淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策

淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策

一、內(nèi)部控制含義及要素

COSO報(bào)告中把內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工實(shí)施的，為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標(biāo)達(dá)成而提供合理保證的過程。我國的內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個組織在經(jīng)濟(jì)活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。

內(nèi)部控制包括下列幾個要素：控制環(huán)境。所謂控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，包括管理者的經(jīng)營格調(diào)和經(jīng)營理念、董事會、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配體系、管理控制辦法及人力資源與實(shí)務(wù)等；風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是對企業(yè)的風(fēng)險等級進(jìn)行確認(rèn)，并對風(fēng)險按重要程度采取解決辦法；控制活動?？刂苹顒邮侵腹芾碚邽榱舜_保管理指令能夠得以有效實(shí)施而制定并實(shí)行的各種政策和程序，旨在幫忙企業(yè)保證其已針對實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)所波及的風(fēng)險采取了必要的防備或減少損失的措施；信息與溝通。內(nèi)部控制工作中的一個重要步驟就是將方案執(zhí)行情況及時反應(yīng)給管理者，這種信息反應(yīng)的速度、準(zhǔn)確性如何，直接影響到內(nèi)部控制指令的正確性和糾偏措施的準(zhǔn)確性；監(jiān)控。要確保內(nèi)部控制制度能被切實(shí)有效地執(zhí)行適應(yīng)不斷變化的新情況，對企業(yè)這個內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控是必不可少的環(huán)節(jié)。

二、我國中小企業(yè)的特點(diǎn)

改革開放三十多年來，我國中小企業(yè)的地位與作用越來越重要，其迅猛開展是由于中小企業(yè)具有機(jī)制靈活、應(yīng)變能力強(qiáng)、工作效率高等優(yōu)勢，但也有其缺乏之處。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)具有四大特點(diǎn)：

〔一〕機(jī)制靈活，應(yīng)變能力強(qiáng)，工作效率高

中小企業(yè)與大企業(yè)不同，他們沒有很多的規(guī)章制度，靈活性很好。其生產(chǎn)、停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)完全可以根據(jù)市場的需求進(jìn)行，正所謂“船小好掉頭〞，因而應(yīng)變能力強(qiáng)，工作效率也比擬高。但由于他們根據(jù)市場的需求隨時改變企業(yè)的經(jīng)營決策，追求短期效益，使其短少戰(zhàn)略規(guī)劃和風(fēng)險評估系統(tǒng)。

〔二〕所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合二為一

與大企業(yè)相比，中小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)比擬單一，即經(jīng)營者、所有者、管理者三位一體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。雖然有些中小企業(yè)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，但多數(shù)企業(yè)的運(yùn)營團(tuán)隊(duì)還是以“朋友義氣〞或“血緣關(guān)系〞為企業(yè)的運(yùn)作紐帶，其組織結(jié)構(gòu)相當(dāng)簡化，往往強(qiáng)調(diào)責(zé)任體系，一般采取投機(jī)取巧、快進(jìn)快退的市場策略和完全的銷售導(dǎo)向。

〔三〕企業(yè)變動率高，壽命較短

因?yàn)橹行∑髽I(yè)往往是由個人、家族或少數(shù)合伙人創(chuàng)建的中小規(guī)模企業(yè)，開業(yè)容易守業(yè)難，開展壯大更是難上加難，再加上其規(guī)模小、財(cái)力有限、內(nèi)部控制容易受外界環(huán)境變動影響，導(dǎo)致經(jīng)營困境。此外，中小企業(yè)待遇低、開展空間有限，往往不能吸引人才，也留不住人才，易致企業(yè)短壽，開展受阻。

〔四〕會計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)較低，會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不標(biāo)準(zhǔn)，信息化程度較低

由于中小企業(yè)規(guī)模普遍比擬小，故其會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置也相當(dāng)簡單，會計(jì)人員更是少之又少，相互之間分工不明確、一人多崗現(xiàn)象相當(dāng)多。此外，企業(yè)所有者直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，通常不足正式的業(yè)務(wù)報(bào)告制度。中小企業(yè)資金有限，對信息化的投入也相當(dāng)有限，有些小企業(yè)還是停留在手工記賬上。

三、現(xiàn)存問題分析

〔一〕內(nèi)部控制風(fēng)險意識不強(qiáng)

中小企業(yè)管理層對待管理的感性認(rèn)識多于理性認(rèn)識，經(jīng)驗(yàn)多于理論，在企業(yè)管理上更多地憑借的是多年在企業(yè)經(jīng)營中積累的經(jīng)驗(yàn)，而對理論學(xué)習(xí)不夠重視，管理理論相對不足。由此導(dǎo)致在企業(yè)管理過程中，其決策思維和決策導(dǎo)向更多地考慮企業(yè)的短期效益，僅僅關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)狀，而對企業(yè)未來潛在的風(fēng)險關(guān)注不夠。

