函證程序課件

函證程序?qū)崉?wù)操作函證程序法規(guī)及本所的相關(guān)規(guī)范中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證審計(jì)規(guī)范第4號(hào)—函證（立信風(fēng)險(xiǎn)管理與專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)）其他（所內(nèi)的一些要求）主講內(nèi)容函證定義實(shí)務(wù)操作的細(xì)節(jié)函證的替代程序（往來(lái)款）結(jié)合最近一些行業(yè)及所內(nèi)動(dòng)態(tài)來(lái)看函證如何理解函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。關(guān)注重點(diǎn)1、解讀定義：是一個(gè)過(guò)程的概念。2、目的：1）獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表的信息；2）獲取影響相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息。3、手段：直接從第三方獲取。引申應(yīng)用1、函證的類(lèi)別包括但不限于：銀行存款/貸款函證、往來(lái)函證、存貨函證、稅務(wù)函證、律師函證等。2、函證涉及的賬戶(hù)認(rèn)定層次或其他信息包括但不限于：短期投資、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款、往來(lái)款項(xiàng)、由其他單位代為保管、加工或銷(xiāo)售的存貨、投資、委托貸款、借款、保證抵押或質(zhì)押、或有事項(xiàng)及重大或異常的交易等。

函證實(shí)務(wù)總體把握基本要求技術(shù)要求基本要求實(shí)施函證測(cè)試所獲取的回函必須是被接受函證人直接向?qū)徲?jì)人員回復(fù)，不得委托被審計(jì)單位的相關(guān)人員接受后轉(zhuǎn)交審計(jì)人員，回函應(yīng)當(dāng)指定由審計(jì)人員收取。重大項(xiàng)目函證的回函可以由審計(jì)人員直接到被函證方取回。對(duì)提請(qǐng)函詢(xún)單位寄回函證的信封，審計(jì)人員應(yīng)完整填寫(xiě)會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址、收件人姓名及業(yè)務(wù)部與郵政編碼。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)親自控制函證的寄發(fā)。技術(shù)要求如果是以郵寄方式發(fā)信函的，必須采用掛號(hào)信的形式。如果審計(jì)人員親自前往被函訊單位實(shí)施函證的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位出具單位介紹信，并復(fù)印。對(duì)被函訊單位的接待人員應(yīng)當(dāng)了解其業(yè)務(wù)工號(hào)（或職務(wù)等），并予以記錄。常用函證-銀行函證2幾個(gè)細(xì)節(jié)1、函證金額一般以對(duì)賬單上金額進(jìn)行填寫(xiě)。如對(duì)賬單未取得的，則以賬面金額填寫(xiě)2、函證上要蓋騎縫章。3、如果被審單位（賬面）不存在標(biāo)準(zhǔn)格式內(nèi)的相關(guān)內(nèi)容，請(qǐng)?jiān)谔顚?xiě)時(shí)將空格用斜線(xiàn)劃掉，以便讓銀行予以確認(rèn)。4、必須由審計(jì)人員親自去函證或直接寄發(fā)函證：如為審計(jì)人員親自去函證，則應(yīng)出具證明；如為寄發(fā)函證的，應(yīng)附上信封。常用函證-銀行函證3一定要編制“銀行存款”函證結(jié)果匯總表，并在匯總表上標(biāo)明提取限制、抵押、質(zhì)押等事項(xiàng)；對(duì)于銀行確認(rèn)事項(xiàng)與被審單位賬面反映事項(xiàng)存在差異的，應(yīng)及時(shí)查明原因，涉及金額較大或性質(zhì)特殊的事項(xiàng)應(yīng)及時(shí)反饋給現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人。編注索引。常用函證-往來(lái)款函證1往來(lái)款函證主要包括：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等。常用函證-往來(lái)款函證3函證地址的判斷1、確定發(fā)函樣本后，應(yīng)獲取被函證單位的確切地址（由被審計(jì)單位提供）。2、屬于供貨、銷(xiāo)貨單位的企業(yè)，應(yīng)將對(duì)方地址與收到、開(kāi)具的增值稅發(fā)票中的對(duì)方單位名稱(chēng)、地址進(jìn)行核對(duì)。3、如果注冊(cè)地、經(jīng)營(yíng)地不一致的，應(yīng)以經(jīng)營(yíng)地的地址為發(fā)函地址。