會(huì)計(jì)科目與帳戶綜述

第二章會(huì)計(jì)科目與帳戶

申報(bào)單位：

湖南省高等教育自學(xué)考試委員會(huì)

專業(yè)名稱：

企業(yè)財(cái)務(wù)管理

學(xué)歷層次：

本科

專業(yè)類型：

獨(dú)立本科段

開(kāi)考方式：

面向社會(huì)

主考學(xué)校：

湖南第一師范學(xué)院

第二章會(huì)計(jì)科目與帳戶第一節(jié)會(huì)計(jì)科目概述第二節(jié)會(huì)計(jì)賬戶的概念及基本結(jié)構(gòu)第三節(jié)帳戶的分類

第三章目錄一、會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目的概念是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象（即會(huì)計(jì)要素）的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，簡(jiǎn)稱科目。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，并不具有實(shí)際可操作性。為了提供詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息，滿足各類信息使用者的需求，有必要在六個(gè)會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上再分類，進(jìn)而產(chǎn)生會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目㈡會(huì)計(jì)科目的基本屬性①科目名稱：是分類和再分類的類別名稱。②分類基礎(chǔ)：會(huì)計(jì)要素是科目分類的基礎(chǔ)。③分類標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是科目分類的標(biāo)準(zhǔn)。④科目層次：可分為總賬科目和明細(xì)科目。⑤科目范圍：每個(gè)科目都有特定核算范圍。⑥科目編號(hào)：每個(gè)會(huì)計(jì)科目都有固定編號(hào)。⑦科目序號(hào)：每個(gè)會(huì)計(jì)科目都有順序編號(hào)。

（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則（1）合法性原則：指設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。（2）相關(guān)性原則：指設(shè)置的會(huì)計(jì)科目要滿足對(duì)外報(bào)告和對(duì)內(nèi)管理的要求。（3）實(shí)用性原則：指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目要符合單位自身特點(diǎn)，滿足實(shí)際需要。二、會(huì)計(jì)科目的分類（一）會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（共92個(gè)一級(jí)科目）

A、資產(chǎn)類科目。對(duì)應(yīng)于資產(chǎn)要素，是資產(chǎn)要素的進(jìn)一步分類。（“1”，43個(gè)）

B、負(fù)債類科目。對(duì)應(yīng)于負(fù)債要素，是負(fù)債要素的進(jìn)一步分類。（“2”，20個(gè)）C、共同類科目。指具有資產(chǎn)和負(fù)債性質(zhì)的科目，對(duì)應(yīng)于資產(chǎn)與負(fù)債要素。（“3”，4個(gè)）

D、所有者權(quán)益類科目。對(duì)應(yīng)于利潤(rùn)和所有者權(quán)益兩個(gè)要素，是這兩個(gè)要素的進(jìn)一步分類。（“4”，7個(gè)）

E、成本類科目。是費(fèi)用要素部分內(nèi)容的進(jìn)一步分類。（“5”，4個(gè)）

F、損益類科目。是收入要素和費(fèi)用要素部分內(nèi)容的進(jìn)一步分類。（“6”，14個(gè)）表2-1

(二）按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分會(huì)計(jì)科目按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度，可以分成總分類科目、二級(jí)科目、明細(xì)科目三個(gè)級(jí)次。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，總分類科目一般由財(cái)政部統(tǒng)一制定，明細(xì)分類科目一般由企業(yè)根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置。表2-2會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)要素的關(guān)系

會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)要素的具體化，只有會(huì)計(jì)科目才使會(huì)計(jì)要素具有實(shí)際操作性。它們的分類并不完全一致，某些要素進(jìn)行了適當(dāng)?shù)姆纸馀c合并。

注：一般企業(yè)都有以上六大類科目，而商品流通、旅游、飲食服務(wù)行業(yè)的企業(yè)一般只有五大類科目，沒(méi)有成本類科目。六個(gè)會(huì)計(jì)要素六類會(huì)計(jì)科目（92個(gè)）1、資產(chǎn)1、成本類科目4個(gè)（編號(hào)“5”字開(kāi)頭）2、資產(chǎn)類科目43個(gè)（編號(hào)“1”字開(kāi)頭）

4、共同類科目4個(gè)（編號(hào)“3”字開(kāi)頭）

2、負(fù)債3、負(fù)債類科目20個(gè)（編號(hào)“2”字開(kāi)頭）

3、所有者權(quán)益5、所有者權(quán)益類科目7個(gè)（編號(hào)“4”字開(kāi)頭）

4、利潤(rùn)5、收入6、損益類科目14個(gè)（編號(hào)“6”字開(kāi)頭）

6、費(fèi)用營(yíng)業(yè)成本期間費(fèi)用三、會(huì)計(jì)科目的編號(hào)會(huì)計(jì)科目的編號(hào)是利用數(shù)字做工具，按照一定方式進(jìn)行排列，組成一定形式的編碼，作為會(huì)計(jì)科目的代號(hào)。會(huì)計(jì)總賬科目有統(tǒng)一的編號(hào)，各會(huì)計(jì)主體不能隨意改變或打亂重編。

一、賬戶的概念帳戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。

二、帳戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶名稱、日期、憑證類型、憑證編號(hào)、摘要、金額

