2022年注冊會計師之注冊會計師會計模擬試題（含答案）

2022年注冊會計師之注冊會計師會計模擬試題（含答案）單選題（共50題）1、乙公司出于提高資金流動性考慮，于2×20年4月1日對外出售以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的10%，收到價款120萬元（公允價值）。出售時該項(xiàng)金融資產(chǎn)的攤余成本為1100萬元，公允價值為1200萬元。對于該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余部分，乙公司既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又計劃在未來期間根據(jù)市場行情擇機(jī)出售。下列關(guān)于乙公司于重分類日的會計處理表述中，不正確的是（）。A.處置該項(xiàng)投資時應(yīng)確認(rèn)的投資收益為10萬元B.乙公司應(yīng)將剩余部分重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)C.重分類借記“其他債權(quán)投資”科目的金額為1080萬元D.重分類貸記“其他綜合收益”科目的金額為90萬元【答案】B2、下列關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的表述中，正確的是（）。A.企業(yè)將計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用計入當(dāng)期管理費(fèi)用B.已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品，當(dāng)企業(yè)不再生產(chǎn)該產(chǎn)品時，應(yīng)在產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿時，將預(yù)計負(fù)債轉(zhuǎn)銷，預(yù)計負(fù)債余額為零C.企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，在保修期結(jié)束時，預(yù)計負(fù)債余額可以在其他產(chǎn)品發(fā)生維修支出時再行結(jié)轉(zhuǎn)D.已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品，當(dāng)企業(yè)不再生產(chǎn)該產(chǎn)品時，預(yù)計負(fù)債余額應(yīng)在其他產(chǎn)品發(fā)生維修支出時予以結(jié)轉(zhuǎn)【答案】B3、（2017年真題）甲公司2×16年取得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，與取得該資產(chǎn)相關(guān)的支出包括：（1）支付購買價款300萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額51萬元，另支付購入過程中運(yùn)輸費(fèi)8萬元、相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額0.88萬元；（2）為使固定資產(chǎn)符合甲公司特定用途，購入后甲公司對其進(jìn)行了改造。改造過程中領(lǐng)用本公司原材料6萬元，相關(guān)增值稅1.02萬元，發(fā)生職工薪酬3萬元。甲公司為增值稅一般納稅人，不考慮其他因素，甲公司該固定資產(chǎn)的入賬價值是（）。A.317萬元B.369.90萬元C.317.88萬元D.318.02萬元【答案】A4、2×18年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，A公司按每股8元的價格向其200名高級管理人員定向發(fā)行900萬股本公司限制性股票，并于當(dāng)日辦理完畢限制性股票登記手續(xù)。經(jīng)測算，授予日限制性股票的授予價格為每股4元。2×18年至2×20年每年年末，在達(dá)到當(dāng)年行權(quán)條件的前提下，2×18年解鎖200萬股，2×19年解鎖400萬股，2×20年解鎖300萬股。當(dāng)年未滿足條件不能解鎖的股票由A公司按照每股8元的價格回購。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，激勵對象每年年末申請標(biāo)的股票解鎖的公司業(yè)績條件為：年凈資產(chǎn)收益率均不低于5.5%，且每年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤不低于1.5億元。A.400B.800C.1200D.1600【答案】C5、（2021年真題）甲公司2×19年歸屬于普通股股東的凈利潤為2400萬元。2×19年1月1日發(fā)行在外的普通股為1000萬股，2×19年4月1日分派股票股利，以總股本1000萬股為基數(shù)每10股送4股。2×20年7月1日新發(fā)行股份300萬股。2×21年3月1日，以2×20年12月31日股份總數(shù)1700萬股為基數(shù)，每10股以資本公積轉(zhuǎn)增股本2股。甲公司2×20年度財務(wù)報告于2×21年4月15日經(jīng)批準(zhǔn)對外報出。不考慮其他因素，甲公司在2×20年度利潤表中列示的2×19年度基本每股收益是（）。A.1.41元/股B.1.38元/股C.1.71元/股D.1.43元/股【答案】D6、按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，確定企業(yè)金融資產(chǎn)預(yù)期信用損失的方法是（）。A.金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其賬面價值之間的差額B.應(yīng)收取金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值C.金融資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與其賬面價值之間的差額的現(xiàn)值D.金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額【答案】B7、下列各項(xiàng)資產(chǎn)計提減值后，可以轉(zhuǎn)回的是（）。A.無形資產(chǎn)B.存貨C.在建工程D.長期股權(quán)投資【答案】B8、甲公司于2011年7月1日經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)成立，從7月1日到11月30日期間發(fā)生辦公費(fèi)用10萬元、差旅費(fèi)15萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用10萬元，購買機(jī)器設(shè)備支出100萬元，購買辦公樓支出1200萬元，為安裝機(jī)器設(shè)備支付安裝費(fèi)用10萬元。支付借款利息5萬元，存款利息收入2萬元。12月進(jìn)行試車發(fā)生材料支付15萬元，形成的部分產(chǎn)品對外銷售了8萬元，剩余產(chǎn)品預(yù)計售價10萬元。甲公司2011年上述業(yè)務(wù)對資產(chǎn)負(fù)債表非流動資產(chǎn)項(xiàng)目的影響金額為（）。A.1307萬元B.1315萬元C.1297萬元D.1317萬元【答案】A9、（2018年真題）甲公司2×16年度財務(wù)報表于2×17年3月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外提供。2×17年1月1日至3月20日，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2×17年1月20日，法院對乙公司就2×16年8月起訴甲公司侵犯知識產(chǎn)權(quán)案件作出終審判決，甲公司需支付乙公司的賠償超過其2×16年末預(yù)計金額200萬元；（2）根據(jù)2×16年12月31日甲公司與丙公司簽訂的銷售協(xié)議，甲公司于2×17年1月25日將其生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)往丙公司并開出增值稅專用發(fā)票。丙公司收到所購貨物后發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在嚴(yán)重問題，隨即要求退貨。甲公司于2×17年2月3日收到丙公司退回的產(chǎn)品并開具紅字增值稅發(fā)票；（3）2×17年2月15日，甲公司收到丁公司2×16年12月銷售貨款；（4）2×17年3月10日，甲公司與戊公司簽訂收購其持有的己公司全部股權(quán)的協(xié)議。假定上述交易或事項(xiàng)均具有重要性，不考慮其他因素，應(yīng)作為甲公司2×16年末資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（）。A.銷售退回B.簽訂收購股權(quán)協(xié)議C.法院判決的賠償金額大于原預(yù)計金額D.收到丁公司貨款【答案】C10、下列各項(xiàng)目可能被出租人分類為經(jīng)營租賃的是（）。A.在租賃開始日，租賃收款額的現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)公允價值的30％B.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用C.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值D.資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分【答案】A11、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司每股收益計算的表述中，正確的是（）。A.計算稀釋每股收益時，股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于當(dāng)年1月1日轉(zhuǎn)換為普通股B.在計算合并財務(wù)報表的每股收益時，其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益C.計算稀釋每股收益時，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具稀釋性潛在普通股的影響D.新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自發(fā)行合同簽訂之日起計入發(fā)行在外普通股股數(shù)【答案】C12、（2021年真題）甲公司2×19年歸屬于普通股股東的凈利潤為2400萬元,2×19年1月1日發(fā)行在外的普通股為1000萬股,2×19年4月1日分派股票股利,以總股本1000萬股為基數(shù)每10股送4股。2×20年7月1日新發(fā)行股份300萬股,2×21年3月1日，以2×20年12月31日股份總數(shù)1700萬股為基數(shù)，每10股以資本公積轉(zhuǎn)增股本2股。甲公司2×20年度財務(wù)報告于2×21年4月15日經(jīng)批準(zhǔn)對外報出。不考慮其他因素，甲公司在2×20年度利潤表中列示的2×19年度基本每股收益是（）A.1.71元/股B.1.41元/股C.1.38元/股D.1.43元/股【答案】D13、甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。20×7年1月1日，甲公司將其持有的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行處置，取得價款6000萬元，出售時投資性房地產(chǎn)的賬面價值為5500萬元（其中成本5000萬元，公允價值變動500萬元）。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)最初由企業(yè)的自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換而來，轉(zhuǎn)換時公允價值大于其賬面價值200萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)的因素。