王鵬第五期遠(yuǎn)程教育培訓(xùn)班課件：新準(zhǔn)則難點(diǎn)071011

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題

財(cái)政部會(huì)計(jì)司王鵬010-6855289768552528wangpeng@

一、職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題三、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題一、職工薪酬準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題（一）職工的范圍（二）非貨幣性福利（三）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量

（一）職工的范圍1、與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)職工）；2、企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等）；3、雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。職工薪酬的范圍

（1）在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；（2）能夠量化給職工本人和提供給職工集體享有的福利（3）提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。

以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供的保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。（二）非貨幣性福利

（1）以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按照公允價(jià)值根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或當(dāng)期損益。（2）無(wú)償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：按照應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。（3）提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或當(dāng)期損益，難以認(rèn)定受益對(duì)象的，計(jì)入管理費(fèi)用。（三）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量

1、什么是辭退福利

在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，職工沒(méi)有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職2、辭退福利的確認(rèn)條件

（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃（辭退計(jì)劃），并即將實(shí)施。

正式計(jì)劃指已經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括：擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門(mén)、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間等。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議

3、辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢、補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)一年支付的辭退計(jì)劃（含內(nèi)退計(jì)劃），企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額進(jìn)行計(jì)量，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。折現(xiàn)后的金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)付辭退福利款項(xiàng)與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可不予折現(xiàn)。二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題（一）母公司、子公司的定義（二）控制標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用（三）合并范圍的確定（四）合并工作底稿及合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的會(huì)計(jì)處理（五）資不抵債子公司的合并（六）對(duì)特殊目的主體的合并

（一）母公司和子公司定義

母公司，是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。

子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。

(二)控制標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用1、什么是控制控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。

確定合并范圍，更應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和因素進(jìn)行判斷，如考慮被投資單位各個(gè)投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等因素。

2、表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn)

母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

80%

P公司

S公司

80%30%90%

70%30%

P公司

S1公司

S2公司S4公司S3公司

3、實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)

（1）通過(guò)投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。（4）在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

4、潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn)

在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

（二）合并范圍的確定

1、應(yīng)納入合并范圍的被投資單位所有子公司。其中包括：

（1）小規(guī)模的子公司（2）經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司（3）控制的特殊目的主體（4）轉(zhuǎn)移資金能力受到限制的境外子公司（5）持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司2、不應(yīng)納入合并范圍的被投資單位

（1）已關(guān)停并轉(zhuǎn)的被投資單位（2）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的被投資單位（3）已宣告破產(chǎn)的被投資單位（4）非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的被投資單位

（四）合并工作底稿及合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的會(huì)計(jì)處理1、調(diào)整分錄

2、抵銷分錄3、子公司報(bào)表的使用（層層合并還是直接合并）

（四）合并工作底稿及合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的會(huì)計(jì)處理1、調(diào)整分錄

（1）按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（2）統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間（3）備查簿記錄信息（4）所得稅差異

注意：1、母公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、但子公司尚未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。2、母公司尚未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而子公司已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可以將子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表按照母公司的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整后合并，也可以將子公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表直接合并。需要注意的幾個(gè)問(wèn)題：1、企業(yè)持有的非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在首次執(zhí)行日及執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及投資準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱“原制度”）核算的股權(quán)投資借方差額的余額處理

企業(yè)持有的非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照原制度核算的股權(quán)投資借方差額的余額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。

上述對(duì)子公司投資的股權(quán)投資借方差額的余額，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)區(qū)別情況處理：

（一）企業(yè)無(wú)法可靠確定購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的，應(yīng)將按原制度核算的股權(quán)投資借方差額的余額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示。

（二）企業(yè)能夠可靠確定購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等的公允價(jià)值的，應(yīng)將屬于因購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額扣除已攤銷金額后在首次執(zhí)行日的余額，按合理的方法分?jǐn)傊帘毁?gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，并在被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，有關(guān)折舊或攤銷計(jì)入合并利潤(rùn)表相關(guān)的投資收益項(xiàng)目；無(wú)法將該余額分?jǐn)傊帘毁?gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的，可在原股權(quán)投資差額的剩余攤銷年限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入合并利潤(rùn)表相關(guān)的投資收益項(xiàng)目，尚未攤銷完畢的余額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”列示。企業(yè)合并成本大于購(gòu)買日應(yīng)享有被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額在首次執(zhí)行日的余額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示。

2、企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅？

企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

3、在當(dāng)期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不需再將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的金額調(diào)整回來(lái)。

在將母公司投資收益等項(xiàng)目與子公司本年利潤(rùn)分配項(xiàng)目抵銷時(shí)，應(yīng)將子公司個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中提取盈余公積的金額全額抵銷，即通過(guò)貸記“提取盈余公積”、“對(duì)所有者（或股東）的分配”和“未分配利潤(rùn)——年末”項(xiàng)目，將其全部抵銷。在當(dāng)期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不需再將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的金額調(diào)整回來(lái)。

（四）合并工作底稿及合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的會(huì)計(jì)處理

2、抵銷分錄

取消“合并價(jià)差”

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資與在所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷

借：實(shí)收資本/股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益

2、債券投資與應(yīng)付債券的差額計(jì)入投資收益。

借：應(yīng)付債券

投資收益

貸：持有至到期投資/交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)

財(cái)務(wù)費(fèi)用

（五）資不抵債子公司的合并

子公司發(fā)生超額虧損：

子公司利潤(rùn)表凈利潤(rùn)：-××××

合并資產(chǎn)負(fù)債表

所有者權(quán)益：

未分配利潤(rùn)

