山東省再生資源產(chǎn)業(yè)稅收政策的現(xiàn)實分析,稅務(wù)碩士論文

山東省再生資源產(chǎn)業(yè)稅收政策的現(xiàn)實分析,稅務(wù)碩士論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【第1部分】【第2部分】【第3部分】【第4部分】【第5部分】山東省再生資源產(chǎn)業(yè)稅收政策的現(xiàn)實分析【第6部分】【第7部分】第4章再生資源產(chǎn)業(yè)稅收政策的現(xiàn)實分析以山東省為例上一章進行了再生資源產(chǎn)業(yè)及其稅收政策狀況分析，得出再生資源產(chǎn)業(yè)離不開稅收政策的支持。本章通過實證分析為此結(jié)論提供有力的論據(jù)。本章選取山東省部分有代表性的企業(yè)作為調(diào)研對象，采用實地訪談和問卷調(diào)查相結(jié)合的方式方法了解了山東省再生資源產(chǎn)業(yè)的主營業(yè)務(wù)、產(chǎn)值能耗等基本情況，執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策和稅收負擔(dān)情況，分析稅收政策執(zhí)行情況及存在的缺乏。4.1樣本再生資源企業(yè)確實定與基本情況介紹4.1.1調(diào)查區(qū)域的選取山東省地理位置優(yōu)越，交通便利，是全國的再生資源集散地。它是資源大省、人口大省，再生資源產(chǎn)業(yè)起步早、數(shù)量多、規(guī)模大，再生資源企業(yè)經(jīng)營范圍較寬廣，山東省也特別關(guān)注本省再生資源企業(yè)的成長。因而，研究全國的再生資源產(chǎn)業(yè)，山東省最具代表性。近日國家發(fā)展改革委正式確定北京市延慶縣等40個地區(qū)為2020年國家循環(huán)經(jīng)濟示范城市〔縣〕開創(chuàng)建立地區(qū)，我省的臨沂和新泰市榜上有名。山東省將加大對再生資源生態(tài)園區(qū)建設(shè)、城市配套設(shè)施建設(shè)、環(huán)保設(shè)施建設(shè)的資金投入。山東省再生資源產(chǎn)業(yè)起步較早，主要分布在臨沂、淄博、威海、青島、高密、青州等市區(qū)。具有代表性的企業(yè)有高密市寶利再生資源有限公司、東營方圓有色金屬有限公司、青州市魯創(chuàng)再生資源有限公司、威海市廣富再生資源有限公司、青島市再生資源總公司、日照亮堂鋁業(yè)有限公司等。2020年全省共有企業(yè)和個體經(jīng)營戶達850多萬家，再生資源產(chǎn)業(yè)主要牽涉廢舊物品的回收，其廢舊物資的品種主要有：銅、鋁、鐵、不銹鋼、塑料、廢紙、廢玻璃、廢橡膠，每年消耗的廢舊物資數(shù)量宏大，回收網(wǎng)點分布全國；還牽涉利用再生資源生產(chǎn)的再生產(chǎn)品，如利用廢橡膠廢輪胎生產(chǎn)的膠粉、胎體和翻新輪胎，利用廢塑料、廢橡膠生產(chǎn)的汽油柴油或再生塑料，利用廢有色金屬生產(chǎn)的再生銅、再生鋁、不銹鋼等產(chǎn)品。2020年底，山東省再生資源市場在全國有35900個收購網(wǎng)點，華而不實湖南6100個、湖北1760個、廣東1500個、江西830個、貴州800個、浙江589個等等。平均天天有十多個省市的廢舊物資進入市場交易，2020年交易量達73億噸，交易額達860億元。與交易市場相匹配的是再生資源工業(yè)園，全省有正規(guī)園區(qū)大約350多個，集聚再生資源正規(guī)企業(yè)500多家，工業(yè)增加值逾350億元，初步構(gòu)成再生銅、鋁、塑料回收、廢橡膠加工四大板塊，年加工廢銅800萬噸、廢鋁100萬噸、廢塑料150萬噸、廢橡膠570萬噸。4.1.2調(diào)查方式方法的選取本次調(diào)查采取實地訪談和問卷調(diào)查相結(jié)合的方式進行，調(diào)查的對象主要是再生資源企業(yè)的管理人員和財務(wù)稅務(wù)專員。