如無(wú)法取得有效證據(jù)證明的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位提供書(shū)面說(shuō)明作為相應(yīng)證據(jù)。常用函證-往來(lái)款函證3另，切記：對(duì)于向個(gè)人函證的，一定要取得身份證復(fù)印件。常用函證-往來(lái)款函證4函證測(cè)試后獲取的回函比例的控制要求1、重大審計(jì)項(xiàng)目的函證復(fù)函確認(rèn)金額應(yīng)達(dá)到未審賬面余額的70%，一般被審計(jì)單位的函證復(fù)函金額應(yīng)達(dá)到未審賬面余額的50%（以金額計(jì)）。2、如函證復(fù)函確認(rèn)金額低于未審賬面余額70%（50%）的，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代性測(cè)試程序，替代審計(jì)測(cè)試程序包括所實(shí)施的總體分析程序、實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試與內(nèi)部控制測(cè)試程序等，測(cè)試結(jié)果應(yīng)與應(yīng)證明的對(duì)象（客戶(hù)余額）之間具有邏輯關(guān)系，并取證必要的審計(jì)證據(jù)。3、復(fù)函及替代測(cè)試金額合計(jì)數(shù)占未審余額的比例與上述要求應(yīng)相符合（70%/50%），如低于上述控制要求的，應(yīng)充分說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷過(guò)程與收集的相關(guān)依據(jù)。常用函證-往來(lái)款函證5對(duì)函證的質(zhì)量要求：2、審計(jì)人員實(shí)施函證測(cè)試程序獲取回函時(shí)，如因時(shí)間關(guān)系，在工作底稿送審時(shí)不能獲取函證原件的而采用傳真方式（電子郵件）獲取的，則傳出單位的電話(huà)號(hào)碼應(yīng)保留在傳真件上（電子郵件應(yīng)打印出來(lái)），但此種傳真件（電子郵件）只能作為輔助性證據(jù)，在出具報(bào)告時(shí)應(yīng)獲取函證原件。并將該原件與傳真件對(duì)應(yīng)歸入底稿當(dāng)中。應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)落實(shí)對(duì)原件的催收。常用函證-往來(lái)款函證5對(duì)函證的質(zhì)量要求：3、審計(jì)人員親自前往函證的，應(yīng)由被審計(jì)單位開(kāi)具介紹信，注明前往某地某處進(jìn)行函證。到達(dá)函證地后，取得接待證明。如無(wú)法取得接待證明，應(yīng)當(dāng)記錄被函證單位的地址、時(shí)間與接待人員的工號(hào)，應(yīng)請(qǐng)被審計(jì)單位陪同人員在介紹信復(fù)印件上簽字，以證明檢查過(guò)程的真實(shí)性。4、被審計(jì)單位提供的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位加蓋公章，實(shí)際提供人簽名（或提供部門(mén)的公章）、說(shuō)明提供日期與提供地點(diǎn)，以形成司法采信的法律證據(jù)。常用函證-往來(lái)款函證6編制要求：必須編制發(fā)函與結(jié)果匯總表，不得在被審計(jì)單位提供明細(xì)表中以“√”予以替代。匯總表中的索引號(hào)與每張回函的索引號(hào)一一對(duì)應(yīng)。審計(jì)人員對(duì)所獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)作認(rèn)真審核，在該證據(jù)中標(biāo)注出與所審核的會(huì)計(jì)記錄相關(guān)的部分（包括顏色標(biāo)識(shí)、線(xiàn)條標(biāo)識(shí)、圖形標(biāo)識(shí)、審計(jì)標(biāo)識(shí)）。其他非常用函證存貨函證：如發(fā)出商品，主要是函證數(shù)量。投資函證：股票、基金、債券等。稅務(wù)（包括海關(guān)）函證：外銷(xiāo)、應(yīng)交稅費(fèi)、是否欠稅等函證。律師函證：重大訴訟事項(xiàng)等。根據(jù)最近一些行業(yè)及所內(nèi)動(dòng)態(tài)來(lái)看函證行業(yè)動(dòng)態(tài)：在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》2008年第3期，中注協(xié)專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部對(duì)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)-關(guān)聯(lián)方》的重點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行介紹時(shí)，特別強(qiáng)調(diào)：關(guān)聯(lián)方交易，沒(méi)有