首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作專題

1/24---首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作專題--大信會計(jì)師事務(wù)有限公司韓志娟首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作專題規(guī)定及要求、4、首次執(zhí)行日資產(chǎn)負(fù)債余額初始化調(diào)整、5、帳簿首次執(zhí)行日及首份年報(bào)對比信息調(diào)整規(guī)則、6、調(diào)整事項(xiàng)及案例分析、7、首次執(zhí)行準(zhǔn)則關(guān)注的其他事8、首次執(zhí)行日實(shí)務(wù)相關(guān)問題9、執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的影響一、新會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行基本情況概述(一)會計(jì)處理涉及主要規(guī)定企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其指南企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見1、專家工作組意見(07-02-01)2、專家工作組意見(07-04-30)3、專家工作組意見(08-01-21)(二)準(zhǔn)則未作規(guī)定的處理原則基本準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的一致可以看到：新準(zhǔn)則下會計(jì)實(shí)務(wù)處理中，存在盲點(diǎn)及未規(guī)定事項(xiàng)基本準(zhǔn)則規(guī)定的原則下進(jìn)行處理，同時(shí)在不違背基本準(zhǔn)則的情況下，考慮與國際準(zhǔn)則的處理原則及方式。二、新準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析(一)新準(zhǔn)則執(zhí)行情況的總體分析1)新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了新舊平穩(wěn)轉(zhuǎn)換和過渡項(xiàng)項(xiàng)目2006年12月31日凈資產(chǎn)(原制度)長期股權(quán)投資差額公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)棄置費(fèi)用補(bǔ)提以前年度折舊(億元)41,486.64-160.789-25.77增減幅度---0.39%0.09%-0.06%公司家數(shù)6序A1232/244符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件辭退義務(wù)、重組義務(wù)-115.65-0.28%5企業(yè)合并35.810.81%6交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)5.047所得稅-1.4308少數(shù)股東權(quán)益6%-5.03-0.01%B2007年1月1日股東權(quán)益(新準(zhǔn)則)45,625.4942%2)新會計(jì)準(zhǔn)則在上市公司得到了平穩(wěn)、有效實(shí)施1,570家上市公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤10,117.64億元，同比增幅為49.56%。合并利潤表主要指標(biāo)表項(xiàng)項(xiàng)目營業(yè)毛利公允價(jià)值變動(dòng)收益投資收益營業(yè)利潤營業(yè)外收支凈額所得稅費(fèi)用凈利潤2007年.512,950.5013,148.16485.863,516.384增減幅度33.80%-51.49%45.18%235.17%44.34%49.56%2006年7,593.56241.649,056.262,436.146,765.0874.52%0.86%21.64%96.44%.56%25.79%74.21%1,570家上市公司2007年12月31日凈資產(chǎn)合計(jì)為68,389.71億元，同比增加16,169.38億元，增幅為30.96%。3)A+H股差異基本消除，實(shí)現(xiàn)等效AH列示的凈利潤比按新會計(jì)準(zhǔn)則列示的凈利潤多290.43億元，。A+H股現(xiàn)存差異分析產(chǎn)差異合計(jì)為144.62億元。告中凈利潤差異合計(jì)為4.38億元。三是資產(chǎn)折耗方法產(chǎn)生的差異。(二)新準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問題分析1、執(zhí)行不到位導(dǎo)致與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定存在偏差主要體現(xiàn)：財(cái)務(wù)報(bào)表格式隨意性較大、會計(jì)報(bào)表附注披露的信息不夠充分、未能對商譽(yù)進(jìn)行測試等3/242、會計(jì)職業(yè)判斷不準(zhǔn)確導(dǎo)致會計(jì)信息不夠公允。