會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文

TheStandardizationOfficewasrevisedontheafternoonofDecember13,2020TheStandardizationOfficewasrevisedontheafternoonofDecember13,2020會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))題

目：上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因與治理研究學(xué)專姓

院：業(yè)：名：

國(guó)際教育合作學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)指導(dǎo)教師：2015年月日摘要財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象自資本市場(chǎng)產(chǎn)生以來(lái)一直存在，是一個(gè)令學(xué)界和實(shí)務(wù)界萬(wàn)分關(guān)注的問(wèn)題。尤其在我國(guó)，資本市場(chǎng)發(fā)展尚不是很成熟，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的頻繁發(fā)生，會(huì)對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的正常的運(yùn)行產(chǎn)生負(fù)面影響，損害投資者的利益，造成信用危機(jī)，從而阻礙我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展。因此，找出財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的原因，然后對(duì)癥下藥、嚴(yán)格治理、提出防范措施是我們迫在眉睫要進(jìn)行的工作。通過(guò)深入分析典型財(cái)務(wù)舞弊案例——湖南萬(wàn)福生科有限公司造假案，同時(shí)結(jié)合其他參考文獻(xiàn)，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因做出歸納總結(jié)，并在此基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制和外部監(jiān)督等方面提出治理措施，最后作出對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)健康發(fā)展的美好愿景。關(guān)鍵詞

財(cái)務(wù)舞弊

特征

內(nèi)部控制

治理研究IAbstractFinancialfraudphenomenonhasbeenexitsincecapitalmarketspersists,theproblemisamatterthatacademicandpracticeextremeconcernabout.EspeciallyinChina,thedevelopmentofthecapitalmarketisnotverymature,whilefinancialfraudoccursfrequently,whichwilladverselyaffectthenormaloperationofthemarketmechanismandwilldamagetheinterestsofinvestors,resultinginacreditcrisis,whichhinderthedevelopmentofChina'scapitalmarket.Therefore,theanalysisofthereasonsforthephenomenonoffinancialfraud,understandfinefeaturesofit,researchontreatment,andproposepreventivemeasuresisanurgentworktobedone.Thispaperwillanalysistypicallyfinancialfraudcase-HunanHealthBureauHailfraudcasein-depth,combinedwithotherrelateddocuments,tomakethesummary.Andonthisbasis,intermsofinternalcontrolandexternalsupervisionproposedprecautionarymeasures,andfinallytothehealthydevelopmentofChina'scapitalmarketforbettervision.Keywords