-×××

少數(shù)股東權(quán)益

-×××所有者權(quán)益合計(jì)母公司對(duì)于納入合并范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失，執(zhí)行新準(zhǔn)則后在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列報(bào)？

執(zhí)行新準(zhǔn)則后，母公司對(duì)于納入合并范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤(rùn)，不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目列報(bào)。企業(yè)在編制執(zhí)行新準(zhǔn)則后的首份報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目金額，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，相應(yīng)沖減合并資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目和合并利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”及“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目。

（六）對(duì)特殊目的主體的合并

1、母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的特殊目的主體納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。2、在判斷母公司能否控制特殊目的主體時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮下列因素。（1）母公司為融資、銷售商品或提供勞務(wù)等特定業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。

（六）對(duì)特殊目的主體的合并

（2）母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。比如，母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對(duì)變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。

（六）對(duì)特殊目的主體的合并

（3）母公司通過(guò)章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。

（六）對(duì)特殊目的主體的合并（4）母公司通過(guò)章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。三、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則執(zhí)行中的重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的適用范圍及列報(bào)的基本要求（二）資產(chǎn)負(fù)債表的主要變化及填列要求（三）利潤(rùn)表的主要變化及填列要求（四）所有者權(quán)益變動(dòng)表主要變化及填列要求（一）財(cái)務(wù)報(bào)表適用范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)，確定適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表格式及附注。1、政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司——以商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整2、擔(dān)保公司——以保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整3、資產(chǎn)管理公司、基金公司和期貨公司——以證券公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整4、其他企業(yè)——一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式合并財(cái)務(wù)報(bào)表格式合并財(cái)務(wù)報(bào)表的格式及其中各項(xiàng)目，涵蓋了母公司和從事各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的子公司的情況，包括一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司等。合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表合并現(xiàn)金流量表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)基本要求

1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

2、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)基本要求

3、性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)單列，不具有重要性的項(xiàng)目除外。

重要性，指財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。重要性應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項(xiàng)目性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)基本要求

4、資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷。非日常活動(dòng)產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。

5、當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)及說(shuō)明。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表的主要變化及填列要求

1、列示原則：流動(dòng)性

2、增加和變化的主要項(xiàng)目

交易性金融資產(chǎn)/交易性金融負(fù)債可供出售金融資產(chǎn)/持有至到期投資固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)生物資產(chǎn)/油氣資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出遞延所得稅資產(chǎn)/遞延所得稅負(fù)債應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)付款項(xiàng)/預(yù)收款項(xiàng)3、取消的主要項(xiàng)目

待攤費(fèi)用/預(yù)提費(fèi)用應(yīng)收股利/應(yīng)付股利遞延稅款借項(xiàng)/遞延稅款貸項(xiàng)資產(chǎn) 期末余額 年初余額流動(dòng)資產(chǎn)： 貨幣資金 結(jié)算備付金 拆出資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收保費(fèi) 應(yīng)收分保賬款 應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金

資產(chǎn) 期末余額 年初余額流動(dòng)資產(chǎn)： 應(yīng)收利息 其他應(yīng)收款 買入返售金融資產(chǎn) 存貨 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) 其他流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

資產(chǎn) 期末余額 年初余額非流動(dòng)資產(chǎn)：發(fā)放貸款及墊款可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程工程物資固定資產(chǎn)清理

資產(chǎn) 期末余額 年初余額非流動(dòng)資產(chǎn)：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)油氣資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出商譽(yù)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)

負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)負(fù)債：短期借款向中央銀行借款吸收存款及同業(yè)存放拆入資金交易性金融負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收款項(xiàng)賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)負(fù)債：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息其他應(yīng)付款應(yīng)付分保賬款保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金代理買賣證券款代理承銷證券款一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額非流動(dòng)負(fù)債：長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款預(yù)計(jì)負(fù)債遞延所得稅負(fù)債其他非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：實(shí)收資本（或股本）資本公積減：庫(kù)存股盈余公積一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備未分配利潤(rùn)外幣報(bào)表折算差額歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)少數(shù)股東權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)

（三）利潤(rùn)表的主要變化及填列要求

1、按費(fèi)用功能設(shè)計(jì)營(yíng)業(yè)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)可選擇在附注中補(bǔ)充披露按“費(fèi)用性質(zhì)法”分類的費(fèi)用：耗用的原材料、折舊和攤銷額、職工薪酬

2、增加和變化的主要項(xiàng)目（1）不再區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本，列示為：營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本（2）營(yíng)業(yè)稅金及附加（3）資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)收益：作為企業(yè)日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益，在利潤(rùn)表中構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（4）基本/稀釋每股收益

項(xiàng)目行次本年金額上年金額一、營(yíng)業(yè)收入

減：營(yíng)業(yè)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“－”號(hào)填列）投資收益（損失以“－”號(hào)填列）其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）

加：營(yíng)業(yè)外收入

減：營(yíng)業(yè)外支出

其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失

三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”號(hào)填列）

減：所得稅費(fèi)用

四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“－”號(hào)填列）

五、每股收益：（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

一、營(yíng)業(yè)總收入

其中:營(yíng)業(yè)收入利息收入

已賺保費(fèi)

手續(xù)費(fèi)及傭金收入

二、營(yíng)業(yè)總成本

其中：營(yíng)業(yè)成本

利息支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出退保金賠付支出凈額提取保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金凈額保單紅利支出

分保費(fèi)用

營(yíng)業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“－”號(hào)填列）

投資收益（損失以“－”號(hào)填列）項(xiàng)目本期金額上期金額

投資收益（損失以“-”號(hào)填列）其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益匯兌收益（損失以“-”號(hào)填列）三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失四、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用五、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）*歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)少數(shù)股東損益六、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益注：