外貿(mào)企業(yè)出出口退稅會計科目的設(shè)置

第三課外貿(mào)企業(yè)出口退稅會計科目的設(shè)置及會計處理和計算1、外貿(mào)企業(yè)出口退稅計科目的設(shè)置2、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計處理和計算3、實(shí)際業(yè)務(wù)中涉及的匯率的常見問題外貿(mào)企業(yè)出口退稅計科目的設(shè)置

外貿(mào)企業(yè)出口會計科目主要涉及“庫存商品”和“應(yīng)交稅費(fèi)”會計科目?！皫齑嫔唐贰泵骷?xì)賬的設(shè)置“庫存商品”-出口“庫存商品”

-進(jìn)口“庫存商品”

-內(nèi)銷“庫存商品”

-內(nèi)購出口貨物和內(nèi)銷貨物分別單獨(dú)設(shè)置

應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅明細(xì)賬年月憑證號數(shù)應(yīng)交增值稅未繳增值稅借或貸余額借方貸方借方貸方進(jìn)項(xiàng)稅已交稅金減免稅款免抵稅額轉(zhuǎn)出未繳增值稅合計銷項(xiàng)稅出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅合計轉(zhuǎn)入多交轉(zhuǎn)入未交外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計處理和計算外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計算

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)單獨(dú)設(shè)立庫存賬和銷售賬從一般納稅處購買貨物依據(jù)購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額和出口貨物對應(yīng)的退稅率進(jìn)行計算。計算公式：應(yīng)退增值稅額=增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額×適用退稅率對庫存、銷售均采用加權(quán)平均進(jìn)價核算的企業(yè)，也可按適用不同稅率的貨物分別以下列公式計算：應(yīng)退增值稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均單價×適用退稅率外貿(mào)企業(yè)應(yīng)注意進(jìn)貨與出口的對應(yīng)關(guān)系，有一票進(jìn)貨對應(yīng)一票出口，一票進(jìn)貨對應(yīng)多票出口，多票進(jìn)貨對應(yīng)一票出口，多票進(jìn)貨對應(yīng)多票出口這四種關(guān)系，不論何種對應(yīng)關(guān)系，計算和申報退稅時都要保證進(jìn)貨數(shù)量和出口數(shù)量一致。購進(jìn)出口A設(shè)備時： 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190000

物資采購——出口商品7000000 貸：銀行存款8190000 購進(jìn)商品入庫時： 借：庫存商品——

出口商品7000000

貸：物資采購7000000

出口A設(shè)備90臺時： 借：應(yīng)收賬款9000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——

出口9000000

支付運(yùn)費(fèi)時： 借：營業(yè)費(fèi)用10000

貸：銀行存款10000

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口6300000

貸：庫存商品——出口6300000

計算不予退稅的稅額時： 不予抵扣或退稅的稅額＝90×（700÷100）×2%＝12.6（萬元）

借：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口126000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）126000

計算應(yīng)退增值稅稅額時： 應(yīng)退增值稅稅額＝90×（700÷100）×15%＝94.5（萬元）

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅945000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）945000

（二）外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)的會計處理[例]某進(jìn)出口公司代理甲企業(yè)出口木炭一批。出口金額為USD50000（CIF），交單議付日的外匯牌價為USD1＝RMB6.28（買入價）。支付該筆業(yè)務(wù)運(yùn)費(fèi)USD1000，保險費(fèi)USD150，支付日的外匯牌價為USD1＝RMB6.30（賣出價）。二十天以后，公司收到銀行的結(jié)匯通知，轉(zhuǎn)來的收匯水單上載明實(shí)收USD49800，匯率為USD1＝RMB6.29.外貿(mào)公司收取甲企業(yè)2％的代理手續(xù)費(fèi)。作會計分錄如下：借貸余額備注支付進(jìn)出口運(yùn)費(fèi)7245匯款手續(xù)費(fèi)1258收到國外客戶匯款314500支付工廠加工費(fèi)2997076290代理收入6290合計3145003145000應(yīng)付賬款明細(xì)賬-某某工廠三、外貿(mào)企業(yè)來料加工的會計處理1、某外貿(mào)公司收到外商提供的原輔材料－服裝面料360公尺，按合約規(guī)定對外商提供的原輔材料零作價，每公尺USD4元，入庫日銀行外匯中間價折合人民幣6.50元，財會部門應(yīng)憑業(yè)務(wù)或儲運(yùn)部門開具的加蓋“來料加工”戳記的入庫單，連同外商交來的進(jìn)口單證等，作如下會計分錄：

借：材料物資－國外客戶名稱－服裝面料9360

貸：應(yīng)付外匯帳款－客戶名稱－（USD1440）9360（不需支付）2、將外商提供的作價服裝面料撥交工廠生產(chǎn)加工時，分別不同情況作會計分錄：借：加工商品－加工廠

9360貸：材料物資－國外客戶名稱－來料名稱

93603、采用委托加工方式的，加工100件服裝。財會部門根據(jù)加工廠開具的普通加工費(fèi)發(fā)票，每件加工費(fèi)50元，計5000.00元，作如下會計分錄：借：庫存商品－國外客戶名稱－服裝14360(5000+9360)貸：應(yīng)付帳款等－加工廠

5000

加工商品－加工廠

93604、收到業(yè)務(wù)或儲運(yùn)部門交來成品已出運(yùn)的有關(guān)單證及向銀行交單的聯(lián)系單時，財會部門應(yīng)根據(jù)合約規(guī)定每件加工費(fèi)10美元和出口發(fā)票作如下會計分錄：借：應(yīng)收外匯帳款－來料加工貿(mào)易（USD1000）6500

