資源環(huán)境審計環(huán)境的要素結(jié)構(gòu)與理論定位,國民經(jīng)濟學(xué)論文

資源環(huán)境審計環(huán)境的要素結(jié)構(gòu)與理論定位,國民經(jīng)濟學(xué)論文我們國家對資源環(huán)境審計的環(huán)境理論研究起步較晚，相關(guān)理論自21世紀初期才逐步被人們了解和認識。經(jīng)過一段時間的探尋求索，我們國家在資源環(huán)境審計環(huán)境理論方面的研究也獲得了一定的成果。如劉達朱、王本強、陳基湘(2002)率先研究了環(huán)境審計產(chǎn)生的原因及施行的技術(shù)方式方法，把環(huán)境審計的產(chǎn)生主要歸于外部條件。張以寬(2003)教授提出了審計環(huán)境應(yīng)由經(jīng)濟環(huán)境、自然環(huán)境、政治法律環(huán)境、科學(xué)技術(shù)和文化環(huán)境四個部分組成的觀點。姜毅(2003)從政治、經(jīng)濟、法律、科技、社會、文化教育環(huán)境等方面研究了各項審計環(huán)境的影響，以為環(huán)境審計存在于特定的環(huán)境之中，并在特定的環(huán)境之中發(fā)展。劉志軍(2006)指出構(gòu)成環(huán)境審計環(huán)境的因素能夠分為環(huán)境審計環(huán)境的正面影響因素和反面影響因素，以為由于客觀條件的變化及人為因素導(dǎo)致的環(huán)境資源狀況急劇惡化也會成為促進或刺激環(huán)境審計發(fā)展的外部環(huán)境因素。與其他環(huán)境審計理論要素的研究相比，我們國家當(dāng)下的資源環(huán)境審計環(huán)境理論研究還比擬薄弱，較注重環(huán)境審計環(huán)境的重要性及構(gòu)成要素的研究，而對資源審計與環(huán)境審計環(huán)境的整合研究、資源環(huán)境審計環(huán)境對資源環(huán)境審計實踐的詳細影響關(guān)注不夠。即便有些成果較為全面地提出了環(huán)境審計環(huán)境的構(gòu)成要素，但對各要素的研究也不夠系統(tǒng)和深切進入。本文對資源環(huán)境審計環(huán)境的要素構(gòu)造與理論定位進行審視，對資源環(huán)境審計環(huán)境的詳細影響及優(yōu)化機制進行了初步研究。二、審計環(huán)境的二維透視:要素構(gòu)造與理論定位(一)資源環(huán)境審計環(huán)境的構(gòu)成1.資源環(huán)境審計環(huán)境的內(nèi)涵界定資源環(huán)境審計環(huán)境，既應(yīng)考慮資源環(huán)境審計的外部因素，也應(yīng)考慮其的內(nèi)部因素。從資源環(huán)境審計的產(chǎn)生、發(fā)展，施行的必要性與迫切性來看，外部的經(jīng)濟增長及與之相關(guān)的環(huán)境污染、生態(tài)毀壞、資源耗竭，社會發(fā)展及與之相關(guān)的社會心理、社會文化、環(huán)境價值觀與社會承受度，以及國家治理與政治文明要求下生態(tài)文明、法制文明的等的外部環(huán)境是其主要推動因素和影響方面。因而，資源環(huán)境審計的環(huán)境是促進資源環(huán)境審計產(chǎn)生、推動資源環(huán)境審計開展、影響資源環(huán)境審計質(zhì)量、決定資源環(huán)境審計報告利用的外部要素的總和。2.要素構(gòu)成資源環(huán)境審計的環(huán)境包括經(jīng)濟環(huán)境、制度環(huán)境、生態(tài)環(huán)境、社會環(huán)境、政治環(huán)境等要素。經(jīng)濟環(huán)境是指是指與資源環(huán)境審計相關(guān)的基本經(jīng)濟核算體系以及經(jīng)濟增長形式。制度環(huán)境是指與資源環(huán)境審計相關(guān)的所有政策、法律、法規(guī)及其他根據(jù)的總稱。主要包括:資源環(huán)境保衛(wèi)政策;法令法規(guī)，如(環(huán)境保衛(wèi)法〕、(水污染防治法〕、(大氣污染防治法〕、審計法規(guī)等;有關(guān)環(huán)境保衛(wèi)的懲罰性措施、獎勵性措施;有關(guān)建設(shè)項目三同時的相關(guān)規(guī)定;技術(shù)標(biāo)準和經(jīng)濟標(biāo)準，如資源環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準，污染物排放控制標(biāo)準，污染物排放收費標(biāo)準。