《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》銜接的會(huì)計(jì)處理方法

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》銜接的會(huì)計(jì)處理方法（一）第一部分：概述、小微企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部在20年161月18日發(fā)布了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)［2011號(hào)］）3，0原0經(jīng)貿(mào)委、原國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局在200年3頒布的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》（國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企［2003號(hào)］）1同4時(shí)廢止。［2011號(hào)］文3所0規(guī)0定的小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)見下表.小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)行次行業(yè)（小企業(yè)）人數(shù)（人）營(yíng)業(yè)收入（萬元）資產(chǎn)總額（萬元）農(nóng)林牧副漁含工業(yè)含含建筑業(yè)含含批發(fā)業(yè)含含零售業(yè)含含交通運(yùn)輸業(yè)含含倉儲(chǔ)業(yè)含含郵政業(yè)含含住宿業(yè)含含餐飲業(yè)含含

TOC\o"1-5"\h\z信息傳輸業(yè) 含軟件和信息技術(shù)服 含務(wù)業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)?經(jīng)營(yíng)物業(yè)管理 含租賃和商業(yè)服務(wù) 含其他未列明 含號(hào)］文3與0［02003號(hào)］文1的4主3要區(qū)別：、增加了微型企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)，上表中各指標(biāo)下限（不含下限）以下均為微型企業(yè)。2、增加了新行業(yè)，上表中的2、增加了新行業(yè)，上表中的1、行業(yè)。均6為［2含11號(hào)］文3新含增含加的3、拆分了一些行業(yè)飲業(yè)兩個(gè)行業(yè)。3、拆分了一些行業(yè)飲業(yè)兩個(gè)行業(yè)。號(hào)］文1中4的3住宿餐飲業(yè)在號(hào)］文3中含分含拆為住宿業(yè)和餐4、調(diào)整了部分行業(yè)營(yíng)業(yè)收入的上限指標(biāo)，其中：工業(yè)、郵政業(yè)、住宿業(yè)、餐飲業(yè)調(diào)低了營(yíng)業(yè)收入的指標(biāo)，建筑業(yè)批發(fā)業(yè)調(diào)高了營(yíng)業(yè)收入的指標(biāo)，上表中營(yíng)業(yè)收入上限括號(hào)內(nèi)的指標(biāo)是原［2含含3號(hào)］文1營(yíng)4業(yè)3收入的上限指標(biāo)。、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型、微型企業(yè)。但是，下列三類小企業(yè)除外：1、股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)；2、金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；3、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)1、簡(jiǎn)化，采用歷史成本核算，減少職業(yè)判斷2、可選，小企業(yè)可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也可以選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但不能同時(shí)執(zhí)行兩種準(zhǔn)則。對(duì)于小企業(yè)非經(jīng)常發(fā)生、甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未做規(guī)定。如發(fā)生這一類業(yè)務(wù)可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定處理，待財(cái)政部作出具體規(guī)定時(shí)，從其規(guī)定。比如，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未規(guī)定套期保值的會(huì)計(jì)處理方法，因此，如果小企業(yè)發(fā)生了套期保值業(yè)務(wù)，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)4——套期保值》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待財(cái)政部對(duì)小企業(yè)的套期保值業(yè)務(wù)作出具體規(guī)定后，再?gòu)钠湟?guī)定。3、盡可能與稅法保持有一致，表現(xiàn)在（1）不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（2）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的計(jì)價(jià)、折舊和攤銷等與稅法基本一致。（3）各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失的處理與稅法基本一致?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》盡可能與稅法保持一致的目的是為了盡可能消除利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額的差異，以達(dá)到簡(jiǎn)化核算的目的。但是，因?yàn)槔麧?rùn)總額與應(yīng)納稅所得額計(jì)算依據(jù)不同，所以，不僅永久性差異不可能消除，而且部分暫時(shí)性差異也無法消除。因此，在所得稅匯算清繳時(shí)，要在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上通過加減永久性差異和暫時(shí)性差異計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。4、轉(zhuǎn)換，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)產(chǎn)生以下三種情況應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。（1）公開發(fā)行股票或債券的小企業(yè)；（2）因經(jīng)營(yíng)規(guī)模變化導(dǎo)致不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)；（3）因企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致成為金融企業(yè)。小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)8——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二部分：執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》銜接的總體要求1、根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定及時(shí)修訂內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法小微企業(yè)應(yīng)根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，確定會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，修訂內(nèi)部核算辦法，細(xì)化核算內(nèi)容，確保會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為制度化、規(guī)范化。2、認(rèn)真做好賬務(wù)銜接工作（1）結(jié)合自身實(shí)際情況合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目一級(jí)科目：在不違反新準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆與合并；明細(xì)科目：可以根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況自行設(shè)置。（2）首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，對(duì)原制度有關(guān)科目按新準(zhǔn)則要求進(jìn)行余額轉(zhuǎn)換，確保新舊會(huì)計(jì)科目順利銜接。、及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)原有會(huì)計(jì)核算軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)試，正確實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。4、認(rèn)真做好資產(chǎn)負(fù)債清查工作在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之前，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行一次全面核實(shí)和清查，如實(shí)反映現(xiàn)狀及潛在風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)清查損益，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，批準(zhǔn)后，調(diào)整相關(guān)所有者權(quán)益科目。第三部分：會(huì)計(jì)科目的銜接與核算要求一、流動(dòng)資產(chǎn)科目的銜接與核算1、貨幣資金、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)原制度新準(zhǔn)則銜接和核算要求現(xiàn)金庫存現(xiàn)金與原科目基本相冋，首次執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱首次執(zhí)行）時(shí)，可以直接將原賬中科目余額轉(zhuǎn)入新賬，也可沿用原賬銀行存款銀行存款其他貨幣資金其他貨幣資金、增設(shè)“備用金”明細(xì)科目，原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱原制度）“備用金”是設(shè)在“其他應(yīng)收款”下的明細(xì)科目。首次執(zhí)行日，應(yīng)將“備用金”明細(xì)科目轉(zhuǎn)至“其他貨幣資金”科目之下。2如“備用金”設(shè)為一級(jí)科目，首次執(zhí)行日，可以直接將“備用金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬。編制資產(chǎn)

