2023年企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)審計(jì)師

第三部分公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(一)考試題型和分值(30分)1．單項(xiàng)選擇題――公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10分2．多項(xiàng)選擇題――公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10分3．綜合分析題――公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10分(二)教材框架----第三部分公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(10章)第一章概論第二章流動(dòng)資產(chǎn)***第三章非流動(dòng)資產(chǎn)(一)***第四章非流動(dòng)資產(chǎn)(二)***第五章流動(dòng)負(fù)債*第六章非流動(dòng)負(fù)債**第七章所有者權(quán)益第八章收入、費(fèi)用及利潤(rùn)**第九章財(cái)務(wù)報(bào)告*第十章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一章概論【考點(diǎn)精講】第一節(jié)會(huì)計(jì)目的和會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和鈔票流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映公司管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。二、會(huì)計(jì)要素要素定義特性第一，資產(chǎn)由過去的交易或事項(xiàng)形成的，必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)；第二，資產(chǎn)是為公司所擁有或控制；第三，資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。公司過去的交易或事項(xiàng)形成的、【例題1·多選題】(2023年試題)資產(chǎn)由公司擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企下列資產(chǎn)中，屬于非流動(dòng)資產(chǎn)的有：業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。A.存貨B.持有至到期投資C.交易性金融資產(chǎn)D.可供出售金融資產(chǎn)E.無形資產(chǎn)【答案】BDE公司過去的交易或事項(xiàng)形成的、第一，負(fù)債必須是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果，是現(xiàn)時(shí)的負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司的義務(wù)；現(xiàn)實(shí)義務(wù)。第二，負(fù)債是將來要清償?shù)膫鶆?wù)，必然要導(dǎo)致公司未來經(jīng)濟(jì)利益的流出。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失---指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有公司資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分派利潤(rùn)無關(guān)享有的剩余權(quán)益。的利得或者損失。所有者權(quán)益按其來源重要包其中，利得是指由公司非平?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增長(zhǎng)的、所有者權(quán)益括所有者投入的資本、直接計(jì)入所與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。有者權(quán)益的利得和損失、留存收益損失是指由公司非平常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向等。所有者分派利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。留存收益是公司歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于公司的部分，重要涉及計(jì)提的盈余公積和未分派利潤(rùn)。公司在平?；顒?dòng)中所形成的、第一，從公司平?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶爾的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生；會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增長(zhǎng)的、與所有收入第二，收入表現(xiàn)為公司資產(chǎn)的增長(zhǎng)或負(fù)債的減少并能導(dǎo)致所有者權(quán)益的者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總增長(zhǎng)，但并不涉及所有者投入的資本。流入。公司在平?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)第一，公司平常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不是從偶爾的交易或?qū)е滤姓邫?quán)益減少的、與向所有事項(xiàng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；費(fèi)用者分派利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總第二，表現(xiàn)為公司資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增長(zhǎng)并能導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，流出。但并不涉及向所有者分派的利潤(rùn)。公司在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失利潤(rùn)利潤(rùn)涉及收入減去費(fèi)用后的----指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或所有者投入資本或者向所有者分派利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。損失。第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提一、會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體----指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或組織，它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。二、連續(xù)經(jīng)營(yíng)連續(xù)經(jīng)營(yíng)----指在可以預(yù)見的將來，公司將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。三、會(huì)計(jì)分期四、貨幣計(jì)量五．權(quán)責(zé)發(fā)生制第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量規(guī)定規(guī)定含義會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和客觀性計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。公司提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)相關(guān)性過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。規(guī)定同一公司不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，不同公司發(fā)生的相同或者相似的交易可比性或事項(xiàng)，應(yīng)采用一直或規(guī)定的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息口徑一致，互相可比。及時(shí)性公司對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。明晰性公司會(huì)計(jì)核算和提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清楚明了，便于會(huì)計(jì)信息使用者理解和使用。公司提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和鈔票流量等有關(guān)的所有重要交易或事重要性項(xiàng)。公司對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估謹(jǐn)慎性負(fù)債或費(fèi)用。公司按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)當(dāng)僅以它們的法律形式作為實(shí)質(zhì)重于形式依據(jù)?！纠}2·單選題】(2023年試題)下列各項(xiàng)中，不體現(xiàn)“謹(jǐn)慎性”會(huì)計(jì)信息質(zhì)量規(guī)定的是：A.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B.對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債C.確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益D.對(duì)或有資產(chǎn)不予確認(rèn)【答案】C【解析】公司對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用?！纠}3·單選題】公司將融資租賃方式租入的資產(chǎn)確認(rèn)為承租公司的資產(chǎn)所遵循的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是：A．實(shí)質(zhì)重于形式原則B．重要性原則C．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則D．及時(shí)性原則【答案】A【解析】公司按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)當(dāng)僅以它們的法律形式作為依據(jù)。第四節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量屬性含義歷史成本資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的鈔票或者鈔票等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)的協(xié)議金額，或者按照平?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的鈔票及鈔票等價(jià)物的金額計(jì)量。重置成本資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的鈔票及鈔票等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的鈔票或者鈔票等價(jià)物的金額計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到的鈔票或者鈔票等價(jià)物的金額扣除該資產(chǎn)至竣工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量?，F(xiàn)值資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其連續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來鈔票流入量的折鈔票額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈鈔票流出量的折鈔票額計(jì)量。公允價(jià)值資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)互換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。第二章流動(dòng)資產(chǎn)【考點(diǎn)精講】第一節(jié)貨幣資金一、庫存鈔票（一）庫存鈔票的使用范圍（二）庫存鈔票限額（三）鈔票平常收支管理二、銀行存款（一）銀行存款開戶的管理公司開立賬戶，依其不同的用途可以分為基本存款戶、一般存款戶、臨時(shí)存款戶和專用存款戶等。（二）銀行結(jié)算方式的種類1.銀行匯票（異地）A：委托銀行簽發(fā)銀行匯票時(shí)，借：其他貨幣資金貸：銀行存款持票購料時(shí)，借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金B(yǎng)：銷貨，收到銀行匯票，借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.商業(yè)匯票（同城和異地）A：購貨簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票時(shí)，借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)B：銷貨，收到商業(yè)匯票，借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.匯兌（異地）4.托收承付（異地）5.委托收款（同城和異地）6.支票（同城）7.信用卡【例題1·單選題】下列可用于異地結(jié)算的結(jié)算方式有：A．委托收款B．銀行本票C．匯兌D．托收承付E．商業(yè)匯票【答案】ACDE【解析】銀行本票用于同城結(jié)算的結(jié)算方式。