2020年4月，山東省再生資源協(xié)會在淄博召開關(guān)于完善廢舊物資回收企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的會議，來自全省30多家具有代表性的再生資源回收利用企業(yè)介入了會議。作者有幸成為該會議的一名工作人員。借此時機，作者設(shè)計了(再生資源回收利用企業(yè)稅收政策問卷調(diào)查〕〔見附件A〕，向與會企業(yè)發(fā)放問卷100份，收回有效問卷98份，并成功訪問20家企業(yè)總經(jīng)理。通過此次調(diào)查了解了山東省再生資源產(chǎn)業(yè)的主營業(yè)務(wù)、產(chǎn)值能耗等基本情況，執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策和稅收負擔(dān)情況，分析了稅收政策執(zhí)行情況及存在的缺乏。4.1.3樣本再生資源企業(yè)基本情況問卷調(diào)查的數(shù)據(jù)顯示，介入調(diào)查企業(yè)90.1%是民營企業(yè)，3%是國有或國有控股企業(yè)，其他是一些個體工商戶，融資渠道有限，資金周轉(zhuǎn)能力較弱。規(guī)模方面中小企業(yè)較多，年平均主營業(yè)務(wù)收入過億的企業(yè)僅占5.2%，可見再生資源行業(yè)是微利行業(yè)。30家企業(yè)中有18家經(jīng)營范圍牽涉廢舊銅鐵、不銹鋼的回收利用和其他廢舊金屬的回收利用，其他企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)牽涉較多的是廢舊輪胎、廢舊塑料的回收利用。廢舊銅鐵的回收利用企業(yè)在經(jīng)營場地、生產(chǎn)技術(shù)方面要求較高，自然經(jīng)營成本也較高。稅收優(yōu)惠政策方面，僅有廢舊輪胎、廢舊塑料的回收利用有一些增值稅的稅收優(yōu)惠，如以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉、胎體和翻新輪胎實行增值稅免征政策；對銷售利用廢塑料、廢舊聚氯乙烯〔PVC〕制品、廢橡膠制品及廢鋁塑復(fù)合紙包裝材料生產(chǎn)的符合規(guī)定的產(chǎn)品實行增值稅即征即退50%的政策。其他行業(yè)的稅收優(yōu)惠較少。4.2再生資源產(chǎn)業(yè)稅收政策的實證結(jié)果分析4.2.1稅收優(yōu)惠少，企業(yè)稅收負擔(dān)重通過問卷調(diào)查了解到，介入調(diào)查的30家企業(yè)有95.3%的企業(yè)以為當下再生資源企業(yè)稅負比擬重，這些企業(yè)中有85.0%的以為稅收負擔(dān)重的原因是流轉(zhuǎn)稅過重，9.0%的以為是所得稅過重，還有5.0%的以為是收費太多〔圖4-2〕。有95.9%的企業(yè)以為當前再生資源產(chǎn)業(yè)稅收政策施行效果不好，十分是增值稅政策。這些企業(yè)建議盡快出臺有利于再生資源產(chǎn)業(yè)成長的稅收政策，減輕企業(yè)負擔(dān)，扶持再生資源企業(yè)的發(fā)展。再生資源產(chǎn)業(yè)的稅負重主要具體表現(xiàn)出回收環(huán)節(jié)，回收企業(yè)屬于商品流通行業(yè)，增值稅是主要稅種，繳納稅款的占比最高。增值稅優(yōu)惠政策對再生資源企業(yè)的發(fā)展壯大有著重要影響。2018年國家對再生資源回收行業(yè)實行增值稅征七返三政策，回收企業(yè)的稅負率為國稅5.4%，地稅1.2%，合計6.7%；2018年實行增值稅征五退五政策，回收企業(yè)的稅負率為國稅7.3%，地稅1.6%，合計8.9%；2018年國家對再生資源回收行業(yè)實行增值稅全額征收政策，回收企業(yè)的稅負率為國稅14.5%，地稅1.6%，合計16.1%，與2018年相比，2018年回收企業(yè)的稅負率增幅為82%[26]。再生資源回收企業(yè)的高稅負也加大了利廢企業(yè)的稅負，以青島新天地廢舊家電及電子產(chǎn)品回收處理有限公司為例，該公司2018年、2020年和2020年增值稅稅負率分別為5%、7%和9%[27]。