第一章貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目

第一章貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)貨幣資金應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收帳款其他應(yīng)收項(xiàng)目2/6/20231貨幣資金包括：現(xiàn)庫(kù)存金銀行存款其他貨幣資金第一節(jié)貨幣資金

2/6/20232一、庫(kù)存現(xiàn)金1.庫(kù)存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)、由出納經(jīng)管的貨幣。

2.庫(kù)存現(xiàn)金使用范圍根據(jù)國(guó)務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，單位可使用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)有：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；2/6/20233（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元人民幣）以下的零星支出；（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除上述情況可以使用現(xiàn)金支付外，其他款項(xiàng)的支付均應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算?！窘忉尅苛阈侵С鍪芙Y(jié)算起點(diǎn)1000元的限制，其他支出不受1000元結(jié)算起點(diǎn)的限制。比如出差人員隨身攜帶5000元現(xiàn)金。2/6/202343.庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理(1)“序時(shí)登記”，企業(yè)應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬。(2)“定期核對(duì)”，企業(yè)應(yīng)保證賬實(shí)相符、賬賬相符。(3)“按幣種開(kāi)設(shè)明細(xì)賬”，企業(yè)在核算上應(yīng)區(qū)分人民幣和外幣。2/6/20235銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅其它應(yīng)收款其它應(yīng)付款2/6/202364.現(xiàn)金的清查①現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無(wú)法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用；報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償）管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2/6/20237【解釋1】借方記入管理費(fèi)用，也稱(chēng)為計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)期損益是指影響利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)的內(nèi)容或項(xiàng)目，也就是說(shuō)只要影響到了凈利潤(rùn)均稱(chēng)為影響了當(dāng)期損益；所以當(dāng)期損益不是一個(gè)會(huì)計(jì)科目而是當(dāng)期費(fèi)用或收益的概念?！窘忉?】“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，期末應(yīng)無(wú)余額，由于其不符合資產(chǎn)定義，所以不能列入資產(chǎn)負(fù)債表；如果到期末并沒(méi)有批準(zhǔn)則先進(jìn)行預(yù)處理，待批準(zhǔn)之后有差額再進(jìn)行調(diào)整?！窘忉?】借方登記管理費(fèi)用會(huì)減少企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)總額。2/6/20238【例題1·單選題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入（）。A.財(cái)務(wù)費(fèi)用B.管理費(fèi)用C.營(yíng)業(yè)費(fèi)用D.營(yíng)業(yè)外支出【答案】B【解析】企業(yè)現(xiàn)金清查中的現(xiàn)金短缺，屬于無(wú)法查明的其他原因的，計(jì)入管理費(fèi)用。2/6/20239②現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的）營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因的）2/6/202310【解釋1】貸方計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入也稱(chēng)為計(jì)入了當(dāng)期損益?！窘忉?】貸方計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入會(huì)增加企業(yè)的利潤(rùn)總額，但不會(huì)增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)外收入不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算。2/6/202311【例題2·單選題】企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，查出現(xiàn)金溢余，并將溢余數(shù)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。后經(jīng)進(jìn)一步核查，無(wú)法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，對(duì)該現(xiàn)金溢余正確的會(huì)計(jì)處理方法是（）。A.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目B.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目C.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目D.將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目

【答案】B2/6/202312二、銀行存款銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。轉(zhuǎn)賬結(jié)算就是通過(guò)銀行劃撥進(jìn)行往來(lái)結(jié)算。其主要包括銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證等支付結(jié)算辦法。

2/6/202313支票支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開(kāi)戶(hù)銀行將款項(xiàng)支付給收款人的票據(jù)。它適用于同城商品交易、勞務(wù)供應(yīng)及其它款項(xiàng)的結(jié)算。支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票?，F(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金；轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬支票的提示付款期限為出票日起10天。2/6/202314出票人收款人（持票人）出票人開(kāi)戶(hù)行收款人（持票人）開(kāi)戶(hù)行1簽發(fā)支票2送交支票4通知款收妥3交換支票并清算資金支票結(jié)算2/6/202315銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)，按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。它適用于同城或異地之間先收款后發(fā)貨或錢(qián)貨兩清的商品交易銀行匯票的提示付款期限自出票日起一個(gè)月