（三）銀行存款核對(duì)銀行存款清查時(shí)，針對(duì)未達(dá)帳項(xiàng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”；銀行存款余額調(diào)節(jié)表只為核對(duì)帳目，不能作為調(diào)整銀行存款帳面余額的原始憑證。三、其他貨幣資金的核算其核算的范圍：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款。【例題2·單選題】(2023年試題)下列各項(xiàng)中，應(yīng)在“其他貨幣資金”科目核算的有：A.銀行本票存款B.銀行匯票存款C.支票存款D.收到的商業(yè)匯票E.存出投資款【答案】ABE【解析】其他貨幣資金核算的范圍：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述二、交易性金融資產(chǎn)的取得（一）設(shè)立賬戶交易性金融資產(chǎn)----類別和品種（成本、公允價(jià)值變動(dòng)）（二）取得---按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值借：交易性金融資產(chǎn)----成本（公允價(jià)值）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：銀行存款教材P240[例2—1][例2—2]三、收到的股利、利息①非持有期收息收利----屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的鈔票股利或債券利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息②持有期收息收利----持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的鈔票股利或債券利息借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息教材P241[例2—3][例2—4]四、交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)1.若交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值>賬面價(jià)值，之差借：交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2.若交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值<賬面價(jià)值，之差借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)教材P242[例2—5]【例題3·單選題】(2023年試題)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，按其差額應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是：A.投資收益B.公允價(jià)值變動(dòng)損益C.交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)D．交易性金融資產(chǎn)——成本【答案】C【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差額借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差額做相反分錄。【例題4·單選題】(2023年試題)在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的市價(jià)低于其賬面價(jià)值的差額，進(jìn)行賬務(wù)解決時(shí)，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是：A．營(yíng)業(yè)外支出B.公允價(jià)值變動(dòng)損益C.投資收益D.資產(chǎn)減值損失【答案】B【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，若交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值<賬面價(jià)值，之差借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)五、交易性金融資產(chǎn)的出售借：銀行存款公允價(jià)值變動(dòng)損益（借或貸）貸：交易性金融資產(chǎn)----成本交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)（借或貸）投資收益（（借或貸）（倒擠）【例題5】甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：①2023年12月5日購入股票支付價(jià)款100萬元，作為交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本100貸：銀行存款100②2023年12月31日，該股票收盤價(jià)為108萬元：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)8貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益8③2023年1月15日出售，收到銀行存款110萬元。借：銀行存款110公允價(jià)值變動(dòng)損益8貸：交易性金融資產(chǎn)——成本100——公允價(jià)值變動(dòng)8投資收益（118－108）10教材P242[例2—6]交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)解決歸納：發(fā)生業(yè)務(wù)交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)解決1.購入借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值入賬）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收利息應(yīng)收股利貸：銀行存款（按實(shí)際支付金額入賬）2.收息收利（1）非持有期間取得的鈔票股利或利息；借：銀行存款貸：應(yīng)收利息應(yīng)收股利（2）持有期取得的鈔票股利或利息；借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息3.資產(chǎn)負(fù)債表日期①若公允價(jià)值>賬面價(jià)值末計(jì)價(jià)借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益②若公允價(jià)值<賬面價(jià)值借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)4.出售借：銀行存款（實(shí)際收到金額）公允價(jià)值變動(dòng)損益（借或貸）貸：交易性金融資產(chǎn)----成本交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)（借或貸）投資收益（（借或貸）（倒擠）【例題6】甲公司為上市公司，2023年5月10日以830萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的鈔票股利30萬元）購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)4萬元。5月30日，甲公司收到鈔票股利30萬元。6月30日乙公司股票每股市價(jià)為3.8元。7月20日，甲公司以920萬元出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)支付交易費(fèi)5萬元。甲公司解決該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益為（）萬元。A．111B．115C．151D．155【答案】B【解析】甲公司解決該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益：=920-800-5=115（萬元）1.購入：借：交易性金融資產(chǎn)—成本800投資收益（交易費(fèi)用）4應(yīng)收股利30貸：銀行存款（按實(shí)際支付金額入賬）8342.非持有期間取得的鈔票股利；借：銀行存款30貸：應(yīng)收股利303.6月30日：若公允價(jià)值760<賬面價(jià)值800借：公允價(jià)值變動(dòng)損益40貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)404.出售：借：銀行存款915交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)40貸：交易性金融資產(chǎn)----成本800公允價(jià)值變動(dòng)損益40投資收益（倒擠）115第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)（二）應(yīng)收票據(jù)的核算1.應(yīng)收票據(jù)取得的核算借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.應(yīng)收票據(jù)到期的核算（1）若匯票到期收回借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（2）若匯票到期，付款方無法支付，轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)計(jì)息計(jì)算公式：貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠）貸：應(yīng)收票據(jù)關(guān)注:不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)；帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（1）不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票(如銀行承兌匯票)貼現(xiàn)后公司應(yīng)按實(shí)際收到的金額(即扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目；按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；按其差額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。（2）帶追索權(quán)的商業(yè)匯票(如商業(yè)承兌匯票)貼現(xiàn)后公司的責(zé)任并未解除，應(yīng)將貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額視為一項(xiàng)負(fù)債。公司應(yīng)按貼現(xiàn)所得金額，借記“銀行存款”科目；按貼現(xiàn)票據(jù)的票面金額，貸記“短期借款”科目；按其差額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。假如貼現(xiàn)的帶追索權(quán)的商業(yè)匯票到期，付款人無力支付票據(jù)款，則銀行從貼現(xiàn)公司賬戶中扣除票據(jù)到期價(jià)值。貼現(xiàn)公司應(yīng)按支付的票據(jù)款，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。假如貼現(xiàn)公司存款賬戶余額局限性，銀行作逾期貸款解決。教材P244[例2—7]【例題7·單選題】甲公司將銷售商品收到的面值為117000元不帶息銀行承兌匯票向某商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)，實(shí)際收到貼現(xiàn)款114660元。則甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為()。A．借：銀行存款114660財(cái)務(wù)費(fèi)用2340貸：短期借款117000B.借：銀行存款114660貸：短期借款114660C.借：銀行存款114660財(cái)務(wù)費(fèi)用2340貸：應(yīng)收票據(jù)117000D．借：銀行存款114660貸：貼現(xiàn)負(fù)債114660【答案】C【解析】一般情況下，銀行承兌匯票都不需要附追索權(quán)，公司貼現(xiàn)后，收到貼現(xiàn)匯票的銀行在匯票到期時(shí)一般都能收到款項(xiàng)，所以貼現(xiàn)公司可以直接終止確認(rèn)，貸方應(yīng)是“應(yīng)收票據(jù)”，選項(xiàng)C對(duì)的。二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的入賬金額關(guān)注:商業(yè)折扣和鈔票折扣1．商業(yè)折扣----指公司為了促銷，給顧客低于商品標(biāo)價(jià)的優(yōu)惠金額。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額擬定銷售商品收入金額。2．鈔票折扣---指公司為了盡快收回貨款而對(duì)顧客在規(guī)定的期限內(nèi)付款給予的折扣通常用“2／l0”、“1／20”、“n／30”等符號(hào)表達(dá)，其含義分別是10天內(nèi)付款，給予2％的折扣；20天內(nèi)付款，給予1％的折扣；30天內(nèi)付款，不享受折扣。鈔票折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）?！纠}8·單選題】某公司銷售產(chǎn)品每件220元，若客戶購買100件（含100件）以上，每件可得到20元的商業(yè)折扣。某客戶2023年12月10日購買該公司產(chǎn)品100件，按規(guī)定鈔票折扣條件為2/10，1/20，n/30。合用的增值稅稅率為17％。該公司于12月26日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶的鈔票折扣為（）元。（假定計(jì)算鈔票折扣時(shí)不考慮增值稅。）A．0B．200C．234D．220【答案】B【解析】應(yīng)給予客戶的鈔票折扣＝（220－20）×100×1％＝200（元）借：應(yīng)收賬款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20230應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400借：銀行存款23200財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款23400（二）壞賬的核算1.