生態(tài)環(huán)境通常是指人類所處的自然環(huán)境，如森林、濕地、草原、自然保衛(wèi)區(qū)、重點物種、水資源等生態(tài)系統(tǒng)。社會環(huán)境是指與資源環(huán)境審計相關(guān)的社會文化、教育水平、生態(tài)文明理念及社會關(guān)注度等因素。政治環(huán)境是指與資源環(huán)境審計相關(guān)的政治體制以及對地方、企業(yè)負責(zé)人的考核機制。(二)在資源環(huán)境審計中的合理定位1.資源環(huán)境審計環(huán)境具有可認知性資源環(huán)境審計環(huán)境是一定社會經(jīng)濟條件下的客觀環(huán)境在人的主觀意識中的反映，是人們借助于一定的方式方法，通過對資源環(huán)境審計外部因素分析概括而得出的結(jié)論，它能為審計人員及社會公眾所認知。2.資源環(huán)境審計環(huán)境是資源環(huán)境審計體系中不可或缺的一個要素資源環(huán)境審計是一個大系統(tǒng)，包含了很多互相聯(lián)絡(luò)的要素，如審計主體、審計客體、審計根據(jù)審計環(huán)境等。從資源環(huán)境審計環(huán)境本身來講，它也是一個與資源環(huán)境審計相關(guān)聯(lián)的綜合系統(tǒng)。華而不實，資源環(huán)境審計的環(huán)境是資源環(huán)境審計體系中不可或缺的基本要素，在其審計體系中占有重要的地位。3.資源環(huán)境審計環(huán)境是研究資源環(huán)境審計理論的重要基礎(chǔ)研究審計環(huán)境是為了使審計目的與其相適應(yīng)，使審計的發(fā)展與它所處的審計環(huán)境相適應(yīng);隨著外部環(huán)境的變化，資源環(huán)境審計的實踐活動也應(yīng)適應(yīng)環(huán)境的變化而進行不斷地修正。以資源環(huán)境審計有關(guān)環(huán)境為基礎(chǔ)進行研究，不但能使理論保持適用性，而且能使理論最大限度地發(fā)揮對實踐的指導(dǎo)作用。因而，無論是資源環(huán)境審計理論、還是資源環(huán)境審計實踐，都應(yīng)以資源環(huán)境審計環(huán)境為基礎(chǔ)展開。三、審計環(huán)境對資源環(huán)境審計的影響(一)對資源環(huán)境審計理論研究的影響1.推動資源環(huán)境審計理論與其他學(xué)科的結(jié)合研究資源環(huán)境審計環(huán)境涵蓋政治、經(jīng)濟、制度、社會、生態(tài)等多個因素，但又不拘泥于這些環(huán)境因素。如此諸多的環(huán)境要素所牽涉的學(xué)科是多樣化的，既牽涉法學(xué)、社會學(xué)、政治學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)，又牽涉環(huán)境工程學(xué)、資源環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等學(xué)科。怎樣使資源環(huán)境審計理論與其環(huán)境相適應(yīng)，需要進一步加強資源環(huán)境審計與法學(xué)、社會學(xué)、政治學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、環(huán)境工程學(xué)、資源環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等學(xué)科的互相浸透。2.推動資源環(huán)境審計基本理論、規(guī)范理論、應(yīng)用理論的深切進入研究，提高研究成果的實用性***在2020年5月份的政治局第六次集體學(xué)習(xí)時強調(diào)，再也不能以國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率來論英雄了。在這種環(huán)境下，審計作為國家治理的一部分，怎樣在維護生態(tài)平衡方面發(fā)揮作用以及怎樣建立與當(dāng)前經(jīng)濟、政治、組織內(nèi)部等環(huán)境相適應(yīng)的資源環(huán)境審計形式，需要我們對資源環(huán)境審計的基本理論、規(guī)范理論、應(yīng)用理論進行深切進入研究。十分是強化資源環(huán)境審計目的、主體、根據(jù)、業(yè)務(wù)范圍和審計事項、方式方法、環(huán)境責(zé)任審計等方面的研究，以提高研究成果的實用性。