AH異4、存在違背會計(jì)準(zhǔn)則操縱利潤的跡象5、對會計(jì)準(zhǔn)則理解有誤導(dǎo)致處理偏差三、首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定及要求(一)國有企業(yè)主要規(guī)定：國資發(fā)評價(jià)[2007]38號、國資廳發(fā)評價(jià)[2007]60號。(二)執(zhí)行新準(zhǔn)則的有關(guān)要求：、技術(shù)準(zhǔn)備1)、研究準(zhǔn)則對企業(yè)的影響，制定恰當(dāng)會計(jì)政策及核算辦法特別關(guān)注：?戶數(shù)清理—---確定新準(zhǔn)則下合并范圍、境外企業(yè)和基建項(xiàng)目等全部納入清理范圍。?資產(chǎn)清查---核實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量，恰當(dāng)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備全面清理核實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量，準(zhǔn)確執(zhí)行新準(zhǔn)則奠定基礎(chǔ)。?制度修訂結(jié)合新準(zhǔn)則及自身實(shí)際情況，補(bǔ)充和完善內(nèi)部控制制度及各項(xiàng)管理制度，提升管理水平。?會計(jì)核算辦法的修訂1統(tǒng)一修訂企業(yè)內(nèi)部會計(jì)核算辦法：行業(yè)及企業(yè)的實(shí)際情況1全面貫徹執(zhí)行新準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定：不得選擇執(zhí)行和降低標(biāo)準(zhǔn)1合理選擇會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)：結(jié)合企業(yè)實(shí)際和行業(yè)情況4/24委報(bào)備：年度決算前提供足夠證據(jù)和充足理由2、根據(jù)國資委相關(guān)規(guī)定做好備案審核工作1)執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的報(bào)告2)決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的決議3)統(tǒng)一修訂《會計(jì)核算辦法》及修訂情況說明構(gòu)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。3、重要工作內(nèi)容：主要會計(jì)政策的選擇(1)關(guān)于公允價(jià)值基本原則：適度、謹(jǐn)慎、有條件選用基本要求：1)合理確定公允價(jià)值計(jì)量模式的選用范圍；2)科學(xué)確定公允價(jià)值估值方法；3)建立完善的公允價(jià)值計(jì)量備查簿；(2)關(guān)于金融工具報(bào)和披露金融工具的收益和風(fēng)險(xiǎn)；(3)關(guān)于職工薪酬；2、按規(guī)定程序合理計(jì)提辭退福利；3、嚴(yán)格控制職工薪酬增長幅度；4、規(guī)范企業(yè)年金基金管理(4)關(guān)于減值準(zhǔn)備5/24基本原則：規(guī)范計(jì)提基本要求：1、定期開展資產(chǎn)質(zhì)量核實(shí)工作；4、執(zhí)行前不得突擊轉(zhuǎn)回大額減值準(zhǔn)備；(5)關(guān)于長期投資基本要求：1、全面開展長期投資清理；(6)關(guān)于合并范圍控制的所有經(jīng)濟(jì)組織均應(yīng)納入合并范圍?無論企業(yè)性質(zhì)：一般工商企業(yè)、境外企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位等；企業(yè)、小企業(yè)；無論產(chǎn)權(quán)關(guān)系：沒有投資關(guān)系的企業(yè)；?無論經(jīng)營狀況：準(zhǔn)備近期售出、所有者權(quán)益為負(fù)；2、集團(tuán)不能控制的投資單位不應(yīng)納入合并范圍?已宣告清理整頓、已宣告破產(chǎn)?聯(lián)營、合營企業(yè)不納入合并范圍?個(gè)別特殊的需要采用比例合并的合營企業(yè)需要單獨(dú)報(bào)備(7)關(guān)于合并方法基本要求：?母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會計(jì)政策、會計(jì)期間；6/24?事業(yè)單位并表問題同一控制下企業(yè)合并增加子公司，調(diào)整期初數(shù)據(jù)；非同一控制下企業(yè)合并增加子公司，不調(diào)整期初數(shù)據(jù)；報(bào)告期內(nèi)處置子公司，不調(diào)整期初數(shù)據(jù)；原制度不納入合并范圍子公司，新準(zhǔn)則應(yīng)納入合并范圍，調(diào)整期初數(shù)據(jù)；4、首次執(zhí)行日期初數(shù)的審核(1)關(guān)于期初數(shù)的調(diào)整(2)關(guān)于期初數(shù)的上報(bào)容包括：告的紙質(zhì)文件與電子文檔，加蓋企業(yè)公章。2008年執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)還應(yīng)當(dāng)附報(bào)所屬上市公司2007年首次執(zhí)行日專項(xiàng)審計(jì)或鑒證報(bào)告四、首次執(zhí)行日資產(chǎn)負(fù)債余額初始化調(diào)整(一)基本概念應(yīng)用指南。