其他費(fèi)用的核算

其他費(fèi)用的核算第1頁(yè)/共30頁(yè)第二節(jié)其他費(fèi)用的核算一、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的歸集和分配企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)離不開(kāi)動(dòng)力(電力、熱力、風(fēng)力、蒸汽等)。企業(yè)動(dòng)力的取得有兩條途徑：一,自制；二,外購(gòu),自制通過(guò)輔助生產(chǎn)組織核算，這部分內(nèi)容將在第六章專門(mén)介紹,此處僅指外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的核算。第2頁(yè)/共30頁(yè)

企業(yè)從外單位購(gòu)入動(dòng)力所發(fā)生的支出稱為外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用。外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用一般以計(jì)量?jī)x器儀表所顯示的量度數(shù)為準(zhǔn)．乘以單價(jià)來(lái)計(jì)算。這項(xiàng)工作由動(dòng)力供應(yīng)單位完成。供應(yīng)單位定期抄錄量，開(kāi)列帳單向耗用企業(yè)收取款項(xiàng)。在實(shí)際工作中，有些企業(yè)使用動(dòng)力規(guī)定有限額，超過(guò)限額部分應(yīng)加價(jià)收款，因此，供應(yīng)單位的帳單里可能有兩種不同的價(jià)格。第3頁(yè)/共30頁(yè)

另外需要明確．有時(shí)動(dòng)力供應(yīng)單位開(kāi)出的帳單，其起訖日期可能與會(huì)計(jì)計(jì)算期不一致，為了正確計(jì)算當(dāng)月外購(gòu)費(fèi)用，也可在月末根據(jù)儀器儀表上的數(shù)據(jù)自行計(jì)算當(dāng)月外購(gòu)動(dòng)力的實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)外購(gòu)的動(dòng)力，有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于照明、取暖等其他用途，因此，動(dòng)力費(fèi)用應(yīng)按用途和使用部門(mén)進(jìn)行分第4頁(yè)/共30頁(yè)

配。對(duì)于直接用于生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)，記入“生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)帳、列入“燃料和動(dòng)力”項(xiàng)目,對(duì)一般用途的動(dòng)力費(fèi)用，則按其使用部門(mén)分別記入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。計(jì)入成本費(fèi)用的動(dòng)力費(fèi)金額，在有儀表記錄的情況下，按儀表妙見(jiàn)數(shù)和單價(jià)直接計(jì)入。在沒(méi)有配備儀表的情況下，可按定額消耗量比例、生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器馬力時(shí)數(shù)(馬力×?xí)r數(shù))比例進(jìn)行分配。第5頁(yè)/共30頁(yè)

外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)分配的一般帳務(wù)處理為：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品(燃料和動(dòng)力)

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——××車(chē)間(燃料和動(dòng)力)

制造費(fèi)用——基本車(chē)間——水電費(fèi)制造費(fèi)用——輔助車(chē)間——水電費(fèi)管理費(fèi)用——水電費(fèi)貸:銀行存款第6頁(yè)/共30頁(yè)

外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配，可通過(guò)編制外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表的形式進(jìn)行。表的格式如圖表5-5所示：第7頁(yè)/共30頁(yè)圖表5-5第8頁(yè)/共30頁(yè)續(xù)表第9頁(yè)/共30頁(yè)[例]某企業(yè)19××年×月共耗用外購(gòu)電力50,000度，單價(jià)0.12元／度，其中基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)甲、乙兩產(chǎn)品用電40，000度，按機(jī)器工時(shí)在兩產(chǎn)品間進(jìn)行分配。本月基本生產(chǎn)車(chē)間機(jī)器總工時(shí)8，000小時(shí)．其中，甲產(chǎn)品5，000小時(shí)，乙產(chǎn)品3，000小時(shí)。此外，機(jī)修車(chē)間耗用電力5，000度，基本生產(chǎn)車(chē)間照明用電2，000度．廠部照明用電3，000度。第10頁(yè)/共30頁(yè)