帳戶名稱（會(huì)計(jì)科目）

日期憑證號(hào)數(shù)摘要借方金額貸方金額借或貸余額

帳戶記錄提供四項(xiàng)金額核算指標(biāo)，其關(guān)系是：

期初余額+本期增加額—本期減少額=期末余額教學(xué)中為了方便教學(xué)，帳戶的結(jié)構(gòu)采用“T”結(jié)構(gòu)左方(借)帳戶名稱（會(huì)計(jì)科目）右方(貸)賬戶基本格式㈡以借貸記賬法為例，常見(jiàn)賬戶的基本格式是三欄式(借貸余)：賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日類號(hào)T形賬戶結(jié)構(gòu)“T”型賬戶結(jié)構(gòu)（丁字賬，簡(jiǎn)化結(jié)構(gòu)）左方

賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）

右方

期初余額本期發(fā)生額……本期發(fā)生額……本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)期末余額左方

賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）

右方

期初余額本期發(fā)生額……本期發(fā)生額……本期發(fā)生額合計(jì)本期發(fā)生額合計(jì)期末余額賬戶金額賬戶的發(fā)生額與余額①賬戶的發(fā)生額：指賬戶中本期所記錄的金額。它是根據(jù)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證登記的，是動(dòng)態(tài)流動(dòng)量。賬戶發(fā)生額分為本期增加發(fā)生額與本期減少發(fā)生額兩部分。②賬戶的余額：指賬戶左右兩方增減數(shù)額相抵后的差額，是根據(jù)發(fā)生額計(jì)算的，是靜態(tài)結(jié)存量。上期結(jié)轉(zhuǎn)的賬戶余額稱為期初余額，賬戶的本期余額稱為期末余額，本期的期末余額就是下期的期初余額。③賬戶發(fā)生額與余額的關(guān)系可用公式表示如下：

期末余額＝期初余額＋本期增加額－本期減少額一般情況下，賬戶的期末余額都在增加方。賬戶的基本概念

三、賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系與區(qū)別？

①聯(lián)系（相同）A、名稱相同。賬戶與會(huì)計(jì)科目名稱相同。B、分類一致。兩者分類標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果相同。C、設(shè)置原則一致。帳戶設(shè)置必須會(huì)計(jì)科目所做的規(guī)范。

②區(qū)別（不同）A、時(shí)間不同。B、分類不同。。C、設(shè)置不同。會(huì)計(jì)科目只是帳戶的名稱，沒(méi)有結(jié)構(gòu)，而帳戶具有記錄會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的結(jié)構(gòu)；會(huì)計(jì)科目由財(cái)政部門制定，具有統(tǒng)一性，而會(huì)計(jì)科目是根據(jù)帳戶設(shè)置的，具有靈活性。