負(fù)債表時(shí)，將其列入貨幣資金項(xiàng)目。短期投資短期投資與原科目基本相冋。首次執(zhí)行日，可以直接將原賬中科目余額轉(zhuǎn)入新賬，也可沿用原賬。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備取消首次執(zhí)行日，將原科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”，調(diào)整分錄為：借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款與原科目基本相冋。首次執(zhí)行日，可以直接將原賬中科目余額轉(zhuǎn)入新賬，也可沿用原賬。預(yù)付賬款新設(shè)科目。預(yù)付賬款多的企業(yè)，可單獨(dú)設(shè)置本科目。首次執(zhí)行日，對(duì)原制度“應(yīng)付賬款”所屬明細(xì)科目余額分析，將借方明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬“預(yù)付賬款”科目。預(yù)付賬款不多的，可以將其并入“應(yīng)付賬款”科目借方。其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款1與原科目基本相冋。首次執(zhí)行日，可以直接將原賬中科目余額轉(zhuǎn)入新賬，也可沿用原賬。2如原來下設(shè)“備用金”明細(xì)科目的，首次執(zhí)行日，將其轉(zhuǎn)入新賬“其他貨幣資金”科目之下。應(yīng)收股息應(yīng)收股利首次執(zhí)行日，對(duì)原“應(yīng)收股息”科目余額分析：1原“應(yīng)收股息”科目余額中屬于應(yīng)收的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的金額，轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)收股利”科目。2原“應(yīng)收股息”科目余額中屬于應(yīng)收利息的金額，轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)收利息”科目。應(yīng)收利息壞賬準(zhǔn)備取消首次執(zhí)行日，原“壞賬準(zhǔn)備”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)

