第三章會計核算的基本方法

主講：曾曉燕

江西財大會計學(xué)院《會計學(xué)》第二章會計核算的基本方法學(xué)習(xí)目的和要求本課程的核心內(nèi)容，為以后各章的學(xué)習(xí)打下堅實(shí)的基礎(chǔ)掌握會計科目的含義，設(shè)置原則和分類了解賬戶的結(jié)構(gòu)以及和科目的區(qū)別和聯(lián)系掌握借貸記賬法的原理及具體運(yùn)用掌握會計憑證，會計賬簿的編制與登記方法了解財務(wù)報表的作用，種類要求目的主要內(nèi)容會計科目與賬戶會計憑證會計賬簿1234財務(wù)報表第一節(jié)會計的語言：會計科目與賬戶會計科目賬戶主要內(nèi)容會計科目會計科目的定義及設(shè)置原則會計科目的級次總分類科目二級科目明細(xì)分類科目會計科目的內(nèi)容——見P4-6（一）定義會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容即會計要素進(jìn)行分類核算的項目。

（二)設(shè)置原則

（1）全面反映會計對象的內(nèi)容（2）符合經(jīng)濟(jì)管理的要求（3）統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合（4）保持相對的穩(wěn)定性和可比性（5）簡明，適用一會計科目（三）會計科目的層次——按詳細(xì)程度分又稱一級或總賬科目，是對會計對象的不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作的總括分類，是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，所提供的是總括指標(biāo)。（由財政部統(tǒng)一制定，以會計制度的形式頒布實(shí)施。）

又稱三級科目或明細(xì)科目是對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類的會計科目，用來提供詳細(xì)指標(biāo)或信息。（由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行設(shè)計和規(guī)定，但有的明細(xì)科目是由財政部統(tǒng)一制定頒布的。）

是在總分類科目與明細(xì)分類科目之間設(shè)置的，提供中間性核算指標(biāo)的科目。（根據(jù)管理需要）

（由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行設(shè)置和規(guī)定的。）舉例（1）總分類科目（3）二級科目（2）明細(xì)分類科目二會計賬戶

以“原材料”為例根據(jù)會計科目所提供指標(biāo)的詳細(xì)程度，會計科目按級次分類可以用下圖表2-5表示：圖表2-5原材料會計科目按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類總分類科目明細(xì)分類科目（一級科目）二級科目明細(xì)科目（三級科目）原材料原材料及主要材料輔助材料燃料圓鋼生鐵機(jī)油防銹劑汽油柴油T賬戶賬戶的定義賬戶基本結(jié)構(gòu)（T型帳戶的基本結(jié)構(gòu)、一般帳戶內(nèi)容及基本結(jié)構(gòu)）賬戶的分類會計科目與賬戶之間的聯(lián)系與區(qū)別1423（一）賬戶的定義會計賬戶就是用來記錄經(jīng)濟(jì)交易或事項及其所引起的會計要素具體內(nèi)容變動情況的一種工具。它是根據(jù)會計科目設(shè)置的、具有一定格式和結(jié)構(gòu)的、用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。二賬戶的分類1總分類賬戶又稱總賬，是按總分類科目開設(shè)的，提供的是總括核算指標(biāo)，對明細(xì)分類賬戶起控制和統(tǒng)馭的作用，一般只用貨幣計量；2明細(xì)分類賬戶又稱明細(xì)賬，是按明細(xì)分類科目開設(shè)的，提供的是明細(xì)分類核算指標(biāo)，對總分類賬戶起補(bǔ)充說明作用，除采用貨幣量度外，有時還采用實(shí)物量度作為其輔助計量。(三）賬戶基本結(jié)構(gòu)1、Ｔ型賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶名稱借方（左方）貸方（右方）某企業(yè)期初的庫存現(xiàn)金為10000元，本期共計收到現(xiàn)金20000元，支出現(xiàn)金8000元，期末結(jié)存22000元。庫存現(xiàn)金借方貸方期初余額本期增加額本期減少額期末余額1000020000