③等同由于賬戶與科目的名稱和內(nèi)容相同，分類一致，因而在實(shí)際工作中往往不加區(qū)別，等同起來(lái)使用。常用會(huì)計(jì)賬戶㈠常用會(huì)計(jì)賬戶───資產(chǎn)類(24個(gè)/43個(gè)見(jiàn)復(fù)印資料)序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目主要核算內(nèi)容一、資產(chǎn)類24個(gè)科目11001庫(kù)存現(xiàn)金核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金,可單設(shè)科目核算企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金21002銀行存款核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)31101交易性金融資產(chǎn)核算企業(yè)為交易所持有的債券、股票、基金投資的公允價(jià)值41201應(yīng)收票據(jù)核算企業(yè)因銷售而收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票51202應(yīng)收賬款核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)61203預(yù)付賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)71204其他應(yīng)收款核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的應(yīng)收及暫付款81205壞賬準(zhǔn)備核算企業(yè)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備91208應(yīng)收利息核算企業(yè)金融資產(chǎn)、持有至到期投資等應(yīng)收取的利息101209應(yīng)收股利核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)111311采購(gòu)核算企業(yè)購(gòu)入材料、商品和物資的采購(gòu)成本121312原材料核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料的實(shí)際成本(或計(jì)劃成本)常用會(huì)計(jì)賬戶㈠序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目主要核算內(nèi)容131331庫(kù)存商品核算企業(yè)庫(kù)存各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))141401待攤費(fèi)用核算企業(yè)已支付應(yīng)由本期和后期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用(攤銷期在1年內(nèi))151501持有至到期投資核算企業(yè)持有至到期投資的價(jià)值161521長(zhǎng)期股權(quán)投資核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資171701固定資產(chǎn)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)181703累計(jì)折舊核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊191709固定資產(chǎn)清理核算出售、報(bào)廢、毀損等而轉(zhuǎn)入清理的凈值、清理費(fèi)用和清理收入201712在建工程核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出211801無(wú)形資產(chǎn)核算企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)成本221803累計(jì)攤銷核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷231901長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算已支付但應(yīng)由本期和后期負(fù)擔(dān)的攤銷期限在1年以上的費(fèi)用241931待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算清查財(cái)產(chǎn)中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值6、常用會(huì)計(jì)賬戶───資產(chǎn)類(24個(gè)/43個(gè)見(jiàn)復(fù)印資料)常用會(huì)計(jì)賬戶㈡7、常用會(huì)計(jì)賬戶───負(fù)債類(12個(gè)/20個(gè)見(jiàn)復(fù)印資料)序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目主要核算內(nèi)容二、負(fù)債類12個(gè)科目252201應(yīng)付票據(jù)核算企業(yè)購(gòu)買材料或商品等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)和銀行承兌匯票262202應(yīng)付賬款核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)272203預(yù)收賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)282204其他應(yīng)付款核算除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等以外的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)292205應(yīng)付職工薪酬核算按規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，含工資、福利、社保等302206應(yīng)交稅費(fèi)核算企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)312208應(yīng)付利息核算按合同約定應(yīng)支付的利息，含分期付息的長(zhǎng)期借款和債券利息322209應(yīng)付股利核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)332210短期借款核算企業(yè)向銀行或金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下的各種借款342401預(yù)提費(fèi)用核算企業(yè)按規(guī)定從成本、費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用352601長(zhǎng)期借款核算企業(yè)向銀行或金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上的各項(xiàng)借款362602應(yīng)付債券核算企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的債券本金和利息常用會(huì)計(jì)賬戶㈢8、常用會(huì)計(jì)賬戶───所有者權(quán)益類(6個(gè)/7個(gè)見(jiàn)復(fù)印資料)9、常用會(huì)計(jì)賬戶───成本類(2個(gè)/4個(gè)見(jiàn)復(fù)印資料)序號(hào)編號(hào)科目名稱主要核算內(nèi)容435001生產(chǎn)成本核算可計(jì)入成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用及期末轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本445005制造費(fèi)用核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用及轉(zhuǎn)出數(shù)序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目主要核算內(nèi)容三、所有者權(quán)益類6個(gè)科目374001實(shí)收資本(或股本)核算企業(yè)接受投資者投入的、在注冊(cè)資本中所占份額的資本384003資本公積核算出資額超過(guò)在注冊(cè)資本所占份額的差額以及某些利得和損失394101盈余公積核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積404102未分配利潤(rùn)核算歷年結(jié)轉(zhuǎn)下年的未分配利潤(rùn)和以前年度損益調(diào)整414201本年利潤(rùn)核算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)424202利潤(rùn)分配核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))常用會(huì)計(jì)賬戶㈣10、常用會(huì)計(jì)賬戶───損益類(13個(gè)/14個(gè)見(jiàn)復(fù)印資料)序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目主要核算內(nèi)容五、損益類13個(gè)科目456001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入466009其他業(yè)務(wù)收入核算企業(yè)確認(rèn)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入476102投資收益核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失486301主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算企業(yè)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的相應(yīng)成本496302其他業(yè)務(wù)成本核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出506303營(yíng)業(yè)稅金及附加核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，含營(yíng)業(yè)、消費(fèi)、城建稅和教附等516601銷售費(fèi)用核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用526602管理費(fèi)用核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用536603財(cái)務(wù)費(fèi)用核算為籌資等而發(fā)生的籌資費(fèi)用,含利息、手續(xù)費(fèi)、現(xiàn)金折扣等546604資產(chǎn)減值損失核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失556901營(yíng)業(yè)外收入核算直接計(jì)入損益的各項(xiàng)利得，各項(xiàng)凈收入,含罰沒(méi)、政府補(bǔ)貼等566902營(yíng)業(yè)外支出核算直接計(jì)入損益的各項(xiàng)損失,含罰款、公益性捐贈(zèng)等支出576911所得稅費(fèi)用核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用第三節(jié)賬戶的分類一、賬戶分類的意義單個(gè)賬戶只能從一個(gè)側(cè)面反映會(huì)計(jì)要素變化及結(jié)果，而各個(gè)賬戶都有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)；會(huì)計(jì)要素間聯(lián)系緊密，而非孤立存在；反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的賬戶之間必然相互依存、互為條件，存在共性。

因此，為了解各賬戶間的共性及一般規(guī)律、賬戶間的聯(lián)系和區(qū)別，以便準(zhǔn)確熟練地運(yùn)用每一賬戶，必須把賬戶按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，意義在于：1、利于建立完善的賬戶體系2、利于掌握賬戶設(shè)置運(yùn)用的規(guī)律性帳戶分類的作用便于設(shè)置完整的賬戶體系，全面反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資金運(yùn)動(dòng)。便于設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)賬簿的格式便于編制會(huì)計(jì)報(bào)表二、

帳戶分類的標(biāo)志（一）帳戶按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類資產(chǎn)類負(fù)債類共同類所有者權(quán)益類成本類損益類（一）資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶是反映企業(yè)資產(chǎn)增減變動(dòng)及其實(shí)有數(shù)額的賬戶。資產(chǎn)類賬戶按照資產(chǎn)的流動(dòng)性強(qiáng)弱可分為兩類1．反映流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶，如庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、原材料、庫(kù)存商品、應(yīng)收賬款等賬戶。2．反映非流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶，如長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。