甲公司處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的處置損益的金額是（）。A.1200萬元B.700萬元C.1000萬元D.500萬元【答案】B14、2×20年4月1日，甲事業(yè)單位以銀行存款1000萬元購入A公司的股票，計劃長期持有，作為長期股權(quán)投資核算。A公司于2×20年3月5日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利但尚未實(shí)際發(fā)放，其中甲事業(yè)單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利為60萬元。甲事業(yè)單位另支付相關(guān)稅費(fèi)6萬元。不考慮其他因素，甲事業(yè)單位取得該長期股權(quán)投資的入賬成本為（）。A.1000萬元B.946萬元C.940萬元D.1006萬元【答案】B15、丙公司于2×07年12月31日將一辦公樓對外出租并采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，租期為5年，每年12月31日收取租金150萬元，出租時該辦公樓的賬面原價為2800萬元，已提折舊500萬元，已提減值準(zhǔn)備300萬元，尚可使用年限20年，丙公司對該辦公樓采用年限平均法計提折舊，假定無殘值。2×09年末、2×11年末該辦公樓的可收回金額分別為1710萬元和1560萬元。假定辦公樓的折舊方法、預(yù)計折舊年限和預(yù)計凈殘值一直未發(fā)生變化。2×12年3月5日丙公司將其出售，收到1600萬元存入銀行，增值稅率為9%。則丙公司出售該辦公樓時影響營業(yè)利潤的金額為（）。A.103.75萬元B.105.26萬元C.105.21萬元D.106.45萬元【答案】A16、甲公司為增值稅一般納稅人。2×20年2月，甲公司對一條生產(chǎn)線進(jìn)行改造，該生產(chǎn)線改造時的賬面價值為3500萬元。其中，拆除原冷卻裝置部分的賬面價值為500萬元。生產(chǎn)線改造過程中發(fā)生以下費(fèi)用或支出：（1）購買新的冷卻裝置1200萬元，增值稅稅額156萬元；（2）在資本化期間內(nèi)發(fā)生專門借款利息80萬元；（3）生產(chǎn)線改造過程中發(fā)生人工費(fèi)用320萬元；（4）領(lǐng)用庫存原材料200萬元，增值稅稅額26萬元；（5）外購工程物資400萬元（全部用于該生產(chǎn)線），增值稅稅額52萬元。該改造工程于2×20年12月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對該生產(chǎn)線改造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時確定的入賬價值中，正確的是（）。A.4000萬元B.5506萬元C.5200萬元D.5434萬元【答案】C17、下列關(guān)于政府會計的表述中，錯誤的是（）。A.單位從同級財政取得政府債券資金的，不應(yīng)計入債務(wù)預(yù)算收入B.單位需要向同級財政上繳專項(xiàng)債券對應(yīng)項(xiàng)目專項(xiàng)收入的，取得專項(xiàng)收入時，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政款”科目C.事業(yè)單位以貨幣資金對外投資時，通過“投資支出”科目核算D.單位按規(guī)定出資成立非營利法人單位，在出資時應(yīng)當(dāng)按照出資金額，在財務(wù)會計中借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時在預(yù)算會計中借記“事業(yè)支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目【答案】D18、甲公司2×20年發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，會影響當(dāng)年度所有者權(quán)益變動表“所有者投入和減少資本”項(xiàng)目的是（）。A.以凈利潤為基礎(chǔ)計提的法定盈余公積和任意盈余公積B.用盈余公積彌補(bǔ)以前年度的虧損C.因一項(xiàng)權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用D.將一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式由成本模式變更為公允價值模式【答案】C19、2019年12月20日，A公司購進(jìn)一臺不需要安裝的設(shè)備，設(shè)備價款為700萬元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2萬元，專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)20萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為25萬元，采用直線法計提折舊。2020年12月31日，A公司對該設(shè)備進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為560萬元；計提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計使用年限、折舊方法保持不變，預(yù)計凈殘值變更為20萬元。不考慮其他因素，A公司2020年12月31日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為（）。A.92.3萬元B.69.7萬元C.182萬元D.112萬元【答案】A20、A公司采用移動加權(quán)平均法計量發(fā)出存貨成本，按單個存貨項(xiàng)目計提存貨跌價準(zhǔn)備。A公司2×20年年初甲產(chǎn)品1200件，實(shí)際成本360萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。2×20年A公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2×20年12月31日，A公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預(yù)計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬元。不考慮其他因素，則A公司2×20年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備是（）。A.6萬元B.16萬元C.26萬元D.36萬元【答案】B21、某公司20×7年1月2日按面值發(fā)行800萬元票面利率為4%的可轉(zhuǎn)換公司債券，每100元債券可于兩年后轉(zhuǎn)換為90股面值為1元的普通股。該公司20×7年凈利潤4500萬元，20×7年初發(fā)行在外普通股4000萬股，該債券利息不符合資本化條件，直接計入當(dāng)期損益，所得稅稅率25%，假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間的分拆。該公司20×7年的稀釋每股收益為（）。A.1.125元/股B.0.21元/股C.0.94元/股D.0.96元/股【答案】D22、下列有關(guān)母公司對不喪失控制權(quán)情況下處置子公司投資的處理中，不正確的是（）。A.從母公司個別報表角度，應(yīng)作為長期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)處置損益B.從母公司個別報表角度，出售股權(quán)取得的價款與所處置投資的賬面價值的差額，應(yīng)作為投資收益或損失計入當(dāng)期母公司的個別利潤表C.在合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)份額的差額應(yīng)當(dāng)計入資本公積（股本溢價）D.由于母公司并沒有喪失對子公司的控制權(quán)，因此不影響合并財務(wù)報表的編制【答案】D23、（2013年真題）甲公司20×3年1月1日發(fā)行在外普通股為10000萬股，引起當(dāng)年發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動的事項(xiàng)：（1）9月30日，為實(shí)施一項(xiàng)非同一控制下企業(yè)合并定向增發(fā)2400萬股；（2）11月30日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增2股。甲公司20×3年實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為8200萬元。不考慮其他因素，甲公司20×3年基本每股收益是（）。A.0.55元/股B.0.64元/股C.0.76元/股D.0.82元/股【答案】B24、甲公司于2019年年初制訂和實(shí)施了一項(xiàng)短期利潤分享計劃，以對公司管理層進(jìn)行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標(biāo)為4000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過4000萬元，公司管理層可以分享超過4000萬元凈利潤部分的5%作為額外報酬。假定至2019年12月31日，甲公司2019年全年實(shí)際完成凈利潤5000萬元。不考慮離職等其他因素，甲公司2019年12月31日因該項(xiàng)短期利潤分享計劃應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額為（）萬元。A.250B.50C.200D.0【答案】B25、2×19年1月1日，甲公司取得乙公司30%的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)2000萬元，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，同日乙公司所有者?quán)益賬面價值為6000萬元（與公允價值相等）。2×19年4月1日，乙公司將自產(chǎn)產(chǎn)品出售給甲公司，產(chǎn)品售價2000萬元，成本1500萬元，未計提過存貨跌價準(zhǔn)備。2×19年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，至2×19年年末甲公司取得的上述內(nèi)部交易存貨對外出售60%。假定甲公司有其他子公司需要編制合并報表，則甲公司合并報表中應(yīng)抵銷的“存貨”項(xiàng)目的金額為（）萬元。A.60B.50C.15D.0【答案】A26、甲公司與客戶乙公司簽訂合同，在2×21年內(nèi)以固定單價20萬元向乙公司交付120件產(chǎn)品，無折扣、折讓等金額可變條款，且根據(jù)甲公司的政策不會提供價格折讓等可能導(dǎo)致對價金額可變的安排。甲公司向乙公司交付60件產(chǎn)品后，市場新出現(xiàn)一款競爭產(chǎn)品，單價為每件13萬元。為了維系客戶關(guān)系，甲公司與乙公司達(dá)成協(xié)議，將剩余60件產(chǎn)品的價格降為每件12.5萬元，已轉(zhuǎn)讓的60件產(chǎn)品與未轉(zhuǎn)讓的60件產(chǎn)品可明確區(qū)分。假定不考慮虧損合同等其他因素。對于上述事項(xiàng)，甲公司正確的會計處理是（）。A.甲公司與乙公司對原合同價格作出的變更屬于可變對價，不應(yīng)作為合同變更進(jìn)行會計處理，如剩余60件產(chǎn)品按時交貨，則2×21年應(yīng)確認(rèn)的收入為300萬元（12.5×120－20×60）B.甲公司與乙公司對原合同價格作出的變更屬于可變對價，且應(yīng)同時作為合同變更進(jìn)行會計處理，如剩余60件產(chǎn)品按時交貨，則2×21年應(yīng)確認(rèn)的收入為1500萬元（12.5×120）C.