800022000

舉例（２）賬戶的基本結(jié)構(gòu)２.一般賬戶的內(nèi)容和基本結(jié)構(gòu)（１）賬戶包括的內(nèi)容Ａ、賬戶名稱Ｂ、日期及內(nèi)容摘要Ｃ、登記的依據(jù)及憑證號數(shù)Ｄ、反映增加、減少及結(jié)余的金額圖表２－６賬戶名稱（會計科目）××年月日憑證種類號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額（三）賬戶四個指標(biāo)之間的關(guān)系賬戶名稱期初余額本期增加額期末余額本期減少額指上期期末結(jié)余的余額或本期減少額期末余額本期增加額期初余額賬戶名稱指一定會計期間內(nèi)記錄在賬戶增加方的數(shù)額合計，又稱本期增加發(fā)生額。指一定會計期間內(nèi)記錄在賬戶減少方的數(shù)額合計，又稱本期減少發(fā)生額。一般與記錄增加額的方向相同，通過前面三個數(shù)額計算所得額，本期的期末余額即為下期的期初余額。以上四個指標(biāo)之間的關(guān)系期末余額＝期初余額＋本期增加額－本期減少額余額本期發(fā)生額（四）會計科目與賬戶之間的聯(lián)系與區(qū)別（１）都是分門別類反映某一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（２）名稱相同（３）經(jīng)濟(jì)性質(zhì)相同

帳戶是一種工具,具有一定的結(jié)構(gòu)和格式；會計科目是具體的項目,是帳戶的名稱。（１）科目沒有具體的格式和結(jié)構(gòu)，而賬戶有（２）科目不能提供某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體指標(biāo)，而賬戶可以（３）科目不是編制報表的依據(jù)，而賬戶是1.相同點(diǎn)2.不同點(diǎn)主要內(nèi)容記賬方法及種類借貸記賬法第二節(jié)會計記賬方法：借貸記賬法(一)記賬方法含義：根據(jù)一定的記賬原理和規(guī)則，運(yùn)用特定的計量手段，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種專門方法。

（二）種類一、記賬方法及種類單式記賬法復(fù)式記賬法借貸記賬法增減記賬法收付記賬法1.定義——單式記賬法，是指一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一般只在一個賬戶進(jìn)行記錄的方法。2.優(yōu)缺點(diǎn)

(1)優(yōu)點(diǎn)：記賬手續(xù)簡單，易學(xué)；

(2)缺點(diǎn)：不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化極其結(jié)果，不便于檢查記賬的正確性，缺乏科學(xué)性。（一）單式記賬法

1.定義——復(fù)式記賬法，是指對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記的一種方法。2.特點(diǎn)（1）在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶登記（2）同時登記（3）金額相等3.優(yōu)缺點(diǎn)

（1）優(yōu)點(diǎn)：由于每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記，有利于反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈；有利于對賬戶記錄進(jìn)行試算平衡，檢查賬戶的正確性；是一種科學(xué)的記賬方法。

（2）缺點(diǎn)：對初學(xué)者較難掌握（二）復(fù)式記賬法（一）定義二、借貸記賬法（二）記賬符號的涵義（三）賬戶結(jié)構(gòu)（四）記賬規(guī)則（五）會計分錄（六）試算平衡

借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，并以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。（一）借貸記賬法定義（二）記賬符號的涵義２、借貸兩字在會計中的特定涵義１、借貸兩字沒有詞語上的原義成為會計記賬的一種符號（標(biāo)記）。（１）指明記賬方向，一切賬戶均以借方或貸方作為記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生而引起會計要素增減變化的數(shù)額。（２）登記在賬戶中借方和貸方的數(shù)字可以表示金額是增加還是減少。如：