應(yīng)付外匯帳款－客戶名稱（USD1440）9360

貸：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口15860

四、進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅計算

進(jìn)料委托加工復(fù)出口貨物退稅計算1、進(jìn)料委托加工復(fù)出口貨物退稅計算

外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的料件，采取委托加工方式加工并收回貨物復(fù)出口額，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的金額，依原輔材料適用的退稅率計算原輔材料的應(yīng)退稅額；支付的加工費(fèi)，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)金額，依復(fù)出口貨物的退稅率計算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額；對進(jìn)口料件實(shí)征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅憑證，計算進(jìn)口料件的應(yīng)退稅額。其出口退稅計算公式為：

應(yīng)退稅額=購進(jìn)原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的金額×原輔材料使用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對進(jìn)口料件實(shí)征增值稅

例：某外貿(mào)企業(yè)執(zhí)行進(jìn)料手冊C123，實(shí)際耗用進(jìn)口料件20000美元（折合人民幣130000元），出口玩具30000美元。外貿(mào)企業(yè)采用委托加工方式，玩具國內(nèi)加工費(fèi)（不含稅）76800元。假設(shè)當(dāng)期美元兌人民幣牌價1：6.50，玩具征稅率17%，退稅率15%。

3．外貿(mào)企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)收回玩具成品，支付加工費(fèi)借：委托加工物資—C12376800

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13056

貸：應(yīng)付帳款—某生產(chǎn)企業(yè)89856

借：應(yīng)付帳款—某生產(chǎn)企業(yè)89856

貸：銀行存款89856

借：庫存出口商品—玩具206800（76800+130000）貸：委托加工物資—C123206800

4．外貿(mào)企業(yè)出口玩具①如全額結(jié)匯

借：應(yīng)收外匯帳款（30000USD，1：6.50）195000

貸：出口銷售收入195000

借：銀行存款（30000USD，1：6.50）195000

貸：應(yīng)收外匯帳款（30000USD，1：6.50）195000

②如差額結(jié)匯

借：應(yīng)收外匯帳款（30000USD，1：6.50）195000

貸：出口銷售收入195000

借：銀行存款（10000USD，1：6.50）65000

貸：應(yīng)收外匯帳款（10000USD，1：6.50）65000

5．計提應(yīng)收出口退稅和結(jié)轉(zhuǎn)出口成本

借：應(yīng)收出口退稅11520

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）11520（76800×15%）

借：出口銷售成本206800

貸：庫存出口商品—玩具206800

借：出口銷售成本1536

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1536（76800×2%）

6．收到出口退稅款

借：銀行存款11520

貸：應(yīng)收出口退稅11520會計核算明細(xì)科目的設(shè)置

“主營業(yè)務(wù)收入——出口視同內(nèi)銷”用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)收入；“主營業(yè)務(wù)成本——出口視同內(nèi)銷”用于核算出口視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)成本；“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額一出口視同內(nèi)銷）”用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額一出口視同內(nèi)銷）”用于核算出口視同內(nèi)銷貨物的增值稅銷項(xiàng)稅額。國家明確規(guī)定不予退增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物，因稅務(wù)處理上與“未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅的貨物、雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物”有所不同，為便于核算，建議有此類業(yè)務(wù)的企業(yè)增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額一出口零退稅）”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額一出口零退稅）”兩個明細(xì)科目另行單獨(dú)核算。例：某市進(jìn)出口貿(mào)易公司2009年6月20日購入一批男士服裝，取得的增值稅專用發(fā)票所列計稅金額為100000元，稅額為17000元，并按時辦理了發(fā)票認(rèn)證手續(xù)。該貨物于6月25日全部報關(guān)出口，出口額為120000元（換算為人民幣的價格），月底均作了相應(yīng)的賬務(wù)處理。但是，由于該企業(yè)未在規(guī)定的時限內(nèi)收齊出口貨物報關(guān)單，無法實(shí)現(xiàn)退稅申報，企業(yè)在10月按視同內(nèi)銷作了轉(zhuǎn)賬處理，同時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具了《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》。該貨物的征稅率為17%，退稅率為16%。會計處理如下：

（1）10月按內(nèi)銷征稅時，沖減外銷收入，同時確認(rèn)內(nèi)銷收入，計提銷項(xiàng)稅額。

借：主營業(yè)務(wù)收入—出口收入—男士服裝120000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—出口視同內(nèi)銷—男士服裝102564.10

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）—出口視同內(nèi)銷17435.90（2）沖減出口貨物銷售成本。

6月結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入成本的稅額＝100000×（17%－16%）＝1000（元）。借：主營業(yè)務(wù)成本—出口視同內(nèi)銷—男士服裝1000（紅字）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1000（紅字）

匯兌損益逐筆結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)例分析1、將20000美元兌成人民幣，當(dāng)日即期匯率為買入價1:7.79，中間價為1:7.80。借：銀行存款-人民幣＄200007.79R155800借：財務(wù)費(fèi)用-匯兌差額R200貸：銀行存款-美元＄200007.8R1556002、以40000美元兌換成港幣，當(dāng)日港元即期匯率為賣出價1:0.95，中間價1:0.94；美元即期匯率為賣入價1:7.85，中間價1:7.86。＄40000×7.85÷0.95=HKD330526.32借：銀行存款-港元戶HKD330526.320.94R310694.74借：財務(wù)費(fèi)用-匯兌差額R3705.26貸：銀行存款-美元戶＄400007.86R314400匯兌損益集中結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)例分析

：長江電器進(jìn)出口公司“應(yīng)收外匯賬款”賬戶1月1日余額為100000美元，匯率8．28元，人民幣為828000元。接著發(fā)生有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)1月12日，銷售給美國密蘇里公司電器一批，發(fā)票金額為50000美元，當(dāng)日美元匯率中間價為8．28元。作分錄如下：借：應(yīng)收外