局提出享受稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)，即按照《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第十條股息第二款規(guī)定：“然而，這些股息也可以在支付股息的公司是其居民的一方，按照該一方法律征稅。但是，如果股息受益所有人是另一方的居民，則所征稅款不應(yīng)超過：（一）如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%股份的，為股息總額的5%”。疑點(diǎn)一：國(guó)稅函[202x]601號(hào)第一條規(guī)定：”受益所有人’一般從事實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以是個(gè)人、公司、或其他任何團(tuán)體。導(dǎo)管公司不從事制造、經(jīng)銷、管理等實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”。在調(diào)查過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)充提供c（香港）投資有限公司202x年度財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)范圍、主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、資產(chǎn)狀況、人員組成狀況、投資人名稱、投資人注冊(cè)地址、投資人持股比例的中文說明和主要資金來源渠道的證明資料，但未得到有利于準(zhǔn)確判定其為“受益所有人”的有價(jià)值的資料。疑點(diǎn)二。國(guó)稅函[202x]601號(hào)第二條第二款規(guī)定“除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)和權(quán)利外，申請(qǐng)人沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”或第三款“在申請(qǐng)人‘受益所有人’是公司等實(shí)體的情況下，申請(qǐng)人的資產(chǎn)、規(guī)模和人員配置較小（或少），與所得數(shù)額難以匹配”，一般來說，不利于對(duì)申請(qǐng)人“受益所有人”身份的認(rèn)定。c（香港）投資有限公司是a（香港）控股有限公司于202x年8月3日在香港注冊(cè)成立的企業(yè)。其注冊(cè)后即與中方簽訂投資合資協(xié)議，該公司202x年投資不到五個(gè)月就分得利潤(rùn)29565345.21元人民幣，且不是企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果，而是按事前的合同約定的。疑點(diǎn)三。國(guó)稅函[202x]601號(hào)第二條第四款規(guī)定“對(duì)于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利，申請(qǐng)人沒有或幾乎沒有控制權(quán)或處置權(quán)，也不承擔(dān)或很少承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)”一般來說，不利于對(duì)申請(qǐng)人“受益所有人”身份的認(rèn)定。c（香港）投資有限公司作為合資企業(yè)山東某制藥有限公司的外方股東，并未按共同投資、共同經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享的原則進(jìn)行投資，而是只完成了組建我國(guó)中外合資企業(yè)的有關(guān)法律程序，便獲取了一筆巨額收益。從形式上看是投資，而實(shí)際上卻很難判斷是投資、借款或是融資，還是僅僅幫助國(guó)內(nèi)企業(yè)完成變更手續(xù)，或者還有更深層次的其他經(jīng)濟(jì)問題在是否構(gòu)成“受益所有人”尚未明確的情況下，付款方——山東某制藥有限公司——多次催促稅務(wù)部門盡快答復(fù)是否適用低稅率征稅并希望稅務(wù)部門配合辦理付匯手續(xù)。根據(jù)付款協(xié)議，如果付款方不按時(shí)匯款，將額外支付高額的利息。為了避免中方企業(yè)遭受不必要的經(jīng)濟(jì)