2/6/202316匯票申請(qǐng)人收款人（持票人）申請(qǐng)人開(kāi)戶(hù)行（出票人）收款人（持票人）開(kāi)戶(hù)行1申請(qǐng)簽發(fā)匯票2收妥款后出票3使用匯票結(jié)算4將匯票提交銀行請(qǐng)求付款5通知票款收好6銀行間清算資金7退回多余款項(xiàng)2/6/202317銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的、承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票由銀行簽發(fā)并保證兌付，而且見(jiàn)票即付，信譽(yù)較高，其提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不超過(guò)兩個(gè)月

2/6/202318本票申請(qǐng)人收款人（持票人）申請(qǐng)人開(kāi)戶(hù)行（出票人）收款人（持票人）開(kāi)戶(hù)行1申請(qǐng)簽發(fā)本票2收妥款后出票3使用本票結(jié)算4將匯票提交銀行請(qǐng)求付款5通知票款收好6銀行間清算資金2/6/202319商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。按其承兌人的不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)蠗l件的商業(yè)匯票的持票人可持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。同城和異地的商品交易均可使用商業(yè)匯票進(jìn)行結(jié)算。2/6/202320出票人（承兌人、付款人）收款人（持票人）承兌人（付款人）開(kāi)戶(hù)行收款人（持票人）開(kāi)戶(hù)行5通知付款4發(fā)出付款通知1交付已承兌的匯票2委托收款7通知票款收好3發(fā)出委托收款憑證6劃回票款商業(yè)承兌匯票2/6/202321出票人收款人（持票人）出票人開(kāi)戶(hù)行（承兌人）收款人（持票人）開(kāi)戶(hù)行1出票并申請(qǐng)承兌2承兌3交付匯票4委托收款8通知票款收妥5發(fā)出委托收款憑證7劃回票款6交存票款銀行承兌匯票2/6/202322委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式委托收款在同城、異地均可辦理委托收款分為郵寄和電報(bào)劃回兩種2/6/202323收款人付款人收款人開(kāi)戶(hù)行付款人開(kāi)戶(hù)行2委托收款3通知受理1發(fā)出商品5通知付款7通知收妥入賬4傳遞委托收款憑證6劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)2/6/202324托收承付托收承付是根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。

2/6/202325收款人付款人收款人開(kāi)戶(hù)行付款人開(kāi)戶(hù)行2委托收款3通知受理1按合同發(fā)貨5通知付款8通知收妥款項(xiàng)入賬4傳遞委托收款憑證7劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)6同意受理2/6/202326信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。在規(guī)定的限額和期限內(nèi)，信用卡允許善意透支2/6/202327收款人付款人（持卡人）收款人開(kāi)戶(hù)行付款人開(kāi)戶(hù)行4提交簽購(gòu)單委托收款3憑卡購(gòu)物消費(fèi)1交存?zhèn)溆媒?簽發(fā)信用卡5銀行間清算資金6通知款項(xiàng)付清2/6/202328銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1.銀行存款核算范圍

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”帳戶(hù)，在不同的結(jié)算方式下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)的原始憑證編制銀行存款的收付款憑證，并進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理但外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款等，不在“銀行存款”科目核算，而是通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算。2/6/202329庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金主營(yíng)業(yè)務(wù)收入材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅(其它)應(yīng)收款(其他)應(yīng)付款2/6/2023302.銀行存款核算要求銀行存款日記賬序時(shí)登記，按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，定期核對(duì)，按幣種開(kāi)設(shè)明細(xì)賬。2/6/202331三、其他貨幣資金其他貨幣資金是企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和存出投資款等。2/6/202332（一）外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。外埠存款的采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)存款不計(jì)利息、只付不收，款項(xiàng)付完后結(jié)束賬戶(hù)。除可提取采購(gòu)員差旅費(fèi)外，其他一律通過(guò)轉(zhuǎn)賬結(jié)算。2/6/202333企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)用賬戶(hù)時(shí):

借：其他貨幣資金——外埠存款

貸：銀行存款收到采購(gòu)人員轉(zhuǎn)來(lái)的供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷(xiāo)憑證時(shí)：借：材料采購(gòu)、原材料、庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金——外埠存款采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款2/6/202334例：甲企業(yè)于3月10日委托當(dāng)?shù)劂y行匯款80000元給采購(gòu)地銀行開(kāi)立專(zhuān)戶(hù)。3月25日，企業(yè)收到采購(gòu)員交來(lái)的購(gòu)貨發(fā)票，貨款為60000元，支付增值稅10200元，合計(jì)70200元。30日，采購(gòu)員完成了采購(gòu)任務(wù)，將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行。2/6/202335其他貨幣資金銀行存款—外埠存款材料采購(gòu)80000800007020060000匯往采購(gòu)地憑購(gòu)貨發(fā)票等入賬98009800多余款轉(zhuǎn)回應(yīng)交稅費(fèi)—增102002/6/202336（二）銀行匯票存款銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。2/6/202337【解釋】購(gòu)買(mǎi)貨物企業(yè)使用銀行匯票的兩個(gè)步驟：第一步驟：取得銀行匯票