我們國家再生資源回收行業(yè)屬于商品流通行業(yè)，我們國家流通業(yè)的稅負率普遍在2%到3%，當下再生資源回收行業(yè)的稅負率高于其他任何一個商品流通行業(yè)，這特別不利于再生資源回收行業(yè)的發(fā)展。由于再生資源行業(yè)稅負高于其他任何行業(yè)，使大部分回收企業(yè)舉步維艱，經(jīng)營業(yè)務(wù)無資金周轉(zhuǎn)，生產(chǎn)困難，面臨著停產(chǎn)半停產(chǎn)或關(guān)門歇業(yè)的危險。如山東梅開再生資源有限公司，注冊資本3000萬元，總資產(chǎn)3.7億元，系山東省供銷社控股出資和全國供銷系統(tǒng)百強企業(yè)，2018年公司實現(xiàn)銷售收入34.3億，稅收5.53億元。2018年國家稅收優(yōu)惠政策到期后，銷售收入和稅收大幅下滑。公司2018年僅實現(xiàn)銷售收入13億元，稅收1.89億元；而2020年銷售收入跌至6.6億元，稅收僅有3800萬元，公司經(jīng)營陷入窘境。可見稅收政策對再生資源行業(yè)的影響之大。4.2.2企業(yè)受稅收監(jiān)管不到位的影響比擬大介入調(diào)查的企業(yè)有80.9%的企業(yè)提出進項發(fā)票無法抵扣，73.6%的企業(yè)以為無法享受稅收優(yōu)惠，25.2%的企業(yè)選擇了稅法宣傳和服務(wù)不到位〔圖4-3〕。通過訪談山東梅開再生資源有限公司老總了解到，近年稅務(wù)部門出于監(jiān)管職責(zé)，層層加碼陸續(xù)制定了越來越嚴格詳細的規(guī)定，但在詳細操作中沒有能詳細對待，使得那些稅務(wù)部門監(jiān)管到位的合法經(jīng)營企業(yè)多方面遭到限制，致使業(yè)務(wù)萎縮、效益下滑，面臨生存危機。而那些稅務(wù)部門監(jiān)管不到位的不法經(jīng)營者，乘機擴展業(yè)務(wù)，搶奪市場。由于合法經(jīng)營受限制，不法經(jīng)營得實惠，迫使部分合法經(jīng)營單位為了企業(yè)生存和職工飯碗，由正規(guī)軍轉(zhuǎn)為行為失范的游擊隊，壯大了不法經(jīng)營者的隊伍，增加了稅務(wù)部門的監(jiān)管難度，加劇了市場秩序的混亂。有些企業(yè)為了到達減輕稅負、減繳稅款的目的，在經(jīng)營中實行無票交易，然后到稅差低的地區(qū)開票，有的甚至虛開發(fā)票，實行買空賣空，虛抵稅款，十分是一些利廢企業(yè)的前點后廠，利用自辦門店的有利條件，自個開票自個抵扣，在造成國家大量稅收流失的同時，嚴重的擾亂了市場經(jīng)營秩序，加劇了市場的混亂和無需競爭的局面。自從財稅[2008]157號文自動失效以來，企業(yè)稅負陡增，經(jīng)營出現(xiàn)困難，這造成各地市場比擬混亂。各地為了扶持再生資源企業(yè)發(fā)展，紛紛出臺地方優(yōu)惠政策，以加強地方企業(yè)的競爭力，如臨沂部分地方相應(yīng)出臺了根據(jù)增值稅地方留成部分全額和城建稅、地方教育附加收入20%對企業(yè)進行獎勵的優(yōu)惠政策，但因各自為政出臺的優(yōu)惠政策不統(tǒng)一，致使各地回收企業(yè)的稅負不平等，進而在縣與縣、地區(qū)與地區(qū)之間造成不平等競爭，很多企業(yè)為了生存或加強競爭力，不得不采取抬高價格，降低質(zhì)量標準等措施進行經(jīng)營。嚴重擾亂了市場經(jīng)營秩序，加劇了市場混亂和無序競爭的局面從現(xiàn)實來看，回收企業(yè)進貨時索取發(fā)票困難，主要表如今下面幾個方面：一是部分產(chǎn)廢企業(yè)有意把銷售款作為小金庫，不給回收企業(yè)開發(fā)票；二是有大量的不要發(fā)票的購貨者，導(dǎo)致產(chǎn)廢企業(yè)制定了帶票價和不帶票價；三是機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、、破產(chǎn)企業(yè)、市政拆遷單位等社會組織處理廢舊物資無法開具發(fā)票；四是部分個體工商戶，沒有辦理稅務(wù)登記，銷貨時沒有發(fā)票；五是個人〔不含個體工商戶〕銷售自個使用過的廢舊物品免征增值稅。