報(bào)表首次執(zhí)行日----在首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表中按照新準(zhǔn)則列報(bào)全部比較信息最早期間的期初。3、調(diào)整時(shí)點(diǎn)7/244、調(diào)整范圍及方法(二)首次執(zhí)行日會計(jì)科目的銜接1)制定統(tǒng)一會計(jì)核算科目2)確定會計(jì)報(bào)表科目的新舊銜接對照表新會計(jì)準(zhǔn)則下序號原會計(jì)科目科目銜接規(guī)定的會計(jì)科目1-1短期投資-股票交易性金融資產(chǎn)、(或可1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合管理層的意圖，投資供出售金融資產(chǎn))將原制度中的短期投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有到1-2短期投資-債券交易性金融資產(chǎn)、(或持期投資及可供出售金融資產(chǎn)。投資有到期投資、可供出售金2、特別應(yīng)關(guān)注持有資產(chǎn)目的及資產(chǎn)自身特點(diǎn)。融資產(chǎn))1-3短期投資-其他可供出售金融資產(chǎn)投資2應(yīng)收補(bǔ)貼款其他應(yīng)收款“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的余額轉(zhuǎn)至“其他應(yīng)收款”科目4-1中的長期債權(quán)投資重新劃分為持有至到期投資和可供出售4-3他長期投資可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)持有目的，結(jié)合管理層意圖確定劃分其資產(chǎn)類別。5長期應(yīng)收款“應(yīng)收融資租賃款”科目余額轉(zhuǎn)入“長期應(yīng)收款”科目款其他應(yīng)付款-工費(fèi)出等資產(chǎn)減值地產(chǎn)款負(fù)債應(yīng)付職工薪酬資本公積--原制度資本公積轉(zhuǎn)入存在出租固定資產(chǎn)及出租或持有增值轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)分別從“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”原制度要求采用納稅影響會計(jì)法進(jìn)行所得稅會計(jì)處理的企“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪“其他應(yīng)付款—工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)”科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)”2、調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“資本公積——成本(或股本)溢價(jià)”科目的余額直接轉(zhuǎn)入“資本公積——資本(或股本)溢價(jià)”科3、原資本公積中因被投資單位除凈損益外其他所有者權(quán)益當(dāng)轉(zhuǎn)入新準(zhǔn)則下按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積(其他公積)。新準(zhǔn)則后應(yīng)在資本公積(其他資本公積)中單設(shè)“原制度資3)編制新準(zhǔn)則下重分類調(diào)整分錄4)編制新準(zhǔn)則需追溯調(diào)整事項(xiàng)的調(diào)整分錄5)對首次執(zhí)行日資產(chǎn)負(fù)債余額進(jìn)行初始化五、帳簿首次執(zhí)行日及首份年報(bào)對比信息調(diào)整規(guī)則8/24(一)帳簿首次執(zhí)行日調(diào)整規(guī)則規(guī)定進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計(jì)量，作為帳簿首次執(zhí)行日資產(chǎn)負(fù)債表余額。2、編制新準(zhǔn)則需追溯調(diào)整事項(xiàng)的調(diào)整分錄(二)首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表對比信息調(diào)整規(guī)則表和可比期初資產(chǎn)負(fù)債表的影響，采用追溯調(diào)整法并按調(diào)整后報(bào)表列報(bào)。(三)調(diào)整事項(xiàng)的銜接2)對2007年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行報(bào)表追溯調(diào)整，僅調(diào)表不調(diào)賬。3)調(diào)整后凈資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目核對，判斷其調(diào)整正確性。六、調(diào)整事項(xiàng)及案例分析(一)、首次執(zhí)行日調(diào)整事項(xiàng)定進(jìn)行重分類、確認(rèn)和計(jì)量、編制期初資產(chǎn)負(fù)債表作為執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的起點(diǎn)。