所得稅匯算清繳政策解讀(2012年2月)

2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解讀2012年2月

所得稅匯算清繳政策解讀(2012年2月)共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!主要內(nèi)容部分2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題解答第二部分企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策所得稅匯算清繳政策解讀(2012年2月)共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!部分2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題解答問：已在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理過政策性搬遷或處置收入備案登記的企業(yè)遷移至外省市，是否需要進(jìn)行項(xiàng)目清算？答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照上海市國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局〈關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知〉及本市貫徹實(shí)施意見的通知》（滬國(guó)稅所[2009]44號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目清算。所得稅匯算清繳政策解讀(2012年2月)共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!匯算清繳若干問題解答問：勞務(wù)派遣單位向用工單位派遣勞動(dòng)者，用工單位支付給被派遣的勞動(dòng)者加班費(fèi)、績(jī)效獎(jiǎng)金以及提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇的支出是否可稅前扣除？答：若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動(dòng)者支付全部的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金，提供相關(guān)的福利、教育培訓(xùn)等待遇，且繳納醫(yī)療、養(yǎng)老等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）需憑勞務(wù)派遣單位開具的發(fā)票（勞務(wù)用工費(fèi)用）稅前扣除，不得再重復(fù)列支相應(yīng)的工資薪金等支出。勞務(wù)派遣單位按稅法規(guī)定確認(rèn)勞務(wù)費(fèi)收入、稅前扣除相關(guān)支出。若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動(dòng)者支付部分的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金及繳納養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，或僅為被派遣的勞動(dòng)者支付養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，用工單位支付的合理的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金以及稅法規(guī)定比例內(nèi)的相應(yīng)的職工福利費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出可稅前扣除。但用工單位需在2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)一并提供與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復(fù)印件、勞務(wù)派遣單位開具的發(fā)票復(fù)印件（發(fā)票上須列明代發(fā)工資、社保費(fèi)的金額。若此前已填開的發(fā)票未列明代發(fā)工資、社保費(fèi)金額的，應(yīng)作情況說明）、《用工單位實(shí)際負(fù)擔(dān)的被派遣勞動(dòng)者工資薪金及相關(guān)費(fèi)用稅前扣除情況統(tǒng)計(jì)表》。所得稅匯算清繳政策解讀(2012年2月)共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!匯算清繳若干問題解答承前頁：（二）用工單位實(shí)際使用勞務(wù)派遣單位派遣員工，若向勞務(wù)派遣單位支付用工費(fèi)用外（收取勞務(wù)派遣單位提供的發(fā)票），還額外再直接給予勞務(wù)派遣單位派遣員工的費(fèi)用，這部分費(fèi)用可按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）的相關(guān)規(guī)定作為用工單位工資薪金和職工福利費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除。用工單位為勞務(wù)派遣單位派遣員工所負(fù)擔(dān)的所有工資薪金支出額（包含勞務(wù)派遣單位支付和本單位直接支付），可計(jì)入用工單位工資總額的基數(shù)，作為計(jì)算職工福利費(fèi)等各項(xiàng)扣除的計(jì)算基數(shù)依據(jù)。若勞務(wù)派遣單位已計(jì)入工資總額基數(shù)且已計(jì)算扣除職工福利費(fèi)等費(fèi)用的除外。用工單位需在年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)一并提供與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復(fù)印件、勞務(wù)派遣單位開具的發(fā)票復(fù)印件（發(fā)票上須列明代發(fā)工資、社保費(fèi)的金額。本通知下發(fā)前已填開的發(fā)票未列明代發(fā)工資、社保費(fèi)金額的，應(yīng)作情況說明）、《用工單位實(shí)際負(fù)擔(dān)的勞務(wù)派遣單位派遣員工工資薪金及相關(guān)費(fèi)用稅前扣除情況統(tǒng)計(jì)表》。所得稅匯算清繳政策解讀(2012年2月)共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!匯算清繳若干問題解答問：企業(yè)支付的哪些補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)可以稅前扣除？答：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》[財(cái)稅〔2009〕27號(hào)]規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除?！彼枚悈R算清繳政策解讀(2012年2月)共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!匯算清繳若干問題解答問：企業(yè)按照公允價(jià)值銷售、轉(zhuǎn)讓產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等存貨發(fā)生的存貨損失，以及通過證券市場(chǎng)買賣股票發(fā)生的股權(quán)投資損失，如何進(jìn)行清單申報(bào)？答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第九條第（一）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)值銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失，企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。所得稅匯算清繳政策解讀(2012年2月)共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!匯算清繳若干問題解答問：企業(yè)年中預(yù)分配當(dāng)年度已實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，可否申請(qǐng)開具《境內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)分配通知單》？