借：其他貨幣資金——銀行匯票

貸：銀行存款第二步驟：持銀行匯票購(gòu)貨借：材料采購(gòu)或原材料、庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金——銀行匯票銷(xiāo)售企業(yè)收到銀行匯票：

借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2/6/202338例：5日，某企業(yè)向開(kāi)戶(hù)銀行申請(qǐng)辦理銀行匯票，將款項(xiàng)10000元交存銀行。12日，企業(yè)使用銀行匯票購(gòu)料后，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的匯票，實(shí)際采購(gòu)材料8000元，增值稅額1360元，貨款已經(jīng)支付，余額收入銀行結(jié)算戶(hù)存款。若該10000元匯票因超出付款期限或其他原因未曾使用而退回，如何處理？2/6/202339其他貨幣資金銀行存款—銀行匯票存款材料采購(gòu)100001000093608000據(jù)回單聯(lián)入帳憑發(fā)票等入賬640640多余款、過(guò)期款轉(zhuǎn)回應(yīng)交稅費(fèi)—增13602/6/202340（三）銀行本票存款銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。2/6/202341例：某企業(yè)按規(guī)定將款項(xiàng)10000元交存銀行，取得銀行本票使用銀行本票支付購(gòu)買(mǎi)辦公用品款10000元若該10000元匯票因超出付款期限或其他原因未曾使用而退回，如何處理？2/6/202342其他貨幣資金銀行存款—銀行本票存款管理費(fèi)用

10000100001000010000據(jù)回單聯(lián)入帳憑發(fā)票等入賬

2/6/202343（四）信用卡存款信用卡存款，是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。2/6/202344例：某企業(yè)欲申辦信用卡，經(jīng)銀行審核同意后從其基本存款賬戶(hù)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票100000元轉(zhuǎn)入信用卡賬戶(hù)該企業(yè)使用該信用卡支付賓館業(yè)務(wù)招待費(fèi)5000元。2/6/202345其他貨幣資金銀行存款—信用卡存款管理費(fèi)用10000010000050005000據(jù)回單聯(lián)等入帳使用購(gòu)物、消費(fèi)續(xù)存材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)—增

2/6/202346（六）存出投資款存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。2/6/202347企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額：借：其他貨幣資金—存出投資款貸：銀行存款購(gòu)買(mǎi)股票、債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)

貸：其他貨幣資金——存出投資款2/6/202348例：某企業(yè)將100000元款項(xiàng)從其基本存款賬戶(hù)劃入在證券公司開(kāi)立的賬戶(hù)，準(zhǔn)備購(gòu)買(mǎi)股票。10日后購(gòu)買(mǎi)股票實(shí)際付款80000元。2/6/202349其他貨幣資金銀行存款—存出投資款交易性金融資產(chǎn)

1000001000008000080000劃出款項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)股票、債券

2/6/202350其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理總結(jié)1.辦理或開(kāi)立時(shí)：3.收到多余退款時(shí)：借：其他貨幣資金—××借：銀行存款貸：銀行存款貸：其他貨幣資金

—××

2.收到發(fā)票賬單時(shí)借：材料采購(gòu)（或在途物資或相關(guān)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金—××2/6/202351【單選題】企業(yè)將款項(xiàng)匯往異地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)，編制該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)當(dāng)（）。

A.借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目

B.借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目

C.借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目

D.借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“其他貨幣資金”科目【答案】B

【解析】企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，而匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)其他貨幣資金科目核算。2/6/202352【多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有（）。

A.企業(yè)持有的3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資

B.企業(yè)為購(gòu)買(mǎi)股票向證券公司劃出的資金

C.企業(yè)匯往外地建立臨時(shí)采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)的資金

D.企業(yè)向銀行申請(qǐng)銀行本票時(shí)撥付的款項(xiàng)【答案】BCD

【解析】企業(yè)持有的3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資不屬于其他貨幣資金，而是屬于現(xiàn)金等價(jià)物。2/6/202353第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票

按承兌人的不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票按是否載明利率劃分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)