甲公司與乙公司對原合同價格作出的變更不屬于可變對價，應(yīng)作為合同變更進(jìn)行會計處理，如剩余60件產(chǎn)品按時交貨，則2×21年應(yīng)確認(rèn)收入為1950萬元（20×60＋12.5×60）D.甲公司與乙公司對原合同價格作出的變更屬于會計變更，如剩余60件產(chǎn)品按時交貨，則2×21年應(yīng)確認(rèn)收入1500萬元（12.5×120）【答案】C27、下列有關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備的表述中，不正確的是（）。A.當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，若其可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備B.期末對存貨進(jìn)行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同約定價格的，另一部分沒有合同約定價格，應(yīng)分別確定是否需計提存貨跌價準(zhǔn)備C.企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提D.存貨在本期價值上升的，原來計提存貨跌價準(zhǔn)備的，其賬面價值應(yīng)該予以恢復(fù)【答案】D28、和平均年限法相比，采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊將使（）。A.計提折舊的初期，企業(yè)利潤減少，固定資產(chǎn)凈值減少B.計提折舊的初期，企業(yè)利潤減少，固定資產(chǎn)原值減少C.計提折舊的后期，企業(yè)利潤減少，固定資產(chǎn)凈值減少D.計提折舊的后期，企業(yè)利潤減少，固定資產(chǎn)原值減少【答案】A29、甲企業(yè)2×16年1月1日，收到一筆用于補(bǔ)償企業(yè)以后5年期間的因與治理環(huán)境相關(guān)的費(fèi)用1500萬元。不考慮其他因素，甲企業(yè)采用總額法對此類補(bǔ)助進(jìn)行會計處理，則下列說法中不正確的是（）。A.甲企業(yè)收到的該項(xiàng)補(bǔ)償屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助B.甲企業(yè)收到的該項(xiàng)補(bǔ)助屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助C.甲企業(yè)收到的該項(xiàng)補(bǔ)償在2×16年確認(rèn)的其他收益金額為300萬元D.甲企業(yè)收到的該項(xiàng)補(bǔ)償應(yīng)在2×16年1月1日確認(rèn)為遞延收益1500萬元【答案】A30、下列各項(xiàng)中屬于企業(yè)合并的是（）。A.購買子公司的少數(shù)股權(quán)B.兩方或多方形成對合營企業(yè)的股權(quán)投資C.僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩個或者兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項(xiàng)D.企業(yè)A通過增發(fā)自身的普通股自企業(yè)B原股東處取得企業(yè)B的全部股權(quán)，該交易事項(xiàng)發(fā)生后，企業(yè)B仍持續(xù)經(jīng)營【答案】D31、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，從外地購入原材料5000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸100元，增值稅稅款為65000元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2000元，裝卸費(fèi)1000元，途中保險費(fèi)為800元。所購原材料到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺20%，其中合理損耗5%，另15%的短缺尚待查明原因。該批材料的采購成本為（）。A.435336元B.432650元C.503660元D.428230元【答案】D32、售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的，銷售對價低于市場價格的款項(xiàng)，承租人應(yīng)作為（）。A.預(yù)付租金B(yǎng).金融負(fù)債C.租賃支出D.銷售損失【答案】A33、某企業(yè)期末“工程物資”科目借方余額為200萬元，“發(fā)出商品”科目借方余額為160萬元，“原材料”科目借方余額為200萬元，“生產(chǎn)成本”科目借方余額為100萬元，“制造費(fèi)用”科目借方余額為40萬元，“材料成本差異”科目貸方余額為20萬元，“存貨跌價準(zhǔn)備”科目貸方余額為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目列示的金額為（）萬元。A.340B.330C.530D.470【答案】D34、甲上市公司2×14年1月1日發(fā)行在外的普通股為60000萬股。2×14年度甲公司與計算每股收益相關(guān)的事項(xiàng)如下：5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)，每10股送3股股票股利，除權(quán)日為6月1日。7月1日，甲公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期股份回購合同，承諾2年后以每股12元的價格回購股東持有的2000萬股普通股。8月1日，根據(jù)已報經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵計劃，授予高級管理人員3000萬份股票期權(quán)，每份股票期權(quán)行權(quán)時可按6元的價格購買甲公司1股普通股。10月1日，發(fā)行6000萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2×15年4月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可在行權(quán)日以6元的價格認(rèn)購甲公司1股普通股。甲公司當(dāng)期普通股平均市場價格為每股10元，2×14年實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為117000萬元。甲公司2×14年度的稀釋每股收益是（）。A.1.5元/股B.1.52元/股C.1.53元/股D.1.47元/股【答案】D35、甲公司2×18年4月1日以銀行存款600萬元取得乙公司30%股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1800萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為1700萬元，差額由一批庫存商品產(chǎn)生，該批商品，乙公司于2×18年對外出售40%，剩余部分在2×19年全部對外出售。2×20年1月10日甲公司對外出售該股權(quán)的50%，剩余部分確認(rèn)為其他權(quán)益工具投資。已知乙公司2×18年自甲公司投資后實(shí)現(xiàn)綜合收益總額400萬元，其中凈利潤300萬元，因其他債權(quán)投資導(dǎo)致的其他綜合收益稅后凈額100萬元；2×19年乙公司實(shí)現(xiàn)綜合收益總額600萬元，其中凈利潤400萬元，因其他債權(quán)投資導(dǎo)致的其他綜合收益稅后凈額－100萬元，因重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的其他綜合收益稅后凈額為300萬元。甲公司因處置該部分投資共計收取價款1200萬元，剩余股權(quán)在處置投資當(dāng)日的公允價值也為1200萬元，甲公司2×20年因處置該項(xiàng)投資而確認(rèn)投資收益的金額為（）。A.810萬元B.1590萬元C.1530萬元D.1620萬元【答案】C36、2×17年1月，甲公司出售所持子公司（乙公司）80%股權(quán)，出售后剩余5%股權(quán)不能再對乙公司進(jìn)行控制、共同控制或施加重大影響。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司出售乙公司股權(quán)時對剩余5%股權(quán)個別報表進(jìn)行會計處理的表述中，正確的是（）。A.按成本進(jìn)行計量B.按公允價值與其賬面價值的差額確認(rèn)為資本公積C.視同取得該股權(quán)投資時即采用權(quán)益法核算并調(diào)整其賬面價值D.按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行分類和計量【答案】D37、2×18年1月1日，甲公司向其100名高管人員每人授予4萬份股票期權(quán)，這些人員自被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，即可按每股8元的價格購買甲公司4萬股普通股股票（每股面值1元）。該期權(quán)在授予日的公允價值為每份10元。在等待期內(nèi)，甲公司有10名高管人員離職。2×20年12月31日，剩余90名高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股市場價格為每股20元。2×20年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的“資本公積——股本溢價”的金額為（）萬元。A.3600B.3240C.6800D.6120【答案】D38、費(fèi)用與直接計入利潤的損失的主要區(qū)別在于（）。A.經(jīng)營活動與非經(jīng)營活動的區(qū)別B.日?；顒优c非日?；顒拥膮^(qū)別C.經(jīng)濟(jì)利益流出與經(jīng)濟(jì)利益流入的區(qū)別D.向所有者分配利潤無關(guān)與有關(guān)的區(qū)別【答案】B39、2×19年2月，甲公司從其他單位購入一塊使用期為50年的土地使用權(quán)，并在這塊土地上開始自行建造廠房，同時與乙公司簽訂租賃合同，約定廠房完工時開始起租。至2×19年12月25日，廠房建造完成。該塊土地使用權(quán)的成本為900萬元，甲公司對其采用直線法攤銷，無殘值。則從取得至2×19年12月25日，這塊土地使用權(quán)累計計提攤銷額為（）萬元。A.0B.18C.15D.16.5【答案】D40、2×19年6月30日，甲公司處置一項(xiàng)以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，售價為400萬元，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額為420萬元，其中“成本”明細(xì)科目為借方余額500萬元，“公允價值變動”明細(xì)科目為貸方余額80萬元。A.10萬元B.-20萬元C.-100萬元D.-90萬元【答案】A41、2×21年1月1日，甲公司開始建造生產(chǎn)線，為購建生產(chǎn)線借入3年期專門借款3000萬元，年利率為6%，當(dāng)年度發(fā)生與購建生產(chǎn)線相關(guān)的支出包括：1月1日支付材料款1800萬元，3月1日支付工程進(jìn)度款1600萬元，9月1日支付工程進(jìn)度款2000萬元。甲公司將暫時未使用的專門借款用于貨幣市場投資，月利率為0.5%，除專門借款外，甲公司尚有兩筆一般借款：一筆是2×20年10月借入的2年期借款2000萬元，年利率為5.5%；另一筆為2×21年1月1日借入的1年期借款3000萬元，年利率為4.5%。假定上述借款的實(shí)際利率與名義利率相同，不考慮其他因素，甲公司2×21年度應(yīng)予資本化的一般借款利息金額為（）。A.49萬元B.45萬元C.60萬元D.55萬元【答案】A42、2×20年1月1日,甲公司以1200萬元購買乙公司10%的股權(quán),乙公司為非上市公司,甲公司將對乙公司的投資分類為以公允價值計量的且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2×20年12月31日,甲公司在確定對乙公司投資的公允價值時，下列各項(xiàng)表述中，正確的是（）A.