資產(chǎn)類帳戶期初余額：各項(xiàng)資產(chǎn)的期初實(shí)有數(shù)發(fā)生額：各項(xiàng)資產(chǎn)的本期增加數(shù)發(fā)生額：各項(xiàng)資產(chǎn)的本期減少數(shù)期末余額：各項(xiàng)資產(chǎn)的期末實(shí)有數(shù)（二）負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶是反映企業(yè)負(fù)債增減變動(dòng)及其實(shí)有數(shù)額的賬戶。負(fù)債類賬戶按照負(fù)債的償還期長(zhǎng)短可分為兩類：1．反映流動(dòng)負(fù)債的賬戶，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等。2．反映長(zhǎng)期負(fù)債的賬戶，如長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

負(fù)債類帳戶發(fā)生額：各項(xiàng)負(fù)債的本期減少數(shù)期初余額：各項(xiàng)負(fù)債的期初實(shí)有數(shù)發(fā)生額：各項(xiàng)負(fù)債的本期增加數(shù)期末余額：各項(xiàng)負(fù)債的期末實(shí)有數(shù)（三）所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶是反映企業(yè)所有者權(quán)益增減變動(dòng)及其實(shí)有數(shù)額的賬戶。根據(jù)所有者權(quán)益的形成特征，所有者權(quán)益類賬戶可分為三類：1.反映所有者原始投資的賬戶，如實(shí)收資本、資本公積等。2.反映所有者收益積累的賬戶，如盈余公積。3.反映利潤(rùn)形成、分配的賬戶，如本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配等。所有者權(quán)益類帳戶發(fā)生額：各項(xiàng)所有者權(quán)益的本期減少數(shù)期初余額：各項(xiàng)所有者權(quán)益的期初實(shí)有數(shù)發(fā)生額：各項(xiàng)所有者權(quán)益的本期增加數(shù)期末余額：各項(xiàng)所有者權(quán)益的期末實(shí)有數(shù)（四）共同類帳戶共同類帳戶是用來(lái)核算和監(jiān)督銀行資金清算款項(xiàng)、金融企業(yè)外幣交易及衍生工具、套期工具和被套期工具增減變動(dòng)和結(jié)余情況的帳戶。（五）成本類賬戶成本類賬戶是用來(lái)歸集費(fèi)用、計(jì)算成本的賬戶。對(duì)于制造業(yè)來(lái)說(shuō)，成本類賬戶是反映生產(chǎn)過(guò)程中成本的賬戶，如生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等。應(yīng)當(dāng)注意的是成本類賬戶如果有期末余額，將作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表。成本類帳戶期初余額：在產(chǎn)品的期初實(shí)有數(shù)發(fā)生額：產(chǎn)品成本的本期增加數(shù)發(fā)生額：驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)期末余額：在產(chǎn)品的期末實(shí)有數(shù)（六）損益類賬戶損益類賬戶是指其在一定時(shí)期的發(fā)生額合計(jì)要在當(dāng)期期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”帳戶，用以損益類賬戶按其內(nèi)容以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)系可分為兩類：1．反映營(yíng)業(yè)損益的賬戶，包括反映營(yíng)業(yè)收益方面的賬戶，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等；反映營(yíng)業(yè)費(fèi)用方面的賬戶，如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅等。2．反映營(yíng)業(yè)外損益的賬戶，包括反映營(yíng)業(yè)外收入的賬戶，如營(yíng)業(yè)外收入；反映營(yíng)業(yè)外支出的賬戶，如營(yíng)業(yè)外支出。收入類帳戶發(fā)生額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)發(fā)生額：各項(xiàng)收入的本期增加數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)后本帳戶無(wú)余額費(fèi)用類帳戶發(fā)生額：各項(xiàng)費(fèi)用的本期增加數(shù)發(fā)生額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)后本帳戶無(wú)余額（二）賬戶按用途結(jié)構(gòu)的分類

為了進(jìn)一步認(rèn)識(shí)和熟練使用各類賬戶，有必要在賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步研究賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類。賬戶按用途和結(jié)構(gòu)可分為十類：盤存賬戶、結(jié)算賬戶、資本賬戶、調(diào)整賬戶、跨期攤提賬戶、暫記賬戶、成本賬戶、、收入賬戶、費(fèi)用賬戶、財(cái)務(wù)成果賬戶。

