第二節(jié)原始憑證

其次節(jié)原始憑證一、原始憑證的概念和種類(lèi)前面講過(guò)，會(huì)計(jì)憑證按其填制程序和用途的不同可以分為：原始憑證和記賬憑證兩類(lèi)。(一)原始憑證的概念原始憑證又稱(chēng)單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成狀況的文字憑據(jù)。原始憑證是記錄會(huì)計(jì)核算的原始資料。留意：凡不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成狀況的各種單證，不能作為原始憑證并據(jù)以記賬，如購(gòu)銷(xiāo)合同、購(gòu)銷(xiāo)申請(qǐng)單等。原始憑證與記賬憑證相比具有很強(qiáng)的法律效力。(二)原始憑證的種類(lèi)1、按原始憑證取得的來(lái)源不同分類(lèi)原始憑證按其取得來(lái)源不同，可以分為：自制原始憑證和外來(lái)原始憑證兩種。(1)自制原始憑證自制原始憑證指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門(mén)和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的、僅供本單位內(nèi)部運(yùn)用的原始憑證，如收料單、領(lǐng)料單、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單、成本計(jì)算單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、產(chǎn)品出庫(kù)單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計(jì)算表等(2)外來(lái)原始憑證外來(lái)原始憑證指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人干脆取得的原始憑證。例如，購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)供貨單位開(kāi)具的發(fā)票、對(duì)外支付款項(xiàng)時(shí)所取得的收據(jù)、銀行轉(zhuǎn)來(lái)的各種結(jié)算憑證、職工出差取得的飛機(jī)票、火車(chē)票、輪船票，都是外來(lái)原始憑證。2、按原始憑證的格式不同分類(lèi)原始憑證按其格式不同，可以分為：通用原始憑證和專(zhuān)用原始憑證兩種。(1)通用原始憑證通用原始憑證是指由有關(guān)部門(mén)統(tǒng)一印制、在確定范圍內(nèi)運(yùn)用的具有統(tǒng)一格式和運(yùn)用方法的原始憑證。通用原始憑證的運(yùn)用范圍，因制作部門(mén)不同而異?？梢允悄骋坏貐^(qū)、某一行業(yè)，也可以是全國(guó)通用。如某省(市)印制的發(fā)貨票、收據(jù)等，在該省(市)通用;由人民銀行制作的銀行結(jié)算憑證，在全國(guó)通用等。(2)專(zhuān)用原始憑證專(zhuān)用原始憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部運(yùn)用的原始憑證。如領(lǐng)料單、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單、折舊計(jì)算表、工資費(fèi)用安排表等。二、原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證所包括的基本內(nèi)容通常稱(chēng)為憑證要素，其基本內(nèi)容主要包括：(1)原始憑證的名稱(chēng);(2)填制原始憑證的日期和憑證的編號(hào);(3)填制和接受原始憑證單位名稱(chēng);(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容(含品種、數(shù)量、計(jì)量單位、單價(jià)及金額等);(5)填制原始憑證的單位簽章;(6)有關(guān)人員簽章;(7)憑證附件。留意：沒(méi)有借貸方向、會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容。三、原始憑證的填制要求(一)填制原始憑證的基本要求概括起來(lái)，填制原始憑證有以下七項(xiàng)基本要求：1.記錄要真實(shí)記錄真實(shí)，就是要實(shí)事求是地填寫(xiě)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原始憑證填制日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、金額等必需與實(shí)際狀況相一樣，不得歪曲經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真相、弄虛作假。對(duì)于實(shí)物數(shù)量、質(zhì)量和金額的計(jì)算，要精確無(wú)誤，不得匡算或估計(jì)，確保憑證所記錄的內(nèi)容真實(shí)牢靠。