海事大學(xué)審計(jì)學(xué)-2013-1課件

1審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)與查賬實(shí)務(wù)

實(shí)驗(yàn)室QQ群號(hào)：28165671為什么要學(xué)審計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)的必修課會(huì)計(jì)行業(yè)本身要求對(duì)審計(jì)的基本知識(shí)有所了解為有志于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試而打基礎(chǔ)2課程簡介

審計(jì)學(xué)課程立足于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，主要討論審計(jì)學(xué)的基本理論與實(shí)務(wù)，包括審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)、審計(jì)程序與技術(shù)、交易循環(huán)審計(jì)、其他類型的審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)等內(nèi)容。本教材的內(nèi)容很豐富，有的內(nèi)容適合于研究生教學(xué)。本課件主要針對(duì)本科生，因此對(duì)書中的有些內(nèi)容將做適當(dāng)?shù)膭h減，那些適用于研究生和在本科教學(xué)中不擬詳細(xì)講解的內(nèi)容，在本課件中將一帶而過。

3預(yù)修課程

審計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的一門主要專業(yè)課，通常應(yīng)在學(xué)習(xí)了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等課程之后學(xué)習(xí)。

5教材及參考資料1．主要教材：劉明輝主編：《審計(jì)》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007年2月第一版。2．參考資料：孫坤、徐平主編：《審計(jì)習(xí)題與案例》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007年8月第1版。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試指定教材《審計(jì)》6考試與成績平日成績30%

期末考試70%7

第一章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論

第一節(jié)審計(jì)的基本概念第二節(jié)獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第三節(jié)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展9本章要點(diǎn)提示

審計(jì)是一種代理性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，獨(dú)立性是其本質(zhì)特征。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作循環(huán)包括計(jì)劃階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段。10第一節(jié)審計(jì)的基本概念

一、審計(jì)是什么

審計(jì)是一種代理性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。因?yàn)椋簝蓹?quán)分離產(chǎn)生了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系：經(jīng)營管理者接受財(cái)產(chǎn)所有者的委托，按照財(cái)產(chǎn)所有者的意志，管好用好財(cái)產(chǎn)，保證其安全完整、保值和不斷增值的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在和發(fā)展，產(chǎn)生了對(duì)審計(jì)這種代理經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式的客觀需要，促進(jìn)了審計(jì)的產(chǎn)生，并推動(dòng)審計(jì)的不斷發(fā)展。因此，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)賴以存在的客觀基礎(chǔ)。11第一節(jié)審計(jì)的基本概念精神上的公正性，是指審計(jì)主體能夠公正地對(duì)待審計(jì)活動(dòng)有關(guān)利益各方的品質(zhì)和能力，包括品質(zhì)上的正直誠實(shí)，能力上的充分勝任，工作上的認(rèn)真負(fù)責(zé)，成果上的權(quán)威公允。精神上的公正也叫實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。審計(jì)的獨(dú)立性也意味著審計(jì)是一種代理型的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，審計(jì)委托或授權(quán)者與審計(jì)主體之間也是一種委托代理關(guān)系，委托代理雙方也存在著利益差別，審計(jì)主體在審計(jì)過程中也可能存在道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，需要他律和自律。

13第一節(jié)審計(jì)的基本概念3、獨(dú)立性的保證為了確保審計(jì)主體具有獨(dú)立性，從而確保審計(jì)獨(dú)特價(jià)值或作用的發(fā)揮，多數(shù)國家的《憲法》，各國的審計(jì)法律、法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，世界審計(jì)組織的審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范等，都對(duì)審計(jì)主體的獨(dú)立性做出了明確的要求或規(guī)定。14第一節(jié)審計(jì)的基本概念三、審計(jì)的主體

審計(jì)主體是指審計(jì)活動(dòng)的發(fā)動(dòng)者，即從事審計(jì)活動(dòng)的組織和人員。

分類概念特點(diǎn)政府審計(jì)主體從事政府審計(jì)活動(dòng)的機(jī)關(guān)和人員。強(qiáng)制性無償性獨(dú)立審計(jì)主體從事獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師。獨(dú)立性、受托性、有償性內(nèi)部審計(jì)主體指從事單位內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)及其人員。經(jīng)常性、及時(shí)性、針對(duì)性15第一節(jié)審計(jì)的基本概念（二）單位財(cái)務(wù)收支單位財(cái)務(wù)收支是指行政單位的撥款收入、經(jīng)費(fèi)支出等，事業(yè)單位的撥款收入、收費(fèi)收入、經(jīng)費(fèi)支出等；企業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益等。對(duì)單位財(cái)務(wù)收支實(shí)施的審計(jì)叫做財(cái)務(wù)收支審計(jì)，簡稱財(cái)務(wù)收支。最典型的單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。17第一節(jié)審計(jì)的基本概念（三）有關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這里有關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是指與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如環(huán)保、公益或愛心捐助等。對(duì)這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也需要進(jìn)行審計(jì)，如環(huán)境審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)等，其審計(jì)主體應(yīng)視使用資金的性質(zhì)而定。18第一節(jié)審計(jì)的基本概念五、審計(jì)的目的