一、盤存賬戶盤存賬戶是用來(lái)核算和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動(dòng)及其實(shí)有數(shù)額的賬戶。在盤存類賬戶中，賬戶借方登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的增加數(shù)額、收入數(shù)額，賬戶的貸方則登記其減少、支出數(shù)額，余額一般在借方，反映各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的實(shí)際存有數(shù)額。這類賬戶通常可以通過(guò)實(shí)物盤點(diǎn)方式進(jìn)行財(cái)產(chǎn)核查，核對(duì)賬存與實(shí)存是否相符。屬于這一類賬戶的主要有“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“包裝物”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等。盤存帳戶期初余額：財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金的期初實(shí)有數(shù)發(fā)生額：財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金本期增加數(shù)發(fā)生額：財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金本期減少數(shù)期末余額：財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金期末實(shí)有數(shù)盤存帳戶的特點(diǎn)盤存賬戶的核算對(duì)象都具有實(shí)物或貨幣形態(tài)，均可通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查的方法，如：實(shí)地盤點(diǎn)、核對(duì)賬目等方法，來(lái)檢查實(shí)存數(shù)和賬面數(shù)是否相符。這類賬戶均可進(jìn)行明細(xì)分類核算，除貨幣資金外，其實(shí)物明細(xì)帳均可以提供實(shí)物和貨幣兩種指標(biāo)。這類賬戶一般都有余額。二、資本賬戶資本賬戶是用來(lái)核算投資人投入企業(yè)的資本以及資本增值的增減變動(dòng)及其實(shí)有數(shù)額的賬戶。這也是所有企業(yè)都必須設(shè)置的賬戶，這類賬戶均屬于所有者權(quán)益范疇。在資本賬戶中，貸方登記投資者投入資本和公積金的增加數(shù)，借方登記投資者投入資本及公積金的減少數(shù)，余額在貸方，表示期末資本的實(shí)有數(shù)。屬于這類賬戶的有“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等。資本帳戶發(fā)生額：資本和公積金的本期減少數(shù)期初余額：資本和公積金的期初實(shí)有數(shù)發(fā)生額：資本和公積金的本期增加數(shù)期末余額：資本和公積金的期末實(shí)有數(shù)三、結(jié)算賬戶結(jié)算賬戶是用來(lái)核算企業(yè)與其他單位、個(gè)人及國(guó)家之間以及企業(yè)內(nèi)部由于業(yè)務(wù)往來(lái)而發(fā)生的款項(xiàng)結(jié)算的賬戶。其共同用途是核算應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的增減變動(dòng)情況，促使企業(yè)及時(shí)催收應(yīng)收款項(xiàng)和及時(shí)支付應(yīng)付款項(xiàng)，明確企業(yè)期末債權(quán)債務(wù)的數(shù)額。根據(jù)所反映的結(jié)算業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，結(jié)算賬戶可分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)算賬戶和債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶三類。（一）債權(quán)結(jié)算賬戶債權(quán)結(jié)算賬戶是用來(lái)核算企業(yè)各種應(yīng)收款項(xiàng)的增減變動(dòng)和期末實(shí)有數(shù)額的賬戶。其用途是專門反映企業(yè)在往來(lái)結(jié)算中的各種債權(quán)。這類賬戶的借方登記各種應(yīng)收賬款的增加數(shù)，貸方登記應(yīng)收賬款的減少數(shù)，余額一般在借方，表示期末應(yīng)收賬款的實(shí)有數(shù)。常用的資產(chǎn)結(jié)算賬戶有“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”和“預(yù)付賬款”等。期初余額：應(yīng)收款項(xiàng)的期初實(shí)有數(shù)發(fā)生額：應(yīng)收款項(xiàng)的本期增加數(shù)

發(fā)生額：應(yīng)收款項(xiàng)的本期減少數(shù)期末余額：應(yīng)收款項(xiàng)的期末實(shí)有數(shù)債權(quán)結(jié)算帳戶（二）債務(wù)結(jié)算賬戶債務(wù)結(jié)算賬戶是用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)付款項(xiàng)的增減變動(dòng)和實(shí)有數(shù)額的賬戶。其用途是專門反映企業(yè)在往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)中的各種債務(wù)。這類賬戶的貸方登記各種應(yīng)付款項(xiàng)的增加數(shù)，借方登記各種應(yīng)付款項(xiàng)的減少數(shù)，余額在貸方，表示期末應(yīng)付款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)。常見(jiàn)的負(fù)債結(jié)算賬戶有“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付債券”、“其他應(yīng)付款”及“預(yù)收賬款”等賬戶。發(fā)生額：應(yīng)付款項(xiàng)的本期減少數(shù)期初余額：應(yīng)付款項(xiàng)的期初實(shí)有數(shù)發(fā)生額：應(yīng)付款項(xiàng)的本期增加數(shù)期末余額：應(yīng)付款項(xiàng)的期末實(shí)有數(shù)債務(wù)結(jié)算帳戶（三）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶又稱債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶，是用來(lái)核算企業(yè)與其他單位或個(gè)人之間所生的往來(lái)結(jié)算款項(xiàng)的賬戶。由于往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的性質(zhì)經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，有時(shí)企業(yè)處在債權(quán)人的地位，有時(shí)又處于債務(wù)人的地位。為了集中核算這類往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)，就必須設(shè)置這類賬戶。這類賬戶的借方登記應(yīng)收款項(xiàng)的增加數(shù)及應(yīng)付款項(xiàng)的減少數(shù)；貸方登記應(yīng)付款項(xiàng)的增加數(shù)及應(yīng)收款項(xiàng)的減少數(shù)。余額在借方時(shí)，表示期末尚未收回的應(yīng)收款凈額（尚未收回的債權(quán)大于尚未償付的債務(wù)的差額）；余額在貸方時(shí)，表示期末尚未償付的應(yīng)付款凈額（尚未償付的債務(wù)大于尚未收回的債權(quán)的差額）。屬于這類賬戶的有“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他往來(lái)”等。期初余額：應(yīng)收款大于應(yīng)付款的期初差額發(fā)生額：應(yīng)收款的本期增加數(shù)及應(yīng)付款的本期減少數(shù)或：期初余額：應(yīng)付款大于應(yīng)收款的期初差額發(fā)生額：應(yīng)付款的本期增加數(shù)及應(yīng)收款的本期減少數(shù)期末余額：應(yīng)收款大于應(yīng)付款的期末差額或：期末余額：應(yīng)付款大于應(yīng)收款的期末差額資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算帳戶當(dāng)企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中，如果不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶時(shí)，可以將應(yīng)收銷貨款和預(yù)收銷貨款集中在“應(yīng)收賬款”賬戶內(nèi)核算，在這種情況下，“應(yīng)收賬款”就是資產(chǎn)負(fù)債賬戶；當(dāng)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)中，如果不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶時(shí)，可以將應(yīng)付購(gòu)貨款和預(yù)付購(gòu)貨款集中在“應(yīng)付賬款”賬戶內(nèi)核算。在這種情況下，“應(yīng)付賬款”賬戶就是資產(chǎn)負(fù)債賬戶；當(dāng)企業(yè)將其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款集中在“其他往來(lái)”賬戶內(nèi)核算時(shí)，“其他往來(lái)”賬戶就是資產(chǎn)負(fù)債賬戶。