甲公司可以采用乙公司同行業(yè)上市公司的市盈率對乙公司股權(quán)進(jìn)行估值B.甲公司可以采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法進(jìn)行估值，使用稅后現(xiàn)金流量和稅后折現(xiàn)率C.鑒于持有乙公司的投資尚未超過一年,以1200萬元作為公允價值D.甲公司同時采用市場法和收益法進(jìn)行估值，甲公司選擇估值結(jié)果較高的市場法估值結(jié)果作為乙公司股權(quán)的公允價值【答案】B43、（2020年真題）2×19年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，從乙公司租入一棟辦公樓。根據(jù)租賃合同的約定，該辦公樓不可撤銷的租賃期為5年，租賃期開始日為2×19年7月1日，月租金為25萬元，于每月末支付，首3個月免付租金，在不可撤銷的租賃期到期后，甲公司擁有3年按市場租金行使的續(xù)租選擇權(quán)。從2×19年7月1日起算，該辦公樓剩余使用壽命為30年。A.4.75年B.5年C.8年D.30年【答案】C44、2×18年3月，母公司以1000萬元的價格（不含增值稅額），將其生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷售給其全資子公司，該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為800萬元。2×18年末全部形成期末存貨；截至2×19年末子公司購入的該批A產(chǎn)品已對外銷售了60%，售價為700萬元。2×19年子公司又以500萬元的價格購入母公司成本為350萬元的B產(chǎn)品。截至2×19年末，該批B產(chǎn)品均未對外銷售。不考慮其他因素，2×19年期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益是（）。A.80萬元B.350萬元C.230萬元D.200萬元【答案】C45、按照行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)政府單位之間可以無償調(diào)撥資產(chǎn)。下列無償調(diào)撥凈資產(chǎn)的會計核算表述不正確的是（）。A.通常情況下，無償調(diào)撥非現(xiàn)金資產(chǎn)不涉及資金業(yè)務(wù)，因此不需要進(jìn)行預(yù)算會計核算（除非以現(xiàn)金支付相關(guān)費(fèi)用等）B.從本質(zhì)上講，無償調(diào)撥資產(chǎn)業(yè)務(wù)屬于政府間凈資產(chǎn)的變化，調(diào)入調(diào)出方不確認(rèn)相應(yīng)的收入和費(fèi)用C.單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，核算無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動金額D.年末，單位應(yīng)將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余【答案】D46、下列各項(xiàng)中同時引起資產(chǎn)和負(fù)債發(fā)生變動的是（）。A.企業(yè)收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助B.接受其他方（非關(guān)聯(lián)方）現(xiàn)金捐贈C.企業(yè)不附追索權(quán)出售應(yīng)收票據(jù)D.企業(yè)發(fā)行股票【答案】A47、甲公司2×19年發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，會影響當(dāng)年度所有者權(quán)益變動表“所有者投入和減少資本”項(xiàng)目的是（）。A.以凈利潤為基礎(chǔ)計提的法定盈余公積和任意盈余公積B.用盈余公積彌補(bǔ)以前年度的虧損C.因一項(xiàng)權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用D.將一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式由成本模式變更為公允價值模式【答案】C48、A公司2×21年有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）2×21年1月3日，取得其他債權(quán)投資，初始入賬金額為600萬元，年末公允價值為700萬元；（2）2×21年1月6日，經(jīng)股東會批準(zhǔn)，A公司向其員工授予股票期權(quán)，年末經(jīng)過計算確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用100萬元；（3）A公司對B公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算，2×21年12月31日，A公司因B公司其他債權(quán)投資公允價值變動而按持股比例確認(rèn)其他綜合收益400萬元，A公司擬長期持有B公司股權(quán)；（4）2×21年1月1日A公司出售對C公司按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，出售時賬面價值為6000萬元（其中投資成本5000萬元、損益調(diào)整700萬元、其他權(quán)益變動200萬元、其他綜合收益100萬元），原確認(rèn)的其他綜合收益為以后期間能夠重分類進(jìn)損益的其他綜合收益；A.225萬元B.350萬元C.7750萬元D.250萬元【答案】B49、下列不屬于金融負(fù)債的是（）。A.以普通股總額結(jié)算的股票期權(quán)，且以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具B.簽出的外匯期權(quán)C.企業(yè)取得一項(xiàng)金融資產(chǎn)，并承諾兩個月后向賣方交付本企業(yè)發(fā)行的普通股，交付的普通股數(shù)量根據(jù)交付時的股價確定D.發(fā)行的承諾支付固定利息的公司債券【答案】A50、甲公司2×20年3月31日披露2×19年財務(wù)報告。2×20年3月10日，甲公司收到所在地政府于3月8日發(fā)布的通知，規(guī)定自2×18年6月1日起，對裝機(jī)容量在3萬千瓦及以上有發(fā)電收入的水庫和水電站，按照上網(wǎng)電量9厘/千瓦時征收庫區(qū)基金。按照該通知界定的征收范圍，甲公司所屬已投產(chǎn)電站均需繳納庫區(qū)基金。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對上述事項(xiàng)會計處理的表述中，正確的是（）。A.作為2×20年發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行會計處理B.作為會計政策變更追溯調(diào)整2×19年財務(wù)報表的數(shù)據(jù)并調(diào)整相關(guān)的比較信息C.作為重大會計差錯追溯重述2×19年財務(wù)報表的數(shù)據(jù)并重述相關(guān)的比較信息D.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整2×19年財務(wù)報表的當(dāng)年發(fā)生數(shù)及年末數(shù)【答案】D多選題（共30題）1、下列各項(xiàng)中，能引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化的有（）。A.不符合資本化條件的固定資產(chǎn)日常修理B.計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備C.固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建D.計提固定資產(chǎn)折舊【答案】BCD2、M公司為一家上市公司，有關(guān)股權(quán)投資資料如下：A.2×18年M公司因該項(xiàng)股權(quán)投資影響營業(yè)利潤的金額為60萬元B.2×19年12月31日，M公司該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價值為930萬元C.2×19年M公司因該項(xiàng)股權(quán)投資影響營業(yè)利潤的金額為120萬元D.2×20年3月15日，處置該項(xiàng)股權(quán)投資對營業(yè)利潤的影響金額為20萬元【答案】ABD3、下列各項(xiàng)中，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的工具的有（）。A.優(yōu)先股B.模擬股票C.現(xiàn)金股票增值權(quán)D.限制性股票【答案】BC4、2×18年甲公司的銷售額快速增長，對當(dāng)年度營業(yè)額起到了決定性作用。根據(jù)甲公司當(dāng)年制定并開始實(shí)施的利潤分享計劃，銷售部門員工可分享當(dāng)年度利潤總額的1．5％。A.作為日后調(diào)整事項(xiàng)處理B.調(diào)增利潤表“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目本年金額448.8萬元C.調(diào)減資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目期初余額448.8萬元D.調(diào)增資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目期末余額448.8萬元【答案】ABD5、甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本為90萬元，支付的加工費(fèi)為2萬元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為8%，按組成計稅價計列消費(fèi)稅。材料加工完成并已驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為13%。甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。則基于上述資料，如下指標(biāo)中正確的有（）。A.消費(fèi)稅的計稅價格為100萬元B.甲公司支付給乙公司的增值稅為0.26萬元C.甲公司委托加工物資的入賬成本為92萬元D.甲公司支付的消費(fèi)稅額為8萬元【答案】ABCD6、下列各項(xiàng)中，不屬于政府單位財務(wù)會計要素的有（）。A.資產(chǎn)B.預(yù)算收入C.利潤D.所有者權(quán)益【答案】BCD7、下列關(guān)于會計政策、會計估計及其變更的表述中，正確的有（）。A.會計政策是企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法B.會計估計以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會削弱會計確認(rèn)和計量的可靠性C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會計政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更D.會計估計變更應(yīng)按照變更后的會計估計對以前各期追溯計算其產(chǎn)生的累積影響數(shù)【答案】ABC8、甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）經(jīng)拍賣取得一塊土地，甲公司擬在該土地上建造一棟辦公樓；（2）經(jīng)與乙公司交換資產(chǎn)取得土地使用權(quán)，甲公司擬在該土地上建造商品房；（3）購入一廠房，廠房和土地的公允價值均能可靠計量；（4）將原自用的土地改為出租。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有土地會計處理的表述中，正確的有（）。A.