審計(jì)的目的是指審計(jì)活動(dòng)所要最終解決的問題，是審計(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸屬。審計(jì)目的真實(shí)性審計(jì)

合法性審計(jì)

責(zé)任性審計(jì)

效益性審計(jì)

19三、審計(jì)方法

(二)制度基礎(chǔ)審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn)從檢查受托責(zé)任人對(duì)資產(chǎn)的有效使用轉(zhuǎn)向檢查企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果是否真實(shí)和公允。

由于企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)內(nèi)容不斷豐富、復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作量迅速增大，而需要的審計(jì)技術(shù)日益復(fù)雜，使得詳細(xì)審計(jì)難以實(shí)施，企業(yè)對(duì)審計(jì)費(fèi)用難以承受。21三、審計(jì)方法

(二)制度基礎(chǔ)審計(jì)

為了進(jìn)一步提高審計(jì)效率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計(jì)結(jié)合起來。

22三、審計(jì)方法

(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)。此外，還受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，職業(yè)界很快開發(fā)出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問題。

23第二節(jié)獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展二、獨(dú)立審計(jì)的形成獨(dú)立審計(jì)正式形成于18世紀(jì)的英國。1720年，英國發(fā)生了南海公司破產(chǎn)案，英國議會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師查爾斯·斯耐爾對(duì)南海公司的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行審查。斯耐爾通過審查已獨(dú)立會(huì)計(jì)師的身份出具了一份確認(rèn)該公司存在虛假會(huì)計(jì)記錄、進(jìn)行舞弊的查帳報(bào)告書，從而宣告獨(dú)立審計(jì)師的正式誕生。25引導(dǎo)案例

成立于1710年的英國南海公司，歷經(jīng)10年慘淡經(jīng)營后，公司董事會(huì)決定采取欺騙等手法，使其股票達(dá)到預(yù)期價(jià)格。在大量散布“年底將有大量利潤可實(shí)現(xiàn)，預(yù)計(jì)1720年圣誕節(jié)可按面值60%支付股利”等謠言后，該公司股票價(jià)格從1719年的114英鎊，上升到了1720年3月的300英鎊以上，1720年7月再度上升到1050英鎊。在當(dāng)時(shí)的英國，一場全國性的投機(jī)熱潮也由此爆發(fā)，無論是新成立的股份公司還是原有的股份公司，全部成了投機(jī)的對(duì)象。26第二節(jié)獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展三、獨(dú)立審計(jì)的完善20世紀(jì)初，隨著美國工業(yè)化的急劇推進(jìn)，特別是第一次世界大戰(zhàn)的影響，美國經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，逐步成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中心。當(dāng)時(shí)，美國的短期信用發(fā)達(dá)金融資本開始廣泛向產(chǎn)業(yè)資本滲透，企業(yè)同銀行的關(guān)系更加密切。銀行為了維護(hù)自身利益，逐漸把企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表作為了解企業(yè)信用的主要依據(jù)。這樣，以證明企業(yè)償債能力為主要目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)在美國迅速興起。29第二節(jié)獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展四、獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展1929年到1933年，資本主義世界經(jīng)歷了世界歷史上最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，大批企業(yè)倒閉，工人失業(yè)，成千上萬的股東和債權(quán)人蒙受巨大損失。于是，美國政府于1933年公布了《證券法》，1934年公布了《證券交易法》，規(guī)定上市公司必須接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，向社會(huì)公眾公布注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告。這種以損益表為中心的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)成了美國的法定審計(jì)，也成了現(xiàn)代獨(dú)立審計(jì)的核心內(nèi)容。從此，美國成了獨(dú)立審計(jì)發(fā)展的中心，獨(dú)立審計(jì)進(jìn)入了快速發(fā)展的時(shí)期。30第二節(jié)獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展五、獨(dú)立審計(jì)的繁榮第二次世界大戰(zhàn)后，世界經(jīng)濟(jì)得到了空前的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家通過各種渠道推動(dòng)本國企業(yè)向海外拓展，跨國公司得到空前發(fā)展。與此同時(shí)，審計(jì)技術(shù)方法也得到了快速發(fā)展：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表公允真實(shí)性發(fā)表審計(jì)意見和揭露被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤與舞弊成為同等重要的審計(jì)目標(biāo)，抽樣審計(jì)方法得到普遍運(yùn)用，制度基礎(chǔ)審計(jì)成熟并開始向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)得到廣泛運(yùn)用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大到代理納稅、會(huì)計(jì)服務(wù)、管理咨詢等領(lǐng)域。31注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展歷程的啟示