分配一未分配利潤(rùn)”科目，調(diào)整分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)、存貨與待攤費(fèi)用原制度新準(zhǔn)則銜接和核算要求材料采購(gòu)新設(shè)科目，用于核算原材料按計(jì)劃成本核算材料成本差異在途物資在途物資與原科目基本相冋。首次執(zhí)行日，可以直接將原賬中科目余額轉(zhuǎn)入新賬，也可沿用原賬。材料原材料原制度規(guī)定包裝物在“材料”科目核算。首次執(zhí)行日，將原“材料”科目中的“包裝物”余額轉(zhuǎn)入新設(shè)的“周轉(zhuǎn)材料”科目低值易耗品周轉(zhuǎn)材料核算包裝物、低值易耗品、鋼模板、木模板、腳手架等。首次執(zhí)行日：()原制度“低值易耗品”科目余額轉(zhuǎn)入新賬“周轉(zhuǎn)材料”科目。()原制度“材料”科目中的“包裝物”余額轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”科目。3.“包裝物”和“低值易耗品”可作為一級(jí)科目核算。庫存商品庫存商品與原科目基本相冋。首次執(zhí)行日，可以直接將原賬中科目余額轉(zhuǎn)入新賬，也可沿用原賬。商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)

委托加工物資 委托加工物資存貨跌價(jià)準(zhǔn)備取消首次執(zhí)行日，將原科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”，調(diào)整分錄為：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)消耗性生物資產(chǎn)新設(shè)科目，核算農(nóng)、林、牧、漁小企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。首次執(zhí)行日，對(duì)原存貨類科目中屬于消耗性生物資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入本科目待攤費(fèi)用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未設(shè)本科目，首次執(zhí)行日,對(duì)原“待攤費(fèi)用”科目余額分析，轉(zhuǎn)入新賬“預(yù)付賬款”等科目允許小企業(yè)根據(jù)需要自行增設(shè)“待攤費(fèi)用”一級(jí)科目。如增設(shè)，按以下規(guī)定調(diào)整：()首次執(zhí)行日，原余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。()以后期間按原攤銷期限繼續(xù)攤銷。()資產(chǎn)負(fù)債表日，尚未攤銷的余額、或執(zhí)行新準(zhǔn)則后發(fā)生的尚未攤銷的余額，按性質(zhì)分別在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)付賬款”、“其他流動(dòng)資產(chǎn)”等項(xiàng)目中填列。、非流動(dòng)資產(chǎn)科目的銜接與核算原制度新準(zhǔn)則銜接和核算要求長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資米用成本法核算，取消權(quán)益法核算。

首次執(zhí)行日，直接將原賬中科目余額轉(zhuǎn)入新賬，也可沿用原賬?！闶状螆?zhí)行日以后的會(huì)計(jì)年度對(duì)原權(quán)益法按以下方法調(diào)整，以前投資收益確認(rèn)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資余額大于投資成本的，以后期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按應(yīng)分得的金額沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額，分錄為：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資直至賬面余額沖減至原投資成本長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債券投資與原科目基本相冋。首次執(zhí)行日，可以直接將原賬中科目余額轉(zhuǎn)入新賬，也可沿用原賬。固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理與原科目基本相同。首次執(zhí)行日，可以直接將賬中科目余額轉(zhuǎn)入新賬，也可沿用原賬。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)新設(shè)科目。核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價(jià)。首次執(zhí)行日，對(duì)“固定資產(chǎn)”科目余額進(jìn)行分析，屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊新設(shè)科目。核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊。首次執(zhí)行日，對(duì)原“累計(jì)折舊”科目余額分析，屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)首次執(zhí)行日，分以下兩種情況銜接：能對(duì)無形資產(chǎn)歷史成本和已經(jīng)攤銷的金額進(jìn)行追溯的，將無形資產(chǎn)的歷史成本轉(zhuǎn)入新賬“無形資產(chǎn)”科目，將已經(jīng)攤銷的金額轉(zhuǎn)入新賬“累計(jì)攤銷”科目；累計(jì)攤銷