答：企業(yè)董事會(huì)在年中按照《公司法》等規(guī)定作出預(yù)分配當(dāng)年度已實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的決議，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫按企業(yè)該年度至董事會(huì)決議日累計(jì)已申報(bào)的應(yīng)納稅所得額扣除已繳所得稅款后的余額作為該年度可供股息、紅利分配稅后利潤(rùn)（所得）限額，開具《境內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)分配通知單》。企業(yè)董事會(huì)以后年度再?zèng)Q議分配股息、紅利時(shí)，將該期股息、紅利分配金額作為“董事會(huì)以前年度已作出分配決議的股息、紅利分配金額”。所得稅匯算清繳政策解讀(2012年2月)共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!匯算清繳若干問題解答例1：甲公司2011年7月1日吸收合并乙公司，在該年度向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)所得稅特殊性稅務(wù)處理并已獲備案登記。乙公司2010年度發(fā)生稅前可彌補(bǔ)虧損額1200萬元。乙公司將合并前取得的應(yīng)納稅所得額400萬元（2011年1月1日至6月30日）向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，彌補(bǔ)了以前年度虧損額400萬元。甲公司在2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，將乙公司尚未彌補(bǔ)的虧損額按國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)第二十六條規(guī)定計(jì)算彌補(bǔ)了虧損53萬元。乙公司合并前、后同在2011年度彌補(bǔ)虧損，應(yīng)將2011年度確認(rèn)為一個(gè)虧損彌補(bǔ)年度。甲公司可以在2012年起的連續(xù)四個(gè)年度內(nèi)對(duì)乙公司尚未彌補(bǔ)的虧損額按稅法規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。所得稅匯算清繳政策解讀(2012年2月)共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!匯算清繳若干問題解答問：投資者購(gòu)買證券公司發(fā)行的“集合理財(cái)產(chǎn)品”、銀行發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品，取得的分紅收入，是否可比照投資證券投資基金享受免稅優(yōu)惠？答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）規(guī)定：“二、關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策。（一）對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（二）對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（三）對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。”投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。投資者購(gòu)買證券公司、銀行、信托公司等發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品，從理財(cái)產(chǎn)品分配中取得的收入，不屬于財(cái)稅[2008]1號(hào)第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠范圍，需計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。所得稅匯算清繳政策解讀(2012年2月)共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!第二部分資產(chǎn)損失稅前扣除政策一、資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)政策依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（2011年第25號(hào)）公告施行日期：2011年1月1日上海市國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《上海市企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報(bào)事項(xiàng)操作規(guī)程(試行)》的通知（滬國(guó)稅所〔2011〕101號(hào)）《操作規(guī)程》施行日期：2011年1月1日所得稅匯算清繳政策解讀(2012年2月)共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!三、損失劃分實(shí)際資產(chǎn)損失：是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。法定資產(chǎn)損失：是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。思考：企業(yè)債務(wù)重組損失屬于實(shí)際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失？所得稅匯算清繳政策解讀(2012年2月)共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!四、申報(bào)管理企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。所得稅匯算清繳政策解讀(2012年2月)共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!四、申報(bào)管理滬國(guó)稅所[2011]101號(hào)文規(guī)定：總機(jī)構(gòu)在本市的，其在本市的分支機(jī)構(gòu)，不單獨(dú)進(jìn)行資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)，由總機(jī)構(gòu)一并進(jìn)行資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)?？倷C(jī)構(gòu)在外埠的，其本市二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所屬在本市的三、四級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)一并向二級(jí)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)?？倷C(jī)構(gòu)在外埠且二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不在本市的，其本市三級(jí)分支機(jī)構(gòu)及其所屬在本市的四級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，由三級(jí)分支機(jī)構(gòu)一并向三級(jí)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)。以此類推。總機(jī)構(gòu)對(duì)外埠各分支機(jī)構(gòu)申報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。注：屬于境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅的總機(jī)構(gòu)，須向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)匯總表》，并附報(bào)蓋有分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章的資產(chǎn)損失申報(bào)表或其他相關(guān)證明復(fù)印件。