借方表示：資產(chǎn)、費(fèi)用的增加；收入、利潤、負(fù)債、所有者權(quán)益的減少。

貸方表示：資產(chǎn)、費(fèi)用的減少；收入、利潤、負(fù)債、所有者權(quán)益的增加。（３）可以指明賬戶余額性質(zhì)一般情況下，余額在借方的賬戶——為資產(chǎn)類賬戶余額在貸方的賬戶——為權(quán)益類賬戶（三）賬戶結(jié)構(gòu)及期末余額計算資產(chǎn)類賬戶權(quán)益類賬戶費(fèi)用成本類賬戶收入、利潤類賬戶秘訣資產(chǎn)類賬戶期初余額本期增加額期末余額本期減少額期末余額計算?á?á?á?á?á?á?á?á期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額本期發(fā)生額

本期發(fā)生額

?á?á?á?á（借方）逐筆登記合計數(shù)借方貸方本期減少額期末余額本期增加額期初余額權(quán)益類賬戶期末余額計算?á?á?á?á?á?á?á?á期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額本期發(fā)生額

本期發(fā)生額

?á?á?á?á（貸方）借方貸方費(fèi)用成本類賬戶期初余額本期增加額期末余額本期減少額期末余額計算——除生產(chǎn)成本外，此類帳戶一般無余額0

?á?á0

?á?á本期發(fā)生額

本期發(fā)生額

?á?á借方逐筆登記合計數(shù)借方貸方本期減少額期末余額本期增加額期初余額收入類賬戶期末余額計算——均無余額?á?á?á?á0

0

本期發(fā)生額

本期發(fā)生額

?á?á?á?á借方貸方本期減少額期末余額本期增加額期初余額利潤類賬戶期末余額計算(?á?á?á?á?á?á?á?á期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額本期發(fā)生額

本期發(fā)生額

?á?á?á?á（貸方）如虧損則余額在借方)借方貸方

資產(chǎn)＝負(fù)債﹢所有者權(quán)益（1）資產(chǎn)位于恒等式的左邊，資產(chǎn)類的帳戶以左邊（借方）記錄增加，右邊（貸方）記錄減少，余額在借方。（2）負(fù)債和所有者權(quán)益位于恒等式的右邊，負(fù)債類和所有者權(quán)益類帳戶以右邊（貸方）記錄增加，以左邊（借方）記錄減少，余額在貸方。

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用資產(chǎn)+費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入

（3）費(fèi)用類帳戶和資產(chǎn)類帳戶結(jié)構(gòu)一致，以借方記錄增加，收入類帳戶和權(quán)益類帳戶一致，以貸方記錄增加。這兩類帳戶并稱為損益類帳戶，期末沒有余額。

（4）利潤類帳戶與權(quán)益類帳戶結(jié)構(gòu)一致，以貸方記錄增加，借方余額表示虧損，貸方余額表示盈利。記住賬戶結(jié)構(gòu)的秘訣——以會計恒等式為基礎(chǔ)1.記賬規(guī)則（四）記賬規(guī)則2.帳戶的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)帳戶1.記賬規(guī)則有借必有貸 借貸必相等

賬戶的對應(yīng)關(guān)系——指在借貸記賬法中形成的應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系。

對應(yīng)賬戶——指發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶。如：上例中的“原材料”與“銀行存款”之間就是互為對應(yīng)賬戶。2、賬戶的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)帳戶4.會計分錄的類型5.會計分錄的三種表達(dá)方式3.會計分錄編制實(shí)例2.編制會計分錄的步驟1.定義（五）會計分錄

會計分錄又稱記賬公式或簡稱分錄。它是指按照復(fù)式記賬的要求，對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。

1、定義

（１）判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型；（２）判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄增減變動的方向；（３）查閱會計科目表，確定應(yīng)記入哪個賬戶的借方或貸方；（４）檢查分錄是否符合“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。2.編制會計分錄的步驟