應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款（銷售）預(yù)收帳款（不單獨(dú)設(shè)置）應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款（購(gòu)貨）預(yù)付帳款（不單獨(dú)設(shè)置）其他往來(lái)其他應(yīng)收款其他應(yīng)付款（不單獨(dú)設(shè)置）由于資產(chǎn)負(fù)債賬戶屬于雙重性質(zhì)的賬戶，其余額只是表示企業(yè)債權(quán)和債務(wù)增減變動(dòng)后的差額，并不是企業(yè)債權(quán)和債務(wù)的實(shí)際余額，因此，對(duì)于這類賬戶，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)根據(jù)賬戶余額的方向，來(lái)分析判斷其性質(zhì)是資產(chǎn)類還是負(fù)債類，以便如實(shí)反映企業(yè)債權(quán)、債務(wù)的實(shí)際情況。

四、暫記帳戶是會(huì)計(jì)為核算需要而設(shè)置的過(guò)渡性質(zhì)的帳戶。（1）費(fèi)用的集合分配賬戶集合分配賬戶是用來(lái)匯集經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一階段所發(fā)生的某些費(fèi)用，然后按一定的標(biāo)準(zhǔn)在一定的對(duì)象之間加以分配的賬戶。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生一些應(yīng)由各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象負(fù)擔(dān)，但不能直接計(jì)入某個(gè)成本計(jì)算對(duì)象的間接費(fèi)用。這些費(fèi)用都是先通過(guò)集合分配賬戶進(jìn)行歸集，然后再按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象。這類賬戶的借方登記費(fèi)用的發(fā)生數(shù)，貸方登記費(fèi)用的分配數(shù)，期末一般無(wú)余額。屬于這類賬戶的主要有“制造費(fèi)用”賬戶。

發(fā)生額：匯集經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某種費(fèi)用的數(shù)額費(fèi)用數(shù)額發(fā)生額：分配到各成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用的數(shù)額費(fèi)用數(shù)額集合分配帳戶（2）財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)及清理結(jié)果處理賬戶待處理賬戶是用來(lái)核算尚未查明原因或尚未有處理方案的盤盈、盤虧資產(chǎn)及有爭(zhēng)議的結(jié)算款項(xiàng)的賬戶。設(shè)置待處理賬戶的原因，是因?yàn)楸P盈、盤虧資產(chǎn)或有爭(zhēng)議的結(jié)算款項(xiàng)，必須要在查明原因經(jīng)批準(zhǔn)后，才能根據(jù)處理意見(jiàn)來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)確認(rèn)，并作正式的會(huì)計(jì)處理。因此，待處理賬戶具有暫記的特性。

其基本結(jié)構(gòu)為借方登記待處理的盤虧、損失數(shù)以及經(jīng)批準(zhǔn)處理的盤盈、收益數(shù)；貸方登記待處理的盤盈、收益數(shù)以及經(jīng)批準(zhǔn)處理的盤虧、損失數(shù)。處理前，余額在借方，表示尚待處理的盤虧和損失；余額在貸方，表示尚待處理的盤盈和收益。

期初余額：期初尚待處理的盤虧和損失數(shù)額發(fā)生額：本期待處理的盤虧、損失數(shù)以及經(jīng)批準(zhǔn)處理盤盈、收益數(shù)額或：期初余額：期初尚待處理盤盈和收益數(shù)額發(fā)生額：本期待處理的盤盈、收益數(shù)以及經(jīng)批準(zhǔn)處理盤虧、損失數(shù)額期末余額：期末尚待處理的盤虧和損失數(shù)額處理后應(yīng)無(wú)余額或：期末余額：期末尚待處理盤盈和收益數(shù)額待處理帳戶發(fā)生額：①轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費(fèi)用②結(jié)轉(zhuǎn)凈收益發(fā)生額：①清理固定資產(chǎn)變價(jià)收入和責(zé)任人承擔(dān)的損失②結(jié)轉(zhuǎn)凈損失固定資產(chǎn)清理帳戶財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)及清理結(jié)果處理賬戶的特點(diǎn)在最終結(jié)果處理爭(zhēng)議未決前，帳戶有期初余額；在處理完畢后沒(méi)有余額。最終結(jié)果的處理方法相同，凈收益和凈損失轉(zhuǎn)入損益類帳戶。五、跨期攤提帳戶是用來(lái)核算和監(jiān)督應(yīng)由幾個(gè)會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并將這些費(fèi)用在幾個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配的帳戶。“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”帳戶核算攤銷期在1年以上先預(yù)付后由各會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。借方登記本期預(yù)付的費(fèi)用數(shù)，貸方登記本期攤銷的費(fèi)用數(shù)，期末余額在借方，表示已支付而尚未攤銷的預(yù)付費(fèi)用數(shù)額。六、成本計(jì)算賬戶成本計(jì)算賬戶是用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一階段所發(fā)生的全部費(fèi)用，確定各種成本計(jì)算對(duì)象實(shí)際成本的賬戶。