2.內(nèi)容要完整原始憑證上各項(xiàng)內(nèi)容要逐項(xiàng)填制齊全，不得遺漏和簡(jiǎn)略。須要留意的是，年、月、日要依據(jù)原始憑證的實(shí)際日期填寫(xiě);名稱(chēng)要齊全，不能簡(jiǎn)化;品名或用途要填寫(xiě)明確，不能模糊不清;有關(guān)人員的簽章必需齊全。另外，對(duì)于須要填寫(xiě)一式數(shù)聯(lián)的原始憑證，必需用復(fù)寫(xiě)紙?zhí)讓?xiě)，各聯(lián)的內(nèi)容必需完全相同，聯(lián)次不得缺少。3.手續(xù)要完備單位自制的原始憑證必需附有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或其他指定的人員簽名蓋章;對(duì)外開(kāi)出的原始憑證必需加蓋本單位公章;從外部取得的原始憑證，必需蓋有填制單位的公章;從個(gè)人取得的原始憑證，必需有填制人員的簽名蓋章。提示：這里所說(shuō)的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，包括業(yè)務(wù)公章、財(cái)務(wù)專(zhuān)用章、發(fā)票專(zhuān)用章、結(jié)算專(zhuān)用章等。4.書(shū)寫(xiě)要清晰、規(guī)范原始憑證要按規(guī)定填寫(xiě)，文字要簡(jiǎn)要，字跡要清晰，易于分辨，不得運(yùn)用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字。大小寫(xiě)金額必需相符且填寫(xiě)規(guī)范。小寫(xiě)金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)填寫(xiě)，不得寫(xiě)連筆字，在金額前應(yīng)填寫(xiě)人民幣符號(hào)“￥”。人民幣符號(hào)“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫(xiě)到角分，無(wú)角分的，寫(xiě)“00”或符號(hào)“-”。有角無(wú)分的，分位寫(xiě)“0”，不得用符號(hào)“—”。大寫(xiě)金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書(shū)字書(shū)寫(xiě)，大寫(xiě)金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫(xiě)“人民幣”三個(gè)字?！叭嗣駧拧弊謽雍痛髮?xiě)金額之間不得留有空白。大寫(xiě)金額到元或角為止的，后面要寫(xiě)“整”或“正”字，有“分”的，“分”后面不寫(xiě)“整”或“正”字。如小寫(xiě)金額￥1006.00，大寫(xiě)金額應(yīng)寫(xiě)成“壹仟零陸元整”。5.編號(hào)要連續(xù)各種原始憑證要連續(xù)編號(hào)，以便查考。假如憑證已預(yù)先印定編號(hào)，如發(fā)票、收據(jù)、支票，都有連續(xù)編號(hào)，應(yīng)按編號(hào)連續(xù)運(yùn)用，在寫(xiě)壞作廢時(shí)，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，與存根一起妥當(dāng)保管，不得撕毀。6.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。7.填制要?jiǎng)偤酶鞣N原始憑證確定要?jiǎng)偤锰顚?xiě)，并按規(guī)定的程序剛好送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核(二)自制原始憑證的填制要求按其填制手續(xù)及內(nèi)容不同，原始憑證可以分為：一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。1.一次憑證的填制一次憑證是指一次填制完成，只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，全部的外來(lái)原始憑證和大部分自制原始憑證都屬于一次憑證。如購(gòu)貨發(fā)票、銷(xiāo)貨發(fā)票、收據(jù)、領(lǐng)料單、借款單、收料單、銀行結(jié)算憑證等都是一次憑證。一次憑證是一次有效的憑證。2.累計(jì)憑證的填制累計(jì)憑證是指在確定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點(diǎn)是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并依據(jù)費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用限制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證，這類(lèi)憑證的填制手續(xù)是多次進(jìn)行才能完成的。