1)符合投資性房地產(chǎn)定義、原在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中核算的資產(chǎn)，重新分類為投資性房地產(chǎn)9/24金融資產(chǎn)(金融資產(chǎn)系列準(zhǔn)10/243)企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，列示為交易性金融目(1)涉及采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債?投資性房地產(chǎn)?以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債?可供出售的金融資產(chǎn)(與準(zhǔn)則規(guī)定存在差異，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積”)?衍生金融工具?企業(yè)年金運(yùn)營中投資(2)涉及預(yù)計(jì)負(fù)債的項(xiàng)目?辭退福利義務(wù)?重組義務(wù)(3)長期股權(quán)投資/企業(yè)合并1)控制型長期股權(quán)投資?同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，尚未攤銷完畢的長期股權(quán)投資差額全部沖銷，調(diào)整留存收益。沖減后的長期股權(quán)投資賬面余額為首次執(zhí)行日認(rèn)定?非同一控制企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資差額貸方調(diào)整留存收益；存在股權(quán)投資差額借方差額應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入長期投資賬面余額作為首次執(zhí)行首次執(zhí)行日以前的子公司長期股權(quán)投資，采用追溯調(diào)整，視同該子公司最初采用成本)“長期股權(quán)投資--股權(quán)投資差額”將借方股權(quán)投資差額攤銷部分還原借：長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額貸：留存收益同時(shí)，借：長期股權(quán)投資—投資成本貸：長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額貸方股權(quán)投資差額計(jì)入“資本公積”部分調(diào)整，借：資本公積貸：長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額同時(shí)，借：長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額貸：長期股權(quán)投資—投資成本2)共同控制和重大影響的長期股權(quán)投資?其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資差額貸方調(diào)整留存收益；存在股權(quán)投資差額借方差額應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入長期投資賬面余額作為首次執(zhí)行日認(rèn)定成本。3)無重大影響長期股權(quán)投資無調(diào)整4)企業(yè)合并商譽(yù)處理(個(gè)別報(bào)表吸收合并形成商譽(yù))11/2412/24?同一控制下企業(yè)合并，原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價(jià)值應(yīng)當(dāng)全部沖銷，調(diào)整留存收益。?非同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)在首次執(zhí)行日的攤余價(jià)值作為認(rèn)定成本，(4)其他?所得稅規(guī)定：停止采用應(yīng)付稅款法或原納稅影響會計(jì)法，改按新所得稅準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅1.原采用應(yīng)付稅款法：按新準(zhǔn)則調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值，與其計(jì)稅基礎(chǔ)比較，確定應(yīng)延稅款貸款或借項(xiàng)，兩項(xiàng)金額的差額調(diào)整期初留存收益。暫時(shí)性差異計(jì)算表債債項(xiàng)流動(dòng)負(fù)責(zé):短期借款交易性金融負(fù)債……資項(xiàng)目流動(dòng)資產(chǎn):貨幣資金交易性金融資產(chǎn)……計(jì)應(yīng)抵扣應(yīng)納稅應(yīng)納稅應(yīng)抵扣值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)值負(fù)目遞延所得稅負(fù)債期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異總額合計(jì)×稅率遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=應(yīng)抵扣暫時(shí)性差異總額合計(jì)×稅率分別與期初比較確定遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)本期發(fā)生額?