通常，這類賬戶的借方匯集計(jì)入經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一階段應(yīng)計(jì)入成本的全部費(fèi)用（包括直接費(fèi)用和通過(guò)集合分配賬戶轉(zhuǎn)來(lái)的間接費(fèi)用），貸方登記轉(zhuǎn)出到該階段成本計(jì)算對(duì)象的成本。期末如有余額，必為借方余額，表示尚未完成的該階段成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本。屬于這類賬戶的有“生產(chǎn)成本”、“物資采購(gòu)”、“在建工程”等。

期初余額：期初尚未完成經(jīng)營(yíng)過(guò)程的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本發(fā)生額：歸集經(jīng)營(yíng)過(guò)程某一階段所發(fā)生的全部費(fèi)用數(shù)額發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已完成某一經(jīng)營(yíng)階段的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本期末余額：尚未完成該階段的成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本

成本計(jì)算帳戶七、收入類賬戶收入收益類賬戶是用來(lái)反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所取得的各種收入和收益的賬戶。屬于這類賬戶的有“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”等。這類賬戶的貸方登記取得的收入和收益，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額。由于當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入和收益要在期末全部轉(zhuǎn)出，所以這類賬戶期末沒(méi)有余額。

八、費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶是專門用來(lái)核算一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用、損失和支出的賬戶。屬于這類賬戶的有“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等。這類賬戶的借方登記為實(shí)現(xiàn)收入而發(fā)生的某類成本或費(fèi)用的數(shù)額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額。由于當(dāng)期發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失等要于期末轉(zhuǎn)出，所以這類賬戶期末沒(méi)有余額。

發(fā)生額：本期發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失等發(fā)生額：期末，將余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額費(fèi)用成本帳戶九、財(cái)務(wù)成果賬戶財(cái)務(wù)成果賬戶是用來(lái)核算企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最終成果的賬戶。企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終成果將在財(cái)務(wù)成果賬戶中顯示出來(lái)?！氨灸昀麧?rùn)”賬戶即屬于財(cái)務(wù)成果賬戶，其借方登記期末從損益計(jì)算賬戶的貸方轉(zhuǎn)入的成本和費(fèi)用數(shù)額，貸方登記期末從損益計(jì)算賬戶的借方轉(zhuǎn)入的收入和收益數(shù)額。期末，如為貸方余額表示企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，若為借方余額則表示企業(yè)發(fā)生的虧損總額。

發(fā)生額：轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)成本、費(fèi)用、稅金、損失的數(shù)額發(fā)生額：轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入、收益的數(shù)額期末余額：本期發(fā)生的虧損總額期末余額：本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

財(cái)務(wù)成果帳戶十、調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶是為了調(diào)整某些資產(chǎn)或權(quán)益賬戶的賬面余額而設(shè)置的賬戶。在會(huì)計(jì)核算中，由于經(jīng)營(yíng)管理或其他方面的需要，有時(shí)，對(duì)于一些會(huì)計(jì)要素的具體項(xiàng)目，需要既保持原有數(shù)據(jù)，又反映原有數(shù)據(jù)的變動(dòng)，即按兩種不同的要求來(lái)計(jì)量。在這種情況下，就需要設(shè)置兩個(gè)賬戶，用一個(gè)賬戶來(lái)調(diào)整另一個(gè)賬戶的計(jì)量，其中，反映原始數(shù)據(jù)的賬戶稱為被調(diào)整賬戶，對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整的賬戶稱為調(diào)整賬戶。

調(diào)整賬戶按調(diào)整方式的不同，可分為抵減調(diào)整賬戶、附加調(diào)整賬戶和抵減附加調(diào)整賬戶三類。（一）抵減調(diào)整賬戶備抵調(diào)整賬戶是用來(lái)抵減被調(diào)整賬戶的余額，以確定被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。這類賬戶有“累計(jì)折舊”、“壞賬準(zhǔn)備”等。

其調(diào)整方式是將被調(diào)整賬戶的余額減去備抵調(diào)整賬戶的余額，求得調(diào)整后的數(shù)額，用公式表示為：被調(diào)整賬戶實(shí)際余額＝被調(diào)整賬戶余額－備抵賬戶余額因此，備抵調(diào)整賬戶的余額一定與被調(diào)整賬戶余額方向相反。如果被調(diào)整賬戶的余額在借方，調(diào)整賬戶的余額一定在貸方，如“固定資產(chǎn)”與“累計(jì)折舊”賬戶；如果被調(diào)整賬戶的余額在貸方，調(diào)整賬戶的余額一定在借方，如“本年利潤(rùn)”與“利潤(rùn)分配”賬戶。