所得稅匯算清繳政策解讀(2012年2月)共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!四、申報(bào)管理受理期限：對(duì)專項(xiàng)申報(bào)，受理部門一般應(yīng)在七個(gè)工作日內(nèi)辦理完受理手續(xù)。對(duì)清單申報(bào)，除特殊情況外，一般一個(gè)工作日內(nèi)辦完受理手續(xù)?；貜?fù)方式：在企業(yè)上報(bào)的《壞賬損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除申報(bào)表》等專項(xiàng)申報(bào)申報(bào)表或清單申報(bào)申報(bào)表上加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章。所得稅匯算清繳政策解讀(2012年2月)共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!六、部分資產(chǎn)損失確認(rèn)需要提供的證據(jù)企業(yè)壞賬損失確認(rèn)的相關(guān)證據(jù)（提供的資料）：1.《壞賬損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除申報(bào)表》；

2.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)明細(xì)賬和相關(guān)發(fā)票復(fù)印件（若債務(wù)人與債權(quán)人曾持續(xù)發(fā)生購(gòu)銷業(yè)務(wù)的，可提供最后幾期銷售業(yè)務(wù)的銷售發(fā)票復(fù)印件）；

3.壞賬損失已記入損益的記賬憑證復(fù)印件；

4.相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；

5.董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)決議或上級(jí)公司批復(fù)或由董事會(huì)、上級(jí)公司授權(quán)的部門的批復(fù)（國(guó)有企業(yè)還需提供國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或由其授權(quán)的部門的批復(fù)）；所得稅匯算清繳政策解讀(2012年2月)共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!六、部分資產(chǎn)損失確認(rèn)需要提供的證據(jù)承前頁：10.屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議、債務(wù)人重組收益納稅情況說明（“納稅情況說明”可提供債務(wù)人確認(rèn)債務(wù)重組所得的承諾書，承諾書須有債務(wù)人全稱，納稅人識(shí)別號(hào)、債務(wù)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、按稅法規(guī)定確認(rèn)債務(wù)重組所得的年度及金額等要素，并加蓋債務(wù)人公章；或提供債務(wù)人已將債務(wù)重組所得在年度納稅申報(bào)表中反映并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理蓋章的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表復(fù)印件）；

11.屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明；所得稅匯算清繳政策解讀(2012年2月)共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!六、部分資產(chǎn)損失確認(rèn)需要提供的證據(jù)企業(yè)存貨損失確認(rèn)的相關(guān)證據(jù)（提供的資料）：

1.《存貨損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除申報(bào)表》；

2.存貨損失已記入損益的記賬憑證復(fù)印件；

3.董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)決議或上級(jí)公司批復(fù)或由董事會(huì)、上級(jí)公司授權(quán)的部門的批復(fù)（國(guó)有企業(yè)還需提供國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或由其授權(quán)的部門的批復(fù)）；

4.屬于盤虧的存貨損失，應(yīng)提供下列證據(jù)：（1）存貨計(jì)稅基礎(chǔ)的確定依據(jù)；（2）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；（3）存貨盤點(diǎn)表；（4）存貨保管人對(duì)于盤虧的情況說明。

所得稅匯算清繳政策解讀(2012年2月)共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!六、部分資產(chǎn)損失確認(rèn)需要提供的證據(jù)承前頁：6.屬于被盜的存貨損失，應(yīng)相應(yīng)提供下列證據(jù)：（1）存貨計(jì)稅基礎(chǔ)的確定依據(jù)；（2）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；（3）涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說明等。7.屬于企業(yè)由于未能按時(shí)贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其計(jì)稅基礎(chǔ)大于變賣價(jià)值的差額部分損失，應(yīng)提供下列證據(jù)：（1）抵押合同或協(xié)議書；（2）拍賣或變賣證明、清單；（3）會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