購入廠房取得的土地確認(rèn)為固定資產(chǎn)B.交換取得用于建造商品房的土地確認(rèn)為存貨C.將自用改為出租的土地從租賃期開始日起確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)D.拍賣取得用于建造辦公樓的土地確認(rèn)為無形資產(chǎn)【答案】BCD9、下列有關(guān)盈余公積的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)進(jìn)行利潤分配時，首先應(yīng)以稅前利潤為基礎(chǔ)計提法定盈余公積金B(yǎng).公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損C.盈余公積可以用于擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營D.企業(yè)以提取盈余公積彌補(bǔ)虧損時，應(yīng)由股東大會提議并最終批準(zhǔn)方可生效【答案】BC10、下列關(guān)于預(yù)計負(fù)債最佳估計數(shù)的說法正確的有（）。A.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定B.所需支出不存在一個連續(xù)范圍，如果或有事項(xiàng)涉及單個項(xiàng)目，最佳估計數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定C.所需支出不存在一個連續(xù)范圍，如果或有事項(xiàng)涉及多個項(xiàng)目，最佳估計數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定D.所需支出存在一個連續(xù)范圍，但是范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，如果或有事項(xiàng)涉及多個項(xiàng)目，最佳估計數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定【答案】ABCD11、B公司為A公司的全資子公司，2×19年11月30日，A公司與C公司簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議（屬于“一攬子交易”），約定A公司向C公司轉(zhuǎn)讓其持有的B公司100%股權(quán)，價款總額為5000萬元。考慮到C公司的資金壓力以及股權(quán)平穩(wěn)過渡，雙方在協(xié)議中約定，C公司應(yīng)在2×19年12月31日之前支付2000萬元，先取得B公司20%股權(quán)；在2×20年12月31日之前支付剩余3000萬元，以取得B公司剩余80%股權(quán)。2×19年12月31日至2×20年12月31日期間，B公司的相關(guān)活動仍然由A公司單方面主導(dǎo)。2×19年12月31日，按照協(xié)議約定，C公司向A公司支付2000萬元，A公司將其持有的B公司20%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司并已辦理股權(quán)變更手續(xù)；A.2×19年12月31日，在合并財務(wù)報表中計入投資收益100萬元B.2×19年12月31日，在合并財務(wù)報表中計入其他綜合收益1300萬元C.2×20年6月30日，A公司不再將B公司納入合并范圍D.2×20年6月30日，A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益1100萬元【答案】BCD12、下列對存貨跌價準(zhǔn)備說法正確的有（）。A.滿足一定條件時，可以轉(zhuǎn)回B.轉(zhuǎn)回的跌價準(zhǔn)備不應(yīng)考慮與相應(yīng)存貨的對應(yīng)關(guān)系C.轉(zhuǎn)回的跌價準(zhǔn)備應(yīng)考慮原減值因素影響是否消失D.轉(zhuǎn)回的跌價準(zhǔn)備應(yīng)該以已經(jīng)計提的金額為限【答案】ACD13、甲公司為境內(nèi)上市公司，2×19年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)包括：（1）因增資取得母公司投入資金1000萬元；（2）享有聯(lián)營企業(yè)持有的其他權(quán)益工具投資當(dāng)年公允價值增加額140萬元；（3）收到稅務(wù)部門返還的增值稅款100萬元；（4）收到政府對公司前期已發(fā)生虧損的補(bǔ)貼500萬元。甲公司2×19年對上述交易或事項(xiàng)會計處理正確的有（）。A.收到返還的增值稅款100萬元確認(rèn)為資本公積B.收到政府虧損補(bǔ)貼500萬元直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本C.取得其母公司1000萬元投入資金確認(rèn)為股本及資本公積D.應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)140萬元的公允價值增加額確認(rèn)為其他綜合收益【答案】BCD14、下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會計處理的表述中，正確的有（）。A.該專利權(quán)的攤銷金額應(yīng)計入管理費(fèi)用B.該專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核C.該專利權(quán)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核D.該專利權(quán)應(yīng)以成本減去累計攤銷和減值準(zhǔn)備后的余額進(jìn)行后續(xù)計量【答案】BCD15、（2021年真題）2×20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）甲公司持有乙公司60%的股權(quán)，其與丙公司簽訂合同，擬全部出售對乙公司的股權(quán)投資，截至2×20年末已辦理完成股權(quán)過戶登記手續(xù)，出售股權(quán)所得價款已收存銀行；（2）甲公司發(fā)現(xiàn)應(yīng)于2×19年確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用的某項(xiàng)支出未計入2×19年利潤表，該費(fèi)用占2×19年實(shí)現(xiàn)凈利潤的0.2%；（3）自甲公司設(shè)立以來，其對銷售的商品一貫提供3年內(nèi)的產(chǎn)品質(zhì)量保證，但在與客戶簽訂的合同或法律法規(guī)中并沒有相應(yīng)的條款；（4）因甲公司對丁公司提供的一批商品存在質(zhì)量問題，丁公司向法院提起訴訟，向甲公司索賠500萬元，截至2×20年12月31日法院仍未作出最終判決。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于上述交易或事項(xiàng)會計處理的表述中，正確的有（）。A.乙公司雖被甲公司出售，但乙公司的財務(wù)報表仍應(yīng)按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告B.甲公司未經(jīng)法院最終判決的訴訟事項(xiàng)因資產(chǎn)負(fù)債表日未獲得全部信息而無需進(jìn)行會計處理，符合及時性要求C.甲公司銷售商品提供3年內(nèi)的產(chǎn)品質(zhì)量保證屬于—項(xiàng)推定義務(wù)D.甲公司未在2×19年確認(rèn)的費(fèi)用因其不重要而無需調(diào)整2×19年度的財務(wù)報表【答案】ACD16、表明資產(chǎn)供應(yīng)方擁有資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性替換權(quán)，應(yīng)同時滿足的條件有（）A.資產(chǎn)供應(yīng)方擁有在整個使用期間替換資產(chǎn)的實(shí)際能力B.供應(yīng)方在特定日期擁有資產(chǎn)的替換權(quán)利或義務(wù)C.資產(chǎn)供應(yīng)方通過行使替換資產(chǎn)的權(quán)利將獲得經(jīng)濟(jì)利益D.供應(yīng)方在特定事件發(fā)生之日或之后擁有替換資產(chǎn)的權(quán)利或義務(wù)【答案】AC17、下列各項(xiàng)中，不應(yīng)作為合同履約成本確認(rèn)為合同資產(chǎn)的有（）A.為取得合同發(fā)生但預(yù)期能夠收回的增量成本B.為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的但非由客戶承擔(dān)的管理費(fèi)用C.無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務(wù)之間區(qū)分的支出D.為履行合同發(fā)生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用【答案】ABCD18、（2015年）下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊會計處理的表述中，正確的有（）。A.處于季節(jié)性修理過程中的固定資產(chǎn)在修理期間應(yīng)當(dāng)停止計提折舊B.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按暫估價值計提折舊C.自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)后仍應(yīng)當(dāng)計提折舊D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式發(fā)生重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整折舊方法【答案】BCD19、為整合資產(chǎn)，甲公司2×14年9月經(jīng)董事會決定處置部分生產(chǎn)線，2×14年12月31日，甲公司與乙公司簽訂某生產(chǎn)線出售合同。合同約定，該項(xiàng)交易自合同簽訂之日起10個月內(nèi)完成，原則上不可撤銷，但因外部審批及其他不可抗因素影響的除外，如果取消合同，主動提出取消的一方應(yīng)向?qū)Ψ劫r償損失560萬元，生產(chǎn)線出售價格為2600萬元，甲公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)線的拆除并運(yùn)送至乙公司指定地點(diǎn)，經(jīng)乙公司驗(yàn)收后付款。甲公司該生產(chǎn)線2×14年年末賬面價值為3200萬元，預(yù)計拆除、運(yùn)送等費(fèi)用為120萬元。2×15年3月在合同實(shí)際執(zhí)行過程中，因乙公司所在的地方政府出臺新的產(chǎn)業(yè)政策，乙公司購入資產(chǎn)屬于新政策禁止行業(yè)，乙公司提出取消合同并支付了賠償款，不考慮其他因素。下列關(guān)于甲公司對于上述事項(xiàng)的會計處理中，正確的有（）。A.自2×15年1月起對擬處置生產(chǎn)線停止計提折舊B.自2×15年3月知曉合同將予取消時起，對生產(chǎn)線恢復(fù)計提折舊C.2×14年資產(chǎn)負(fù)債表中該生產(chǎn)線列報為3200萬元D.2×15年將取消合同取得的乙公司賠償確認(rèn)為營業(yè)外收入【答案】ABD20、（2020年真題）企業(yè)對境外子公司的外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，下列各項(xiàng)財務(wù)報表項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算的有（）。A.實(shí)收資本B.未分配利潤C(jī).長期股權(quán)投資D.資本公積【答案】AD21、下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露的有（）。A.當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受政策變更影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額B.