MPACC高級審計實務第五組課件

案例二MPACC高級審計實務第五組徐慶倫金利忠楊海東楊健楊伶成彬劉偉雄吳慧麗李智盧冰清問題一情況說明:2002年12月30日乙公司以人民幣95,858萬元單位定期存單作為質押，為其以私人名義在英屬維爾津群島注冊的B公司向某銀行香港分行貸款1.445億美元提供質押擔保。2003年1月20日B公司從某銀行香港分行取得該筆貸款，同日，乙公司為及時支付其在國外成立的子公司的資本金款1.5億美元，在未取得國家外管局批準的情況下，向B公司借款1.4億美元。乙公司在收到國家相關部門批文后，于2003年3月14日至3月24日從國內銀行購匯和外匯貸款1.45億美元，匯入某銀行香港分行B公司賬戶1.4億美元，償還了B公司借款。2003年3月20日，B公司償還某銀行香港分行貸款后，此定期存單解除質押。乙公司與上述1.4億美元相關的借款利息和費用通過與B公司簽訂顧問協(xié)議，以咨詢費的名義支付。2003年3月25日乙公司通過另一家銀行漢城分行的賬戶向B公司支付75萬美元的顧問費，計入管理費用。問題一存在的會計問題:質押擔保;違規(guī)境外借款;借款費用的確定披露要求:關注在2002年年報中,乙公司是否在會計報表附注”銀行存款’”項目下披露抵押、凍結等對變現(xiàn)有限制或存放在境外、或有潛在回收風險的款項;質押擔保情況:質押擔保物、質押擔保期限、被擔保人、質押合同號及主要條款問題一對審計意見的影響:

對乙公司向B公司違規(guī)借款事項是否同意在財務報告中予以披露及而確定是否需要在審計報告中增加強調說明段說明該事項還是發(fā)表保留意見問題二情況說明:2003年6月5日，受乙公司經因、薪酬、考核委員會委托，由20名高管出資300萬成立智慧科創(chuàng)，公司章程表明是為受讓中華資產管理公司所持乙公司第一大股東開創(chuàng)投資43.75％股權而成立的;2003年12月乙公司經營、薪酬、考核委員會決議將2000年提取的獎勵基金828.4萬元支付給智慧科創(chuàng);2003年9月29日中華資產管理公司先按16000萬元將開創(chuàng)43.75％的股權轉讓給中關村信息園，再由中關村信息園于2004年1月2日轉讓給智慧科創(chuàng)，轉讓價格16844.5萬元，2004年1月12日股權已過戶到智慧科創(chuàng);2004年3月30日和4月8日，智慧科創(chuàng)以所持有的開創(chuàng)的股權做質押，向商業(yè)銀行借款16000萬元，付給中關村信息園，再由其支付給中華資產管理公司問題二存在的會計問題:關聯(lián)方關系;關聯(lián)方交易;資產負債表日后非調整事項問題二執(zhí)行的審計程序:查閱主要投資者、關鍵管理人員名單;了解主要投資者個人、關鍵管理人員和與其相關的其他單位的關系;向乙公司索取由其20名高管成立的智慧科創(chuàng)的驗資報告、公司章程等并確定智慧科創(chuàng)與乙公司關聯(lián)方關系;向乙公司索取將2000年提取的獎勵基金轉讓給智慧科創(chuàng)的股東會決議并檢查其會計處理確定關聯(lián)交易類型;索取、檢查或關注關聯(lián)方智慧科創(chuàng)受讓中關村信息園所持乙公司第一大股東開創(chuàng)43.75％的股權的股權轉讓協(xié)議或公告

問題二對審計意見的影響:

根據乙公司與智慧科創(chuàng)的關聯(lián)方關系、關聯(lián)方交易及資產負債表日后事項是否同意在財務報告中進行披露而確定是否需要在審計報告中增加強調說明段說明該類事項問題三情況說明:乙公司及下屬各公司在存貨核算、壞賬準備等會計政策存在不一致;乙公司持有中外合作公司北京星葉置業(yè)有限公司40％的收益權，根據星葉置業(yè)公司章程及合同，乙公司對星葉置業(yè)公司有重大影響,按權益法核算;乙公司賬面“長期投資－達大”余額未899萬元，某會計師事務所對達大實業(yè)股份公司2003年度報表審計調整后2003年末凈資產未983萬元，按乙公司占40％的股權比例計算，乙公司所享有的權益未393萬元，按權益法應調減長期投資506萬元