壞賬確認(rèn)的條件2.壞賬損失核算的方法（1）應(yīng)收賬款余額比例法應(yīng)收賬款余額比例法----按照應(yīng)收款項(xiàng)余額一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。對(duì)于其中個(gè)別數(shù)額較大的應(yīng)收款項(xiàng)，也可以單獨(dú)測(cè)試，單獨(dú)擬定壞賬準(zhǔn)備的提取比例。估計(jì)壞賬損失金額=應(yīng)收款項(xiàng)期末余額*提取比例（2）賬齡分析法賬齡分析法----對(duì)不同賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)采用不同的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。一般情況下，應(yīng)收款項(xiàng)拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，即賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的也許性越大，其壞賬準(zhǔn)備的提取比例就應(yīng)越高。采用賬齡分析法估計(jì)壞賬損失的金額后，核算方法與應(yīng)收款項(xiàng)余額比例法相同。提取準(zhǔn)備金時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備以準(zhǔn)備金填補(bǔ)壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款教材P246[例2—8]【例題9·單選題】某公司壞賬核算采用備抵法，并按應(yīng)收賬款余額比例法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例均假設(shè)為應(yīng)收賬款余額的5%。該公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的第一年的年末應(yīng)收賬款余額為1202300元；次年客戶甲單位所欠15000元賬款按規(guī)定確認(rèn)為壞賬，應(yīng)收賬款期末余額為1400000元。則該公司因相應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,在二年中累計(jì)計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額為（）元。A.24000B.74000C.75000D.85000【答案】D【解析】第一年計(jì)入資產(chǎn)減值損失金額=1202300×5%=60000元，次年計(jì)入資產(chǎn)減值損失金額=1400000×5%+15000-60000=25000元，二年中累計(jì)計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額=60000+25000=85000元。第一年期末提取準(zhǔn)備金時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失60000貸：壞賬準(zhǔn)備60000次年以準(zhǔn)備金填補(bǔ)壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備15000貸：應(yīng)收賬款15000次年期末提取準(zhǔn)備金時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失25000貸：壞賬準(zhǔn)備25000三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款業(yè)務(wù)較少的公司，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。四、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。涉及：應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收的出租包裝物租金；存出的保證金。第四節(jié)存貨一、存貨概述二、存貨的取得存貨取得的計(jì)價(jià)存貨的采購成本----購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。三、存貨的發(fā)出----存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法（1）先進(jìn)先出法特點(diǎn):期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值，因此當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估公司當(dāng)期利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估公司當(dāng)期利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值。【例題10·單選題】(2023年試題)在物價(jià)連續(xù)上漲的情況下，下列各種計(jì)價(jià)方法中，使期末存貨成本最大的是：A.先進(jìn)先出法B.個(gè)別認(rèn)定法C.月末一次加權(quán)平均法D.移動(dòng)加權(quán)平均法【答案】A【解析】先進(jìn)先出法下，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值，因此當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估公司當(dāng)期利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估公司當(dāng)期利潤(rùn)和期末存貨價(jià)值。（2）移動(dòng)加權(quán)平均法存貨單位成本＝（原有存貨成本＋本批收貨實(shí)際成本）／（原有存貨數(shù)量＋本批收貨數(shù)量）本批發(fā)貨成本＝本批發(fā)貨貨數(shù)量×存貨單位成本（3）月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法計(jì)算公式：存貨單位成本＝（月初結(jié)存金額＋本月各批收貨實(shí)際成本）／（月初結(jié)存數(shù)量＋本月各批收貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本（4）個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法是以每次收入存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算各該次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。四、存貨的期末計(jì)價(jià)（一）存貨期末價(jià)值的計(jì)量可變現(xiàn)凈值----指公司在正常經(jīng)營(yíng)過程中，以單項(xiàng)存貨的估計(jì)售價(jià)減去至竣工估計(jì)將要發(fā)生的成本及估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。1．產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額擬定其可變現(xiàn)凈值。2．用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要通過加工的存貨在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至竣工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額擬定其可變現(xiàn)凈值。為執(zhí)行銷售協(xié)議或者勞務(wù)協(xié)議而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以協(xié)議價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)；假如公司持有的存貨數(shù)量多于銷售協(xié)議的定貨數(shù)量，超過定貨協(xié)議部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格(公允價(jià)格)為計(jì)量基礎(chǔ)。(二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算關(guān)注：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備關(guān)注：以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目?！纠}11】2023年12月31日，A庫存商品的賬面成本為800萬元，估計(jì)售價(jià)為750萬元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬元，則年末A庫存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：【答案】A庫存商品可變現(xiàn)凈值=A庫存商品的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅=750-15=735（萬元）；A庫存商品的賬面成本為800萬元，應(yīng)保存存貨跌價(jià)準(zhǔn)備65萬元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬元，故應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備55萬元。公司賬務(wù)解決：借：資產(chǎn)減值損失55貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備55【例題12·單選題】(2023年試題)2023年12月31日，甲公司A庫存商品賬面價(jià)值(成本)為600000元，市場(chǎng)售價(jià)為620230元，預(yù)計(jì)也許發(fā)生銷售費(fèi)用20230元、相關(guān)稅費(fèi)10000元。該批庫存商品的期末可變現(xiàn)凈值為：A.590000元B．600000元C．610000元D.620230元【答案】A【解析】620230-20230-10000=590000【例題13·多選題】(2023年試題)下列各項(xiàng)中．可引起期末存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有：A.已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售收入B.已確認(rèn)銷售收入但尚未發(fā)出商品C.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備D.已收到發(fā)票賬單并支付貨款但尚未收到材料E.為建造固定資產(chǎn)購入專項(xiàng)物資【答案】BCD五、存貨的清查第一步：在有關(guān)部門審批前，將盤盈或盤虧、毀損的存貨作為待解決財(cái)產(chǎn)損溢解決。對(duì)于盤虧或毀損的存貨，有關(guān)稅法規(guī)定，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗以外的損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣銷項(xiàng)稅額，因此做賬務(wù)解決時(shí)，按存貨的實(shí)際成本和增值稅額，借記“待解決財(cái)產(chǎn)損溢——待解決流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；按存貨的實(shí)際成本，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。第二步：經(jīng)有關(guān)部門審批后，將“待解決財(cái)產(chǎn)損溢——待解決流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入其他有關(guān)科目。對(duì)由于計(jì)量或核算上的誤差導(dǎo)致盤盈的存貨，借記“待解決財(cái)產(chǎn)損溢一…一一待解決流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。對(duì)于盤虧、毀損的存貨，按殘料價(jià)值和應(yīng)收補(bǔ)償款，借記“原材料”、“其他應(yīng)收款”科目；屬于非常損失部分，借記“營(yíng)業(yè)外支出----非常損失”科目；屬于一般經(jīng)營(yíng)損失部分，借記“管理費(fèi)用”科目；貸記“待解決財(cái)產(chǎn)損溢一一待解決流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目?！纠}14·多選題】(2023年試題)公司原材料發(fā)生盤虧．應(yīng)先記入“待解決財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目，待查明因素后也許轉(zhuǎn)入的會(huì)計(jì)科目有：A.營(yíng)業(yè)外支出B.財(cái)務(wù)費(fèi)用C.其他應(yīng)收款D.管理費(fèi)用E.制造費(fèi)用【答案】ACD【解析】盤虧的存貨，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。【例題15·綜合分析題】(2023年試題)資料：某公司為增值稅一般納稅人，合用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1．20×7年3月4日，對(duì)因火災(zāi)導(dǎo)致的財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行清查盤點(diǎn)，情況如下：毀損產(chǎn)品的實(shí)際成本為4000元，其中所耗用原材料為2023元。該原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。收回的殘料估價(jià)為250元，由保險(xiǎn)公司補(bǔ)償?shù)膿p失為3000元。