會計估計變更的累積影響數(shù)C.會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因D.會計估計變更的內(nèi)容和原因【答案】ACD22、甲公司20×3年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)作為20×3年資產(chǎn)負(fù)債表中流動性項(xiàng)目列報的有（）。A.將于20×4年7月出售的賬面價值為800萬元的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)B.預(yù)付固定資產(chǎn)購買價款1000萬元，該固定資產(chǎn)將于20×4年6月取得C.因計提固定資產(chǎn)減值確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500萬元，相關(guān)固定資產(chǎn)沒有明確的處置計劃D.到期日為20×4年6月30日的負(fù)債2000萬元，該負(fù)債在20×3年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間已簽訂展期一年的協(xié)議【答案】ABD23、（2013年真題）甲公司20×2年發(fā)生與現(xiàn)金流量相關(guān)的交易或事項(xiàng)包括：（1）以現(xiàn)金支付管理人員的現(xiàn)金股票增值權(quán)500萬元；（2）辦公樓換取股權(quán)交易中，以現(xiàn)金支付補(bǔ)價240萬元；（3）銷售A產(chǎn)品收到現(xiàn)金5900萬元；（4）支付租入固定資產(chǎn)租金300萬元，甲公司對該租賃業(yè)務(wù)按照低價值資產(chǎn)租賃進(jìn)行簡化處理；（5）支付管理人員報銷差旅費(fèi)2萬元；（6）發(fā)行權(quán)益性證券收到現(xiàn)金5000萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×2年現(xiàn)金流量的相關(guān)表述中，正確的有（）。A.經(jīng)營活動現(xiàn)金流出802萬元B.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入5900萬元C.投資活動現(xiàn)金流出540萬元D.籌資活動現(xiàn)金流入10900萬元【答案】AB24、（2014年真題）下列關(guān)于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有（）。A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價值在授予日后不再調(diào)整B.附市場條件的股份支付，應(yīng)在市場及非市場條件均滿足時確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用C.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不作會計處理，權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理D.業(yè)績條件為非市場條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對可行權(quán)情況的估計【答案】AD25、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，出售專利權(quán)適用的增值稅稅率為6%。2020年5月1日，甲公司與乙公司進(jìn)行資產(chǎn)交換，甲公司將其持有的庫存商品、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及專利權(quán)同乙公司的原材料、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（股權(quán)投資）進(jìn)行交換，甲公司持有的庫存商品的賬面價值為200萬元，不含增值稅的公允價值為300萬元，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為360萬元，公允價值為400萬元，專利權(quán)的賬面原值為800萬元，已計提累計攤銷200萬元，已計提減值準(zhǔn)備40萬元，公允價值為520萬元；乙公司原材料的賬面價值為600萬元，不含增值稅的公允價值為700萬元，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)賬面價值為600萬元（其中成本為500萬元，公允價值變動收益為100萬元），公允價值為460萬元。同時，乙公司支付給甲公司銀行存款39.2萬元，假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲、乙公司換入資產(chǎn)均不改變使用用途。不考慮其他因素，下列說法中正確的有（）。A.甲公司換入資產(chǎn)的總成本為1160萬元B.乙公司換入資產(chǎn)的總成本為1220萬元C.甲公司換入的原材料的入賬價值為700萬元D.乙公司換入專利權(quán)的入賬價值為520萬元【答案】ABCD26、下列項(xiàng)目中，會產(chǎn)生直接計入所有者權(quán)益的利得或損失的有（）。A.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期工具的部分B.因聯(lián)營企業(yè)增資導(dǎo)致持股比例下降但仍具有重大影響，投資方享有被投資單位增資后凈資產(chǎn)份額的增加額C.作為其他權(quán)益工具投資核算的外幣非貨幣性項(xiàng)目所產(chǎn)生的匯兌差額D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認(rèn)計算所有者權(quán)益的金額【答案】AC27、（2004年真題）不考慮其他因素，甲公司發(fā)生的下列交易事項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A.以對子公司股權(quán)投資換入一項(xiàng)投資性物業(yè)B.以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品換入生產(chǎn)用專利技術(shù)C.以一項(xiàng)債權(quán)投資換入固定資產(chǎn)D.以一項(xiàng)作為應(yīng)收賬款核算的債權(quán)換入投資性房地產(chǎn)【答案】AB28、甲公司經(jīng)營一家會員制健身俱樂部。甲公司與客戶簽訂了為期2年的合同，客戶入會之后可以隨時在該俱樂部健身。除俱樂部的年費(fèi)4萬元之外，甲公司還向客戶收取了100元的入會費(fèi)，用于補(bǔ)償俱樂部為客戶進(jìn)行注冊登記、準(zhǔn)備會籍資料以及制作會員卡等初始活動所花費(fèi)的成本。甲公司收取的入會費(fèi)和年費(fèi)均無須返還。2×20年甲公司與500名客戶簽訂了為期2年的合同，一次收取價款2000萬元，入會費(fèi)5萬元。甲公司2×20年的會計處理表述不正確的有（）。A.將一次收取價款2000萬元確認(rèn)為2×20年的收入B.將一次收取的入會費(fèi)5萬元確認(rèn)為2×20年的收入C.將一次收取價款2000萬元和入會費(fèi)5萬元一起在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入D.將一次收取價款2000萬元在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入，將一次收取的入會費(fèi)5萬元確認(rèn)為2×20年的收入【答案】ABD29、A公司為一家上市公司，2×20年1月1日該公司股東大會通過了對管理人員進(jìn)行股權(quán)激勵的方案。協(xié)議約定如下：以2×19年的凈利潤為固定基數(shù)，2×20年至2×22年的平均年凈利潤增長率不低于24%；員工的服務(wù)年限為3年；可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的20%。A公司根據(jù)期權(quán)定價模型估計該項(xiàng)期權(quán)在授予日總的公允價值為900萬元。A.服務(wù)年限為3年是一項(xiàng)服務(wù)期限條件B.凈利潤增長率要求是一項(xiàng)非市場業(yè)績條件C.凈利潤增長率要求是一項(xiàng)市場業(yè)績條件D.第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的50%屬于可行權(quán)條件【答案】AB30、（2019年真題）甲公司發(fā)生的交易及相應(yīng)的外幣處理如下：（1）為建造固定資產(chǎn)借入外幣專門借款，資本化期間將該外幣專門借款的利息和匯兌損益計入在建工程成本；（2）自境外市場購入的存貨，期末按外幣可變現(xiàn)凈值與即期匯率計算的結(jié)果確定其可變現(xiàn)凈值，并以此為基礎(chǔ)計提存貨跌價準(zhǔn)備；（3）以外幣計價的交易性金融資產(chǎn)，期末按外幣市價與即期匯率計算的結(jié)果確定其公允價值，并以此為基礎(chǔ)計算確認(rèn)公允價值變動損益；（4）收到投資者投入的外幣資本，按照合同約定匯率折算實(shí)收資本。不考慮其他因素，甲公司對上述外幣交易進(jìn)行的會計處理中正確的有（）。A.以外幣計價的存貨跌價準(zhǔn)備計提B.外幣專門借款利息及匯兌損益的處理C.以外幣計價的交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益的確認(rèn)D.股東作為出資投入的外幣資本的折算【答案】ABC大題（共10題）一、甲公司為上市公司，內(nèi)審部門在審核公司及下屬子公司2×18年度財務(wù)報表時，對以下交易或事項(xiàng)的會計處理提出質(zhì)疑：（1）甲公司于2×18年2月1日向乙公司支付5000元購入以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)；根據(jù)該期權(quán)合同，甲公司有權(quán)以每股36元的價格向乙公司購入甲公司普通股1000股，行權(quán)日為2×19年6月30日；在行權(quán)日，期權(quán)將以甲公司普通股凈額結(jié)算，假設(shè)行權(quán)日甲公司普通股的每股市價為60元，則期權(quán)的公允價值為24000元，則甲公司會收到400股（24000／60）自身普通股對看漲期權(quán)進(jìn)行凈額結(jié)算。（2）2×18年1月5日，收回租賃期屆滿的一宗土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)用于建造辦公樓；該土地使用權(quán)原取得時的成本為5000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，攤銷期限為50年，至辦公樓開工之日已攤銷10年，采用直線法攤銷，無殘值。辦公樓于2×18年3月1日開始建造，至年末尚未完工，共發(fā)生工程支出3500萬元；甲公司將土地使用權(quán)的賬面價值計入辦公樓成本。（3）甲公司于2×18年3月1日向非關(guān)聯(lián)方A公司銷售了1000件產(chǎn)品，單位售價為7200元，單位成本為5400元。甲公司于2×18年12月31日向A公司交付該批產(chǎn)品并收取了全部款項(xiàng)。根據(jù)合同約定，購買方有權(quán)在收到產(chǎn)品的30天內(nèi)退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)計退貨率為10％。對于上述交易，甲公司于2×18年12月31日確認(rèn)營業(yè)收入720萬元和營業(yè)成本540萬元。（4）甲公司于2×18年年初與非關(guān)聯(lián)方B公司簽訂合同，按B公司的要求設(shè)計和建造一臺設(shè)備?！敬鸢浮浚?）甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)。