3.推動國際資源環(huán)境審計研究向縱深發(fā)展我們國家已經(jīng)參加(氣候變化框架公約〕、(生物多樣性公約〕等50多項國際環(huán)境公約。在這種環(huán)境的影響下，怎樣使中國的資源環(huán)境審計真正融入國際社會，需要進一步明確國際資源環(huán)境審計的學(xué)科定位，并對國際資源環(huán)境審計實踐有一個全面的了解，把西方發(fā)達國家的資源環(huán)境審計的發(fā)展歷史、現(xiàn)實狀況、審計技術(shù)、將來趨勢搞清楚。(二)對資源環(huán)境審計實踐的影響1.經(jīng)濟環(huán)境和生態(tài)環(huán)境對資源環(huán)境審計實踐的影響近10年，我們國家的增長率保持了7.5%以上的高增長，而經(jīng)濟增長的粗放型、資源依靠型與環(huán)境消耗型特征使生態(tài)、資源與環(huán)境承受了宏大的壓力，與經(jīng)濟高增長相伴隨的是環(huán)境污染的加大與環(huán)境保衛(wèi)支出的相應(yīng)增長。根據(jù)環(huán)境染污與經(jīng)濟發(fā)展的庫茲曲線，發(fā)達國家通常在人均達800010000萬美元時出現(xiàn)環(huán)境拐點，以韓國為代表的新興工業(yè)化國家，人均5000美元時環(huán)境就開場好轉(zhuǎn)了(於方、蔣洪強、王金南，2004)。到2018年，我們國家人均到達5500美元，應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)環(huán)境污染的拐點，即便根據(jù)發(fā)達國家標(biāo)準，以每年7.5%的增長率和當(dāng)前的人口增長比率和匯率，到2021年我們國家人均將超過8000美元，也應(yīng)出現(xiàn)拐點。然而，根據(jù)渠慎寧、楊丹輝(2018)的測算，不加干涉情況下，我們國家環(huán)境污染排放的拐點大致出如今2023年前后，遠遠落后于發(fā)達國家和新興工業(yè)化國家。究其根本源頭，長期以來，我們國家一直遵循傳統(tǒng)國民經(jīng)濟核算形式以及粗放的經(jīng)濟增長形式，忽視了環(huán)境經(jīng)濟核算與評價，這使生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟發(fā)展的速度嚴重失衡?，F(xiàn)實狀況要求我們國家需要大力開展資源環(huán)境審計，以審計推動環(huán)境治理，通過其監(jiān)督、評價、信息公開、宏觀調(diào)控等職能，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型與經(jīng)濟構(gòu)造調(diào)整，使環(huán)境污染的拐點盡快出現(xiàn)。資源環(huán)境審計的范圍特別廣泛，審計關(guān)注對象較多。牽涉國家環(huán)境保衛(wèi)的規(guī)劃、施行，與地方的產(chǎn)業(yè)政策，礦產(chǎn)資源的規(guī)劃、開發(fā)、利用活動，地方負責(zé)人的資源環(huán)境保衛(wèi)責(zé)任，環(huán)保等行業(yè)管理部門的環(huán)境管理與治理;區(qū)域污染(如海洋、河流)與大氣污染的治理，重污染行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動;交通運輸部門、能源供應(yīng)部門等公用事業(yè)單位的服務(wù)供應(yīng)行為;濕地、草原、自然保衛(wèi)區(qū)、重點物種等生態(tài)方面的等。受審計內(nèi)容和對象的多樣化影響，資源環(huán)境審計的詳細審計目的和審計方式方法也會有很大差異，這促使審計人員應(yīng)具備多方面的業(yè)務(wù)知識，詳細包括審計、會計、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)、計算機、統(tǒng)計、環(huán)境工程技術(shù)等。2.政治環(huán)境對資源環(huán)境審計實踐的影響Thompson和Wilson(1994)指出，在過去，環(huán)境審計的主要驅(qū)動力是擔(dān)憂被起訴和知足監(jiān)管方的要求。環(huán)境審計被視為組織為辨別和減少負債的一項活動。隨著對環(huán)境問題認識的增加和環(huán)境治理成本的加大，環(huán)境審計的驅(qū)動力增加，、機構(gòu)所有者、利益相關(guān)者等都對環(huán)境審計給予了不同的關(guān)注。