8.稅務(wù)機(jī)關(guān)所需的其他材料。所得稅匯算清繳政策解讀(2012年2月)共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!八、稅務(wù)機(jī)關(guān)資產(chǎn)損失稅前扣除后續(xù)管理和核查的工作要求建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺(tái)賬和納稅檔案，及時(shí)進(jìn)行評(píng)估。對(duì)資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評(píng)估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點(diǎn)、異常情況的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核查。對(duì)有證據(jù)證明申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí)、不合法的，應(yīng)依法作出稅收處理。所得稅匯算清繳政策解讀(2012年2月)共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!匯算清繳若干問題解答問：企業(yè)2011年度發(fā)生的工資薪金支出，如何稅前扣除？答：企業(yè)2011年度發(fā)生的工資薪金支出，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）有關(guān)規(guī)定稅前扣除。企業(yè)上報(bào)匯算清繳資料時(shí)，需同時(shí)提供股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度。此外，本市地方國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)（不含外商投資企業(yè)和臺(tái)港澳投資企業(yè)）還需按照上海市人力資源和社會(huì)保障局、上海市國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局、上海市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)《關(guān)于2011年度本市地方國(guó)有企業(yè)工資合理增長(zhǎng)有關(guān)問題的通知》（滬人社綜發(fā)[2011]759號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。中央國(guó)有企業(yè)應(yīng)提供國(guó)資委、財(cái)政部或人力資源和社會(huì)保障部等政府部門核準(zhǔn)的工資總額情況表，或政府部門給予中央國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的工資額度分配授權(quán)書以及集團(tuán)對(duì)所屬國(guó)有企業(yè)的工資總額分配情況表。所得稅匯算清繳政策解讀(2012年2月)共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!匯算清繳若干問題解答《上海市國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)發(fā)生的派遣員工工資薪金等費(fèi)用稅前扣除問題的通知》（滬國(guó)稅所[2012]1號(hào)）規(guī)定：（一）用工單位實(shí)際使用勞務(wù)派遣單位派遣員工，若統(tǒng)一向勞務(wù)派遣單位支付用工費(fèi)用，不再額外直接給予勞務(wù)派遣單位派遣員工費(fèi)用的，應(yīng)根據(jù)勞務(wù)派遣單位開具的發(fā)票上列明的金額進(jìn)行稅前扣除。不得再重復(fù)稅前扣除支付給勞務(wù)派遣單位派遣員的費(fèi)用。所得稅匯算清繳政策解讀(2012年2月)共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!匯算清繳若干問題解答問：企業(yè)采取“職工儲(chǔ)蓄計(jì)劃”等方式，對(duì)達(dá)到一定工作年限的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，這部分預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用是否可稅前扣除？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)以“職工儲(chǔ)蓄計(jì)劃”等方式預(yù)提的工資薪酬費(fèi)用，不得在稅前扣除。應(yīng)待實(shí)際支付時(shí)再按稅法規(guī)定扣除。所得稅匯算清繳政策解讀(2012年2月)共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!匯算清繳若干問題解答承前頁：企業(yè)按照勞動(dòng)和社會(huì)保障部頒布的《企業(yè)年金試行辦法》(勞動(dòng)保障部令第20號(hào))、《關(guān)于企業(yè)年金方案和基金管理合同備案有關(guān)問題的通知》(勞社部發(fā)[2005]35號(hào))規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的企業(yè)年金費(fèi)用，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按照《上海市市委、上海市人民政府關(guān)于貫徹〈中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見>的實(shí)施意見》（滬府發(fā)[2011]18號(hào)）“完善補(bǔ)充醫(yī)療保障制度，推動(dòng)職工醫(yī)療互助保障計(jì)劃、中小學(xué)生和嬰幼兒住院互助基金、市民社區(qū)醫(yī)療互助幫困計(jì)劃和其他各類補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的發(fā)展?！钡囊?guī)定，為職工繳納的“職工醫(yī)療互助保障計(jì)劃”等補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。所得稅匯算清繳政策解讀(2012年2月)共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!匯算清繳若干問題解答承前頁：依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)存貨資產(chǎn)的賬戶分類（如生產(chǎn)企業(yè)的原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等賬戶分類；商品零售企業(yè)的庫(kù)存商品等賬戶分類）原則，企業(yè)在2011年年度內(nèi)，某一類存貨按照公允價(jià)值銷售、轉(zhuǎn)讓發(fā)生年度凈損失的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行存貨損失清單申報(bào)。企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則通過證券市場(chǎng)或債券市場(chǎng)買賣股票、債券，在2011年年度內(nèi)，發(fā)生股票買賣凈損失或債券買賣凈損失的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行股票買賣損失或債券買賣損失清單申報(bào)。所得稅匯算清繳政策解讀(2012年2月)共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!匯算清繳若干問題解答問：企業(yè)合并重組業(yè)務(wù)選擇所得稅特殊性稅務(wù)處理并已備案確認(rèn)，被合并企業(yè)尚有稅前未彌補(bǔ)的虧損額，如何確認(rèn)虧損彌補(bǔ)年度？答：企業(yè)合并重組業(yè)務(wù)選擇所得稅特殊性稅務(wù)處理并已備案確認(rèn)，其被合并企業(yè)累計(jì)稅前未彌補(bǔ)的虧損額，合并企業(yè)在合并當(dāng)年及以后年度可按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）第六條第（四）款、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）第二十六條規(guī)定計(jì)算彌補(bǔ)虧損。被合并企業(yè)累計(jì)稅前未彌補(bǔ)的虧損額，合并前、后在同一個(gè)納稅年度均可按稅法相關(guān)規(guī)定彌補(bǔ)虧損，該納稅年度確認(rèn)為一個(gè)虧損彌補(bǔ)年度。所得稅匯算清繳政策解讀(2012年2月)共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!匯算清繳若干問題解答問：企業(yè)在歇業(yè)清算期間的財(cái)產(chǎn)損失是否需要申報(bào)？答：企業(yè)清算期間發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失同樣應(yīng)當(dāng)按照《關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]25號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)后計(jì)算扣除。所得稅匯算清繳政策解讀(2012年2月)共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!匯算清繳若干問題解答問：生產(chǎn)性外商投資企業(yè)因中方增資導(dǎo)致外方股權(quán)投資比例低于25％，是否需補(bǔ)繳其此前（包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。