financialfraud

features

internalcontrolsresearchontreatmentII

precautionarymeasures目錄1引言.............................................................1研究背景和選題意義..........................................1文獻(xiàn)綜述....................................................2研究方法及框架..............................................22財(cái)務(wù)舞弊概述.....................................................5財(cái)務(wù)舞弊的概念、特征及危害分析..............................5財(cái)務(wù)舞弊的概念........................................5財(cái)務(wù)舞弊的危害分析.....................................5我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)狀....................................6財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)理論綜述........................................7財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因理論......................................7財(cái)務(wù)舞弊手段的研究....................................83我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的原因分析..................................10受我國(guó)政策影響的舞弊原因...................................10退市制度帶來(lái)的影響...................................10再融資制度帶來(lái)的影響.................................10受我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度影響的舞弊原因.....................114我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊案例分析——萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)舞弊案例............12萬(wàn)福生科公司基本概況.......................................12萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案件回顧...................................12萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假對(duì)財(cái)務(wù)信息的影響分析.......................12財(cái)務(wù)指標(biāo)異常現(xiàn)象分析.................................12財(cái)務(wù)造假對(duì)報(bào)表結(jié)構(gòu)的影響分析.........................13萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假動(dòng)因分析...................................15內(nèi)部動(dòng)因.............................................15外部動(dòng)因.............................................16萬(wàn)福生科造假手段分析.......................................16虛增收入.............................................16IV虛增資產(chǎn).............................................185我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊防范措施....................................19上市公司自身層面的防范措施.................................19改善內(nèi)部控制環(huán)境.....................................19優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu).....................................19完善董事管理制度.....................................19實(shí)際行使監(jiān)事職能.....................................19中介機(jī)構(gòu)層面的防范措施.....................................20樹(shù)立中介機(jī)構(gòu)誠(chéng)信.....................................20規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)管理.....................................20政府機(jī)構(gòu)層面的防范措施.....................................20克服地方保護(hù)主義.....................................20依據(jù)法律嚴(yán)格執(zhí)行.....................................216結(jié)束語(yǔ)..........................................................22對(duì)我國(guó)上市公司未來(lái)發(fā)展愿景.............................22結(jié)論...................................................22謝辭..............................................................23參考文獻(xiàn)..........................................................24V1引言研究背景和選題意義財(cái)務(wù)舞弊的問(wèn)題自現(xiàn)代資本市場(chǎng)產(chǎn)生以來(lái)就一直存在，最早甚至可以追溯到英國(guó)的南海泡沫案件和荷蘭的郁金香泡沫案件。假如從那時(shí)算起，那么財(cái)務(wù)舞弊的歷史早已逾百年。而財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，影響證券市場(chǎng)和上市公司自身的健康發(fā)展，因此，自其誕生之日起就是一個(gè)令財(cái)會(huì)學(xué)界和各政府不得不關(guān)注和盡力解決的問(wèn)題。而在中國(guó)，資本市場(chǎng)的發(fā)展尚不健全，卻已頻頻發(fā)生上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假、虛假陳述、信息披露隱晦不實(shí)等舞弊違法現(xiàn)象，嚴(yán)重誤導(dǎo)各信息使用者，從而做出錯(cuò)誤決策，并因此使得資本市場(chǎng)的發(fā)展和運(yùn)行、投資者的利益、國(guó)家財(cái)經(jīng)法律和會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序均受到一定的影響。綜上所述，如何提早發(fā)現(xiàn)和適當(dāng)治理當(dāng)今上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象成為當(dāng)務(wù)之急。對(duì)此，我國(guó)及其他各國(guó)的財(cái)務(wù)學(xué)家和各地政府對(duì)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題也是進(jìn)行了堅(jiān)持不懈的努力。世界上有記錄的最早的舞弊案——英國(guó)南海泡沫案件發(fā)生后，為了保護(hù)投資者的利益，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，英國(guó)出臺(tái)了一些法律去規(guī)范公司的行為，同時(shí)在美國(guó)證券市場(chǎng)，美國(guó)政府也頒布了相關(guān)法律，對(duì)公司股票的發(fā)行、業(yè)務(wù)交易往來(lái)、財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況的披露等有了嚴(yán)格而明確的規(guī)定。盡管如此，美國(guó)仍相繼發(fā)生大型上市公司財(cái)務(wù)舞弊，而且情節(jié)越來(lái)越嚴(yán)重，甚至達(dá)到駭人聽(tīng)聞的地步?？梢?jiàn)財(cái)務(wù)舞弊是一種大家都知道危害巨大卻仍然找不到十分有效的辦法去杜絕的現(xiàn)象。眾所周知，增強(qiáng)投資者信心和保障其利益是資本市場(chǎng)發(fā)展的關(guān)鍵。但資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)舞弊將會(huì)引發(fā)資本市場(chǎng)巨大的信用危機(jī)，尤其是在中國(guó)尚未十分成熟的資本市場(chǎng)上，甚至危及到資本市場(chǎng)得以存在延續(xù)的信用基礎(chǔ)。因此，為了能更加有效的減少甚至遏制上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，首要目標(biāo)就是對(duì)上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行分析，然后對(duì)癥下藥，防微杜漸，重振綱要。本文選取了萬(wàn)福生科造假案作為案例分。萬(wàn)福生科是一個(gè)農(nóng)業(yè)類的上市公司，而農(nóng)業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，其上市公司財(cái)務(wù)舞弊的影響更為廣泛、持久，因此十分具有代表性，對(duì)其進(jìn)行深入研究，能以小見(jiàn)大，起到見(jiàn)微知著的效果。本文將總結(jié)萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案件的特征，分析其造假的手段，并在此基礎(chǔ)上提出防治上市公司財(cái)務(wù)造1假的措施，并對(duì)未來(lái)的中國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展展開(kāi)美好愿景。文獻(xiàn)綜述近幾年，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，許多企業(yè)為了自身更好的發(fā)展，紛紛選擇上市。在我國(guó)苛刻的上市制度下，上市公司盲目地為了保護(hù)公眾利益、增強(qiáng)投資者信心，市場(chǎng)頻繁出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象。為了有效防范上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊，各財(cái)會(huì)學(xué)界和各地政府也是傾盡全力進(jìn)行對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的探究，在此期間借鑒了不少國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究成果。關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因，正如付山亮（2012）所提出的，追求自身利益最大化是根本原因，我國(guó)上市制度對(duì)財(cái)務(wù)的嚴(yán)格要求是直接原因，法律不健全、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高等是客觀原因；而高艷艷（2014）和王麗萍（2014）通過(guò)對(duì)萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案的分析，認(rèn)為存在內(nèi)、外兩部分的原因，內(nèi)部動(dòng)因包括股權(quán)結(jié)構(gòu)不健全、內(nèi)部控制環(huán)境不完善，而外部動(dòng)因則是中介機(jī)構(gòu)誠(chéng)信和政府處罰力度均不夠。在此基礎(chǔ)上，王世強(qiáng)（2007）針對(duì)性地提出了加強(qiáng)和完善上市公司內(nèi)部治理機(jī)制和完善相關(guān)法規(guī)制度，加大對(duì)違規(guī)行為的處罰力度等合理有效的防范措施。以上這些前輩的研究成果都為本文提供了參考、幫助和啟發(fā)。研究方法及框架本文在研究過(guò)程中采用了以下四種方法：（1）描述性研究：將已有的現(xiàn)象和理論通過(guò)自己的理解和語(yǔ)言進(jìn)行歸納，給予相關(guān)描述并加以解釋。（2）文獻(xiàn)研究法：在本文研究方向的基礎(chǔ)上，利用實(shí)體和網(wǎng)上兩類圖書(shū)館，查找和月度相關(guān)的文獻(xiàn)資料以及期刊雜志來(lái)獲取所需的相關(guān)研究資料和最新信息，并根據(jù)有關(guān)的學(xué)術(shù)資料、期刊、國(guó)家政策法規(guī)，進(jìn)行歸納分析和總結(jié)。（3）案例分析法：結(jié)合經(jīng)典案例進(jìn)行深入剖析，從而客觀全面的分析總結(jié)出想要得到的結(jié)論。（4）歸納總結(jié)法：提取前人已經(jīng)得出的恰當(dāng)結(jié)論，結(jié)合自己的理解進(jìn)行進(jìn)付山亮.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的原因分析[J].經(jīng)營(yíng)管理者,2012.高艷艷.萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案例研究[D].蘭州大學(xué),2014.王麗萍.萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案例分析研究[D].山東財(cái)經(jīng)大學(xué),2014.王世強(qiáng).公司治理結(jié)構(gòu)與公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊[D].吉林大學(xué),2007.2一步歸納，使之更系統(tǒng)化、理論化，從而得出改進(jìn)措施。本文的主要內(nèi)容共分為以下七大部分，各部分內(nèi)容的框架如圖1-1所示。3研究背景和選題意義上市公

引言財(cái)務(wù)舞弊概述

研究方法及框架文獻(xiàn)綜述財(cái)務(wù)舞弊的概念、特征及危害分析我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)狀財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)理論綜述司財(cái)務(wù)舞

我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的原

財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)理論綜述弊的動(dòng)因

因分析

財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)理論綜述分析和治理

我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊案例分析——以萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)舞弊案為例上市公司自身層面的防范措施研究

