管理會(huì)計(jì)發(fā)展存在問(wèn)題

第頁(yè)管理會(huì)計(jì)發(fā)展存在問(wèn)題(1)理論和實(shí)務(wù)上與國(guó)外差距較大

我國(guó)的管理會(huì)計(jì)的起步比較晚、起點(diǎn)比較低。我國(guó)管理會(huì)計(jì)在整個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理中占比較小，只是占到了十分之一左右。而據(jù)研究數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，發(fā)達(dá)國(guó)家的管理會(huì)計(jì)在整個(gè)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)中占比在百分之九十以上。目前國(guó)外的研究主要傾向于平衡記分卡和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，而我國(guó)的管理會(huì)計(jì)還主要停留在核算階段，實(shí)際的管理職能不是很顯然。

(2)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平不高

會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，且我們具備了較完善的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)人員重核算輕管理的現(xiàn)狀還普遍存在，就連我們平常掌握的一些管理會(huì)計(jì)方法如平衡積分卡、本量利分析的應(yīng)用也不是很多。隨著我們經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和會(huì)計(jì)信息化的普及，會(huì)計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)的處理已經(jīng)變得簡(jiǎn)化，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展也迎來(lái)了好的時(shí)機(jī)。

(3)現(xiàn)有條件下對(duì)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的限制

企業(yè)在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的實(shí)際運(yùn)用時(shí)，往往采納的數(shù)據(jù)都是依據(jù)財(cái)務(wù)部門所給予的，因而就會(huì)存在著信息不夠的局面。尤其很多企業(yè)都是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科目來(lái)進(jìn)行設(shè)置，明細(xì)科目上設(shè)置的層級(jí)還是不夠，不能夠真正的按照管理會(huì)計(jì)所要求的各個(gè)項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)。以期間費(fèi)用中的管理費(fèi)用而言，很多的企業(yè)只是單純的設(shè)置出二級(jí)明細(xì)科目，例如，在財(cái)會(huì)部門會(huì)發(fā)生大量的打印紙、墨粉、修理費(fèi)用等，而像市場(chǎng)營(yíng)銷部門等所發(fā)生的這樣的費(fèi)用比較小。我們?cè)谶M(jìn)行核算之時(shí)，看不到較為明細(xì)的科目，只是大體的看見(jiàn)了辦公費(fèi)的金額，這關(guān)于管理會(huì)計(jì)提供決策顯然是不夠的。

2推動(dòng)管理會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的途徑

要完成管理會(huì)計(jì)體系的拓展和改革，任務(wù)艱巨，有關(guān)理論也遠(yuǎn)末成熟。關(guān)于推動(dòng)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展途徑，本文不再重復(fù)諸如管理會(huì)計(jì)職業(yè)化、創(chuàng)辦管理會(huì)計(jì)專業(yè)刊物、在企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)人員中普及管理會(huì)計(jì)知識(shí)等在會(huì)計(jì)界已形成共識(shí)的看法，僅闡述以下三點(diǎn)想法：

第一，應(yīng)重視管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的環(huán)境因素。環(huán)境和組織的改變意味著應(yīng)用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。公司治理理論對(duì)管理會(huì)計(jì)的對(duì)象、任務(wù)和特征提供了一個(gè)新的熟悉思路，另一方面，也正因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)系統(tǒng)必須直接為公司治理服務(wù)，因此，公司治理自身的特征和狀況也會(huì)直接影響管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的質(zhì)量和效率。一旦決策層與管理層真正分開(kāi)，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的構(gòu)成和功能更加完善(比如外部董事、非執(zhí)行董事的監(jiān)督權(quán)得到強(qiáng)化，董事會(huì)內(nèi)的提名委員會(huì)、工薪委員會(huì)、投資委員會(huì)、預(yù)算委員會(huì)等機(jī)構(gòu)比較俱全并且發(fā)揮作用)，勢(shì)必會(huì)更有效地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。此外，還要深入研究在現(xiàn)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下管理會(huì)計(jì)的定位問(wèn)題，既要?jiǎng)?chuàng)造優(yōu)良的企業(yè)環(huán)境以進(jìn)一步發(fā)展管理會(huì)計(jì)，又要使管理會(huì)計(jì)的技術(shù)、方法更加適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的要求。