答：國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知》[國(guó)稅發(fā)[2008]23號(hào)]第三條規(guī)定：“外商投資企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠，2008年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營(yíng)期發(fā)生變化，導(dǎo)致其不符合《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件的，仍應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定補(bǔ)繳其此前（包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。”若中方投資者增資導(dǎo)致外資股權(quán)投資比例低于25％，但其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營(yíng)期未發(fā)生變化，不予補(bǔ)繳其此前（包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。所得稅匯算清繳政策解讀(2012年2月)共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!二、資產(chǎn)種類資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。所得稅匯算清繳政策解讀(2012年2月)共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!四、申報(bào)管理清單申報(bào)范圍：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。專項(xiàng)申報(bào)范圍：除清單申報(bào)以外的資產(chǎn)損失。所得稅匯算清繳政策解讀(2012年2月)共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!四、申報(bào)管理跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)申報(bào)要求在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：（一）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；（二）總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；（三）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。所得稅匯算清繳政策解讀(2012年2月)共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!四、申報(bào)管理企業(yè)申報(bào)時(shí)限：在企業(yè)所得稅年度匯算清繳期間，企業(yè)應(yīng)先于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表申報(bào)之前將資產(chǎn)損失申報(bào)材料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。受理流程：受理窗口受理部門應(yīng)認(rèn)真核對(duì)企業(yè)申報(bào)的資料是否齊全，若企業(yè)申報(bào)資料不齊全的，應(yīng)當(dāng)要求其補(bǔ)報(bào)資料。企業(yè)拒絕補(bǔ)報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。所得稅匯算清繳政策解讀(2012年2月)共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!五、以前年度損失處理企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。所得稅匯算清繳政策解讀(2012年2月)共38頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!六、部分資產(chǎn)損失確認(rèn)需要提供的證據(jù)承前頁：6.屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

7.屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（