2．20×7年4月1日，購入甲公司25％的股權(quán)并打算長(zhǎng)期持有。實(shí)際支付價(jià)款320230元，此外支付手續(xù)費(fèi)l000元。甲公司由此成為該公司的聯(lián)營(yíng)公司，當(dāng)天，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為l300000元。20×7年6月30日，甲公司受贈(zèng)一項(xiàng)價(jià)值為20230元的專利權(quán)。3．20×7年4月1日，采用年數(shù)總和法對(duì)上月投入使用的某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為91004元，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，預(yù)計(jì)尚可使用年限5年。4．20×7年5月l0日出售一項(xiàng)專利技術(shù)，收取價(jià)款300000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15000元，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的原始價(jià)值為400000元。累計(jì)攤銷l30000元，計(jì)提減值準(zhǔn)備10000元。（二）規(guī)定：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出對(duì)的的答案。1．該公司3月份對(duì)毀損產(chǎn)品編制的會(huì)計(jì)分錄涉及：A．借：待解決財(cái)產(chǎn)損溢4340貸：庫存商品4000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）340B．借：原材料250其他應(yīng)收款3000貸：待解決財(cái)產(chǎn)損溢3250C．借：管理費(fèi)用1090貸：待解決財(cái)產(chǎn)損溢1090D．借：營(yíng)業(yè)外支出l090貸：待解決財(cái)產(chǎn)損溢l090【答案】ABD【解析】火災(zāi)屬于非常損失，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，而屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分才計(jì)入“管理費(fèi)用”科目?！纠}16·綜合分析題】(2023年試題)資料：甲公司為增值稅一般納稅人，合用的增值稅稅率為17％。該公司2023至2023年發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1.2023年2月8日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購入股票180萬股，支付價(jià)款2830萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的鈔票股利126萬元），另發(fā)生交易費(fèi)用4萬元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2.2023年3月份發(fā)生的花費(fèi)有：計(jì)提車間用固定資產(chǎn)折舊l0萬元，發(fā)生車間管理人員工資40萬元，支付廣告費(fèi)30萬元，預(yù)提短期借款利息20萬元，支付印花稅0.5萬元。3.2023年4月16日，甲公司將一項(xiàng)專利權(quán)出售，取得價(jià)款30萬元，該交易合用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5％。該專利權(quán)系2023年4月18日購入，買價(jià)70萬元，相關(guān)費(fèi)用2萬元。該專利權(quán)的攤銷年限為5年，采用直線法攤銷。4.2023年6月30日，甲公司庫存A材料的賬面價(jià)值為l00萬元，加工A材料至竣工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本20萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為2萬元；由于A材料市場(chǎng)價(jià)格下降，用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品市場(chǎng)銷售價(jià)格下降為110萬元。假定A材料此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。5.2023年3月20日，股東大會(huì)批準(zhǔn)了董事會(huì)2023年度利潤(rùn)分派預(yù)案，宣告向投資者分派鈔票股利60萬元。（二）規(guī)定：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案選出對(duì)的的答案。1.2023年2月8日，甲公司購入交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：A.2708萬元B.2704萬元C.2830萬元D.2834萬元【答案】B【解析】2830-126=2704借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值入賬）2704投資收益4應(yīng)收股利126貸：銀行存款28342.2023年6月30日，甲公司A材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為：A.－10萬元B.0C.10萬元D.12萬元【答案】D【解析】110-20-2=88；88-100=12。第三章非流動(dòng)資產(chǎn)(一)第一節(jié)可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的分類----劃分為下列四類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。一、可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)----指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。二、可供出售金融資產(chǎn)的取得三、可供出售金融資產(chǎn)的股利和利息收入四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)五、可供出售金融資產(chǎn)的處置可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)解決可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生業(yè)務(wù)股票債券1.購入借：可供出售金融資產(chǎn)—成本借：可供出售金融資產(chǎn)—成本應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：銀行存款貸：銀行存款2.收息收利非持有期間取得的鈔票股利非持有期間取得的債券利息借：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收利息持有期內(nèi)收到鈔票股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利3.資產(chǎn)負(fù)債①若公允價(jià)值>賬面價(jià)值表日借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積----其他資本公積②若公允價(jià)值<賬面價(jià)值借：資本公積----其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)4.減值借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積—其他資本公積（轉(zhuǎn)出原累計(jì)損失）可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（應(yīng)減計(jì)金額）5.出售①借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本公允價(jià)值變動(dòng)投資收益借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益（若為損失做相反分錄）關(guān)注：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)直接記入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，記入當(dāng)期損益（投資收益）?！纠}1】甲公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)交易情況如下：①2023年12月5日購入股票100萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本100貸：銀行存款100②2023年12月31日，該股票收盤價(jià)為108萬元：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)8貸：資本公積——其他資本公積8③2023年1月15日出售借：銀行存款110資本公積——其他資本公積8貸：可供出售金融資產(chǎn)108投資收益（110－100）10【例題2】甲股份有限公司在2023年6月10日以每股15元的價(jià)格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的鈔票股利0.2元）,購進(jìn)某股票200萬股并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)費(fèi)用12萬元，6月15日收到宣告發(fā)放的鈔票股利,2023年12月31日該股票公允價(jià)值為16.8元，甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)解決：【答案】6月10日：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本2972【（15-0.2）×200+12】應(yīng)收股利40（0.2×200）貸：銀行存款30126月15日：借：銀行存款40貸：應(yīng)收股利4012月31日：（200*16。8>2972）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)388貸：資本公積——其他資本公積388第二節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資持有至到期投資----指到期日固定、回收金額固定或可擬定，且公司有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。如公司購入的國(guó)債和公司債券等。設(shè)帳：持有至到期投資—成本—應(yīng)計(jì)利息—利息調(diào)整二、持有至到期投資的取得借：持有至到期投資——成本持有至到期投資——利息調(diào)整（或借或貸）應(yīng)收利息貸：銀行存款持有至到期投資——利息調(diào)整（或借或貸）【例題3·單選題】(2023年試題)公司取得持有至到期投資時(shí)支付的下列款項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入持有至到期投資成本的是：A.已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息B.相關(guān)稅金C.相關(guān)手續(xù)費(fèi)D.購買價(jià)款【答案】A【解析】已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息計(jì)入應(yīng)收利息。三、持有至到期投資的收益資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。①若債券分期付息、一次還本資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按票面利率計(jì)算擬定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算擬定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。借：應(yīng)收利息貸：投資收益持有至到期投資——利息調(diào)整（或借或貸）借：銀行存款貸：應(yīng)收利息②若一次還本付息資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算擬定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算擬定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益持有至到期投資——利息調(diào)整（或借或貸）3．債券到期，收回本息借：銀行存款貸：持有至到期投資——投資成本——應(yīng)計(jì)利息教材P256[例3—2]四、持有至到期投資的減值五、持有至到期投資的到期歸納：持有至到期投資賬務(wù)解決持有至到期投資賬務(wù)解決發(fā)生業(yè)務(wù)1.購入借：持有至到期投資—成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）應(yīng)收利息貸：銀行存款持有至到期投資—利息調(diào)整（按其差額或借或貸）2.收息收利借：銀行存款貸：應(yīng)收利息3.資產(chǎn)負(fù)債表（1）分期付息、到期一次還本：日借：應(yīng)收利息（票面利率）：貸：投資收益（攤余成本*實(shí)際利率）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額或借或貸）（2）到期一次還本付息：借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（票面利率）貸：投資收益（攤余成本*實(shí)際利率）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額或借或貸）4.到期借：銀行存款（實(shí)際收到金額）貸：持有至到期投資—成本（按照賬面余額）—應(yīng)計(jì)利息教材P256[例3—2]【例題4·單選題】(2023年試題)到期一次還本付息與分期付息的持有至到期投資，會(huì)計(jì)核上的重要差別在于：A．初始投資成本的確認(rèn)方法不同B．持有至到期投資減值的核算不同C．