會計(jì)處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)(全部可抵扣暫時(shí)性差異*稅率)=期末數(shù)13/24貸：遞延所得稅負(fù)債借(貸)：留存收益 (全部應(yīng)納稅暫時(shí)性差異*稅率)=期末數(shù) 借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅負(fù)債借(貸)：留存收益(全部可抵扣暫時(shí)性差異*稅率)=期初數(shù) (全部應(yīng)納稅暫時(shí)性差異*稅率)=期初數(shù) 借：遞延所得稅資產(chǎn)(期末數(shù)-期初數(shù)=本期發(fā)生數(shù))貸：遞延所得稅負(fù)債(期末數(shù)-期初數(shù)=本期發(fā)生數(shù))借(貸)：所得稅(差異)?股份支付1.授予職工的權(quán)益結(jié)算股份支付?按權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值?權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的,按其在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值借：期初未分配利潤、盈余公積貸：資本公積——其他資本公積2.授予職工的現(xiàn)金結(jié)算股份支付?按權(quán)益工具在等待期內(nèi)、首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量借：期初未分配利潤、盈余公積貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付?公允價(jià)值可以合理確定的混合金融工具進(jìn)行分拆14/24(二)調(diào)整事項(xiàng)相關(guān)案例分析1、涉及公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債租房屋，該資產(chǎn)賬面原價(jià)為2000萬元，預(yù)計(jì)使用年限20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，累計(jì)折舊1)、首次執(zhí)行日(2008.1.1)的調(diào)整：(賬簿調(diào)整)借：投資性房地產(chǎn)2300累計(jì)折舊100貸：固定資產(chǎn)2000期初未分配利潤360盈余公積(10%計(jì)提)40(1)報(bào)表首次執(zhí)行日(2007.1.1)的調(diào)整：借：投資性房地產(chǎn)2200貸：固定資產(chǎn)2000期初未分配利潤180盈余公積(10%計(jì)提)(2)公允價(jià)值變動(dòng)損益：(2300-2200)借：投資性房地產(chǎn)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100(3)將2007年度當(dāng)期計(jì)提的折舊沖回(2000/20)借：累計(jì)折舊100貸：其他業(yè)務(wù)支出10015/24面價(jià)值的變動(dòng)差額調(diào)整留存收益。2)首次執(zhí)行日第一個(gè)會計(jì)年度必須考慮對當(dāng)期損益的影響因素，因此應(yīng)根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定沖回計(jì)提折舊，并將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。3)調(diào)整主要分為兩部分，賬簿調(diào)整和報(bào)表調(diào)整。賬簿調(diào)整是真實(shí)會計(jì)處理，以制會計(jì)憑證的方式進(jìn)行；但報(bào)表調(diào)整僅調(diào)整對比財(cái)務(wù)信息的列報(bào)，提供2008年度財(cái)務(wù)決算對比信息。但兩者調(diào)整結(jié)果對凈資產(chǎn)影響是相同的。1)、滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件借：留存收益***貸：預(yù)計(jì)負(fù)債***借：留存收益***貸：預(yù)計(jì)負(fù)債***借：預(yù)計(jì)負(fù)債***貸：成本等科目***(1)、內(nèi)部退休人員支出確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件：1)內(nèi)部退休計(jì)劃在首次執(zhí)行日之前經(jīng)過批準(zhǔn)并已實(shí)施，不包括在首次執(zhí)行日之后批準(zhǔn)實(shí)施的內(nèi)部退休計(jì)劃；2)內(nèi)部退休人員為距法定退休年齡不足5年或者工齡已滿30年的企業(yè)職工；3)內(nèi)部退休人員支出僅包括自首次執(zhí)行日至法定退休日企業(yè)擬支付給職工的基本生活費(fèi)和按規(guī)定應(yīng)繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)，不含住房公積金。特別關(guān)注：企業(yè)承擔(dān)的離退休職工統(tǒng)籌外費(fèi)用等，不作為辭退福利確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。16/24(2)預(yù)計(jì)資產(chǎn)的棄置費(fèi)用。