理由：期權(quán)合同屬于將來須用公司自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，由于合同約定以甲公司的普通股凈額結(jié)算期權(quán)的公允價值，而非按照每股36元的價格全額結(jié)算1000股甲公司股票。因此，不屬于“以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金”；在這種情況下，甲公司應(yīng)當(dāng)將該看漲期權(quán)確認(rèn)為一項(xiàng)衍生金融資產(chǎn)。（2）①資料（2）甲公司的會計處理不正確。理由：建造的辦公樓屬于固定資產(chǎn)，按規(guī)定，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。正確會計處理：土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)單獨(dú)核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計提折舊，但建造期間土地使用權(quán)攤銷金額應(yīng)計入在建工程成本。②資料（3）甲公司會計處理不正確。理由：A公司有權(quán)在收到產(chǎn)品的30天內(nèi)退貨，該銷售交易屬于附有銷售退回條款的銷售，確認(rèn)收入時不應(yīng)包含預(yù)期因銷售退回將要退還的金額。正確會計處理：甲公司應(yīng)在A公司取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按因向A公司轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額648萬元，（即不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額72萬元）確認(rèn)收入，按預(yù)期因銷售退回將退還的金額72萬元（1000件×10％×7200元／件），確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；同時，按預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值54萬元（1000件×10％×5400元／件），確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)（應(yīng)收退貨成本），按所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額486萬元結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。二、A股份有限公司（本題下稱“A公司”）為上市公司，2×19年至2×20年發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：（1）2×19年3月1日，A公司向B公司銷售一批貨物，價稅合計為226萬元，雙方約定B公司應(yīng)于2×19年12月31日前支付貨款。B公司由于經(jīng)營方式發(fā)生重大失誤，導(dǎo)致其在2×19年下半年發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，直至2×20年3月仍未支付A公司貨款。（2）2×20年6月30日，經(jīng)B公司與A公司協(xié)商，A公司同意與B公司重新達(dá)成協(xié)議，新協(xié)議約定：①B公司將一項(xiàng)作為固定資產(chǎn)核算的設(shè)備轉(zhuǎn)讓給A公司，用于抵償債務(wù)113萬元，該設(shè)備賬面原值為120萬元，累計折舊20萬元，計提減值準(zhǔn)備10萬元；②B公司履行上述償債義務(wù)后，A公司免除B債務(wù)13萬元，并延期一年后全部償還，延期期間按照年利率6%于到期償還債務(wù)時一并支付利息。如果B公司未能履行上述①所述償債義務(wù)，A公司有權(quán)終止債務(wù)重組協(xié)議，尚未履行的債權(quán)調(diào)整承諾隨之實(shí)效。（3）A公司以攤余成本計量該項(xiàng)應(yīng)收賬款，已計提壞賬準(zhǔn)備6萬元。該應(yīng)收賬款在2×20年6月30日的公允價值為200萬元，予以延期的應(yīng)收賬款的公允價值為87萬元。2×20年7月31日，A公司收到B公司的設(shè)備，將其作為固定資產(chǎn)核算。收到增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額為13萬元。其他資料：A、B公司均為一般增值稅納稅人，增值稅稅率為13%。（1）計算A公司的債務(wù)重組損益并編制相關(guān)會計分錄。（2）簡述B公司是否可以終止該項(xiàng)債務(wù)，計算B公司的債務(wù)重組收益并編制相關(guān)會計分錄。【答案】（1）A公司的債務(wù)重組損益＝200－（226－6）＝－20（萬元）（1分）固定資產(chǎn)成本＝放棄債權(quán)公允價值200－重組債權(quán)公允價值100＝100（萬元）會計分錄為：借：固定資產(chǎn)100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13貸：應(yīng)收賬款113（2分）借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組87壞賬準(zhǔn)備6投資收益20貸：應(yīng)收賬款（226－113）113（2分）（2）該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議的執(zhí)行過程和結(jié)果不確定性于2×20年7月31日消除時，債務(wù)人清償該部分債務(wù)的現(xiàn)時義務(wù)已經(jīng)解除，可以確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益，并按照修改后的條款確認(rèn)新金融負(fù)債。（1分）B公司的債務(wù)重組收益＝226－（120－20－10）－13－87＝36（萬元）（1分）三、甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%。2×20年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）2×20年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品100件，單位銷售價格為10萬元，單位成本為8萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為130萬元。協(xié)議約定，在2×20年6月30日之前有權(quán)退回商品。商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計該批商品退貨率約為8%。（2）2×20年3月31日，甲公司對退貨率進(jìn)行了重新估計，將該批商品的退貨率調(diào)整為10%。（3）2×20年4月30日前，發(fā)生銷售退回5件，商品已經(jīng)入庫，并已開出紅字增值稅專用發(fā)票。（4）2×20年6月30日前，再發(fā)生銷售退回6件，商品已經(jīng)入庫，并已開出紅字增值稅專用發(fā)票。其他資料：稅法規(guī)定商品發(fā)出后即產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)，預(yù)計將會發(fā)生退貨的部分，在實(shí)際發(fā)生退貨時允許稅前扣除。（1）根據(jù)上述資料，作出甲公司賬務(wù)處理。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）（1）2×20年3月1日發(fā)出商品時：借：銀行存款1130貸：主營業(yè)務(wù)收入（100×10×92%）920預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款（100×10×8%）80應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130借：主營業(yè)務(wù)成本（100×8×92%）736應(yīng)收退貨成本（100×8×8%）64貸：庫存商品800借：遞延所得稅資產(chǎn)（80×25%）20貸：所得稅費(fèi)用20借：所得稅費(fèi)用16貸：遞延所得稅負(fù)債（64×25%）16（2）2×20年3月31日，重新評估退貨率時：四、甲公司2×11年至2×14年發(fā)生的有關(guān)無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：（1）2×11年初，外購一項(xiàng)房地產(chǎn)，包括A土地使用權(quán)和地上建筑物，由于土地和建筑物未單獨(dú)標(biāo)價，甲公司一并支付了購買價款450萬元。經(jīng)評估，該土地使用權(quán)的公允價值為300萬元，建筑物的公允價值為200萬元。（2）甲公司取得房地產(chǎn)之后作為自用廠房核算，對于土地使用權(quán)和地上建筑物采用直線法計提攤銷和折舊，土地使用權(quán)預(yù)計使用壽命為60年，預(yù)計凈殘值為0；地上建筑物預(yù)計使用壽命為30年，預(yù)計凈殘值為0。（3）2×12年末，甲公司進(jìn)行減值測試時發(fā)現(xiàn)，該土地使用權(quán)出現(xiàn)了減值跡象，預(yù)計可收回金額為212萬元。減值后，預(yù)計使用壽命變?yōu)?5年，原攤銷方式和凈殘值不變。（4）2×14年末，由于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，生產(chǎn)效益下降，因此甲公司決定關(guān)閉該廠房，并將其與乙公司一塊位置較好的B土地使用權(quán)和一項(xiàng)專利技術(shù)進(jìn)行置換，乙公司土地使用權(quán)的公允價值為390萬元，專利技術(shù)的公允價值為110萬元。甲公司的房地產(chǎn)經(jīng)評估，土地部分的公允價值為305萬元，建筑物部分的公允價值為185萬元。甲公司另向乙公司支付補(bǔ)價10萬元。假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。不考慮其他因素。（1）分別計算甲公司購入房地產(chǎn)時，土地使用權(quán)和建筑物的入賬價值。（2）計算2×12年末建筑物和土地使用權(quán)的賬面價值，以及土地使用權(quán)應(yīng)計提的減值金額。（3）計算2×14年末資產(chǎn)置換中甲公司應(yīng)確認(rèn)的土地使用權(quán)和建筑物的處置損益。（4）計算2×14年末置換取得的土地使用權(quán)和專利技術(shù)的入賬價值，并編制相關(guān)分錄?！敬鸢浮浚?）土地使用權(quán)的入賬價值＝300/（200＋300）×450＝270（萬元）（1分）建筑物的入賬價值＝200/（200＋300）×450＝180（萬元）（1分）（2）2×12年末建筑物的賬面價值＝180－180/30/12×23＝168.5（萬元）（1分）2×12年末減值前土地使用權(quán)的賬面價值＝270－270/60×2＝261（萬元）（0.5分）可收回金額為212萬元，因此應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備＝261－212＝49（萬元）（0.5分）（3）2×14年末建筑物的賬面價值＝180－180/30/12×47＝156.5（萬元），因此甲公司因處置建筑物應(yīng)確認(rèn)的處置損益＝185－156.5＝28.5（萬元）（1分）2×14年末土地使用權(quán)的賬面價值＝212－212/（55－2）×2＝204（萬元），因此處置損益＝305－204＝101（萬元）（1分）(4)換入資產(chǎn)的總成本＝換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補(bǔ)價＝305＋185＋10＝500（萬元）（0.5分）換入乙公司土地使用權(quán)入賬價值＝390/（390＋110）×500＝390（萬元）（0.5分）換入乙公司專利技術(shù)入賬價值＝110/（390＋110）×500＝110（萬元）（0.5分）分錄為：借：固定資產(chǎn)清理——建筑物156.5累計折舊23.5貸：固定資產(chǎn)——建筑物180（0.5分）五、甲公司20×7年1月1日開始準(zhǔn)備籌建廠房，并于20×7年3月1日符合開始資本化條件，預(yù)計20×8年8月31日完工，為籌建工程，借入專門借款和一般借款，從20×7年7月1日開始占用一般借款4800萬元（說明專門借款全部已占用），但由于工程質(zhì)量糾紛，20×7年9月1日至20×7年12月31日工程停工（共4個月）。