第二，管理制度革新與規(guī)范的結(jié)合問(wèn)題。在管理活動(dòng)中，革新與規(guī)范相輔相成。現(xiàn)在這兩個(gè)方面都存在嚴(yán)重不夠，尤其是新創(chuàng)體制往往沒(méi)有及時(shí)地予以規(guī)范。例如:0財(cái)務(wù)總監(jiān)制這幾年發(fā)展較快，但如何使其運(yùn)作更為有效，還沒(méi)有與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)(包括管理會(huì)計(jì)系統(tǒng))的改造結(jié)合起來(lái)合計(jì)。①企業(yè)改制中雖然成立了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，但其素養(yǎng)要能確保治理結(jié)構(gòu)的有效性，離不開(kāi)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)成員的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)知識(shí)背景，否則就不能承當(dāng)起監(jiān)控公司業(yè)績(jī)的使命。②現(xiàn)在許多公司內(nèi)部審計(jì)制度的有效性取決于CEO的態(tài)度，從規(guī)范治理結(jié)構(gòu)的角度看，內(nèi)審機(jī)構(gòu)更應(yīng)直接對(duì)監(jiān)事會(huì)或董事會(huì)負(fù)責(zé)。較大規(guī)模的企業(yè)尤其是上市公司，是否應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì);審計(jì)委員會(huì)的權(quán)限和職業(yè)如何清楚地界定，便其堅(jiān)持相當(dāng)?shù)莫?dú)立性;審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)作如何與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)互相配合，以降低監(jiān)督成本、提升監(jiān)督效率，這些都必須要探討和施行。

第三，充分熟悉會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)公共物品性質(zhì)。公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和管理會(huì)計(jì)信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且應(yīng)該發(fā)揮作用。因此，不僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的規(guī)范性，政府機(jī)構(gòu)同樣應(yīng)予關(guān)注。另一方面，從信息市場(chǎng)的角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息的數(shù)量和質(zhì)量要求取決于信息必須求者，所以會(huì)計(jì)信息的提供從根本上說(shuō)會(huì)形成買方市場(chǎng)。現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的提供者卻或多或少是一種賣方市場(chǎng)的心態(tài)，我提供什么，你得接受什么。然而，無(wú)論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告還是管理會(huì)計(jì)報(bào)告，任何改善假設(shè)不聽(tīng)取廣大信息必須求者的看法，終將于事無(wú)補(bǔ)、勞民傷財(cái)。因此，建議設(shè)立專門機(jī)構(gòu)便會(huì)計(jì)信息的必須求調(diào)研常?；粩喔纳曝?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(強(qiáng)制性信息報(bào)告)外，還要逐步對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的搜集、加工、處理，以及必須要公開(kāi)發(fā)布的管理會(huì)計(jì)信息的披露(非強(qiáng)制性信息報(bào)告)提供各種指南，以利于提升管理會(huì)計(jì)基本概念范疇的規(guī)范性和管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)作的效率。

3管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)狀

1、管理會(huì)計(jì)師所從事的重要工作。調(diào)查對(duì)象認(rèn)為，1999年他們?yōu)槠髽I(yè)成功所作的重要工作依次為：長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃、過(guò)程改善、產(chǎn)品與顧客的盈利分析、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)告、短期預(yù)算、合并與收購(gòu)、財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)分析、外部財(cái)務(wù)報(bào)告、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)作。這些活動(dòng)都是近年來(lái)引入的超越了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作。另外，還認(rèn)為，與五年前相比，他們?cè)趦?nèi)部咨詢、戰(zhàn)略計(jì)劃、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)作、過(guò)程改善、財(cái)務(wù)與經(jīng)濟(jì)分析等方面花費(fèi)了更多的時(shí)間，而在會(huì)計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)報(bào)告、短期預(yù)算、成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)等方面花費(fèi)的時(shí)間比較少。

2、職業(yè)成功所必須要的技能。1999年調(diào)查對(duì)象認(rèn)為職業(yè)成功所必須的重要的KSAs為：交流技能(包括口頭、書面和現(xiàn)場(chǎng)交流能力)、團(tuán)隊(duì)工作能力、分析能力、對(duì)會(huì)計(jì)基本知識(shí)的透徹理解和牢固掌握以及全面了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。調(diào)查對(duì)象認(rèn)為過(guò)去五年內(nèi)所獲得的重要的KSAs依次為計(jì)算機(jī)技術(shù)/網(wǎng)絡(luò)、會(huì)計(jì)軟件、指導(dǎo)/交流/交談、項(xiàng)目管理/領(lǐng)導(dǎo)技巧。計(jì)算機(jī)技能列于榜首，可見(jiàn)信息時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)人員的沖擊很大。