（１）以銀行存款購入材料一批24000元，并已驗(yàn)收入庫。

借：原材料24000貸：銀行存款24000（２）接受外商投入貨幣資金50000元存入銀行，投入一臺價值100000元的機(jī)器。

借：銀行存款50000固定資產(chǎn)100000貸：實(shí)收資本150000（３）企業(yè)向銀行借入為期5個月的借款50000元已存入銀行。

借：銀行存款50000貸：短期借款500003.會計分錄編制實(shí)例（４）以存款償還前欠貨款20000元。

借：應(yīng)付賬款20000貸：銀行存款20000（５）以現(xiàn)金10000元支付某企業(yè)退出投資款。

借：實(shí)收資本10000貸：庫存現(xiàn)金10000（６）以盈余公積20000元轉(zhuǎn)增資本。

借：盈余公積20000貸：實(shí)收資本20000（７）Ａ單位決定將本企業(yè)所欠的貨款30000元轉(zhuǎn)為投入資本。

借：應(yīng)付賬款30000貸：實(shí)收資本30000

（８）向銀行借入30000元直接償還所欠Ｂ公司貨款。

借：應(yīng)付賬款30000貸：短期借款30000（９）企業(yè)決定向投資者分配利潤50000元。

借：利潤分配50000貸：應(yīng)付股利50000

4.會計分錄的類型簡單會計分錄：一借一貸的分錄借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款復(fù)合會計分錄：一借多貸、一貸多借的分錄借：原材料貸：銀行存款應(yīng)付賬款借：銀行存款固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（２）Dr：利潤分配

Cr：應(yīng)付股利5.會計分錄的三種表達(dá)方式（以（９）為例）（１）借：利潤分配貸：應(yīng)付股利

（３）利潤分配應(yīng)付股利（六）試算平衡目的、依據(jù)、試算平衡表公式試算平衡表的編制步驟舉例

1.目的：檢查賬戶記錄的正確性2.依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則3.試算平衡表公式

（１）全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計（２）全部賬戶本期借方余額合計＝全部賬戶本期貸方余額合計（1）開設(shè)賬戶，并登入期初余額；（2）根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄；（3）將會計分錄的內(nèi)容過入各有關(guān)賬戶中；（4）計算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額；（5）將所有賬戶的期初余額、本期發(fā)生額、期末余額過入試算平衡表中；（6）累加后看借方、貸方是否平衡。4.試算平衡表的編制步驟

（１）資料某企業(yè)2014年12月31日有關(guān)賬戶的期末余額為：（金額單位：元）

原材料（借方）1000短期借款（貸方）20000銀行存款（借方)4000應(yīng)付賬款（貸方）90000庫存現(xiàn)金（借方）20000應(yīng)付股利（貸方）60000固定資產(chǎn)（借方）250000實(shí)收資本（貸方）10000盈余公積（貸方）35000利潤分配（貸方）60000

合計275000合計275000

（２）2014年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)見會計分錄編制實(shí)例九的會計分錄。5.舉例（3）根據(jù)以上會計分錄登記有關(guān)賬戶，并結(jié)出本期發(fā)生額和期末余額。

借庫存現(xiàn)金貸

期初余額20000(5)10000本期發(fā)生額—本期發(fā)生額10000期末余額10000

借銀行存款貸

期初余額4000(1)24000(2)50000(4)20000(3)50000本期發(fā)生額100000本期發(fā)生額44000期末余額60000借原材料貸期初余額1000(1)24000本期發(fā)生額24000本期發(fā)生額—期末余額25000借固定資產(chǎn)貸期初余額250000(2)100000本期發(fā)生額100000本期發(fā)生額—期末余額350000借短期借款貸期初余額20000(3)50000(8)30000本期發(fā)生額—本期發(fā)生額80000期末余額100000