根據(jù)上述所給資料，編制外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表，如圖表5—5所根據(jù)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表可登記總帳和有關(guān)的明細(xì)表。其會(huì)計(jì)分錄如下：

第11頁(yè)/共30頁(yè)

借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品3000-基本生產(chǎn)成本-乙產(chǎn)品1800

制造費(fèi)用-基本車(chē)間240-機(jī)修車(chē)間600

管理費(fèi)用360

貸:銀行存款6000第12頁(yè)/共30頁(yè)二、低值易耗品攤銷(xiāo)的核算低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。低值易耗品從性質(zhì)講是勞動(dòng)工具，理應(yīng)同固定資產(chǎn)一樣在其受益期內(nèi)分期計(jì)入成本費(fèi)用第13頁(yè)/共30頁(yè)

但由于它的價(jià)值較低或易于損耗，使用期較短，所以其價(jià)格轉(zhuǎn)移部分不采用計(jì)提抓日的辦法計(jì)算，而是采用攤銷(xiāo)的方法計(jì)入產(chǎn)品成本中去。目前，企業(yè)低值易耗品攤銷(xiāo)計(jì)入產(chǎn)品成本的方法主要有三種：一是分期攤銷(xiāo)法，即企業(yè)低值易耗品按照耐用年限分月計(jì)入產(chǎn)品成本。這種方法．可使各月產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)比較均衡，但手續(xù)麻煩，一般適用于單位價(jià)值較高或一次領(lǐng)用金額較大的低值易耗品的攤銷(xiāo)。第14頁(yè)/共30頁(yè)

二是一次攤銷(xiāo)法，單價(jià)在20元以下的管理用具和小型工、卡具，在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入產(chǎn)品成本或費(fèi)用。三是“五五”攤銷(xiāo)法。該方法的要點(diǎn)是：在領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)各攤銷(xiāo)一半，對(duì)在用低值易耗品按使用車(chē)間、部門(mén)進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，可以采用“五五攤銷(xiāo)法”。第15頁(yè)/共30頁(yè)

一次攤銷(xiāo)法和“五五攤銷(xiāo)法”一般要在低值易耗品價(jià)值較小或每月領(lǐng)用的低值易耗品大致相等的情況下采用．否則，會(huì)影響產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性。低值易耗品攤銷(xiāo)計(jì)入產(chǎn)品成本或費(fèi)用有三種處理方式：一:作為直接費(fèi)用直接記入產(chǎn)品成本明細(xì)帳。第16頁(yè)/共30頁(yè)

采用這種攤銷(xiāo)方式的低值易耗品一般為產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所需用的那些專用工具；二:按發(fā)生地點(diǎn)計(jì)入綜合費(fèi)用內(nèi)，然后通過(guò)綜合費(fèi)用的分配計(jì)入產(chǎn)品成本；三:領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，先記入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，分期攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用時(shí)，再?gòu)摹按龜傎M(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目的借方。第17頁(yè)/共30頁(yè)

這主要適用于分次攤銷(xiāo)的低值易耗品及在企業(yè)籌建期間領(lǐng)用的低值易耗品。在低值易耗品日常收發(fā)核算采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)，月末應(yīng)根據(jù)低值易耗品的類別差異率，將發(fā)出低值易耗品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本.低值易耗品攤銷(xiāo)計(jì)入成本費(fèi)用，是通過(guò)編制低值易耗品攤銷(xiāo)分配表進(jìn)行的。其格式如圖表5-6所示。第18頁(yè)/共30頁(yè)圖表5-6第19頁(yè)/共30頁(yè)

根據(jù)圖表5—6低值易耗品攤銷(xiāo)分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-#101(令項(xiàng)費(fèi)用)500

制造費(fèi)用-基本生產(chǎn)-勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)1000-低值易耗品攤銷(xiāo)1300