3、更多的管理會(huì)計(jì)人員改變工作場(chǎng)所，進(jìn)入多功能團(tuán)隊(duì)，并發(fā)揮重要作用。按傳統(tǒng)觀念，會(huì)計(jì)人員在遠(yuǎn)離生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門的會(huì)計(jì)部門工作，但調(diào)查結(jié)果顯示，不管企業(yè)規(guī)模大小，均有相當(dāng)部分的管理會(huì)計(jì)人員走出會(huì)計(jì)部門，進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門工作，作為多功能團(tuán)隊(duì)的重要成員。1995年有48%的管理會(huì)計(jì)人員如此，1999年這一比例增加到56%。他們利用自己的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)、分析能力與其它技能(預(yù)算、猜測(cè)與成本會(huì)計(jì)等)，在多功能團(tuán)隊(duì)中扮演領(lǐng)導(dǎo)者、組織者、顧問(wèn)、規(guī)劃與業(yè)務(wù)整合方面的專家等各種角色，促使各部門人員協(xié)調(diào)工作，確保過(guò)程有效，決策正確。

4、學(xué)術(shù)領(lǐng)域所保持的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)之間的區(qū)別在實(shí)務(wù)中基本消失，大部分管理會(huì)計(jì)人員將自己定位為財(cái)務(wù)人員。如果用一個(gè)詞來(lái)概括他們的工作，39%的調(diào)查對(duì)象回答是財(cái)務(wù)，33%的人回答會(huì)計(jì)，28%的人用了其它的詞，但沒(méi)有一個(gè)人用"管理會(huì)計(jì)師'這個(gè)詞來(lái)描述他們自己。針對(duì)調(diào)查對(duì)象所從事的各種各樣的具體工作而言，財(cái)務(wù)顯然是一個(gè)更具包容性和可接受的詞匯。而且由于通常認(rèn)為財(cái)務(wù)面向?qū)?lái)，會(huì)計(jì)注重過(guò)去，使用"財(cái)務(wù)'這個(gè)詞具有更加積極的意義，也體現(xiàn)了其在企業(yè)決策中所發(fā)揮的積極作用。

4ABC在管理上的應(yīng)用

作業(yè)成本汁算是80年代初期在國(guó)外的一些公司中開(kāi)始萌芽的，至今已有20多年的歷史。在這20多年的發(fā)展過(guò)程中，作業(yè)成本計(jì)算在許多先進(jìn)的公司中得以實(shí)施，并取得了卓著的成效。但是在我國(guó)，實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算的企業(yè)卻很少。究其原因，我認(rèn)為，主要是我國(guó)企業(yè)的管理者不了解作業(yè)成本計(jì)算能給予他們什么幫助。在他們看來(lái)，作業(yè)成本計(jì)算無(wú)非是提供了更加準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，而這似乎與他們沒(méi)有太大的關(guān)系。這正是本文要探討的主題ABC在管理上的應(yīng)用。

一提到作業(yè)成本計(jì)算，了解它的人的腦海中馬上就會(huì)聯(lián)想到準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。確實(shí)，作業(yè)成本計(jì)算首先將企業(yè)所消耗的制造費(fèi)用通過(guò)資源動(dòng)因分配到作業(yè)，形成作業(yè)的成本，然后再將作業(yè)的成本通過(guò)作業(yè)成本動(dòng)因分配到成本對(duì)象，形成成本對(duì)象的成本。通過(guò)這一過(guò)程，作業(yè)成本計(jì)算改善了傳統(tǒng)的成本分配方法采納單一成本分配基礎(chǔ)(例如:直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等等)的弱點(diǎn)，力圖找到資源消耗與成本對(duì)象之間的因果關(guān)系，從而得到更加準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。但是，更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息只是手段而不是我們的最終目的，我們的目的是企業(yè)的管理者利用這些數(shù)據(jù)來(lái)改善管理，從而提升企業(yè)的利潤(rùn)。如果數(shù)據(jù)的最終使用者企業(yè)的管理人員不參加進(jìn)來(lái)，即便是會(huì)計(jì)人員得出再完美的數(shù)據(jù)