我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊防范

中介機(jī)構(gòu)層面的防范措施措施政府機(jī)構(gòu)層面的防范措施對(duì)我國(guó)上市公司未來(lái)發(fā)展愿景結(jié)束語(yǔ)圖1-1本文結(jié)構(gòu)框架圖42財(cái)務(wù)舞弊概述財(cái)務(wù)舞弊的概念、特征及危害分析說(shuō)起“舞弊”這兩個(gè)字，想必大家都不陌生。中國(guó)著名的《辭?！分袑?duì)“舞弊”的理解是耍弄手段做違背社會(huì)道德的事，所謂“營(yíng)私舞弊”，即為了達(dá)到私人目的，用欺騙手段干違法亂紀(jì)的勾當(dāng)。由此我們得知，舞弊行為是一種極其負(fù)面的、危害社會(huì)公共信用的行為。財(cái)務(wù)舞弊的概念財(cái)務(wù)舞弊指的是公司內(nèi)部人員，多是為了謀取巨大利益，對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行造假，包括偽造記錄或憑證；捏造虛假交易事項(xiàng)等，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不真實(shí)反映。財(cái)務(wù)舞弊的特征上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的一些固有特征，主要有以下三個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)異常。主要包括：原始憑證缺失、篡改等不合常規(guī)現(xiàn)象；會(huì)計(jì)分錄存在借貸不平等瑕疵；日記賬里客戶或供應(yīng)商的個(gè)數(shù)和業(yè)務(wù)記錄不精確等。（2）內(nèi)部控制存在明顯缺陷。主要包括：職責(zé)劃分不明確；實(shí)物資產(chǎn)的保護(hù)措施不到位；核查財(cái)務(wù)的職能不完全獨(dú)立；文件和記錄保管不當(dāng)；會(huì)計(jì)系統(tǒng)薄弱等。（3）分析性異常。主要包括：存貨調(diào)度異常或無(wú)故缺失；采購(gòu)數(shù)量明顯高于所需；資產(chǎn)實(shí)物數(shù)量與所記錄的有出入；現(xiàn)金出現(xiàn)不合理短缺或盈余；財(cái)務(wù)報(bào)表平衡關(guān)系異常。財(cái)務(wù)舞弊的危害分析財(cái)務(wù)舞弊從微觀層面來(lái)看會(huì)給投資者個(gè)人或機(jī)構(gòu)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，從宏觀層面來(lái)看會(huì)阻礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展，最終給上市公司本身也帶來(lái)嚴(yán)重的、不可挽回的后果。所以，財(cái)務(wù)舞弊雖然能彌蓋公司的不足，但這無(wú)異于是飲雞止渴，到最后只能是害人害己，得不償失。在此總結(jié)財(cái)務(wù)舞弊帶來(lái)的危害如下：(1)損害投資者利益引用自莫麗萍.“萬(wàn)福生科”案引發(fā)的我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題探究.2014.5投資者的投資決策是根據(jù)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)做出的，一旦他們賴以為據(jù)的財(cái)務(wù)信息有誤，就會(huì)做出偏頗的判斷，最終導(dǎo)致投資失敗，經(jīng)濟(jì)利益自然會(huì)受到嚴(yán)重?fù)p失。(2)損害公司內(nèi)部有關(guān)人員利益上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊一旦得到證實(shí)并曝光，就需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而參與其中的公司的高管人員,將會(huì)受到法律和道義的雙重懲罰。而對(duì)于公司普通職員，不但享受不到公司原有的基本員工福利，丟掉工作的更是比比皆是。(3)損害相關(guān)中介機(jī)構(gòu)利益作為中介機(jī)構(gòu)，掌握著對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表最終審核權(quán)利，因此“信譽(yù)”兩字對(duì)于中介機(jī)構(gòu)格外重要。倘若對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)意見(jiàn)的中介機(jī)構(gòu)也涉嫌參與造假，或維護(hù)上市公司造假，也將承擔(dān)法律責(zé)任和接受社會(huì)公眾的責(zé)備，從而這些機(jī)構(gòu)的信譽(yù)毀之一旦。(4)造成市場(chǎng)誠(chéng)信缺失上市公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是在公眾的監(jiān)督下、審計(jì)人員的審核下進(jìn)行的，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊并被曝光后，投資者對(duì)上市公司的信心將不可避免地收到嚴(yán)重打擊，從此做出的投資決策也是畏首畏尾，猶豫不決，甚至退出投資界。長(zhǎng)此以往，資本市場(chǎng)的發(fā)展會(huì)停滯，最終走向調(diào)零。我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)狀自改革開(kāi)放以來(lái)的三十幾年里，我國(guó)經(jīng)濟(jì)模式由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)逐漸向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，尤其在上個(gè)世紀(jì)90年代，大量企業(yè)紛紛上市，推動(dòng)了我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展和繁榮的同時(shí)也積累了不少問(wèn)題。原因是在此期間，我國(guó)在上市公司的治理方面，其立法也是摸著石頭過(guò)河一步一腳印地進(jìn)行制定、實(shí)施再加以完善，所以，一些上市公司趁著這發(fā)展空檔，大肆利用中國(guó)法律的漏洞，為了某些不合法的局部亦或是個(gè)人利益，違背道德，做出了違反相關(guān)規(guī)定的行為。比如主板上市的華銳風(fēng)電、紫光古漢，再如中小板的綠大地、勝景山河，甚至是2009年開(kāi)板以來(lái)從未出現(xiàn)重大造假上市的創(chuàng)業(yè)板，也出現(xiàn)了令人咋舌的萬(wàn)福生科、新大地造假案。如表2-16所示，是證監(jiān)會(huì)2003-2012年行政處罰公告中披露的143家發(fā)生舞弊的上市公司，分別在其行業(yè)中所占的比例。數(shù)據(jù)來(lái)源：楊超.上市公司財(cái)務(wù)舞弊案例特征研究統(tǒng)計(jì)——基于證監(jiān)會(huì)2003~2012年行政處罰公告[J].經(jīng)營(yíng)管理者,20136表2-1從表中我們可知，各行各業(yè)均存在財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，而且所占比例都不是小部分。因此說(shuō)明，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重，亟待得到有效解決。財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)理論綜述財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因理論財(cái)會(huì)學(xué)界的專家經(jīng)過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的分析，總結(jié)出了四大財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因理論，分別是：財(cái)務(wù)舞弊冰山理論、財(cái)務(wù)舞弊三角理論、GONE理論和風(fēng)險(xiǎn)因子理論。在此，本文對(duì)這四大理論做一個(gè)如下綜述：財(cái)務(wù)舞弊分為結(jié)構(gòu)部分和行為部分，結(jié)構(gòu)部分代表的是組織內(nèi)部管理，正如冰山展現(xiàn)在海平面上的部分，比較容易發(fā)現(xiàn)和及時(shí)規(guī)避。