問題三執(zhí)行的審計程序:檢查母公司采用的會計政策是否一致,若存在重大不一致,應提請乙公司在編制合并報表時,按照母公司會計政策對子公司的會計報表作必要的調整;獲取乙公司管理當局對合并范圍的有關說明;對照股東大會、董事會的相關決議,管理當局的文件以及星葉置業(yè)公司和達大實業(yè)股份公司的章程、合同、驗資報告等確定乙公司是否對其有重大影響、是否應將其納入乙公司的合并范圍;向乙公司索取達大實業(yè)股份公司的審計報告，考慮達大實業(yè)股份公司的凈資產變動對乙公司整體會計報表的影響程度及對其審計的注冊會計師的專業(yè)勝任能力，必要時，可同該會計師事務所進行溝通并查閱其相關審計工作底稿，進一步可提請該會計師事務所的會計師實施追加審計程序，并將利用其他注冊會計師工作的情況及執(zhí)行的審計程序記錄于工作底稿問題三對審計意見的影響:根據母子公司的會計政策是否需要調整一致編制合并會計報表確定是否需要增加說明段；根據是否存在未將該列入合并范圍的公司未列入合并范圍確定審計范圍受限程度而確定是否出具保留或無法表示意見的報告；結合對達大實業(yè)股份公司審計的注冊會計師工作結果的利用情款，確定是否需要在審計報告中提及該會計師事務所及注冊會計師問題四情況說明:2003年7月10日乙公司與下屬某置業(yè)有限公司（因擬出售而未納入合并范圍）簽訂《房屋買賣合同》和《配套設施轉讓合同》，將所屬資產星光大廈按現(xiàn)狀整體轉讓給置業(yè)公司，合同主要約定：轉讓價共為7270萬元，并規(guī)定合同簽署之日起30日內支付4000萬元，2003年12月31日前支付2000萬元，其余在2004年支付,2003年8月該轉讓交易經董事會討論通過，并進行了公告;截至2004年8月31日，乙公司未收到上述合同項下的任何款項;合同簽訂后，職業(yè)公司已按轉讓價將星光大廈作為自有物業(yè)入賬，并與2003年9月以自己名義辦理了土地使用證和房產證;但在2003年度會計報表中，乙公司仍將星光大廈作為自有物業(yè)反映問題四執(zhí)行的審計程序:索取乙公司下屬某置業(yè)公司擬出售的證明材料、協(xié)議(如股東大會、董事會決議或會議記錄等)并核實其真實性，同時獲取置業(yè)公司的相關信息并判斷未納入合并范圍的理由是否充分；向乙公司索取關聯(lián)方清單等與置業(yè)公司存在關聯(lián)方關系的證明文件、協(xié)議等資料;向乙公司索取與置業(yè)公司簽訂《房屋買賣合同》和《配套設施轉讓合同》并檢查確定置業(yè)公司是否按合同約定條款履行其付款義務；索取置業(yè)公司辦理星光大廈的權屬證明資料或查實星光大廈的所有權屬并確定乙公司是否應該在2003年度報表中將星光大廈視為自有資產,如乙公司并沒有取得星光大廈的產權，則有可能只是由乙公司支付了星光大廈的建設款項而已，可以認定乙公司是一種代建（或者叫代付款）行為，乙公司賬上記錄的星光大廈余額應該調整為其他應收款－置業(yè)公司，并根據適用的會計政策計提壞賬準備。乙公司與置業(yè)公司的物業(yè)轉讓也不應認定為一種銷售行為來確認收入問題四對審計意見的影響:根據乙公司是否同意在財務報告中披露與置業(yè)公司的關聯(lián)方關系及關聯(lián)方交易確定是否需要在審計報告中增加強調說明段；根據是否將應納入合并范圍而未列入合并范圍的置業(yè)公司的受限程度確定是否出具保留意見或無法表示意見的審計報告；根據乙公司是否調整將不擁有產權的固定資產－星光大廈列入財務報告，決定是否出具否定意見的審計報告問題五情況說明:合并子公司東方零點的出口關聯(lián)交易未按市場價格定價;經測算，占東方零點銷售總額的22％的銷售給關聯(lián)方美國3E和德國AG公司（二者均為投資方香港零點的下屬公司）價格和毛利率顯著偏低;同時給予二者價格保護，即在運輸途中如果對方市場價格下跌，則要按照對方市場價格成交

問題五執(zhí)行的審計程序:獲取、復核乙公司提供的關聯(lián)方清單;詢問乙公司管理當局,以了解關聯(lián)方交易的目的及定價政策;搜集乙公司合并子公司東方零點與美國3E和德國AG公司的關聯(lián)方關系的確定依據；檢查有關發(fā)票、協(xié)議、合同以及其他文件,計算東方零點銷售給關聯(lián)方的金額占總銷售額的比重;確定東方零點銷售給關聯(lián)方的價格并與其他非關聯(lián)方的價格相比較，確定是否存在較大的