與其他國家相比，我們國家在(政主要領(lǐng)導(dǎo)和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定〕中提到，在對領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任進行審計時，應(yīng)關(guān)注與領(lǐng)導(dǎo)履行經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益，但該規(guī)定仍然是以經(jīng)濟責(zé)任為主，并未細化環(huán)境責(zé)任的內(nèi)容。這樣，可能導(dǎo)致主要負責(zé)人難以重視資源環(huán)境審計、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在配合資源環(huán)境審計中產(chǎn)生道德風(fēng)險，使資源環(huán)境審計難以向縱深發(fā)展。另外，資源環(huán)境審計實踐同樣遭到我們國家政治體制的影響，如審計機關(guān)實行同級領(lǐng)導(dǎo)和上級部門的雙重領(lǐng)導(dǎo)形式，導(dǎo)致審計在組織、經(jīng)濟和人事的配置方面都依附于，可能削弱資源環(huán)境審計的獨立性和權(quán)威性;現(xiàn)行國家公務(wù)人員的管理形式，使審計編制極為有限，導(dǎo)致審計機關(guān)在布置繁重的資源環(huán)境審計任務(wù)時左右為難。3.社會環(huán)境對資源環(huán)境審計實踐的影響近年來，京津冀、長三角、珠三角地區(qū)及部分大中城市大氣污染問題突出，部分城市空氣污染嚴重，霧霾等極端惡劣天氣增加。環(huán)境污染給人民群眾身心健康帶來嚴重危害，環(huán)境群體性事件頻發(fā)，社會公眾進一步警醒，人們對資源環(huán)境問題的關(guān)注度進一步提高。以某公司對北京市2020年第四季度熱門問題的調(diào)查為例，污染問題已成為北京市居民關(guān)注的首要問題，提及率59.05%，較上季度提高了近13個百分點。與2020年第三季度相比，污染問題從第4位升至第1位。面對人類的日益覺悟，Stanwick(2001)以為，環(huán)境審計的角色在過去二十年變得越來越重要，首席執(zhí)行官和首席財務(wù)官開場認識到環(huán)境審計能夠幫助他們管理環(huán)境風(fēng)險。隨著社會公眾對資源環(huán)境問題的逐步關(guān)注，無形中推動資源環(huán)境審計在確立總體審計目的和詳細審計任務(wù)時，主動向社會公眾關(guān)注的方向發(fā)展。如審計署2018年發(fā)布的(關(guān)于加強資源環(huán)境審計工作的意見〕，要求逐步擴大資源環(huán)境審計領(lǐng)域，逐步將審計范圍從土地資源和水環(huán)境審計擴展到海洋資源、森林資源、礦產(chǎn)資源、大氣污染防治、生態(tài)環(huán)境建設(shè)、土壤污染防治、固體廢物和生物多樣性等領(lǐng)域。而世界審計組織環(huán)境審計工作組1995至2020年期間所進行的7次問卷調(diào)查的結(jié)果也表示清楚，開展資源環(huán)境審計的數(shù)量在逐步增加，資源環(huán)境績效審計得到積極發(fā)展。4.制度環(huán)境對資源環(huán)境審計實踐的影響與西方國家相比，我們國家在環(huán)境管理方面尚存有很大的差距。盡管改革開放以來，我們國家加大了立法力度，制定了一系列環(huán)境保衛(wèi)法律法規(guī)及有關(guān)標(biāo)準，如(環(huán)境保衛(wèi)法〕、(大氣污染防治法〕、環(huán)境評價的技術(shù)標(biāo)準和經(jīng)濟標(biāo)準等等，但從嚴格意義上講，我們國家當(dāng)前尚沒有建立專門的資源環(huán)境審計評價指標(biāo)體系、資源環(huán)境會計與財務(wù)制度和資源環(huán)境審計的專門法規(guī);很多被用于資源環(huán)境審計根據(jù)的法規(guī)并非為資源環(huán)境審計而制定，也很少在相關(guān)法律、法規(guī)中專門對資源環(huán)境審計事項進行規(guī)范。這就客觀地導(dǎo)致當(dāng)前的資源環(huán)境審計因缺乏統(tǒng)一的、權(quán)威性的標(biāo)準與評價體系，只能以資源環(huán)境資金審計為主，即便是參加了績效審計的內(nèi)容，但還沒有全面提升到績效審計的層面。