但對購進這部分貨物的回收公司怎樣獲得進項稅抵扣沒有明確，只能按規(guī)定補繳全額增值稅。據(jù)調(diào)查，個人使用過的廢舊物品，約占再生資源總量的30%-50%；六是再生資源的回收者和用廢者往往以現(xiàn)金交易的方式開展經(jīng)營，經(jīng)常不開發(fā)票[28]。而稅務(wù)機關(guān)對這些方面的發(fā)票管理脫節(jié)，導(dǎo)致再生資源企業(yè)進項抵扣難，應(yīng)交稅款增加。4.3.1現(xiàn)行稅收政策設(shè)計缺陷第一，再生資源產(chǎn)業(yè)稅收政策體系尚未建立。從我們國家近年來再生資源稅收政策的調(diào)整能夠看出，當下國家尚未針對可再生資源建立起系統(tǒng)的稅收政策支持體系，沒有充分考慮再生資源回收和利用環(huán)節(jié)之間的關(guān)系，造成了行業(yè)內(nèi)稅負不平衡。部分再生資源產(chǎn)品在利用環(huán)節(jié)有稅收優(yōu)惠，在回收環(huán)節(jié)則沒有，難免造成產(chǎn)業(yè)內(nèi)部發(fā)展不協(xié)調(diào)。而且，每個環(huán)節(jié)的稅收政策變動過于頻繁，使從業(yè)者難以準確把握和預(yù)期。增值稅優(yōu)惠政策是國家支持再生資源產(chǎn)業(yè)相關(guān)經(jīng)濟政策中重要的方面。針對再生資源回收經(jīng)營企業(yè)，國家在其發(fā)展不同時期實行了一系列的增值稅優(yōu)惠政策。1995年前后，由于新稅制的施行，再生資源回收經(jīng)營企業(yè)出現(xiàn)稅負增加、虧損嚴重的情形，國家相繼出臺了一批優(yōu)惠政策。再生資源回收經(jīng)營企業(yè)增值稅先征后返70%的優(yōu)惠政策執(zhí)行到2000年底。2001年5月1日至2008年12月31日國家對再生資源回收經(jīng)營單位銷售其收購的再生資源免征增值稅〔財稅【2001】78號文〕。2008年底公布的財稅【2008】157號文取消了對再生資源回收經(jīng)營單位的免征增值稅政策，實行先征后返政策。自2018年1月1日起對符合退稅條件的納稅人2018年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按70%的比例退回給納稅人；對其2018年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回給納稅人[29]。2018年1月1日起財稅【2008】157號文自動失效，至今還沒有新的稅收優(yōu)惠政策出臺，即再生資源回收經(jīng)營企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定適用稅率征收增值稅。現(xiàn)行的財稅政策往往是配合當時國家有關(guān)可再生能源的戰(zhàn)略規(guī)劃與目的制定的，因此這些政策帶有一定的階段性，固然在某個時期內(nèi)能產(chǎn)生政策效果，但政策之間的關(guān)聯(lián)性、互補性和系統(tǒng)性的弱化導(dǎo)致長期以來的政策總和難以實現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)[30]。第二，現(xiàn)行稅制設(shè)計滯后。當前國家倡導(dǎo)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，再生資源行業(yè)是循環(huán)經(jīng)濟的重要組成部分。國家在十一五、十二五計劃中屢次將再生資源產(chǎn)業(yè)放在突出位置，并明確提出要以積極的財稅政策支持和鼓勵。可現(xiàn)行稅收政策不利于再生資源行業(yè)的發(fā)展。一是增值稅支持不利。再生資源產(chǎn)業(yè)，盈利空間較小，十分是回收行業(yè)，較難獲得增值稅進項發(fā)票，17%的增值稅率確實給企業(yè)造成了很大壓力。