如上述調(diào)整不切實(shí)可行，將原賬“無形資產(chǎn)”科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬“無形資產(chǎn)”科目，也可沿用原賬。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用首次執(zhí)行日，分別以下兩種情況銜接：對(duì)原“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”余額中籌建期間發(fā)生的尚未攤銷完畢的開辦費(fèi)沖減“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)科目，分錄為：借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用其他尚未攤銷完畢的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用直接轉(zhuǎn)入本科目，以后期間按原攤銷期限繼續(xù)攤銷。待處理資產(chǎn)損溢新設(shè)科目，三、負(fù)債科目的銜接與核算要求原制度新準(zhǔn)則銜接和核算要求短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、與原科目基本相冋。首次執(zhí)行日，可以直接將原賬中科目余額轉(zhuǎn)入新賬，也可沿用原賬。預(yù)收款項(xiàng)新設(shè)科目。預(yù)收賬款項(xiàng)多的企業(yè)，可單設(shè)“預(yù)收賬款”科目。首次執(zhí)行日，對(duì)原制度“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)科目余額進(jìn)行分析，將貸方明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬“預(yù)收賬款”科目。預(yù)收賬款不多的企業(yè)，可將預(yù)收款項(xiàng)直接記應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付職工薪酬入新賬應(yīng)收賬款貸方。首次執(zhí)行日，將原“應(yīng)付工資”“應(yīng)付福利費(fèi)”余額一并轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)付職工薪酬”科目O應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款應(yīng)交稅費(fèi)首次執(zhí)行日,將原“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”余額一并轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)交稅費(fèi)”科目其他應(yīng)付款應(yīng)付利潤(rùn)預(yù)提費(fèi)用其他應(yīng)付款應(yīng)付利潤(rùn)與原科目基本相同。首次執(zhí)行日，可以直接將原賬中科目余額轉(zhuǎn)入新賬，也可沿用原賬。待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值取消待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值取消《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未設(shè)本科目。首次執(zhí)行日,對(duì)原制度“預(yù)提費(fèi)用”科目余額分析，屬于預(yù)提的銀行借款利息轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)付利息”科目，其他余額轉(zhuǎn)入新賬“其他應(yīng)付款”等科目。允許小企業(yè)根據(jù)需要自行增設(shè)“預(yù)提費(fèi)用”

科目，如增設(shè)，按以下規(guī)定調(diào)整：（）首次執(zhí)行日，將原余額直接轉(zhuǎn)至新賬,

也可沿用原賬，以后實(shí)際支付時(shí)予以沖銷。（）資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)未沖銷余額（含原余

額及執(zhí)行新準(zhǔn)則后發(fā)生的）根據(jù)性質(zhì)分別列入

資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付利息”“其他應(yīng)付款”“

其他流動(dòng)負(fù)債”等項(xiàng)目遞延收益遞延收益首次執(zhí)行日，將原“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目余額

轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”科目。分錄為：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)