制造費(fèi)用-輔助生產(chǎn)-供電車(chē)間(勞動(dòng)保護(hù)費(fèi))600

貸：低值易耗品3400第20頁(yè)/共30頁(yè)三、待援費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算

(一)待攤費(fèi)用的核算待攤費(fèi)用是指本月已支付，但應(yīng)由本月及1年以內(nèi)各月負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租理費(fèi)(一年內(nèi)攤銷(xiāo))等。這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)，記入“待攤費(fèi)用”科目的借方；分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用時(shí)，根據(jù)待攤費(fèi)用的性質(zhì)及用途分別記入有關(guān)成本、費(fèi)用明細(xì)帳，并記入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等總分類帳戶的借方。第21頁(yè)/共30頁(yè)“待攤費(fèi)用”科目的借方余額，表示尚未攤銷(xiāo)的費(fèi)用數(shù)額。該科目可按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)登明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)分類核算，分別反映各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生和攤銷(xiāo)情況。待攤費(fèi)用的分配是通過(guò)編制待攤費(fèi)用分配表進(jìn)行的。其格式如圖表5—7所示：第22頁(yè)/共30頁(yè)圖表5-7第23頁(yè)/共30頁(yè)【例】某公司為生產(chǎn)所需，于19××年1月份租入固定資產(chǎn)1臺(tái)，按租約規(guī)定，租賃期限為z年，每月租金500元，每季初支付；該公司于同年2月份支付新增固定資產(chǎn)一年保險(xiǎn)費(fèi)用7，200元，其中生產(chǎn)用6，000元．企業(yè)管理部門(mén)用1，200元，分12個(gè)月攤銷(xiāo)計(jì)入成本費(fèi)用；另知，本年2月份應(yīng)負(fù)擔(dān)報(bào)刊雜志費(fèi)400元。第24頁(yè)/共30頁(yè)

根據(jù)上述資料，2月底編制待攤費(fèi)用分配表攤銷(xiāo)本月應(yīng)攤銷(xiāo)的費(fèi)用．如圖表5—7所示。根據(jù)圖表5—7待攤費(fèi)用分配表作會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用-基本生產(chǎn)車(chē)間1000

管理費(fèi)用500

貸：待攤費(fèi)用-租賃費(fèi)500-財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)600-報(bào)刊雜志費(fèi)400第25頁(yè)/共30頁(yè)

對(duì)于企業(yè)發(fā)生的攤銷(xiāo)期限超過(guò)1年的費(fèi)用，如經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出、固定資產(chǎn)大修理費(fèi)(攤銷(xiāo)期超過(guò)1年的)，則應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)記入“遞延資產(chǎn)”科目，攤銷(xiāo)時(shí)再記入成本費(fèi)用科目。(二)預(yù)提費(fèi)用的核算預(yù)提費(fèi)用是指應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)、但尚未支付而預(yù)先提存的費(fèi)用。例如，流動(dòng)資金的借款利息按季支付，那么利息費(fèi)用應(yīng)由本季度的3個(gè)月平均負(fù)擔(dān)。第26頁(yè)/共30頁(yè)

固定資產(chǎn)計(jì)劃內(nèi)的大修理費(fèi)用，因金領(lǐng)較大，且受益期并非只限于本期，所以，企業(yè)可采用預(yù)提的方式，平均負(fù)擔(dān)這部分修理費(fèi)用。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付，是通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”科目進(jìn)行核算的。預(yù)提時(shí)，記入該科目的貸方，及“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等有關(guān)科目的借方。費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目沖銷(xiāo)預(yù)提數(shù)。第27頁(yè)/共30頁(yè)[例]某公司按銀行借款數(shù)額和利率計(jì)算8月份預(yù)提借款利息1000元。其帳務(wù)處理如下:

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：預(yù)提費(fèi)用10009月份支付第3季度利息共計(jì)33000元,會(huì)計(jì)分錄如下:

借：預(yù)提費(fèi)用2000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1