借應(yīng)付賬款貸

期初余額90000(4)20000(7)30000(8)30000本期發(fā)生額80000本期發(fā)生額—期末余額10000借應(yīng)付股利貸期初余額60000(9)50000本期發(fā)生額—本期發(fā)生額50000期末余額110000借實(shí)收資本貸期初余額10000(5)10000(2)150000(6)20000(7)30000本期發(fā)生額10000本期發(fā)生額200000期末余額200000借盈余公積貸期初余額35000(6)20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額—期末余額15000借利潤分配貸期初余額60000(9)50000本期發(fā)生額50000本期發(fā)生額—期末余額10000（4）將賬戶中的有關(guān)數(shù)據(jù)過入試算平衡表中圖表2-7試算平衡表金額單位：元賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方原材料銀行存款庫存現(xiàn)金固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付股利實(shí)收資本盈余公積利潤分配1000400020000250000200009000060000100003500060000240001000001000008000010000200005000044000100008000050000200000250006000010000350000100000100001100002000001500010000合計275000275000384000384000445000445000

A期初余額：借方=貸方均為275000

B本期發(fā)生額：借方=貸方均為384000

C期末余額：借方=貸方均為445000

（5）試算平衡在沒有重復(fù)過賬、漏賬、用錯會計科目、借貸方向弄反的情況下，記賬是正確的。結(jié)論第三節(jié)會計記錄環(huán)節(jié)：憑證與賬簿會計憑證會計賬簿主要內(nèi)容53一會計憑證一、會計憑證的含義、作用、意義

1、概念

會計憑證，是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬（賬簿）依據(jù)的書面證明。2、意義

是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬的依據(jù)；是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制；是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。

54一會計憑證一、會計憑證的含義，作用和種類1、含義

會計憑證，是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬（賬簿）依據(jù)的書面證明。2、作用（1）反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生與完成情況。（2）提供記賬的依據(jù)。（3）監(jiān)督、控制經(jīng)濟(jì)活動。（4）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理中的崗位責(zé)任制。（5）提供審計證據(jù)。

553.會計憑證的種類按照其編制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證兩大類（二）原始憑證1．內(nèi)容

是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的書面證明，是作為記賬依據(jù)的會計憑證。（1）原始憑證的名稱；（2）填制憑證的日期和編號；（3）填制憑證單位名稱和填制人姓名；（4）接收憑證單位的名稱；（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價和金額；（6）填制單位及有關(guān)人員簽章。57原始憑證種類按來源不同分按填制方法不同分按格式不同分外來原始憑證：購貨發(fā)票自制原始憑證：入庫單一次憑證：收料單累計憑證：限額領(lǐng)料單匯總原始證：發(fā)料憑證匯總表記賬編制憑證：制造費(fèi)用分配表通用憑證：銀行轉(zhuǎn)賬支票專用憑證：增值稅專用發(fā)票2、原始憑證的種類3.原始憑證的填制要求（1）合法性。（2）真實(shí)性。

（3）完整性。（4）規(guī)范性。59四．原始憑證的審核（一）原始憑證的真實(shí)性（二）原始憑證的合法性（三）原始憑證的合理性（四）原始憑證的完整性（五）原始憑證的正確性（六）原始憑證的及時性60（三）記賬憑證記賬憑證是由會計人員根據(jù)原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、運(yùn)用復(fù)式記賬原理填制并作為記賬依據(jù)的會計憑證。