統(tǒng)一規(guī)范的審計標(biāo)準與評價體系的缺乏，不僅導(dǎo)致審計尺度的不一致，審計根據(jù)及評價意見的權(quán)威性不強，還可能影響被審計單位對于審計結(jié)論的最終接受程度。由于缺乏上述評價體系與標(biāo)準及相關(guān)的操作指南，資源環(huán)境審計的質(zhì)量控制也比擬難，很容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。四、資源環(huán)境審計環(huán)境的進一步優(yōu)化(一)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式與經(jīng)濟核算體系通過推進產(chǎn)業(yè)構(gòu)造優(yōu)化調(diào)整，壓縮過剩產(chǎn)能來實現(xiàn)經(jīng)濟構(gòu)造的調(diào)整。詳細包括嚴格控制高耗能、高污染行業(yè)新增產(chǎn)能，加大落后產(chǎn)能淘汰力度，支持退出產(chǎn)能過剩行業(yè)的企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，降低煤炭消費總量，推進煤炭清潔利用和清潔能源的利用，加快企業(yè)技術(shù)改造，提高高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)值及服務(wù)業(yè)產(chǎn)值占的比重，克制主要依靠投資拉動經(jīng)濟增長的形式。同時，國家發(fā)改委可會同國家統(tǒng)計局、環(huán)保部、國土部、財政部共同構(gòu)建綠色核算框架，為建立和完善地方績效考核機制和資源環(huán)境審計監(jiān)督機制奠定堅實基礎(chǔ)。(二)改革審計形式以及對地方、企業(yè)負責(zé)人的考核機制為加強資源環(huán)境審計獨立性，建立自上而下的審計形式;在人員配備方面，與地方編制委員會可適當(dāng)擴大人員編制，以減緩審計編制與審計任務(wù)不相匹配的問題。同時，為彌補審計人員對資源環(huán)境問題進行審計、評價存在人員或技能缺乏的困難，可建立資源環(huán)境專家?guī)?，吸收資源環(huán)境專家介入審計。修改完善(政主要領(lǐng)導(dǎo)和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定〕(2018年12月發(fā)布)，明確企業(yè)、政領(lǐng)導(dǎo)人的詳細資源環(huán)境保衛(wèi)責(zé)任及相關(guān)處理懲罰的詳細規(guī)定，同時改革對地方、企業(yè)負責(zé)人的考核機制，弱化對傳統(tǒng)的評價考核，強化對資源環(huán)境保衛(wèi)指標(biāo)的考核，建立終身追蹤問責(zé)制度，在官員調(diào)任后仍能追查其執(zhí)政經(jīng)過中的資源環(huán)境保衛(wèi)責(zé)任，以提高主要負責(zé)人對資源環(huán)境審計的重視程度。(三)優(yōu)化社會環(huán)境，建立健全資源環(huán)境審計根據(jù)，推動資源環(huán)境審計的良性發(fā)展研究表示清楚，人們的資源環(huán)境意識、生態(tài)文明理念將對資源環(huán)境審計的發(fā)展產(chǎn)生至關(guān)重要的作用(畢顏杰，2004)。為此，需要借助教育機構(gòu)和宣傳部門的推動，提高人們的文化水平，培養(yǎng)人們的資源環(huán)境意識生態(tài)文明理念，為資源環(huán)境審計的發(fā)展提供良好的社會環(huán)境。在將來一段時期，國家立法部門應(yīng)根據(jù)我們國家的實際情況，在現(xiàn)有資源環(huán)境審計根據(jù)的基礎(chǔ)上制定并公布單獨的資源環(huán)境審計準則、資源環(huán)境會計準則及財務(wù)管理制度。將來的資源環(huán)境審計準則應(yīng)涵蓋資源環(huán)境財務(wù)審計、資源環(huán)境績效審計、資源環(huán)境責(zé)任審計的范圍和事項，可分為國家資源環(huán)境審計準則、內(nèi)部資源環(huán)境審計準則、社會資源環(huán)境審計準則。對于資源環(huán)境會計準則及財務(wù)管理制度的構(gòu)建，建議由財政部牽頭，與理論界和有關(guān)部門共同討論在我們國家建立與西方國家類似的宏觀資源環(huán)境會計準則和企業(yè)資源環(huán)境會計準則及專門的財務(wù)管理制度。(四)以完善生