確認(rèn)判斷條件：1)、滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件2)、選擇自資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率,以預(yù)計(jì)負(fù)債折現(xiàn)后金額增加資產(chǎn)成本,計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的折舊(折耗),調(diào)整期初留存收益然氣企業(yè)油氣水井及設(shè)施等)借：固定資產(chǎn)67盈余公積、期初未分配利潤15貸：累計(jì)折舊5預(yù)計(jì)負(fù)債77特別提示：首次執(zhí)行日調(diào)整應(yīng)關(guān)注事項(xiàng)(一)不得超出38號文規(guī)定的調(diào)整范圍(二)內(nèi)退人員計(jì)劃及確認(rèn)必須合規(guī)和恰當(dāng)(三)各項(xiàng)資產(chǎn)清查結(jié)果及減值計(jì)提不屬于追溯調(diào)整范圍(四)賬簿調(diào)整與報(bào)表調(diào)整的銜接七、首次執(zhí)行準(zhǔn)則關(guān)注的其他事項(xiàng)(一)報(bào)表列報(bào)2、各項(xiàng)指標(biāo)計(jì)算應(yīng)根據(jù)調(diào)整后財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表為依據(jù)。17/24(二)合并范圍1、原未納入合并范圍但根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)納入合并范圍，期初數(shù)應(yīng)調(diào)增新增合并子公司；(三)母子公司執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)間不同的處理1.如果母公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、但子公司按規(guī)定尚未執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。22.如果子公司已執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，但母公司按規(guī)定尚未執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的，母公司八、首次執(zhí)行日實(shí)務(wù)相關(guān)問題(一)新舊準(zhǔn)則跨年度交易的確認(rèn)問題新舊準(zhǔn)則跨年度交易，嚴(yán)格根據(jù)交易完成時(shí)點(diǎn)，分別執(zhí)行不同準(zhǔn)則。如：跨年度發(fā)生的資產(chǎn)購買、出售、置換交易上述交易，但同時(shí)應(yīng)在2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”部分中詳細(xì)披露進(jìn)展情況及其影響。(二)新會計(jì)準(zhǔn)則引起會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更，需要提交董事會審議通過，履行相關(guān)程執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)制訂或修改會計(jì)政策、做出或調(diào)整會計(jì)估計(jì)，以作為2008年會計(jì)核算的基礎(chǔ)和依據(jù)，上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)作為單獨(dú)議案提交公司董事會或權(quán)力機(jī)構(gòu)審議。(三)A+H，A+B公司首次執(zhí)行日擴(kuò)大追溯調(diào)整事項(xiàng)問題原同時(shí)按照國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則及國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的B股和H股等上市公18/24對于：其他重大會計(jì)差錯(cuò)、會計(jì)政策變更需調(diào)整期初數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號—會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，在年度財(cái)務(wù)決算前單獨(dú)報(bào)國資委核準(zhǔn)或備案后調(diào)整，不得在首次執(zhí)行日追溯調(diào)整。以前年度潛虧掛賬，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期損益中處理的；其他需變更的重大會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)。(四)原短期投資劃分為持有至到期投資的確認(rèn)問題20072007年期末的該項(xiàng)債券的賬面價(jià)值作為計(jì)算實(shí)際利率的基礎(chǔ)，還是原先的購買價(jià)格？月1日原賬面數(shù)為依據(jù)，計(jì)算該項(xiàng)金融資產(chǎn)的實(shí)際利率并按照攤余成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。(五)辭退福利和內(nèi)退計(jì)劃預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)問題1、準(zhǔn)則中辭退福利定義是確認(rèn)核心，即合同到期前解除勞動(dòng)關(guān)系給與補(bǔ)償。3、辭退福利在未來期間內(nèi)能夠可靠計(jì)量且在首次執(zhí)行日前存在可以追溯調(diào)整。4、內(nèi)部退休計(jì)劃19/24條件的，比照辭退福利處理?！