新設(shè)科目，用于小企業(yè)收到政府補(bǔ)助的核算。

首次執(zhí)行日，一般情況無需轉(zhuǎn)賬。長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款 期應(yīng)付款 與原科目基本相同。首次執(zhí)行日，可以直接將原賬中科目余額轉(zhuǎn)入新賬，也可沿用原賬。四、所有者權(quán)益科目的銜接與核算要求原制度新準(zhǔn)則銜接和核算要求實(shí)收資本實(shí)收資本與原科目基本相同。首次執(zhí)行日，可以直接將原賬中科目余額轉(zhuǎn)入新賬，也可沿用原賬。資本公積盈余公積資本公積盈余公積與原科目基本相同。首次執(zhí)行日，分兩種情況處理：如果首次執(zhí)行日銜接調(diào)賬的結(jié)果不涉及這兩個(gè)科目，可以直接將原賬中科目余額轉(zhuǎn)入新賬，也可沿用原賬。如果首次執(zhí)行日銜接調(diào)賬的結(jié)果涉及這兩個(gè)科目，將調(diào)賬后的余額轉(zhuǎn)入新賬。本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)與原科目基本相同。由于“本年利潤(rùn)”科目年末無余額，所以不需要進(jìn)行銜接處理。利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配與原科目基本相同。首次執(zhí)行日，按以下步驟調(diào)賬：執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)的各資產(chǎn)和負(fù)債清查損益經(jīng)批準(zhǔn)后，從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”科目的借方或貸方。將壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值、等科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”科目的貸方。將未攤銷完開辦費(fèi)余額由長(zhǎng)期待攤費(fèi)用轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目的借方。經(jīng)上述調(diào)整后，視“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”余額做如下調(diào)整

如借方余額，依次沖減盈余公積和資本公積。如貸方余額，將余額轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。五、成本類科目的銜接與核算要求原制度新準(zhǔn)則銜接和核算要求生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本與科目基本相冋。首次執(zhí)行日，將原科目余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。制造費(fèi)用制造費(fèi)用一般無余額，首次執(zhí)行日不需轉(zhuǎn)賬。季節(jié)性生產(chǎn)性小企業(yè)，可能有余額，首次執(zhí)行日，將原余額直接轉(zhuǎn)至新賬，也可沿用原賬。研發(fā)支出新設(shè)科目，原制度規(guī)定研發(fā)支出不能資本化，所以首次執(zhí)行日，無需轉(zhuǎn)賬。以后發(fā)生的研發(fā)支出計(jì)入本科目。工程施工新設(shè)科目，核算小企業(yè)（建筑業(yè)）及其內(nèi)部獨(dú)立核算施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)（含機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。首次執(zhí)行日，將原賬中相關(guān)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”機(jī)械作業(yè)六、損益類類科目的銜接與核算要求在首次執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之前，損益類科目已經(jīng)通過結(jié)賬分錄全部結(jié)賬完畢，科目余額為零，因此，首次執(zhí)行日無需進(jìn)行科目余額的銜接處理。但是，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》損益類科目的核算內(nèi)容與原制度相比發(fā)生了一些變化。因此，在首次執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)年度，根據(jù)損益類科目編制年度利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)該年度利潤(rùn)表中的“上年金額”

即按原制度核算的金額）欄中的各項(xiàng)目按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定調(diào)整后填列?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》損益類科目與原制度損益類科目的核算差異見下表：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與原制度損益類科目的核算差異原制度新準(zhǔn)則核算差異主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與原制度核算內(nèi)容基本相冋其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入包裝物等流動(dòng)資產(chǎn)的租金收入、沒收逾期未退出租出借包裝物押金收入在“營(yíng)業(yè)外收入”核算，不在本科目核算。其他核算內(nèi)容與原科目基本相冋。投資收益投資收益與原制度核算內(nèi)容基本相冋營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入包裝物等流動(dòng)資產(chǎn)的出租租金收入、沒收出租出借包裝物逾期押金收入、匯兌收益、盤盈收益（含流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)盤盈）。在本科目核算。其他核算內(nèi)容與原科目基本相冋。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相冋主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加除增值稅、企業(yè)所得稅以外，其他所有稅金及附加基本都在本科目核算，包括原在管理費(fèi)用核算的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。以下幾項(xiàng)稅金不在本科目核算，在其他相關(guān)科目核算：在固定資產(chǎn)清理核算的稅金：出售不動(dòng)產(chǎn)繳納的營(yíng)業(yè)稅、轉(zhuǎn)讓建筑物連同土地繳納的土地增值稅。

在生產(chǎn)成本的稅金：自產(chǎn)自用應(yīng)稅物資繳納的資源稅。其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)成本與原制度核算內(nèi)容基本相冋。營(yíng)