1.記賬憑證的內(nèi)容（1）填制憑證的日期；（2）憑證的名稱和編號；（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的摘要；（4）會計分錄（應(yīng)記會計科目、方向及金額）；（5）記賬符號；（6）所附原始憑證的張數(shù)；（7）填制人員、稽核人員、記賬人員和會計主管人員的簽名或印章。62記賬憑證種類按反映業(yè)務(wù)類別不同分按填制方式不同分按是否匯總分通用憑證專用憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證匯總記賬憑證非匯總記賬憑證復(fù)式記賬憑證單式記賬憑證3、記賬憑證的分類3.記賬憑證的填制要求（1）以原始憑證為依據(jù)；（2）摘要的填寫；（3）分錄正確；（4）連續(xù)編號；（5）憑證附件齊全；（6）錯誤更正；（7）空行處理；（8）符合復(fù)式記賬原理；（9）現(xiàn)金與銀行存款之間的轉(zhuǎn)存以付款業(yè)務(wù)為主；（10）蓋章審核。4.記賬憑證的審核（1）是否附有原始憑證；（2）憑證中會計科目是否正確；（3）記賬憑證的內(nèi)容是否齊全；（4）檢查記賬憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法合規(guī)。（四）原始憑證與記賬憑證的主要區(qū)別1.填制程序不同。2.填制人員不同。3.填制內(nèi)容不同。4.憑證格式不同。5.發(fā)揮作用不同。（五）會計憑證的傳遞與保管1.會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞，是指會計憑證從填制或取得起，到歸檔保管止，按一定的傳遞程序和時間，在有關(guān)部門和人員間傳遞的全過程。2.會計憑證的保管會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔存查工作，它是會計檔案管理工作的一個重要方面。二、會計賬簿（一）會計賬簿含義、作用及種類1.會計賬簿的含義會計賬簿亦稱賬冊，是由具有一定格式的、相互聯(lián)系的若干張賬頁組成，用于序時地、分類地記錄和反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。2.會計賬簿的作用（1）賬簿可以提供全面、系統(tǒng)、連續(xù)、綜合的會計信息。（2）為編制財務(wù)報表提供資料。（3）有利于會計檢查與會計分析。3.會計賬簿的種類按用途分按外形分按賬頁格式分備查簿訂本式活頁式卡片式三欄式多欄式數(shù)量、金額欄式序時賬簿分類賬簿會計賬簿（1）賬簿按其用途分類①序時賬簿（1）概念

亦稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。（2）種類普通日記賬：把全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄，按時間順序記錄在賬簿中。特種日記賬：用來記錄某一特定項目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬簿。如：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬等。②分類賬簿（1）概念是指對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。（2）種類總分類賬簿：又稱總分類賬或總賬，是根據(jù)總分類科目開設(shè)，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括情況的分類賬簿。明細(xì)分類賬簿：又稱明細(xì)分類賬或明細(xì)賬，是按總賬所屬的明細(xì)科目開設(shè)，用以記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)明細(xì)核算資料的分類賬。③備查賬簿備查賬簿，又稱輔助賬簿，是對某些未能在序時賬簿和分類賬簿中進(jìn)行登記的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿，如“租入固定資產(chǎn)登記賬簿”等。（2）賬簿按其外表形式分類①訂本式賬簿是指賬簿使用前按順序編號，將特定數(shù)量的賬頁裝訂成冊的賬簿。總賬、現(xiàn)金和銀行存款日記帳一般采用此形式。優(yōu)點(diǎn)：賬頁固定、防止賬頁散失、抽換賬頁。缺點(diǎn)：不利于分工記賬，在同一時間內(nèi)只能一人登記賬簿；易造成賬頁的不足和浪費(fèi)。②活頁式賬簿使指賬頁不固定，可以隨意增減賬頁的賬簿。（1）優(yōu)點(diǎn)：可以隨意增減賬頁，不易造成賬頁的不足和浪費(fèi)；便于分工記賬。缺點(diǎn)：賬頁易散失、抽換。③卡片式賬簿是指格式固定、裝訂分散的卡片作為賬頁所組成的賬簿。其優(yōu)缺點(diǎn)與活頁式賬簿相同外，還有耐用的特點(diǎn)。一般固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用卡片式賬簿。年憑證月日種類編號摘要借方貸方借或貸余額總分類賬賬戶名稱:（3）.賬簿按格式的分類①三欄式賬簿一般總賬、日記賬、部分明細(xì)賬采用此格式賬簿。表6－1年月日種類編號憑證摘要借方工資及福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)…合計貸方余額制造費(fèi)用明細(xì)賬明細(xì)賬戶名稱:②多欄式賬簿表6－2一般成本計算賬戶、收入賬戶、費(fèi)用賬戶等采用此格式賬簿。年月日種類編號憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額原材料明細(xì)賬材料類別:材料名稱:③數(shù)量金額式賬簿一般材料、物資明細(xì)賬采用此格式賬簿。④平行式賬簿平行式賬簿（橫線登記式賬簿）的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是一張賬頁設(shè)一個賬戶，賬戶分左右兩欄，左邊欄設(shè)時間、憑證、摘要、借方金額欄，右邊欄設(shè)時間、憑證、摘要、貸方金額欄。（二）賬簿的基本格式1.賬簿的基本格式（1）日記賬（序時賬)A.普通日記賬.B.特種日記賬20XX年憑證月日種類編號摘要對方科目收入支出結(jié)余11上年結(jié)余20004現(xiàn)付1付購入材料運(yùn)費(fèi)在途物資6004銀付1提取現(xiàn)金備發(fā)工資銀行存款11204現(xiàn)付2李濤預(yù)借差旅費(fèi)其他應(yīng)收款804現(xiàn)收1張華報銷差旅費(fèi)其他應(yīng)收款1204本日合計1240680256031本日合計1250150310031本月合計11490103903100現(xiàn)金日記賬(三欄式)單位:元20XX年憑證月日種類編號摘要現(xiàn)金支票號數(shù)轉(zhuǎn)賬支票號數(shù)對方科目收入支出余額