蛾P(guān)于中央企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則>有關(guān)事項(xiàng)的補(bǔ)充通知》(國資廳發(fā)評價(jià)[2007]60號)規(guī)定，不得擴(kuò)大內(nèi)退人員和內(nèi)退費(fèi)用支出范圍。括在首次執(zhí)行日之后批準(zhǔn)實(shí)施的內(nèi)部退休計(jì)劃。內(nèi)退時(shí)間以內(nèi)退人員實(shí)際辦理內(nèi)退手續(xù)時(shí)間為基準(zhǔn)。內(nèi)退人員費(fèi)用支出僅包括自首次執(zhí)行日至法定退休日企業(yè)擬支付給職工的基本生活費(fèi)。不考慮未來增資因素，不包括住房公積金、員工補(bǔ)貼等。企業(yè)承擔(dān)的離退休職工統(tǒng)籌外支出繼續(xù)在當(dāng)期損益中處理。1、公司在實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則后不再計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)2、對于以前年度的應(yīng)付福利費(fèi)余額在首次執(zhí)行日會計(jì)處理首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬(職工福利)。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會計(jì)年度，根據(jù)據(jù)實(shí)列支與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬(職工福利)之間的差額調(diào)整(八)首次執(zhí)行日原“股權(quán)分置流通權(quán)”余額處理(1)首次執(zhí)行日，企業(yè)在股權(quán)分置改革中形成的股權(quán)分置流通權(quán)的余額，屬于資相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)全額轉(zhuǎn)至長期股權(quán)投資(投資成本)；(2)除此之外，首次執(zhí)行日應(yīng)將其余額及相關(guān)的權(quán)益性投資賬面價(jià)值一并按照《企業(yè)售金融資產(chǎn)。(3)首次執(zhí)行日持有上市公司股權(quán)分置形成的股權(quán)分置流通權(quán)的余額，在合并20/24時(shí)全部轉(zhuǎn)入商譽(yù)，并全額計(jì)提減值，沖減期初權(quán)益。(九)原制度核算的資本公積首次執(zhí)行日處理企業(yè)按照原制度核算的資本公積，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：(一)原資本公積中的資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，執(zhí)行新準(zhǔn)則后仍應(yīng)作為資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))進(jìn)行核算。(二)原資本公積中因被投資單位除凈損益外其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)產(chǎn)生的股權(quán)投資準(zhǔn)備，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入新準(zhǔn)則下按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積(其他資本公積)。(三)原資本公積中除上述以外的項(xiàng)目，包括債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資因初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位賬面積(其他資本公積)中單設(shè)“原制度資本公積轉(zhuǎn)入”進(jìn)行核算，該部分金額在執(zhí)行新準(zhǔn)則后，可用于增資、沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額等。(十)合并范圍及合并方法、合并范圍新準(zhǔn)則以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍。非持續(xù)經(jīng)營且不具備報(bào)表編制條件的子企業(yè)，經(jīng)備案同意后可不納入財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。限制的境外子企業(yè)等均應(yīng)當(dāng)納入財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。2、合并方法個(gè)別企業(yè)對合營企業(yè)仍采用比例合并法。法的，應(yīng)經(jīng)國資委批準(zhǔn)。21/24(十一)金融資產(chǎn)分類問題合理分類，并且提供表明管理層意圖的書面證明文件(內(nèi)部決議、報(bào)批文件等)。分類一經(jīng)確定，不能隨意變更。審核必須：提供管理層持有意圖的文件，對所持有的同一性質(zhì)金融資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一；(十二)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)稅率在期初確定所得稅影