應(yīng)收票面利息核算所使用的會(huì)計(jì)科目不同D．交易費(fèi)用的核算不同【答案】C【解析】（1）分期付息、到期一次還本：借：應(yīng)收利息（票面利率）：貸：投資收益（攤余成本*實(shí)際利率）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額或借或貸）（2）到期一次還本付息：借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（票面利率）貸：投資收益（攤余成本*實(shí)際利率）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額或借或貸）【例題5】甲公司2023年1月3日購入某公司于2023年1月1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10％，甲公司實(shí)際支付106萬元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計(jì)算利息。（實(shí)際利率為7.6889％）。持有至到期投資相關(guān)會(huì)計(jì)解決如下：（1）2023年1月購入時(shí)：借：持有至到期投資——成本100（即面值）——利息調(diào)整6（即溢價(jià)）貸：銀行存款106（2）2023年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)投資收益溢價(jià)攤銷應(yīng)收利息本金（攤余成項(xiàng)目投資收益（還本）本）①=面值×票面②=上一期④×④=上一期④③=①-②利率實(shí)際利率-③2023.1.11062023．12．31108.151.85104.152023．12．31108.011.99102.162023．12．31107.842.16100合計(jì)30246借：應(yīng)收利息10貸：投資收益8.15（攤余成本*實(shí)際利率）持有至到期投資——利息調(diào)整1.85借：銀行存款10貸：應(yīng)收利息10（3）2023年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息10貸：投資收益8.01（攤余成本*實(shí)際利率）持有至到期投資——利息調(diào)整1.99借：銀行存款10貸：應(yīng)收利息10（4）2023年12月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入，還本借：應(yīng)收利息10貸：投資收益7.84（攤余成本*實(shí)際利率）持有至到期投資——利息調(diào)整2.16借：銀行存款110貸：持有至到期投資——成本100（即面值）應(yīng)收利息10第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資公司股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得（一）同一控制下的公司合并----以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量同一控制下的公司合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按照享有被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—一成本”科目；按照支付鈔票或轉(zhuǎn)讓非鈔票資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目；按其差額，借記或貸記“資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))”科目。資本公積局限性沖減的，借記“盈余公積”或“利潤(rùn)分派——未分派利潤(rùn)”科目。投資公司支付的價(jià)款中假如具有已宣告發(fā)放但尚未支取的鈔票股利，應(yīng)作為債權(quán)解決，不計(jì)人長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。投資方為進(jìn)行公司合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，涉及為進(jìn)行公司合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。【例題6】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2023年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80％，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬元。（1）若甲公司支付銀行存款720萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司（成本）800貸：銀行存款720資本公積—資本溢價(jià)80（2）若甲公司支付銀行存款900萬元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司800資本公積—資本溢價(jià)100貸：銀行存款900(如資本公積局限性沖減，沖減留存收益.)教材P258[例3—3]【例題7·單選題】(2023年試題)甲公司為乙公司和丙公司的母公司。甲公司將其持有的丙公司的60%股權(quán)所有轉(zhuǎn)讓給乙公司，雙方協(xié)商擬定的價(jià)格為900萬元，以貨幣資金支付；合并日，丙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1600萬元，公允價(jià)值為1700萬元。乙公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為：A．540萬元B．900萬C．960萬元D．1020萬元【答案】C【解析】乙公司初始投資成本=1600*60%=960萬元（二）非同一控制下的長(zhǎng)期股權(quán)投資----以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。非同一控制下公司合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按公司合并成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目；按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的鈔票股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利．”科目；按支付鈔票或轉(zhuǎn)讓非鈔票資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目；按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。公司合并成本涉及購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行公司合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，但不含已宣告發(fā)放但尚未支取的鈔票股利或利潤(rùn)。教材P259[例3—4]（三）非公司合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付鈔票的方式取得被購買方的股權(quán)，應(yīng)以支付的鈔票作為初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“銀行存款”科目。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資投資損益的確認(rèn)（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法1．成本法的合用范圍（1）對(duì)子公司投資（2）對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資2．成本法核算（1）采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不予變更，只有在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。（2）投資公司在被投資公司宣告發(fā)放鈔票股利時(shí)．應(yīng)作為投資收益解決，借記“應(yīng)收股利”等科目，貸記“投資收益”科目。教材P260[例3—6]（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算1．權(quán)益法的合用范圍（1）對(duì)聯(lián)營(yíng)公司投資（2）對(duì)合營(yíng)公司投資2．權(quán)益法核算設(shè)帳：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本—損益調(diào)整—其他權(quán)益變動(dòng)（1）初始投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。教材P261[例3—7]【例題8·單選題】(2023年試題)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。進(jìn)行賬務(wù)解決時(shí)，應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是：A.投資收益B.資本公積——其他資本公積C.營(yíng)業(yè)外收入D.長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)【答案】C【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。（2）享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益投資時(shí)被投資公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)帳面價(jià)值與公允價(jià)值相等時(shí)：被投資單位發(fā)生賺錢：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位發(fā)生虧損：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整被投資單位宣告分派鈔票股利：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整關(guān)注：①權(quán)益法下，由于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本已經(jīng)按照被投資公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，因此，被投資公司的凈利潤(rùn)應(yīng)以其投資時(shí)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以擬定，不應(yīng)僅按照被投資公司的期末賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)樸擬定。關(guān)注：②未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益的抵銷投資公司與聯(lián)營(yíng)公司及合營(yíng)公司之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資公司的部分應(yīng)予抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。投資公司與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)予全額確認(rèn)。該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既涉及順流交易也涉及逆流交易。順流交易是指投資公司向聯(lián)營(yíng)公司或合營(yíng)公司出售資產(chǎn)的交易；逆流交易是指聯(lián)營(yíng)公司或合營(yíng)公司向投資公司出售資產(chǎn)的交易。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資公司或其聯(lián)營(yíng)公司、合營(yíng)公司持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。教材P262[例3—8]關(guān)注：在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資公司發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行解決：①?zèng)_減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整②假如長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值局限性以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資公司凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。③在上述解決后，按照投資協(xié)議或協(xié)議約定公司仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。被投資公司以后期間實(shí)現(xiàn)賺錢的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按照與上述順序相反的順序解決，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益?！纠}9·單選題】(2023年試題)公司以支付鈔票購買股票進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的鈔票股利，應(yīng)當(dāng)：A.計(jì)入投資成本B.計(jì)入當(dāng)期損益C.計(jì)入資本公積D.作為應(yīng)收項(xiàng)目解決【答案】D（3）享有被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益變動(dòng)在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，公司按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。