它一般為自制原始憑證，最具有代表性的累計(jì)憑證是限額領(lǐng)料單。3.匯總憑證的填制匯總憑證也稱(chēng)原始憑證匯總表，是指對(duì)確定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，依據(jù)確定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。常見(jiàn)的匯總憑證如發(fā)出材料匯總表、收料匯總表、銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單等。(三)外來(lái)原始憑證的填制要求外來(lái)原始憑證是企業(yè)同外單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由外單位的經(jīng)辦人員填制的。一般由稅務(wù)局等部門(mén)統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)由單位印刷，在填制時(shí)加蓋出具憑證單位公章方有效，對(duì)于一式多聯(lián)的原始憑證必需用復(fù)寫(xiě)紙?zhí)讓?xiě)。【例題11·推斷題】原始憑證是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)，是登記明細(xì)賬原始依據(jù)。()【答案】√【例題12·單選題】下列屬于外來(lái)原始憑證的是()。A.入庫(kù)單B.銀行收款通知單C.出庫(kù)單D.收款憑證匯總表【答案】B【例題13·單選題】將同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總編制的原始憑證是()。A.一次憑證B.累計(jì)憑證C.科目匯總表D.匯總原始憑證【答案】D【例題14·單選題】下列項(xiàng)目中，屬于自制原始憑證的有()。A.領(lǐng)料單B.購(gòu)料發(fā)票C.增值稅專(zhuān)用發(fā)票D.銀行對(duì)賬單【答案】A【例題15·單選題】收料單是()。A.外來(lái)原始憑證B.自制原始憑證C.記賬憑證D.轉(zhuǎn)賬憑證【答案】B【例題16·單選題】自制原始憑證按其填制方法，可以分為()。A.原始憑證和記賬憑證B.收款憑證和付款憑證C.單項(xiàng)憑證和多項(xiàng)憑證D.一次憑證和累計(jì)憑證【答案】D【例題17·單選題】下列不能作為原始憑證的是()。A.發(fā)貨票B.合同書(shū)C.支票存根D.領(lǐng)料單【答案】B【例題18·多選題】下列屬于自制原始憑證的有()。A.收料單B.領(lǐng)料單C.工資結(jié)算單D.付款憑證【答案】ABC【例題19·多選題】以下會(huì)計(jì)憑證中，屬于一次原始憑證的有()。A.收料單B.銷(xiāo)貨發(fā)票C.增值稅專(zhuān)用發(fā)票D.限額領(lǐng)料單【答案】ABC【例題20·多選題】限額領(lǐng)料單屬于()。A.原始憑證B.匯總憑證C.一次憑證D.累計(jì)憑證【答案】AD【例題21·多選題】下列憑證中屬于原始憑證的有()。A.工資結(jié)算單B.產(chǎn)品成本計(jì)算單C.購(gòu)貨發(fā)票D.發(fā)出材料匯總表【答案】ABCD【例題22·多選題】下列證明文件中，屬于原始憑證的有()。A.銀行收款通知單B.限額領(lǐng)料單C.入庫(kù)單D.購(gòu)貨發(fā)票【答案】ABCD【例題23·多選題】發(fā)料憑證匯總表屬于()。A.原始憑證B.匯總憑證C.一次憑證D.自制憑證【答案】ABD【例題24·多選題】銀行承兌匯票是()。A.通用原始憑證B.累計(jì)憑證C.專(zhuān)用原始憑證D.一次憑證【答案】AD【例題25·多選題】企業(yè)購(gòu)買(mǎi)一批材料并已驗(yàn)收入庫(kù)，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有可能存在如下原始憑證()。A.發(fā)貨票B.支票存根C.入庫(kù)單D.經(jīng)濟(jì)合同【答案】ABC【例題26·多選題】對(duì)于()，各單位不得自行設(shè)計(jì)和印制。A.銀行匯票B.支票C.發(fā)貨票D.入庫(kù)單【答案】ABC四、原始憑證的審核原始憑證的審核，主要包括以下六個(gè)方面：(一)原始憑證合法性的審核合法性審核包括內(nèi)容的合法性和形式的合法性?xún)蓚€(gè)方面。(二)原始憑證真實(shí)性的審核對(duì)外來(lái)原始憑證，真實(shí)性的審核主要包括：(1)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雙方當(dāng)事單位和當(dāng)事人必需是真實(shí)的;(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、填制原始憑證的日期必需是真實(shí)的;(3)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容必需是真實(shí)的;(4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的“量”必需是真實(shí)的;(這里的“量”，包括實(shí)物量、勞動(dòng)量、價(jià)值量三種度量單位。