31本日合計150002400023000

31本月合計31320031020023000

2本日合計200008000320002銀收1收支貸款應(yīng)收賬款2000011上年結(jié)余200002銀付1提取現(xiàn)金168庫存現(xiàn)金20002銀收1支付購材料款101在途物資6000銀行存款日記賬(三欄式)單位:元2.銀行存款日記賬的設(shè)置與登記（2）分類賬X年憑證月日種類編號摘要借方貸方借或貸余額11上年結(jié)余貸140004銀付1歸還銀行借貸5500貸850013銀收1向銀行借款30000貸3850031本月發(fā)生額及余額9000080000貸4000總分類賬會計科目：短期借款第X頁三．分類賬的設(shè)置和登記（一）總分類賬的設(shè)置和登記

1、三欄式總分類賬的設(shè)置和登記表6－112、多欄式總分類賬的設(shè)置與登記

X年憑證摘要發(fā)生額科目科目科目科目月日借貸借貸借貸借貸多欄式總分類賬（日記賬）三欄式明細(xì)分類賬科目：應(yīng)收賬款-------A公司X年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號11上年結(jié)轉(zhuǎn)借6000110銀收20收到A公司付購貸款3000借3000（二）明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記1、三欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記表6－13

X年憑證收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額種類編號11上年20001020000

15收5購入6000106000080001080000

15領(lǐng)10一車間領(lǐng)用3000103000050001050000摘要

類別原料計量單位千克名稱或規(guī)格A編號1107存放地點(diǎn)5號聯(lián)儲備定額20000數(shù)量金額式明細(xì)分類賬

(A材料明細(xì)賬)2、數(shù)量金額式明細(xì)分類賬設(shè)置與登記表６－１４199X年月日憑證號碼摘要借方工資和福費(fèi)利折舊費(fèi)修理費(fèi)辦公費(fèi)水電費(fèi)貸方余額明細(xì)分類賬明細(xì)科目：制造費(fèi)用85現(xiàn)付1支付工資30003000