而舞弊行為部分則好比冰山在海平面下的那部分，極為隱蔽和難以發(fā)現(xiàn)卻往往非常巨大，是造成航船沉沒(méi)的元兇。這便是財(cái)務(wù)舞弊冰山理論，這理論著重強(qiáng)調(diào)了在分析財(cái)務(wù)舞弊時(shí)更應(yīng)該關(guān)注行為因素。至于財(cái)務(wù)舞弊三角理論，該理論將公司選擇財(cái)務(wù)舞弊歸因于壓力、機(jī)會(huì)和借口三個(gè)方面。壓力指的是公司舞弊的行為動(dòng)機(jī)，例如經(jīng)濟(jì)壓力。而機(jī)會(huì)是公司可進(jìn)行舞弊而又能成功將其掩蓋不被發(fā)覺(jué)或能逃避懲罰的時(shí)機(jī)。在面臨壓力、獲得參考自羅偉.上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的相關(guān)性研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2012.G(greed:貪娶)、O(opportunity:機(jī)會(huì))、N(need:需要)、E(exposure:暴露)7行業(yè)舞弊公司數(shù)量行業(yè)總公司數(shù)量行業(yè)舞弊公司數(shù)量行業(yè)總公司數(shù)量舞弊比例制造業(yè)521625%房地產(chǎn)業(yè)23152%批發(fā)和零售業(yè)12164%采礦業(yè)765%綜合423%農(nóng)、林、牧、漁業(yè)340%交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)391%文化、體育和娛樂(lè)業(yè)324%建筑業(yè)262%機(jī)會(huì)后，上市公司還需要有一個(gè)借口，無(wú)論這“借口”是否真正合理，只要使舞弊行為與其經(jīng)營(yíng)的原則、道德觀念相吻合就行。這三要素中任一因素的缺失都不會(huì)導(dǎo)致最終的財(cái)務(wù)造假。剩下的GONE理論和風(fēng)險(xiǎn)因子理論，其實(shí)與之前的三角理論類似，都認(rèn)為需要進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的主體要有某種心理和目的，例如追求巨大的自身利益，并且擁有適當(dāng)?shù)脑旒贂r(shí)機(jī)，即造假行為不會(huì)被發(fā)現(xiàn)或者被發(fā)現(xiàn)的概率極低，此時(shí)財(cái)務(wù)舞弊就很可能發(fā)生。財(cái)務(wù)舞弊手段的研究在綜合了大量實(shí)際財(cái)務(wù)舞弊案例后,本文歸納總結(jié)了上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊常用的舞弊手段，如下：(1)虛增銷售收入這是財(cái)務(wù)舞弊主體慣用的手法,主要通過(guò)以下幾種方式：①提前確認(rèn)收入在公司發(fā)生業(yè)務(wù)后尚未達(dá)到可以確認(rèn)收入的條件時(shí)便確認(rèn)收入。②虛構(gòu)客戶和交易通過(guò)偽造訂單、憑證和合同等手段來(lái)虛構(gòu)合作對(duì)象及交易往來(lái)；或者在有真實(shí)客戶的前提下擴(kuò)大交易數(shù)額等看似合理卻嚴(yán)重違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為達(dá)到增加利潤(rùn)的目的。(2)任意遞延費(fèi)用將一些實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用通過(guò)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等類似賬目來(lái)遞延攤銷；或者刻意延長(zhǎng)或縮短固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊、攤銷期限；再或者將本應(yīng)該費(fèi)用化的期間費(fèi)用以資本化形式計(jì)入資產(chǎn)，從而使當(dāng)期費(fèi)用減少或增加，實(shí)現(xiàn)上市公司操縱利潤(rùn)的目的。(3)上市公司選擇不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和做出錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)估計(jì)上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)，需要遵循公司選擇的會(huì)計(jì)政策，例如對(duì)存貨計(jì)價(jià)方式的選擇等，而公司往往會(huì)利用這一便利，進(jìn)行政策不合理的變動(dòng)，從而改變當(dāng)期利潤(rùn)。同樣的，對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的使用年限等事項(xiàng)，均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的范疇，而會(huì)計(jì)估計(jì)必然存在合理誤差,財(cái)務(wù)人員就可以因此來(lái)掩蓋舞弊的事實(shí)。8(4)隱瞞應(yīng)披露事項(xiàng)上市公司為了體現(xiàn)其健康向上的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況，為了增強(qiáng)投資者信心，常常選擇隱瞞重大不利的、影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息，比如一些需要賠償?shù)男淌略V訟等，從而使投資者獲得的信息與實(shí)際情況存在嚴(yán)重出入，簡(jiǎn)直南轅北轍。93我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的原因分析受我國(guó)政策影響的舞弊原因公司上市后可以在資本市場(chǎng)獲得更快更多的融資，但這種便利并不是在十分輕松的環(huán)境下就有的，資本市場(chǎng)有許多相關(guān)規(guī)定和制度在無(wú)時(shí)無(wú)刻的監(jiān)督著上市公司。因?yàn)樯鲜泄驹谥饾u壯大的同時(shí)，也會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)無(wú)可避免的虧損甚至是連續(xù)虧損的狀況，而一旦這種情況出現(xiàn)，就會(huì)一定程度地影響資本市場(chǎng)。因此我國(guó)才會(huì)有以下政策的出臺(tái)。退市制度帶來(lái)的影響我國(guó)證監(jiān)部門(mén)有具體規(guī)定，上市公司倘若存在虛假記載會(huì)計(jì)信息，或發(fā)生重大違法行為，或連續(xù)三年虧損，就很有可能被暫停其股票上市，不再擁有正常交易的資格，最后極有可能被終止上市。縱觀目前我國(guó)已曝光的財(cái)務(wù)舞弊案件，絕大多數(shù)都是以增加利潤(rùn)從而扭轉(zhuǎn)公司虧損局面為目的，可見(jiàn)，我國(guó)的規(guī)定對(duì)上市公司產(chǎn)生了極大的影響力，這些上市公司為了防止被取消上市資格，不阻斷公司的融資渠道，不得不鋌而走險(xiǎn)去粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，制造出公司前景一片大好的假象來(lái)蒙蔽投資者的眼睛。但令人難以接受的，是這些披露虛假財(cái)務(wù)信息的始作俑者，在接受調(diào)查和被曝光后，雖承擔(dān)了一定的法律責(zé)任，卻往往并未受到重于退市的處罰。正因如此，證監(jiān)會(huì)這種看似嚇人實(shí)則軟疲無(wú)力的處罰制度，加強(qiáng)了上市公司的投機(jī)心理，擴(kuò)大其提供虛假財(cái)務(wù)信息的動(dòng)機(jī)，致使眾多上市公司在業(yè)績(jī)不盡如人意時(shí)，舍本逐末，把心思用于虛報(bào)利潤(rùn)上，卻不是自我反省。再融資制度帶來(lái)的影響證監(jiān)會(huì)在上市公司送配股融資和增發(fā)融資兩個(gè)方面，都明確規(guī)定了只有在最近三年內(nèi)盈利才能進(jìn)行有效申請(qǐng)。此外，上市公司在最近三個(gè)完整年度的平均凈資產(chǎn)收益率和至少最近一年的資產(chǎn)收益率必須均穩(wěn)在10%以上。不難看出，在固定死板的要求下，上市公司再融資受到嚴(yán)格的限制，難免一些上市公司為了在資本市場(chǎng)維持上市資格，人為操縱利潤(rùn)。引用自黃成.中國(guó)證券市場(chǎng)的公信力.新經(jīng)濟(jì).2001.