要求：計算20×7年一般借款累計資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)【答案】20×7年一般借款累計支出加權(quán)平均數(shù)=4800×2/12=800（萬元）注：非正常中斷且連續(xù)超過3個月，暫停資本化。六、A公司為母公司，其子公司為甲公司，各個公司適用的所得稅率為25%。（1）2×18年8月，A公司與B公司控股股東C公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：A公司向C公司定向發(fā)行10000萬股本公司股票，以換取C公司持有B公司60%的股權(quán)。A公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股7.2元，雙方確定的評估基準(zhǔn)日為2×18年9月30日。B公司經(jīng)評估確定2×18年9月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為102000萬元（不含遞延所得稅的影響）。A公司該并購事項(xiàng)于2×18年12月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對價定向發(fā)行的股票于2×18年12月31日發(fā)行，當(dāng)日收盤價每股7.5元。A公司于12月31日起主導(dǎo)B公司財務(wù)和經(jīng)營政策。以2×18年9月30日的評估值為基礎(chǔ)，B公司2×18年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為123675萬元（不含遞延所得稅的影響），公允價值為124375萬元（不含遞延所得稅的影響），其公允價值高于賬面價值的差額包括一項(xiàng)存貨評估增值200萬元、一項(xiàng)固定資產(chǎn)評估增值500萬元，預(yù)計尚可使用年限10年，采用年限平均法計提折舊），且資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)等于其原賬面價值，購買日，B公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成的暫時性差異均符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的條件。此外A公司為企業(yè)合并發(fā)生審計、法律服務(wù)、評估咨詢費(fèi)用100萬元，為發(fā)行股票支付手續(xù)費(fèi)、傭金200萬元，均以銀行存款支付。A公司與C公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司向C公司發(fā)行股票后，C公司持有A公司發(fā)行在外的普通股的10%，不具有重大影響。A公司有關(guān)會計處理如下（2）B公司自購買日至2×19年12月末實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元，分配現(xiàn)金股利2000萬元，其他綜合收益變動增加1000萬元，至2×19年末購買日B公司評估增值的存貨已全部對外銷售。A公司有關(guān)會計處理如下：（3）2×20年1月2日A公司的子公司甲公司自母公司A公司處購入B公司60%的股權(quán)。甲公司于當(dāng)日主導(dǎo)B公司財務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司支付銀行存款77000萬元給A公司。不考慮發(fā)生相關(guān)審計、法律服務(wù)、評估咨詢費(fèi)用。甲公司有關(guān)會計處理如下：【答案】1.①購買日為2×18年12月31日；A公司長期股權(quán)投資初始投資成本＝10000×7.5＝75000（萬元）②A公司合并報表確認(rèn)合并商譽(yù)＝75000－（124375－700×25%）×60%＝480（萬元）或＝75000－（123675＋700×75%）×60%＝480（萬元）③A公司會計分錄借：長期股權(quán)投資75000貸：股本10000資本公積65000借：管理費(fèi)用100資本公積200貸：銀行存款3002.A公司（母公司）自購買日開始至2×19年末持續(xù)計算B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值＝（124375－700×25%）＋（5000－200×75%－500/10×75%）－2000＋1000＝128012.5（萬元）3.①該項(xiàng)為同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與B公司在合并前均受A公司控制。②甲公司合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本＝128012.5×60%＋480＝77287.5（萬元）③甲公司會計分錄七、甲公司為一上市集團(tuán)公司,持有乙公司80%股權(quán),對其具有控制權(quán)；持有丙公司30%股權(quán),能對其實(shí)施重大影響。20×6年及20×7年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）20×6年6月8日，甲公司將生產(chǎn)的一批汽車銷售給乙公司,銷售價格為600萬元,汽車已交付乙公司,款項(xiàng)尚未收取。該批汽車的成本為480萬元，20×6年12月31日，甲公司對尚未收回的上述款項(xiàng)計提壞賬準(zhǔn)備30萬元。20×7年9月2日，甲公司收到乙公司支付的上述款項(xiàng)600萬元，乙公司將上述購入的汽車，作為行政管理部門的固定資產(chǎn)于當(dāng)月投入使用，該批汽車采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用6年，預(yù)計無凈殘值。（2）20×6年7月13日，丙公司將成本為400萬元的商品以500萬元的價格出售給甲公司，貨物已交付，款項(xiàng)已收取，甲公司將上述購入的商品向集團(tuán)外單位出售，其中50%商品在20×6年售完，其余50%商品的在20×7年售完。在丙公司個別財務(wù)報表上，20×6年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為3000萬元；20×7年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為3500萬元。（3）20×6年8月1日，甲公司以9000萬元的價格從非關(guān)聯(lián)方購買丁公司70%股權(quán)，款項(xiàng)已用銀行存款支付，丁公司股東的工商變更登記手續(xù)已辦理完成。購買日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元（含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價值1200萬元），除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)系一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，采用直線法攤銷，預(yù)計使用10年，預(yù)計無殘值，甲公司根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定將購買日確定為20×6年8月1日。丁公司20×6年8月1日個別資產(chǎn)負(fù)債表中列報的貨幣資金為3500萬元（全部為現(xiàn)金流量表中所定義的現(xiàn)金），列報的所有者權(quán)益總額為10800萬元，其中實(shí)收資本為10000萬元，盈余公積為80萬元，未分配利潤為720萬元，在丁公司個別利潤表中，20×6年8月1日起至12月31日止期間實(shí)現(xiàn)凈利潤180萬元，20×7年度實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元。（4）20×7年1月1日，甲公司將專門用于出租辦公樓租賃給乙公司（子公司）使用，租賃期為5年，租賃期開始日為20×7年1月1日，年租金為50萬元，于每年末支付，出租時，該辦公樓的成本為600萬元，已計提折舊400萬元，甲公司對上述辦公樓采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用30年，預(yù)計無凈殘值。（成本模式）乙公司將上述租入的辦公樓專門用于行政管理部門辦公，20×7年12月31日，乙公司向甲公司支付每年租金50萬元。其他有關(guān)資料：第一，本題所涉銷售或購買的價格是公允的，20×6年以前，甲公司與子公司以及子公司相互之間無集團(tuán)內(nèi)部交易，甲公司及其子公司與聯(lián)營企業(yè)無關(guān)聯(lián)方交易。第二，甲公司及其子公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。【答案】（1）甲公司20×6年個別報表中應(yīng)確認(rèn)投資收益=[3000-（500-400）×（1-50%）]×30%=885（萬元）；甲公司20×7年個別報表中應(yīng)確認(rèn)投資收益=[3500+（500-400）×50%）]×30%=1065（萬元）。（2）甲公司購買丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=9000-12000×70%=600（萬元）。（3）甲公司支付的現(xiàn)金在20×6年度合并現(xiàn)金流量表中列報的項(xiàng)目名稱為“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”?！叭〉米庸炯捌渌麪I業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目列報金額=9000-3500=5500（萬元）。（4）甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報項(xiàng)目名稱為“固定資產(chǎn)”。理由：應(yīng)站在集團(tuán)合并財務(wù)報表角度看待甲公司租賃給乙公司的辦公樓，并作為固定資產(chǎn)反映。八、（2019年）甲公司20×8年度發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下:（1）1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將本公司原作為固定資產(chǎn)核算的一棟寫字樓出租給乙公司，租賃期為5年，年租金為400萬元，于每年末支付。該寫字樓的成本為8000萬元，至出租時已計提折舊1200萬元。按照周邊寫字樓的市場價格估計，該寫字樓的公允價值為9400萬元。12月31日，甲公司收到乙公司支付的當(dāng)年租金400萬元。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。12月31日，因租賃市場短期回調(diào)，甲公司上述出租寫字樓的公允價值為9200萬元。（2）1月1日，甲公司以5元/股的授予價格向20名高管人員授予限制性股票800萬股，發(fā)行價款4000萬元已收到并存入銀行，限制性股票的登記手續(xù)已辦理完成。根據(jù)限制性股票激勵計劃,激勵對象在同時滿足下列條件時，方可解除限制：激勵對象自授予限制性股票當(dāng)日起在甲公司持續(xù)服務(wù)滿3年；年均凈資產(chǎn)收益率