高稅負導(dǎo)致廢舊物資價格大幅增加，縮小了原生資源和再生資源的價格差距，用廢企業(yè)更傾向于采購原生資源或從國外進口，進而嚴重影響了再生資源的充分回收和循環(huán)利用，同時也對保衛(wèi)環(huán)境，防止二次污染帶來了不利影響。再生資源采購成本的增加，導(dǎo)致廢舊物資市場價格上揚，給了很多小企業(yè)、制造廠爭奪資源的空間。這不符合國家發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的政策導(dǎo)向。二是環(huán)保稅種缺失。借鑒西方成功經(jīng)歷體驗，在稅收制度中征收專門的、多樣化的環(huán)境保衛(wèi)稅種對強化環(huán)境保衛(wèi)、促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展是至關(guān)重要的。但是在我們國家現(xiàn)行稅法對環(huán)境和資源保衛(wèi)的定位不高，沒有設(shè)置專門的環(huán)保稅種，真正意義上的環(huán)境保衛(wèi)稅種長期缺失。稅收對資源有效利用和環(huán)境保衛(wèi)的作用主要依靠分散在某些稅種中的零星規(guī)定來實現(xiàn)。當前收取的排污費，是具有稅收性質(zhì)的收費。2003年1月2日,公布了(排污費征收使用管理條例〕，對污染物排放種類、數(shù)量的核定，排污費的征收，排污費的使用做了原則性的規(guī)定。2月28日，國家發(fā)展計劃委員會的四部門進一步公布了(排污費征收標準管理辦法〕，對污水排污費，廢氣排污費，固體廢物及危險廢物排污費和噪聲超標排污費的征收標準及計算方式方法做了進一步的規(guī)定。但在操作經(jīng)過中存在一些問題:排污費征收困難，由于排污費屬于行政性收費范疇，不具有法律的強迫性，權(quán)威性差；設(shè)計不合理，征收范圍窄，對銷售、消費環(huán)節(jié)考慮得較少。由于以上問題的存在，使征收排污費對保衛(wèi)環(huán)境的作用非常有限。三是所得稅優(yōu)惠不夠。企業(yè)所得稅對再生資源產(chǎn)業(yè)的扶持主要是通過稅收優(yōu)惠政策施行的,詳細包括對利用三廢進行生產(chǎn)采取減免的政策、對有關(guān)技術(shù)改造的設(shè)備運用進行稅收惠等。但問題也比擬突出：優(yōu)惠期短和優(yōu)惠范圍窄?，F(xiàn)行所得稅對再生資源企業(yè)的優(yōu)惠期限一般為5年、3年和1年,不符合再生資源企業(yè)的運行規(guī)律。由于再生資源利用企業(yè)從正式投產(chǎn)經(jīng)營到構(gòu)成一定規(guī)模并初見效益一般需要幾年的時間,一旦優(yōu)惠期過,企業(yè)面臨的是同其他企業(yè)一樣的稅收政策以及高于這些企業(yè)的沉淀成本,很容易導(dǎo)致企業(yè)放棄資源節(jié)約循環(huán)利用的生產(chǎn)形式。所得稅對于企業(yè)加速折舊和無形資產(chǎn)的攤銷的優(yōu)惠政策,中小企業(yè)一般很難享受這方面的優(yōu)惠政策,而類似的中小企業(yè)資源消耗損費和污染問題是最為嚴重的。4.3.2稅收監(jiān)管薄弱第一，再生資源界定不清楚明晰。于1991年12月6日下發(fā)的(關(guān)于加強再生資源回收利用管理工作的通知〕規(guī)定：再生資源主要包括企事業(yè)單位生產(chǎn)和建設(shè)中產(chǎn)生的邊角廢料、廢液，報廢的各種設(shè)備，城鄉(xiāng)居民和企事業(yè)單位出售的各種廢品和舊物。2007年5月1日起開場施行的(再生資源回收管理辦法〕規(guī)定：再生資源包括廢舊金屬、報廢電子產(chǎn)品、報廢車船、廢橡膠輪胎、廢造紙原料、廢玻璃等廢舊物資。從相關(guān)規(guī)定中不難看出，現(xiàn)前階段對再生資源范圍的劃分有缺乏之處。一方面列舉的種類有限，范圍模糊，納稅人和相關(guān)機關(guān)都不好界定，以致該享受優(yōu)惠的納稅人沒有享遭到優(yōu)惠；另一方面現(xiàn)實中的諸多再生資源沒有能列入范圍。如農(nóng)業(yè)廢棄物，主要包括農(nóng)作物秸稈、畜禽糞便和用于生產(chǎn)沼氣的農(nóng)