〔二〕不足實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度不健全，崗位設(shè)置不足牽制性。多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制〞原那么均沒有建立。內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)普遍較低。中小企業(yè)財(cái)會人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些基本不具備從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)會隊(duì)伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)那么一竅不通，卻獨(dú)斷專行，勢必給企業(yè)造成不可挽回的損失。

〔三〕不足有效信息溝通

流暢的信息溝通是一個企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效發(fā)揮作用的必要保障。然而，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)存在溝通不順暢的問題：一是由于中小企業(yè)管理者對溝通的重視程度不夠，更多的注重的是銷售和市場方面的信息，與員工和社會之間的溝通不足；二是在建設(shè)信息系統(tǒng)上，不足整體效益，即每個工程自己運(yùn)作得比擬有功效，但是整體無法取得明顯的效益，結(jié)果構(gòu)筑了很多“信息孤島〞。

〔四〕沒有建立內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制

不足有效的監(jiān)督機(jī)制。由于監(jiān)管體系中的工作人員對中小企業(yè)的重視程度普遍不高加上有些監(jiān)管工作人員本身素質(zhì)不高，收受賄賂，暗中也為中小企業(yè)接受監(jiān)管不到位起到了一定作用。有的中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)卻不能充沛發(fā)揮其職能，種種監(jiān)管形同虛設(shè)。不足持續(xù)的監(jiān)督機(jī)制。中小企業(yè)出于人力本錢等方面的考慮，往往沒有建立持續(xù)的監(jiān)督機(jī)制。示例不少中小企業(yè)無視內(nèi)部審計(jì)的作用，即使設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒有真正發(fā)揮它的作用。同時，局部內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低，有的只掌握了某一方面的知識，基本難以發(fā)現(xiàn)深層次的問題。四、中小企業(yè)內(nèi)部控制完善措施

〔一〕完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

在企業(yè)開展的各個階段，須建立適宜的內(nèi)部控制制度。創(chuàng)業(yè)期應(yīng)在遵循國家法律法規(guī)的根底上，避免并及時發(fā)現(xiàn)、糾正舞弊行為，以愛護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的平安完整；成長期應(yīng)建立風(fēng)險控制系統(tǒng)，初步建立從上至下的控制監(jiān)督考核制度；成熟期應(yīng)提高經(jīng)營的效率與效果，完善內(nèi)部控制監(jiān)督考核制度，建立有效的企業(yè)內(nèi)部各部門溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。

〔二〕建立良好的風(fēng)險評估機(jī)制

每個企業(yè)在經(jīng)營過程中都會面臨來自內(nèi)部或外部的不同風(fēng)險，而且這些風(fēng)險會隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、營運(yùn)環(huán)境的變化而變化。中小企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險意識，建立應(yīng)對變化的風(fēng)險評估機(jī)制，變被動為主動，減少風(fēng)險的不利影響。

〔三〕設(shè)立有效的控制活動

為真正確保企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制能夠十分有效地發(fā)揮出作用，并使其不斷地得到健全完善，企業(yè)一定要做到定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行狀況實(shí)施考核，要看企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否真正得到了落實(shí)。對于執(zhí)行的好的，應(yīng)當(dāng)給予一定的精神激勵與物質(zhì)獎勵，而對于執(zhí)行的不好的，那么應(yīng)進(jìn)行處分。

〔四〕加強(qiáng)信息交流和溝通

企業(yè)應(yīng)設(shè)立一個良好的信息與溝通系統(tǒng)，一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)營運(yùn)的狀況和組織中發(fā)生的事情。信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)以會計(jì)為主，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的信息，而管理信息系統(tǒng)還提供很多非財(cái)務(wù)的信息。

〔五〕建立內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制

強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和執(zhí)行性。內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)由董事會直接聘任，直接對董事會負(fù)責(zé)并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)，總經(jīng)理無權(quán)解聘；遇有重大問題，內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人可直接向董事會匯報(bào)，以保證其獨(dú)立性和執(zhí)行性。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和執(zhí)行性能有效地減輕董事會職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重的局面。

把內(nèi)部審計(jì)的主要職能從查錯防弊轉(zhuǎn)到對企業(yè)的經(jīng)營管理做出分析、評價和提出具體的管理倡議上來。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。從當(dāng)前企業(yè)的需要來看，內(nèi)部審計(jì)的功