（4）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【例題10·單選題】(2023年試題)下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，公司一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回的是：A.壞賬準(zhǔn)備B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C.持有至到期投資減值準(zhǔn)備D.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【答案】D（5）處置借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資本公積——其他資本公積貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本——損益調(diào)整——其他權(quán)益變動(dòng)投資收益（差額或借或貸）【例題11】甲公司投資于D公司，采用權(quán)益法核算。有關(guān)投資的情況如下：（1）2023年1月1日甲公司支付鈔票1000萬元給B公司，受讓B公司持有的D公司20%的股權(quán)（具有重大影響），采用權(quán)益法核算。假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金。受讓股權(quán)時(shí)，D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元。則甲公司賬務(wù)解決如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司（投資成本）1000貸：銀行存款1000應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=4000×20%=800（萬元），因初始投資成本1000＞應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額800，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）2023年12月31日，D公司2023年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬元；本年度因某經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)使資本公積增長(zhǎng)150萬元。（假設(shè)投資時(shí)D公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)帳面價(jià)值與公允價(jià)值相等，不考慮對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整。）甲公司賬務(wù)解決是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司（損益調(diào)整）（600×20%）120貸：投資收益120借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司（其他權(quán)益變動(dòng)）（150×20％）30貸：資本公積——其他資本公積30（3）2023年3月12日，D公司宣告分派鈔票股利200萬元；甲公司于4月15日收到。借：應(yīng)收股利（200×20%）40貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司（損益調(diào)整）40借：銀行存款40貸：應(yīng)收股利40（4）2023年12月31日，D公司發(fā)生虧損2023萬元，2023年12月31日，甲公司對(duì)D公司的投資可收回金額為700萬元。借：投資收益（2023×20%）400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司（損益調(diào)整）400計(jì)提減值準(zhǔn)備前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=投資成本1000+損益調(diào)整（-320）（120-40-400）+其他權(quán)益變動(dòng)30=710（萬元），可收回金額為700萬元，需計(jì)提10萬元減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失10貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備10（5）2023年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的D公司的所有股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁公司，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款800萬元。借：銀行存款800長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備10資本公積——其他資本公積30長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司（損益調(diào)整）320貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司（投資成本）1000——D公司（其他權(quán)益變動(dòng)）30投資收益130第四節(jié)投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)的計(jì)量投資性房地產(chǎn)----指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目：1．已出租的建筑物和已出租的土地使用權(quán)，是指以經(jīng)營(yíng)租賃(不含融資租賃)方式出租的建筑物和土地使用權(quán)，涉及自行建造或開發(fā)完畢后用于出租的房地產(chǎn)。其中，用于出租的建筑物是指公司擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物；用于出租的土地使用權(quán)是指公司通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)。已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期滿，因暫時(shí)空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn)。2．持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指公司通過受讓方式取得的、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式有成本模式和公允價(jià)值模式。同一公司只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式?！纠}12·單選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，不屬于投資性房地產(chǎn)核算范圍的是（）。A．公司持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)B．公司持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物C．公司已經(jīng)營(yíng)出租的土地使用權(quán)D．公司已經(jīng)營(yíng)出租的建筑物【答案】B【解析】投資性房地產(chǎn)涉及已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等，并不涉及持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物。二、投資性房地產(chǎn)帳務(wù)解決（一）成本模式（二）公允價(jià)值模式投資性房地產(chǎn)帳務(wù)解決關(guān)注：投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式核算的，不能轉(zhuǎn)為成本模式核算；投資性房地產(chǎn)采用成本模式核算的，符合一定的條件可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式?！纠}13·單選題】下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)核算的表述中，對(duì)的的是（）。A．采有成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不需要確認(rèn)減值損失B．采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)可轉(zhuǎn)換為成本模式計(jì)量C．采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值的變動(dòng)金額應(yīng)計(jì)入資本公積D．采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，符合條件時(shí)可轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量【答案】D【解析】投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量的,期末應(yīng)考慮計(jì)提減值損失；采用公允價(jià)值模式核算的，不能再轉(zhuǎn)為成本模式核算；而成本模式核算的符合一定的條件可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式。若：公允價(jià)值>賬面余值借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益若：公允價(jià)值<賬面余值借:公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)第四章非流動(dòng)資產(chǎn)(二)【本章內(nèi)容框架】【考點(diǎn)精講】第一節(jié)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)概述二、固定資產(chǎn)的取得（一）外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)的成本----購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。關(guān)注：稅法規(guī)定，自2023年起增值稅一般納稅人購進(jìn)或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”；可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，特指“使用期限超過l2個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)送工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等”，一般納稅人購入不動(dòng)產(chǎn)以及用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的購進(jìn)貨品，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。關(guān)注：購入需安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)通過"在建工程"賬戶核算。教材P270[例4—1]（二）自行建造的固定資產(chǎn)教材P271[例4—2](三)接受投資的固定資產(chǎn)公司接受固定資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”科目，但協(xié)議或協(xié)議約定價(jià)值不公允除外。假如固定資產(chǎn)的價(jià)值大于投資方在公司注冊(cè)資本中占有的份額，其差額應(yīng)貸記“資本公積”科目。二、固定資產(chǎn)折舊的核算（一)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊范圍不計(jì)提折舊：1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2.按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；3.處在更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。此外，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊，其未提足折舊的凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。因大修而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊?！纠}1·多選題】(2023年試題)下列固定資產(chǎn)中．應(yīng)計(jì)提折舊的有（）。A.未使用的房屋及建筑物B.未使用的機(jī)器設(shè)備C.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)D.大修理停用的設(shè)備E.已達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)【答案】ABDE【解析】提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊，其未提足折舊的凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。因大修而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊。（二）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法1.年限平均法年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）÷預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)×年折舊率2.