10受我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度影響的舞弊原因上市公司按照要求，每年要公布財(cái)務(wù)報(bào)表，而這些報(bào)表要通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所里的專業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的嚴(yán)格審計(jì)，待其出具了合格的審計(jì)報(bào)告，才能順利公布。而我國(guó)的地方政府總是片面追求良好政績(jī)，卻對(duì)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊睜一只眼閉一只眼，更有甚至積極參與其中的。而另一方面，上市公司的主要掌權(quán)人往往就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際委托人，所謂有錢(qián)能使鬼推磨，他們便利用高額審計(jì)費(fèi)來(lái)收買注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)虛假財(cái)務(wù)信息視而不見(jiàn)、觀而不語(yǔ)的態(tài)度。這就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中的制度誘因，財(cái)務(wù)舞弊也就在所難免了。114我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊案例分析——以萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)舞弊案為例萬(wàn)福生科公司基本概況

萬(wàn)福生科股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱為萬(wàn)福生科）是于2009年10月在湖南省常德市工商行政管理局登記注冊(cè)的一家農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)公司，其主要從事稻米精深加工系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，即以稻谷、碎米作為主要原料，通過(guò)自主設(shè)計(jì)的工藝體系和與之配套的設(shè)備系統(tǒng)，運(yùn)用先進(jìn)的物理、化學(xué)和生物工程技術(shù)，對(duì)稻米資源進(jìn)行綜合開(kāi)發(fā)，生產(chǎn)大米淀粉糖、大米蛋白粉等系列產(chǎn)品。2011年9月，萬(wàn)福生科經(jīng)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)文核準(zhǔn)向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票，并于同年9月在深圳證券交易所掛牌上市。萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案件回顧萬(wàn)福生科是在2011年9月27日由平安證券保薦，在創(chuàng)業(yè)板成功上市的。然而好景不長(zhǎng)，2012年的9月14日，萬(wàn)福生科流露出財(cái)務(wù)舞弊的痕跡，被湖南證監(jiān)局立案調(diào)查。四天后，也就是18號(hào)，萬(wàn)福生科再度被中國(guó)證監(jiān)會(huì)稽查總隊(duì)立案調(diào)查。隨后其財(cái)務(wù)舞弊的事實(shí)被證實(shí)，深圳證券交易所在同年11月23日，對(duì)萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案涉案人員進(jìn)行公開(kāi)譴責(zé)。來(lái)年3月2號(hào)，萬(wàn)福生科正式發(fā)布公告，承認(rèn)其財(cái)務(wù)舞弊的事實(shí)，并稱在2008-2011年期間累計(jì)虛增收入約億元，造假額簡(jiǎn)直可以用“驚天動(dòng)地”來(lái)形容。根據(jù)我國(guó)退市制度，萬(wàn)福生科需在規(guī)定期限內(nèi)發(fā)布重大風(fēng)險(xiǎn)提示公告，宣布存在被終止上市的風(fēng)險(xiǎn)，而萬(wàn)福生科也遵守規(guī)定，在4天后也就是3月6號(hào)，履行了義務(wù)。最后，在2013年3月15日，深圳證券交易所對(duì)萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案相關(guān)人員進(jìn)行第二次公開(kāi)譴責(zé)。萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假對(duì)財(cái)務(wù)信息的影響分析財(cái)務(wù)指標(biāo)異?，F(xiàn)象分析本文選擇了2010年至2012年上半年，萬(wàn)福生科及其他幾家與萬(wàn)福生科主營(yíng)業(yè)務(wù)相似的企業(yè)，包括金健米業(yè)、北大荒、新希望、貴糖股份，以它們的毛利率作為財(cái)務(wù)指標(biāo)代表來(lái)進(jìn)行分析。各公司的毛利率如表4-1所示：引用自徐春.基于博弈論視角的創(chuàng)業(yè)板高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)尋租分析[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2013.和向敬之、賈微.品牌創(chuàng)造.湖南日?qǐng)?bào),2011.12表4-1