(三)原始憑證合理性的審核合理性審核主要是審核原始憑證所記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的須要，是否符合有關(guān)的支配和預(yù)算等。(四)原始憑證正確性的審核主要審核原始憑證的填制方法和數(shù)字的計(jì)算是否正確。。(五)原始憑證完整性的審核完整性審核，主要審查原始憑證的內(nèi)容(構(gòu)成要素)是否完整、手續(xù)是否完備，具體包括七個(gè)方面。(1)原始憑證的內(nèi)容(構(gòu)成要素)必需齊備，如憑證的名稱(chēng)、填制憑證的日期、填制和接受憑證的單位或個(gè)人、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和有關(guān)人員的簽章等都應(yīng)齊備。(2)從外單位取得的原始憑證，必需有填制單位的公章;從個(gè)人取得的原始憑證，必需是有填制人員的簽名或蓋章;自制原始憑證必需有經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人或其指定人員的簽名或蓋章;對(duì)外開(kāi)出的原始憑證，必需加蓋本單位公章。(3)凡填有大寫(xiě)和小寫(xiě)金額的原始憑證，大寫(xiě)與小寫(xiě)金額必需相符。購(gòu)買(mǎi)實(shí)務(wù)的原始憑證，必需有數(shù)量、單價(jià)和金額。金額的計(jì)算應(yīng)當(dāng)正確，并且有驗(yàn)收證明。支付款項(xiàng)的原始憑證，必需有收款單位和收款人的證明。(4)一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)用途，只能以其中的一聯(lián)作為報(bào)銷(xiāo)憑證。(5)發(fā)生銷(xiāo)貨退回時(shí)，除填制退貨發(fā)票外，退款時(shí)，必需取得對(duì)方的收款收據(jù)或匯款銀行的結(jié)算憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。(6)職工因公出差的借款收據(jù)，必需附在記賬憑證上。收回借款時(shí)，應(yīng)另開(kāi)收據(jù)或退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。(7)經(jīng)過(guò)上級(jí)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。假如批準(zhǔn)文件須要單獨(dú)歸檔，應(yīng)在原始憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱(chēng)、日期和文件字號(hào)。(六)原始憑證剛好性的審核特殊留意：對(duì)于經(jīng)審核的原始憑證，應(yīng)依據(jù)不同狀況分別處理：(1)對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)剛好據(jù)以編制記賬憑證入賬;(2)對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不完整、填寫(xiě)有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)當(dāng)退還給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正或重開(kāi)后，再辦理式會(huì)計(jì)手續(xù);(3)對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。留意：原始憑證記載內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開(kāi)具單位重開(kāi)或更正，并在更正處加蓋出具單位印章。原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的，不得更正，只能由原始憑證出具單位重開(kāi)?！纠}27·推斷題】原始憑證在特定狀況下，經(jīng)批準(zhǔn)可以涂改、挖補(bǔ)。()【答案】×【例題28·推斷題】對(duì)原始憑證的審核就是審核憑證的合法性與合理性。()【答案】×【例題29·推斷題】在審核原始憑證時(shí)，發(fā)覺(jué)有偽造、涂改或不合法的原始憑證，應(yīng)退回經(jīng)辦人員更改后再受理。()【答案】×【例題30·推斷題】原始憑證的填制不得運(yùn)用圓珠筆填寫(xiě)。()【答案】√【例題31·推斷題】自制原始憑證都是一次憑證。()【答案】×【例題32·推斷題】原始憑證是具有法律效力的證明文件。()【答案】√【例題33·推斷題】一張累計(jì)憑證可連續(xù)記錄