工作量法工作量法是按固定資產(chǎn)各期實(shí)際完畢的工作量分?jǐn)傉叟f額的一種方法。某項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額/該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完畢的工作總量該項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量折舊額*該項(xiàng)固定資產(chǎn)該月實(shí)際完畢的工作總量3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是按固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線折舊率計(jì)算折舊額的一種方法。雙倍余額遞減法的年折舊率是在忽略不計(jì)凈殘值的條件下，按直線折舊率的2倍計(jì)算。計(jì)算公式：年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限采用雙倍余額遞減法時(shí)，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷。教材P274[例4—4]【例題2·單選題】(2023年試題)某設(shè)備的賬面原值為5000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4％，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，該設(shè)備在第3年應(yīng)計(jì)提的折舊額是：A.960萬元B.625萬元C.600萬元D.525萬元【答案】D【解析】該設(shè)備第1年計(jì)提的折舊額為5000×2/4=2500元，第2年計(jì)提的折舊額為（5000-2500）×2/4=1250元，第3年計(jì)提的折舊額為〔5000×（1—4%）—2500-1250〕/2=525元。（4）年數(shù)總和法年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來表達(dá)，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。教材P275[例4—5]關(guān)注：已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值以及尚可使用年限重新擬定折舊率和折舊額。在實(shí)際工作中，一般以上月計(jì)提的折舊額為基礎(chǔ)，按增長(zhǎng)和減少的固定資產(chǎn)折舊額作為調(diào)整數(shù)，計(jì)算擬定本月應(yīng)計(jì)提的折舊額。當(dāng)月增長(zhǎng)的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。計(jì)算公式：本月應(yīng)計(jì)上月計(jì)上上月增長(zhǎng)應(yīng)計(jì)折舊上月減少應(yīng)計(jì)折舊提折舊額=提折舊額+固定資產(chǎn)月折舊額-固定資產(chǎn)月折舊額（三）計(jì)提折舊的總分類核算四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，通常涉及固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等。(一)固定資產(chǎn)的修理公司應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的修理費(fèi)，按用途進(jìn)行分派，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”和“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。(二)固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建公司在固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建的期間，由于停止使用，工期又比較長(zhǎng)，因而應(yīng)在改擴(kuò)建之前，將其原值及累計(jì)折舊注銷，將其凈值轉(zhuǎn)作在建工程，借記“在建工程”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程支出的核算與自建工程支出的核算方法相同，應(yīng)通過“在建工程”科目核算。固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程竣工后，應(yīng)將改擴(kuò)建工程的所有成本轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)原值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后，應(yīng)對(duì)改擴(kuò)建后各期的固定資產(chǎn)折舊額進(jìn)行調(diào)整．教材P277[例4—6](三)固定資產(chǎn)的裝修公司對(duì)房屋進(jìn)行裝修，假如裝修的受益期限與房屋整體的受益期限不同，則其裝修支出在滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)單獨(dú)作為一類固定資產(chǎn)，單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。假如在下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值，應(yīng)將該賬面價(jià)值一次所有計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。五、固定資產(chǎn)減值可收回金額----指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來鈔票流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。計(jì)算擬定資產(chǎn)可收回金額環(huán)節(jié)：第一步----擬定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。第二步----擬定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來鈔票流量的現(xiàn)值。第三步----比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來鈔票流量現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。注意：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。教材P279[例4—8]【例題3·單選題】(2023年試題)20x7年末，某公司一臺(tái)原值為10萬元的設(shè)備以已出現(xiàn)減值跡象，截止到20x7年12月31日，該設(shè)備已累計(jì)計(jì)提的折舊為5.76萬元，其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為3.5萬元，預(yù)計(jì)未來的鈔票流量現(xiàn)值為4萬元。20x7年12月31日，確認(rèn)該設(shè)備的減值損失為：A．0B.0.24萬元C.0.5萬元D.0.74萬元【答案】B【解析】機(jī)器設(shè)備凈值=100000—57600=42400元可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額與未來鈔票流量的現(xiàn)值兩者中較高者，即40000元。機(jī)器減值損失=42400—40000=2400元【例題4】2023年12月31日，A公司發(fā)現(xiàn)2023年12月31日購入的一項(xiàng)運(yùn)用專利的技術(shù)設(shè)備，由于類似的專利技術(shù)在市場(chǎng)上已經(jīng)出現(xiàn)，此項(xiàng)設(shè)備也許減值（1）假如該公司準(zhǔn)備出售，市場(chǎng)上廠商樂意以2202300元的銷售凈價(jià)收購該設(shè)備；（2）如繼續(xù)使用，尚可使用5年，未來5年的鈔票流量為500000元、480000元、460000元、440000元、420230元，第5年使用壽命結(jié)束時(shí)預(yù)計(jì)處置帶來鈔票流量為380000元；（3）采用折現(xiàn)率5%，假設(shè)2023年末賬面原價(jià)8000000元，已經(jīng)計(jì)提折舊2023000元，以前年度已計(jì)提減值準(zhǔn)備500000元。利率為5%、期數(shù)1～5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為：0.9524，0.9070，0.8638，0.8227，0.7835。規(guī)定：（1）計(jì)算預(yù)計(jì)未來鈔票流量現(xiàn)值，將計(jì)算結(jié)果填入下表中。（2）計(jì)算該資產(chǎn)的可收回金額。（3）計(jì)算該資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）預(yù)計(jì)未來鈔票流量現(xiàn)值計(jì)算表（2）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來鈔票流量現(xiàn)值為2297696元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為2202300元，取兩者較高者為資產(chǎn)可收回金額，即2297696元。（3）賬面價(jià)值=原價(jià)-折舊-已計(jì)提資產(chǎn)減值=800-500000=5500000元比較賬面價(jià)值和可收回金額，若可收回金額低于賬面價(jià)值，則確認(rèn)減值損失。確認(rèn)資產(chǎn)減值損失＝550＝3202304元會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失3202304貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3202304六、固定資產(chǎn)處置（一）固定資產(chǎn)的出售（二）固定資產(chǎn)的報(bào)廢與毀損賬務(wù)解決：（1）結(jié)轉(zhuǎn)清理固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（2）支付清理費(fèi)用，借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款（3）銷售不動(dòng)產(chǎn)，計(jì)提營(yíng)業(yè)稅，借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)（4）出售變價(jià)收入，借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（5）殘值變價(jià)收入，借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理（6）索賠款項(xiàng)，借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理（7）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益，①若為凈收益，借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得②若為凈損失，借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理【例題5·單選題】下列固定資產(chǎn)的處置事項(xiàng)中，不通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的是：A．固定資產(chǎn)的出售B．固定資產(chǎn)的報(bào)廢C．固定資產(chǎn)的毀損D．固定資產(chǎn)的盤虧【答案】D教材P280[例4—9]教材P281[例4—10]七、固定資產(chǎn)的清查（一）固定資產(chǎn)的盤盈公司盤盈的固定資產(chǎn)，一般屬于以前年度的差錯(cuò)，應(yīng)按規(guī)定擬定其重置價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。（二）固定資產(chǎn)的盤虧1。在固定資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤虧固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)賬面價(jià)值借記“待解決財(cái)產(chǎn)損溢”科目，根據(jù)已提折舊借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，根據(jù)原值貸記“固定資產(chǎn)”科目；2。待有關(guān)部門審批之后，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出…一一盤虧損失”科目，貸記“待解決財(cái)產(chǎn)損溢”科目。3。假如年末固定資產(chǎn)的盤虧尚未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，公司應(yīng)先按上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)賬；日后有關(guān)部門批準(zhǔn)的金額與調(diào)賬的金額不一致，應(yīng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。教材P282[例4—12]【例題6·單選題】(2023年試題)某公司在固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈一臺(tái)固定資產(chǎn)，進(jìn)行賬務(wù)解決時(shí)，應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是：A.以前年度損益調(diào)整B.固定資產(chǎn)清理C.營(yíng)業(yè)外支出D.營(yíng)業(yè)外收入【答案】A【解析】公司盤盈的固定資產(chǎn)，一般屬于以前年度的差錯(cuò)，應(yīng)按規(guī)定擬定其重置價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。