2/6/202354【多選題】通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的票據(jù)有()。A．銀行匯票B．銀行本票C．商業(yè)承兌匯票D．支票E．銀行承兌匯票答案：CE2/6/202355（二）應(yīng)收票據(jù)的核算1.取得應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會(huì)計(jì)處理亦有所區(qū)別。（1）因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目（面值），貸記“應(yīng)收賬款”科目；（2）因企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目。【解釋】企業(yè)核算應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)收票據(jù)均以面值入賬。2/6/202356收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：應(yīng)收賬款（抵付前欠貨款）2/6/2023572.收回到期票款

商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目（面值）。票據(jù)到期收回票款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)票據(jù)到期未收回票款時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)2/6/202358主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收票據(jù)銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)—增余額：未到應(yīng)收賬款期收回票款應(yīng)收賬款2/6/202359例l：甲企業(yè)向乙企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，貨款為100000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17％。借：應(yīng)收賬款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)170002/6/20236010日后，甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來(lái)一份3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為117000元，抵付產(chǎn)品貨款。借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：應(yīng)收賬款1170003個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行。借：銀行存款117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000

2/6/202361如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無(wú)力償還票款。借：應(yīng)收賬款117000貸：應(yīng)收票據(jù)1170002/6/2023623.轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目（面值），如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。2/6/202363【例題】甲有限責(zé)任公司（簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。原材料等存貨按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。將持有的面值為32萬(wàn)元的未到期、不帶息銀行承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉靡慌牧喜Ⅱ?yàn)收入庫(kù)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為30萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5.1萬(wàn)元。其余款項(xiàng)以銀行存款支付。要求：編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄。借：原材料30應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5.1貸：應(yīng)收票據(jù)32銀行存款3.12/6/2023644.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)對(duì)于票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)通常應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”目。

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）

貸：應(yīng)收票據(jù)2/6/202365第三節(jié)應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。包括銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅款以及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。

2/6/202366應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額記賬。一般情況下，企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等應(yīng)按買(mǎi)賣(mài)雙方在成交時(shí)的實(shí)際金額記賬。2/6/202367商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)出售商品時(shí)從售價(jià)中扣減一定數(shù)額，此項(xiàng)扣減數(shù)通常用百分?jǐn)?shù)來(lái)表示，如10％、15％、20％等，扣減后的凈額才是實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格。2/6/202368現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指企業(yè)在采用賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，為了鼓勵(lì)客戶(hù)盡早償還所欠款項(xiàng)所給予的債務(wù)扣除。這種折扣條件通常寫(xiě)成這樣的方式：2/10、1/20、Ｎ/30等。2/6/202369總價(jià)法總價(jià)法是指在賒銷(xiāo)成立時(shí)，按未扣除現(xiàn)金折扣的售價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款的入賬金額的方法。銷(xiāo)售方給予客戶(hù)的現(xiàn)金折扣，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理2/6/202370凈價(jià)法（理論上）凈價(jià)法是指在賒銷(xiāo)成立時(shí)，以按照最高折扣限額扣減現(xiàn)金折扣后的金額確認(rèn)為銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款的入賬金額。由于客戶(hù)超過(guò)折扣期限而多收入的金額，作沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。2/6/202371應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒(méi)有商業(yè)折扣情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬；企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的凈額入賬；企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。2/6/202372例3：某服裝廠銷(xiāo)售給某商場(chǎng)一批服裝，價(jià)值總計(jì)58000元，適用的增值稅稅率為17％，代購(gòu)貨單位墊付運(yùn)雜費(fèi)2000元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。借：應(yīng)收賬款69860貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入58000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)9860銀行存款20002/6/202373收到貨款時(shí)：借：銀行存款69860貸：應(yīng)收賬款698602/6/202374例4：某企業(yè)銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為20000元，由于是成批銷(xiāo)售，銷(xiāo)貨方給購(gòu)貨方10％的商業(yè)折扣，金額為2000元，銷(xiāo)貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為18000元，適用增值稅稅率為17％。2/6/202375借：應(yīng)收賬款21060貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3060收到貨款時(shí)：借：銀行存款21060貸：應(yīng)收賬款210602/6/202376例5：某國(guó)有工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2／10，n／30，適用的增值稅稅率為17％，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17002/6/202377如果上述貨款在10天內(nèi)收到：借：銀行存款11466財(cái)務(wù)費(fèi)用234貸：應(yīng)收賬款11700如果超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款117002/6/202378習(xí)題：Ｂ企業(yè)銷(xiāo)售1000件產(chǎn)品給乙企業(yè)，單價(jià)100元。雙方合同規(guī)定折扣條件為：2/10、1/20、N/30。假定計(jì)算現(xiàn)