各公司毛利率表圖4-2各公司毛利率折線圖從這兩張表和圖可以看出，萬(wàn)福生科的毛利率與其他類似產(chǎn)業(yè)的公司比，屬于不正常的高值，而最終曝光的事實(shí)也證明了，這都是財(cái)務(wù)造假的結(jié)果。財(cái)務(wù)造假對(duì)報(bào)表結(jié)構(gòu)的影響分析（1）財(cái)務(wù)造假對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表的影響下面結(jié)合萬(wàn)福生科更正前后的各報(bào)表項(xiàng)目會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行說(shuō)明。簡(jiǎn)易資產(chǎn)負(fù)債表如表4-3所示：數(shù)據(jù)來(lái)源于高艷艷《萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假案例研究》以及東方財(cái)富網(wǎng)總結(jié)整理13公司名稱2012年公司名稱2012年6月30日2011年12月31日2010年12月31日萬(wàn)福生科202324金健米業(yè)141015北大荒476新希望576貴糖股份131618表4-3

萬(wàn)福生科簡(jiǎn)易資產(chǎn)負(fù)債表從上圖中我們可以看出萬(wàn)福生科在2012半年報(bào)和2011年年報(bào)中分別改動(dòng)了資產(chǎn)額4,072萬(wàn)元、12,952萬(wàn)元；分別虛增負(fù)債40萬(wàn)元和虛減負(fù)債3,000萬(wàn)元。萬(wàn)福生科在該虛假財(cái)務(wù)報(bào)表中呈現(xiàn)出在逐漸穩(wěn)步擴(kuò)張的狀態(tài)，給人以公司的財(cái)務(wù)狀況優(yōu)良的錯(cuò)覺(jué)。（2）財(cái)務(wù)造假對(duì)于利潤(rùn)表的影響本人同樣結(jié)合了萬(wàn)福生科更正前后的各報(bào)表項(xiàng)目會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行說(shuō)明，其簡(jiǎn)易利潤(rùn)表如表4-4所示：表4-4

萬(wàn)福生科簡(jiǎn)易利潤(rùn)表數(shù)據(jù)來(lái)源于萬(wàn)福生科公司更正報(bào)告、2012年半年度報(bào)告、2011年年報(bào)整理數(shù)據(jù)來(lái)源于萬(wàn)福生科公司更正報(bào)告、2012年半年度報(bào)告、2011年年報(bào)整理14萬(wàn)福生科簡(jiǎn)易資產(chǎn)負(fù)債表單位：萬(wàn)元萬(wàn)福生科簡(jiǎn)易資產(chǎn)負(fù)債表單位：萬(wàn)元報(bào)表項(xiàng)目2012年6月30日2011年12月31日?qǐng)?bào)表項(xiàng)目更正前更正后造假額更正前更正后造假額應(yīng)收賬款1,2904108803,7001,9201,780預(yù)付賬款14,57010,1004,47011,9401,28010,660存貨29,46029,460-24,51022,0102,500在建工程18,0009,9608,0408,6808,680-資產(chǎn)合計(jì)100,30196,2294,072105,31092,35812,952負(fù)債合計(jì)32,64032,6004038,30041,300-3,000萬(wàn)福生科簡(jiǎn)易利潤(rùn)表萬(wàn)福生科簡(jiǎn)易利潤(rùn)表單位：萬(wàn)元報(bào)表項(xiàng)目2012年1-6月2011年1-12月報(bào)表項(xiàng)目更正前更正后造假額更正前更正后造假額營(yíng)業(yè)總收入27,9908,22018,77055,32427,32428,000營(yíng)業(yè)總成本24,4349,66414,77049,31927,86021,459營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2,555-1,4373,9925,911-6316,542利潤(rùn)總額2,874-1,1173,9916,6761346,542凈利潤(rùn)2,655-1,3684,0236,0271145,913從表4-4中，我們可以清楚看出萬(wàn)福生科在2012年上半年和2011年分別虛增營(yíng)業(yè)收入約億元和億元；營(yíng)業(yè)成本同樣分別虛增億元和億元,，從而致使兩個(gè)時(shí)期的凈利潤(rùn)分別虛增億元和億元，直接將公司2012年上半年虧損的實(shí)情硬生生逆轉(zhuǎn)為盈利。萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假動(dòng)因分析內(nèi)部動(dòng)因萬(wàn)福生科能進(jìn)行巨額財(cái)務(wù)造假并不是沒(méi)有原因的，而究其內(nèi)部動(dòng)因，主要?dú)w因?yàn)楣竟蓹?quán)結(jié)構(gòu)過(guò)于集中和內(nèi)部控制環(huán)境落后。下面是根據(jù)萬(wàn)福生科年報(bào)資料整理的萬(wàn)福生科股東持股簡(jiǎn)易表，從中我們可以清楚地認(rèn)知到公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)過(guò)于集中，如表4-5所示：表4-5