第二節(jié)無形資產(chǎn)及商譽(yù)一、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的特性關(guān)注：無形資產(chǎn)可以從公司中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)協(xié)議、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、租賃或者互換等。這一特性，重要是與商譽(yù)等不可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源相對(duì)而言的?！纠}7·單選題】(2023年試題)下列各項(xiàng)中，公司可以作為無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬的有：A.接受捐贈(zèng)的土地使用權(quán)B.購入的專利權(quán)C.外購的商譽(yù)D.專有技術(shù)E.自創(chuàng)的商譽(yù)【答案】ABD【解析】無形資產(chǎn)可以從公司中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)協(xié)議、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、租賃或者互換等。這一特性，重要是與商譽(yù)等不可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源相對(duì)而言的。（二）無形資產(chǎn)的取得1.購入的無形資產(chǎn)2.接受投資的無形資產(chǎn)3.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)----區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的特點(diǎn)在于其屬于探索性的過程，是為了進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備。從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動(dòng)看，將來是否可以轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等具有較大的不擬定性。為此，公司研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費(fèi)用化。公司應(yīng)根據(jù)自行研究開發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出，借記“研發(fā)支出…費(fèi)用化支出”科目，貸記有關(guān)科目；期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的所有研究支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目。開發(fā)階段相對(duì)研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完畢了研究階段的工作，在很大限度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具有。公司自行研究開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才干予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)：1．完畢該無形資產(chǎn)以使其可以使用或出售在技術(shù)上具有可行性；2．具有完畢該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3．無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，涉及可以證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；4．有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完畢該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；5．歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出可以可靠地計(jì)量。關(guān)注：（1）公司研究階段的支出所有費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；（2）開發(fā)階段的支出符合條件的才干資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（一方面在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用）。（3）開發(fā)階段支出資本化的條件：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出?！Y本化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款借：管理費(fèi)用無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——資本化支出（4）公司無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)將所發(fā)生的研發(fā)支出所有費(fèi)用化。教材P284[例4—13]【例題8】下列關(guān)于公司內(nèi)部研究開發(fā)支出的會(huì)計(jì)解決中，表述對(duì)的的有（）。A．公司研究階段的支出應(yīng)所有費(fèi)用化B．公司研究階段的支出應(yīng)所有資本化C．公司開發(fā)階段的支出應(yīng)所有費(fèi)用化D．公司開發(fā)階段的支出應(yīng)所有資本化E．公司無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)將所發(fā)生的研發(fā)支出所有費(fèi)用化【答案】AE【解析】研究階段的支出應(yīng)所有費(fèi)用化，選項(xiàng)B不對(duì)的；開發(fā)階段的支出假如符合資本化條件應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本，若不符合資本化條件應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)CD不對(duì)的。（三）無形資產(chǎn)的攤銷1.無形資產(chǎn)的攤銷期限（1）協(xié)議規(guī)定了受益年限，攤銷年限以協(xié)議規(guī)定的受益期限為上限；（2）協(xié)議未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限；（3）協(xié)議規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。使用壽命不擬定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。2.無形資產(chǎn)的攤銷方法無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，可以采用年限平均法、工作量法和產(chǎn)量法等。無法可靠擬定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用年限平均法攤銷。無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷（四）無形資產(chǎn)的減值可收回金額----指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來鈔票流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。無形資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表白，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該無形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值。注意：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。教材P286[例4—15]【例題9】甲股份有限公司無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：（1）2023年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為2023。（2）2023年12月31日，預(yù)計(jì)該無形資產(chǎn)的可收回金額為142萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。規(guī)定：（1）編制購入該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算2023年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值（尚未計(jì)提減值前）。（3）編制2023年12月31日該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算2023年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值。（答案中的金額單位用萬元表達(dá)）【解析】（1）編制購入該無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄借：無形資產(chǎn)300貸：銀行存款300（2）計(jì)算2023年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值=300-（300/10×1/12+300/10×4）=177.5萬元(3)編制2023年12月31日對(duì)該無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄借:資產(chǎn)減值損失35.5（177.5-142）貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備35.5(4)計(jì)算2023年該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值該無形資產(chǎn)的攤銷額=142/(12×5+11)×12=24萬元2023年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=142-24=118萬元（五）無形資產(chǎn)的處置1.無形資產(chǎn)的出售無形資產(chǎn)的出售是指將無形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡給別人。即在出售以后，公司不再對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)擁有占有、使用、收益、處置的權(quán)利。借：銀行存款累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得教材P287[例4—16]2.無形資產(chǎn)的報(bào)廢無形資產(chǎn)的報(bào)廢是指無形資產(chǎn)由于已被其他新技術(shù)所代替或不在受法律保護(hù)等因素，預(yù)期不能為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的處置。二、商譽(yù)（一）商譽(yù)的取得商譽(yù)----公司在購買另一個(gè)公司時(shí)，購買成本大于所得的被購買公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。商譽(yù)的入賬價(jià)值=實(shí)際買價(jià)-（被購買公司資產(chǎn)公允價(jià)值-負(fù)債公允價(jià)值-或有負(fù)債公允價(jià)值）假如公司的購買成本小于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（二）商譽(yù)的期末計(jì)價(jià)公司合并中形成的商譽(yù)，在公司連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，不進(jìn)行攤銷。每年年末，公司應(yīng)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。鑒于商譽(yù)難以獨(dú)立地產(chǎn)生鈔票流量，因此，商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。這些相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是可以從公司合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。為了資產(chǎn)減值測(cè)試的目的，對(duì)于因公司合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。公司應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”或相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。商譽(yù)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。【例題10·單選題】(2023年試題)下列關(guān)于商譽(yù)的說法中錯(cuò)誤的是：A．商譽(yù)具有不可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)B．公司合并形成的商譽(yù)，在公司連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間進(jìn)行攤銷C．每年年末應(yīng)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試D．商譽(yù)減值損失已經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回【答案】B【解析】B項(xiàng)公司合并形成的商譽(yù)，在公司連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，不進(jìn)行攤銷。其他選