“累計(jì)折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，“固定資產(chǎn)”賬戶是被調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)原始價(jià)值－累計(jì)折舊＝固定資產(chǎn)凈值“利潤(rùn)分配”賬戶是“本年利潤(rùn)“賬戶的備抵調(diào)整賬戶，“本年利潤(rùn)”賬戶是被調(diào)整賬戶，本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)－本年已分配的利潤(rùn)＝本年未分配的利潤(rùn)（二）附加調(diào)整賬戶附加調(diào)整賬戶是用來(lái)增加被調(diào)整賬戶余額，以確定被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。其調(diào)整方式是將被調(diào)整賬戶的借方(貸方)余額加上附加調(diào)整賬戶的借方(貸方)余額，求得調(diào)整后的數(shù)額，用公式表示為：被調(diào)整賬戶實(shí)際余額＝被調(diào)整賬戶余額＋附加調(diào)整賬戶余額

因此，附加調(diào)整賬戶的余額一定與被調(diào)整賬戶余額方向相同。如果被調(diào)整賬戶的余額在借方，調(diào)整賬戶的余額一定在借方，如果被調(diào)整賬戶的余額在貸方，調(diào)整賬戶的余額一定在貸方。

如企業(yè)溢價(jià)發(fā)行債券，發(fā)行時(shí)按債券的票面金額貸記“應(yīng)付債券——債券面值”賬戶，溢價(jià)金額貸記“應(yīng)付債券——債券溢價(jià)”賬戶。“應(yīng)付債券——債券溢價(jià)”賬戶是“應(yīng)付債券——債券面值”賬戶的附加調(diào)整賬戶。將“應(yīng)付債券——債券面值”賬戶的貸方余額加上“應(yīng)付債券——債券溢價(jià)”賬戶的期末貸方余額之和，為企業(yè)期末應(yīng)付債券的實(shí)際數(shù)額。（三）備抵附加調(diào)整賬戶

備抵附加調(diào)整賬戶，既是備抵賬戶，又是附加賬戶。當(dāng)其余額所在方向與被調(diào)整賬戶余額的方向不一致時(shí)，它就是備抵賬戶；當(dāng)其余額與被調(diào)整賬戶余額的方向一致時(shí)，它就是附加賬戶。

這類賬戶有“材料成本差異”。當(dāng)企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常收發(fā)核算時(shí)，為了反映原材料的實(shí)際成本，就必須設(shè)置“材料成本差異”賬戶來(lái)調(diào)整“原材料”賬戶的賬面余額。當(dāng)“材料成本差異”賬戶的余額在借方時(shí)，以附加調(diào)整的方式將“原材料”賬戶所反映的材料計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。反之，當(dāng)其余額在貸方時(shí)，則以備抵調(diào)整的方式對(duì)材料計(jì)劃成本進(jìn)行調(diào)整。圖2-18、2-19

●備抵賬戶

●附加賬戶余額

●備抵、附加賬戶◆調(diào)整類賬戶

調(diào)整后實(shí)際余額＝被調(diào)整賬戶余額

－調(diào)整賬戶余額調(diào)整后實(shí)際余額＝被調(diào)整賬戶余額

＋調(diào)整賬戶余額（三）帳戶按其統(tǒng)奴關(guān)系分類帳戶的統(tǒng)奴關(guān)系，是指帳戶之間存在的統(tǒng)奴與從屬、控制與被控制關(guān)系。帳戶按統(tǒng)奴關(guān)系分為總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶。1、總分類帳戶是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的帳戶，它能提供某一具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容的總括指標(biāo)。如“應(yīng)收賬款”、“原材料”。2、明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶是對(duì)企業(yè)某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算的帳戶。大多數(shù)總分類帳戶需要設(shè)置明細(xì)分類帳戶明細(xì)分類帳戶應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)分類賬的層次，必要時(shí)可以增設(shè)二級(jí)帳戶。一、判斷題1．賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類是賬戶分類的基礎(chǔ)。（）2．如果被調(diào)整賬戶的余額在借方，則備抵調(diào)整賬戶的余額一定在借方。（）3．“在途物資”賬戶既可以歸入資產(chǎn)類賬戶，也可以歸入成本計(jì)算賬戶。（）4．“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”賬戶用途結(jié)構(gòu)相同，而經(jīng)濟(jì)性質(zhì)不同。（）5．“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“所得稅”賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類，都屬于損益計(jì)算賬戶下的費(fèi)用成本類賬戶。（）6．債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的貸方余額，表示尚未償付的債務(wù)。（）7．集合分配賬戶期末通常沒(méi)有余額。（）8．“本年利潤(rùn)”賬戶按用途結(jié)構(gòu)分類，屬于損益計(jì)算賬戶。（）9．“生產(chǎn)成本”賬戶歸入成本類賬戶，如果有期末余額，應(yīng)作為資產(chǎn)。（）二、單項(xiàng)選擇題1.按用途和結(jié)構(gòu)分類，“預(yù)付賬款”賬戶屬于()