萬(wàn)福生科股東持股表由上表數(shù)據(jù)得知，萬(wàn)福生科中襲永福、楊榮華各持股%,但兩人為夫妻關(guān)系,因此兩人一共擁有%的控股權(quán)，是公司的實(shí)際控制人。公司的股東大會(huì)是權(quán)力機(jī)構(gòu)，有規(guī)劃經(jīng)營(yíng)策略、決定風(fēng)險(xiǎn)投資、選舉和替換董事和監(jiān)事、批準(zhǔn)公司年度財(cái)務(wù)決算方案、審核公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告等職權(quán)。而襲永福夫婦絕對(duì)掌握著公司權(quán)力，一股獨(dú)大，只手遮天，使公司董事、監(jiān)事不得不聽(tīng)命于他們，為其主導(dǎo)萬(wàn)福生科進(jìn)行財(cái)務(wù)造假提供極大便利。從上表中還可以看出，龔永福兼任董事長(zhǎng)和總經(jīng)理，兩職合一,這無(wú)異于自己監(jiān)督自己，極大程度上削弱了董事會(huì)的監(jiān)督職能,使公司整個(gè)內(nèi)部控制環(huán)境落15萬(wàn)福生科萬(wàn)福生科2012年年末董事、監(jiān)事、高管持股姓名職務(wù)年末持股數(shù)量占總體股份的比例龔永福董事長(zhǎng)、總經(jīng)理%楊榮華董事%合計(jì)%張?zhí)K江監(jiān)事%合計(jì)%后，妨礙內(nèi)部控制有效運(yùn)行，對(duì)其主導(dǎo)財(cái)務(wù)造假提供了有利條件。外部動(dòng)因萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假不僅有內(nèi)部動(dòng)因，還存在許多外部動(dòng)因，主要包括如下幾個(gè)方面：(1)公司迫于政府的意愿我國(guó)地方政府績(jī)效考核的指標(biāo)一直側(cè)重于對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的追求,從而達(dá)到社會(huì)穩(wěn)定。上市公司比起普通公司來(lái)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)有更大的提高空間，更能實(shí)現(xiàn)可觀的財(cái)政收入，對(duì)地方政府的績(jī)效考核有著不可磨滅的貢獻(xiàn)。因此，上市公司的良好業(yè)績(jī)十分利于增加當(dāng)?shù)鼐用袷杖?，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。所以，當(dāng)?shù)卣畬?duì)于扶持和鼓勵(lì)有一定發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)上市的熱情是空前絕后，態(tài)度是十分積極，并不會(huì)重點(diǎn)考慮其是否完全具備上市的前提條件。萬(wàn)福生科便是其中之一。(2)公司為了維持財(cái)務(wù)穩(wěn)定投資者普遍傾向于選擇相信財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定的上市公司，因此上市公司總是樂(lè)此不疲地通過(guò)各種舞弊手段虛增利潤(rùn),來(lái)展現(xiàn)自己穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)狀況、巨大的收益潛力和良好的發(fā)展前景，就是為了增強(qiáng)投資者的信心,。(3)公司為了迎合資本市場(chǎng)的要求萬(wàn)福生科選擇上市的創(chuàng)業(yè)板有嚴(yán)格規(guī)定：若上市公司最近三年連續(xù)虧損,將被暫停其股票上市,而且該公司必須在規(guī)定時(shí)點(diǎn)發(fā)布風(fēng)險(xiǎn)提示公告,向公眾宣布其存在被終止上市的可能。而萬(wàn)福生科2008年至2010年更正造假數(shù)據(jù)后顯示兩年虧損僅一年盈利，完全不符合公開(kāi)發(fā)行股票的條件。面對(duì)不滿足上市要求的壓力,萬(wàn)福生科不得不進(jìn)行財(cái)務(wù)造假來(lái)維持其上市資格。萬(wàn)福生科造假手段分析虛增收入首先我們先分析萬(wàn)福生科更正前后營(yíng)業(yè)收入及利潤(rùn)的對(duì)比。如表4-6所示是萬(wàn)福生科2012年1-6月份更正前相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)簡(jiǎn)易表：引用自徐亞琴.上市公司會(huì)計(jì)信息造假的根源及對(duì)策[J].科技資訊,2007.以及呂塞梅.上市公司會(huì)計(jì)信息造假的根源及改進(jìn)建議[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì),2007.16表4-6萬(wàn)福生科2012年相關(guān)數(shù)據(jù)表（更正前）再對(duì)比更正后的萬(wàn)福生科2012年財(cái)務(wù)報(bào)表，如表4-7所示：表4-7萬(wàn)福生科2012年相關(guān)數(shù)據(jù)表（更正后）從上面兩個(gè)表我們可以看出，萬(wàn)福生科2012年半年報(bào)中真實(shí)營(yíng)業(yè)收入為8220萬(wàn)元，與報(bào)表更正前所披露數(shù)值相比，虛增了近2億元之多；而2012年上半年實(shí)際虧損1368萬(wàn)元，在虛增了利潤(rùn)4023萬(wàn)元后，直接扭轉(zhuǎn)了尷尬的虧損局面。而這些巨大的收入、利潤(rùn)虛增額，主要是萬(wàn)福生科通過(guò)虛構(gòu)上、下游客戶以及偽造合同獲得的。在其披露的主要客戶中，湖南傻牛公司早已經(jīng)停產(chǎn)歇業(yè)，懷化小丫丫食品在經(jīng)過(guò)調(diào)查曝光后也消失了，萬(wàn)福生科與天津的中意糖果的交易額并非所披露的1342萬(wàn)元，實(shí)際僅為不到其十分之一，而其余湖南祁東佳美食品的交易額同樣由實(shí)際的223萬(wàn)元虛增至1380萬(wàn)元。具體數(shù)據(jù)如下表4-8所示：17利潤(rùn)表（單位：元）利潤(rùn)表（單位：元）2012/6/30營(yíng)業(yè)收入8220萬(wàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)﹣1437萬(wàn)利潤(rùn)總額﹣1117萬(wàn)歸屬母公司所有者凈利潤(rùn)﹣1368萬(wàn)主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)（單位：元）主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)（單位：元）報(bào)告期（1-6月）營(yíng)業(yè)總收入27990萬(wàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2555萬(wàn)利潤(rùn)總額2874萬(wàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)2655萬(wàn)表4-8萬(wàn)福生科2012年中報(bào)前五名客戶的營(yíng)業(yè)收入情況（萬(wàn)元）虛增資產(chǎn)萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)造假，不僅虛增收入，還選擇了虛增“在建工程”和“預(yù)付賬款”來(lái)虛增資產(chǎn)。本文同樣整理了相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)說(shuō)明，如下表4-9所示：表4-9

萬(wàn)福生科2012年中報(bào)資產(chǎn)項(xiàng)目更正情況（萬(wàn)元）由數(shù)據(jù)可知，2012年上半年，萬(wàn)福生科在建工程的賬面余額虛增了8040萬(wàn)元，預(yù)付款項(xiàng)余額虛增了4470萬(wàn)元，更正后調(diào)整數(shù)額的幅度竟超過(guò)百分之四十。萬(wàn)福生科那些不實(shí)的預(yù)付賬款，會(huì)流向其下屬的糧食經(jīng)紀(jì)人，然后通過(guò)該糧食經(jīng)紀(jì)人將現(xiàn)金重新回流到公司，但是萬(wàn)福生科虛假收益的主要來(lái)源卻是因?yàn)椤霸诮üこ獭?。其?jiǎn)要的造假過(guò)程如下：首先，萬(wàn)福生科利用虛假的在建工程項(xiàng)目設(shè)立銀行存款明細(xì)科目，由于工程是在建的，所以很好的做到了掩人耳目；然后，再將之前虛擬轉(zhuǎn)入公司設(shè)立的銀行賬戶中的工程款轉(zhuǎn)到為虛假承包商偽造的銀行賬戶中；最后，萬(wàn)福生科大膽的進(jìn)行合同虛構(gòu)，隨即項(xiàng)目款便“名正言順”地回到公司戶頭。萬(wàn)福生科的現(xiàn)金流就在這樣一個(gè)看似合理卻漏洞百出的過(guò)程中增加，現(xiàn)金科目余額不變，但在建工程科目的借方虛增了余額，從而增加了利潤(rùn)值。數(shù)據(jù)來(lái)源于萬(wàn)福生科2012年中報(bào)更正的公告數(shù)據(jù)來(lái)源于萬(wàn)福生科2012年中報(bào)更正的公告