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)由初期的詳細(xì)審計(jì)發(fā)展到資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，進(jìn)而發(fā)展為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；審計(jì)目標(biāo)也由查錯(cuò)防弊發(fā)展到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的職責(zé)逐步從主要對(duì)企業(yè)所有者負(fù)責(zé)演變?yōu)閷?duì)整個(gè)社會(huì)負(fù)責(zé)。32美國安然公司審計(jì)案例案例介紹：安然公司成立于1985年，由幾個(gè)天然氣管道公司組成了第一個(gè)全國性的天然氣管道系統(tǒng)，擁有121億美元的資產(chǎn)。而后不斷擴(kuò)張，逐步開始虛夸收入和利潤，直到2000年，公司的年收入達(dá)到1000億美元，超過上年收入的一倍。按其市值，安然成為世界第六大能源公司。此時(shí)安然賬面記錄資產(chǎn)高達(dá)330億美元，而實(shí)際價(jià)值只有賬面價(jià)值的1/3。2001年12月2日，安然正式向法庭申請(qǐng)破產(chǎn)。3333美國安然公司審計(jì)案例安然的破產(chǎn)使許多與安然有著資金和業(yè)務(wù)往來的公司受到巨大影響，如曾為安然提供貸款的多家銀行股價(jià)下跌，許多銀行的信用評(píng)級(jí)也被降低，金融債券被拋售，引起美國債券市場振蕩。更嚴(yán)重的是安然案引起的沖擊波還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能控制在國內(nèi)，如許多航運(yùn)集團(tuán)因安然無法履行合同而破產(chǎn)。西方輿論分析，安然公司的債務(wù)結(jié)構(gòu)由大量復(fù)雜且大部分不受監(jiān)管的衍生金融工具組合構(gòu)成，一旦崩潰，整體金融市場必將蒙受難以估量的巨大沖擊。3434美國安然公司審計(jì)案例安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)至少缺乏形式上的獨(dú)立性：1安達(dá)信不僅為安然公司提供審計(jì)鑒證服務(wù)，而且提供收入不菲的咨詢服務(wù)。2資料顯示，安達(dá)信的政治行動(dòng)委員會(huì)在2000年美國國會(huì)選舉中捐贈(zèng)了99萬美元的“政治現(xiàn)金”3安然公司的許多高層管理人員為安達(dá)信的前雇員，他們之間的密切關(guān)系至少有損安達(dá)信形式上的獨(dú)立性。3535第三節(jié)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展（一）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的演進(jìn)（二）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試制度36二、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展1918年—1949年10月1949年10月—1980年1980年12月—1986年1986年—1993年1994年1月至今萌芽創(chuàng)立階段萎縮中斷階段穩(wěn)定發(fā)展階段恢復(fù)重建階段規(guī)范調(diào)整階段37特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師團(tuán)體—ACCA特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)(TheAssociationofCharteredCertifiedAccountants，簡稱ACCA))成立于1904年，是目前世界上領(lǐng)先的專業(yè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體，也是國際上海外學(xué)員最多、學(xué)員規(guī)模發(fā)展最快的專業(yè)會(huì)計(jì)師組織。英國立法許可ACCA會(huì)員從事審計(jì)、投資顧問和破產(chǎn)執(zhí)行的工作。ACCA會(huì)員資格得到歐盟立法以及許多國家公司法的承認(rèn)。ACCA在歐洲會(huì)計(jì)專家協(xié)會(huì)(FEE)、亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(CAPA)和加勒比特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAC)等會(huì)計(jì)組織中起著非常重要的作用。在國際上，ACCA是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)的創(chuàng)始成員，也是國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)的成員。3838我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度兩個(gè)層級(jí)的專業(yè)考試：即專業(yè)階段和綜合階段。第一層級(jí)為專業(yè)階段，主要測試考生是否具備會(huì)計(jì)專業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)所應(yīng)具備的基礎(chǔ)理論知識(shí)，是否具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所需的基礎(chǔ)理論知識(shí)，是否掌握基本應(yīng)用技能和基本職業(yè)道德要求。第二層級(jí)為綜合階段，主要是對(duì)考生綜合知識(shí)的考核和綜合能力的測試，包括測試考生是否具備在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)環(huán)境中能夠合理、有效地運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)的能力，并測試考生“保持職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度”等綜合能力。3939我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度考試科目為“6＋2”模式。專業(yè)階段考試設(shè)6科，包括經(jīng)濟(jì)法、稅法、會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理和公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理。綜合階段考試設(shè)2科，考試科目為職業(yè)能力綜合測試。考試分階段進(jìn)行?？忌挥型ㄟ^第一層級(jí)專業(yè)階段的考試科目，才能參加第二層級(jí)綜合階段的考試。兩個(gè)階段的考試，每年各舉行1次。專業(yè)階段單科成績5年內(nèi)有效，綜合階段考試科目5年內(nèi)有效。取得全科合格證考生，如5年內(nèi)申請(qǐng)成為中注協(xié)會(huì)員，并滿足繼續(xù)教育要求，全科合格證長期有效，否則5年內(nèi)有效。

4040第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作循環(huán)一、審計(jì)工作循環(huán)的意義與發(fā)展過程(一)審計(jì)工作循環(huán)的意義審計(jì)工作循環(huán)是指某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束應(yīng)做的各項(xiàng)工作及其順序。各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的工作循環(huán)通常都包括三個(gè)主要階段