8現(xiàn)付3支付修理費(fèi)500350010現(xiàn)付5支付辦公費(fèi)用300380015銀付10支付水電費(fèi)200400030轉(zhuǎn)20提取折舊費(fèi)1000500031轉(zhuǎn)30轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本50000表6－153、多欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記（三）總賬與明細(xì)賬的平行登記1、平行登記的概念是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)記賬憑證一方面要登記總分類賬，另一方面要登記該總賬賬戶所屬的明細(xì)分類賬。2、平行登記要點(diǎn)（1）同時登記：每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既要登記總分類賬，又要登記明細(xì)分類賬。（2）方向相同：某一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，總賬分類賬戶記借方，則所屬的明細(xì)分類賬也記借方。（3）金額相等：每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入總分類賬賬戶的金額必須與記入所屬明細(xì)分類賬賬戶的金額之和相等。（四）賬簿的登記要求與規(guī)則1.賬簿啟用的規(guī)則（1）設(shè)置賬簿的封面封底（2）填寫賬簿啟用及經(jīng)管人員一覽表（3）填寫賬戶目錄2.賬簿登記的規(guī)則（1）賬簿必須根據(jù)審核無誤的會計憑證連續(xù)、系統(tǒng)地登記。（2）登記賬簿時必須使用鋼筆，用藍(lán)黑墨水登記。（3）各種賬簿必須按照事先編定的頁碼連續(xù)登記，不能隔頁、跳行（4）登賬時或登賬后發(fā)現(xiàn)差錯，應(yīng)根據(jù)錯誤的具體情況更正。（5）摘要欄的文字應(yīng)簡明扼要。（6）按規(guī)定辦理轉(zhuǎn)頁手續(xù)。1、劃線更正法適用于結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿上所登記的文字或數(shù)字有誤而記賬憑證并沒有錯誤的情況2、紅字更正法適用于記賬后發(fā)現(xiàn)憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目或金額有錯誤，或原記賬憑證所用科目沒有錯但所填金額大于應(yīng)記金額等情況3、補(bǔ)充更正法適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證所用會計科目沒有錯，但所填金額少于應(yīng)記金額等情況(五)會計錯賬的更正方法1.劃線更正法（1）適用范圍：在結(jié)賬前，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字的錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可采用劃線更正法。（2）更正方法：先將錯誤的文字或數(shù)字劃一條紅線予以注銷，然后用籃字在劃線上方寫出正確的文字或數(shù)字，并由記賬員在更正處蓋章以明確責(zé)任。（3）舉例：如果將3300記成3800時，則更正為：

38003300購銷2.紅字更正法（1）適應(yīng)范圍：A記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸符號、科目或金額有誤；B記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中僅金額發(fā)生錯誤，且所記金額大于應(yīng)記金額。

(2)更正方法：

第一種情況更正方法為：（1）用紅字填寫一張與原錯誤的記賬憑證完全相同的記賬憑證，并將上述憑證登記入賬；（2）用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，并將上述憑證登記入賬。(3)舉例生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料一批，價值1000元。

制造費(fèi)用原材料生產(chǎn)成本（2）－B1000（1）1000（1）1000（2）－A1000（2）－A1000（2）－B1000余額：0余額：1000（2）更正錯誤時：

A、編一張與原來錯誤相同的紅字記賬憑證，并登記入賬；借：制造費(fèi)用1000

貸：原材料1000B、再編一張正確的記賬憑證，并登記入賬；借：生產(chǎn)成本1000

貸：原材料1000（1）原錯誤的記賬憑證（已登記入賬）為：借：制造費(fèi)用1000

貸：原材料1000第二種情況更正方法為：如果原錯誤的記賬憑證、科目、方向無誤，所記金額為10000元。則有：生產(chǎn)成本原材料（1）10000（1）10000（1）原錯誤的記賬憑證（已登記入賬）為：借：生產(chǎn)成本10000

貸：原材料10000（2）更正錯誤時：按多記金額編一張與原來錯誤相同的紅字記賬憑證，并登記入賬；借：生產(chǎn)成本9000