18更正前更正后更正前更正后虛增金額應(yīng)收賬款1,290410880預(yù)付款項(xiàng)14,57010,1004,470其他應(yīng)收款1,28710,643-9,356在建工程18,0009,9608,040單位名稱單位名稱主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（調(diào)整前）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（調(diào)整前）湘盈糧油經(jīng)營(yíng)部1,6941,694祁東佳美食品1,380223天津市中意糖果1,342119合計(jì)4,4172,0365我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊防范措施由上述萬(wàn)福生科造假案得出的教訓(xùn)，再經(jīng)過(guò)深刻反思，最后總結(jié)出以下三個(gè)層面的防范措施。上市公司自身層面的防范措施改善內(nèi)部控制環(huán)境我國(guó)上市公司的公司治理方面嚴(yán)重點(diǎn)說(shuō)就是金玉其外而敗絮其中。即便它們建立了一套自覺(jué)完善的內(nèi)部控制制度，但卻缺乏有嚴(yán)謹(jǐn)意識(shí)的真正管理人，因此并沒(méi)有形成有效的內(nèi)部治理和控制機(jī)制。有制度卻沒(méi)人貫徹落實(shí)，那么所謂的內(nèi)部控制就只剩一個(gè)完美的空殼而己。建立公司內(nèi)部控制制度固然重要，但更關(guān)鍵的是其在日常治理中能做到真正有效的運(yùn)行,真正成為公司內(nèi)部監(jiān)督的機(jī)制,這樣才能將財(cái)務(wù)造假扼殺在公司內(nèi)部。優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)從萬(wàn)福生科的案例中我們得知其公司股權(quán)結(jié)構(gòu)過(guò)于集中，公司的實(shí)際控制權(quán)僅僅把握在一兩個(gè)人手上，一人獨(dú)大，一股獨(dú)大，這為上司公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊提供了相當(dāng)有利條件。因此，針對(duì)這一問(wèn)題，本文認(rèn)為公司應(yīng)該引入多方投資者，促進(jìn)持股結(jié)構(gòu)多元化，可以適當(dāng)降低股權(quán)集中度，完善公司的治理結(jié)構(gòu)，確保會(huì)計(jì)信息不會(huì)輕易地受到公司某幾個(gè)關(guān)鍵人的操縱。完善董事管理制度從萬(wàn)福生科造假案可以清楚地認(rèn)識(shí)到，倘若一個(gè)公司的董事長(zhǎng)與總經(jīng)理均由一人擔(dān)任，或由兩個(gè)有特殊關(guān)系的人分別擔(dān)任，會(huì)降低董事會(huì)的獨(dú)立性，一旦他們被利益驅(qū)動(dòng)，則公司財(cái)務(wù)造假情形就會(huì)在所難免地出現(xiàn)。所以，應(yīng)積極推行獨(dú)立董事制度，杜絕董事長(zhǎng)與總經(jīng)理二職合一的現(xiàn)象，職權(quán)合理分化，改變董事會(huì)可能由控股股東獨(dú)大的狀況。實(shí)際行使監(jiān)事職能在我國(guó)上市公司中，監(jiān)事的提名和任命一般都是由公司控股股東或重要公司內(nèi)部人員來(lái)決定，這樣一來(lái)，監(jiān)事的“獨(dú)立履行職責(zé)”就會(huì)受到很大程度的限制。因此，監(jiān)事會(huì)應(yīng)有的重要作用無(wú)法被發(fā)揮,公司財(cái)務(wù)信息的編制受不到全面有效19的監(jiān)督，及時(shí)阻止公司進(jìn)行財(cái)務(wù)造假更是天方夜譚。針對(duì)以上所述，公司一定要制定出合理的監(jiān)事選舉制度，比如可以允許主要債權(quán)人擔(dān)任公司監(jiān)事，確保其獨(dú)立性，更好地鞭策上市公司做到安分守己，從而強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能的實(shí)際執(zhí)行力，降低發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的概率。中介機(jī)構(gòu)層面的防范措施樹(shù)立中介機(jī)構(gòu)誠(chéng)信作為中介機(jī)構(gòu)，只有如實(shí)獲得企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，才能給出正確適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。然而，總有一些中介機(jī)構(gòu)，會(huì)被現(xiàn)實(shí)的利益誘導(dǎo)而喪失職業(yè)道德和誠(chéng)信意識(shí)，縱容上市公司甚至助紂為虐參與舞弊。所以，中介機(jī)構(gòu)一定要提高內(nèi)部人員職業(yè)素養(yǎng)，一定要恪盡職守，在其位謀其職，堅(jiān)守職業(yè)道德底線，為上市公司財(cái)務(wù)舞弊的防范出自己應(yīng)盡的一份力。規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)管理從我國(guó)近年來(lái)發(fā)生的上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件中，不乏有審計(jì)機(jī)構(gòu)出具虛假審計(jì)報(bào)告,從中謀取巨額不合法利益的現(xiàn)象。因此，首先必須制定有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目組成員臨時(shí)組合的具體規(guī)則，并高度要求審計(jì)項(xiàng)目組成員。其次，重新劃分簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的主要責(zé)任，改善簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師主掌審計(jì)報(bào)告類型的現(xiàn)象。最后，合理化會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)審計(jì)項(xiàng)目組成員的薪酬結(jié)構(gòu)，分別提高