第二節(jié)固定資產的增加

第二節(jié)：固定資產的增加一、外購固定資產二、投資者投入的固定資產第一節(jié)固定資產增加的核算

思考固定資產的取得方式？“固定資產”，核算企業(yè)所有固定資產的原始價值，反映固定資產原值的增減變動和結存情況?！霸诮üこ獭?，核算企業(yè)進行各項工程所發(fā)生的各種實際支出。

固定資產—某設備

在建工程—某建筑工程

增加的原價減少的原價余：實有原價工程發(fā)生的實際成本已完工程的實際成本余：未完工程的實際成本

賬戶設置

企業(yè)外購的固定資產的實際成本包括以下內容：

1.實際支付的買價；2.購入過程中的相關稅費，如增值稅、進口關稅等；3.其他相關支出，如運輸費、裝卸費、安裝費以及專業(yè)人員的服務費等。一、外購固定資產

在這種情況下，企業(yè)購入的固定資產不需要安裝就可以直接交付使用。企業(yè)應根據購入時所發(fā)生的實際成本直接借記“固定資產”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。(一)購入不需要安裝的固定資產一、購入固定資產的核算

需要安裝外購固定資產

不需要安裝（一）購入不需安裝的固定資產借：固定資產∑支出應交稅費---應交增值稅(進項稅額)

貸：有關賬戶∑支出(注意:2009年1月1日起外購房屋\小汽車增值稅不得抵扣,計入成本,設備增值稅可以作為進項稅)

【例5-1】合安公司以銀行存款購入不需要安裝的設備一臺，價款6000元，支付增值稅1020元，另支付包裝費220元。合安公司據此應進行如下賬務處理：

設備的實際成本＝6000＋1020＋220=7240(元)

借：固定資產—×設備7

240貸：銀行存款7

240(一)購入不需要安裝的固定資產案例例:A公司購買不需要安裝的設備一臺，專用發(fā)票上注明價款為200000元，增值稅額為34000元。發(fā)生其他相關稅費200元?？铐椧迅丁公司編制會計分錄如下：借：固定資產200200

應交稅費---應交增值稅(進項稅額)

34000

貸：銀行存款234200

在這種情況下，企業(yè)購入的固定資產以及為此發(fā)生的安裝調試成本等，均應先通過“在建工程”賬戶核算，待安裝完畢交付使用時，再由“在建工程”賬戶轉入“固定資產”賬戶。(二)購入需要安裝的固定資產

（二）購入需要安裝的固定資產核算原理：⑴

購入設備投入安裝

借：在建工程

應交稅費---應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款⑵安裝領用原材料借：在建工程貸：原材料

⑶安裝應付工人工資：

借：在建工程貸：應付職工薪酬⑷安裝達到可使用狀態(tài)借：固定資產貸：在建工程

【例5-2】合安公司以銀行存款購入一臺需要安裝的設備，買價30000元，支付的增值稅款5100元、包裝費900元。該設備由供貨商負責安裝，以銀行存款支付安裝費3600元。合安公司應編制以下會計分錄：(1)支付設備價、稅、費款時，按其合計數：借：在建工程—安裝工程(×設備)36

000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5100貸：銀行存款

36

000(二)購入需要安裝的固定資產

【例5-2】合安公司以銀行存款購入一臺需要安裝的設備，買價30000元，支付的增值稅款5100元、運輸費400元、包裝費500元。該設備由供貨商負責安裝，以銀行存款支付安裝費3600元。合安公司應編制以下會計分錄：(2)支付安裝費時：借：在建工程—安裝工程(×設備)3

600貸：銀行存款3

600(二)購入需要安裝的固定資產

【例5-2】合安公司以銀行存款購入一臺需要安裝的設備，買價30000元，支付的增值稅款5100元、運輸費400元、包裝費500元。該設備由供貨商負責安裝，以銀行存款支付安裝費3600元。合安公司應編制以下會計分錄：(3)設備安裝完畢交付驗收使用時，應按實際成本39600元作為原值：借：固定資產—×設備39600貸：在建工程—安裝工程(×設備)39600(二)購入需要安裝的固定資產

案例：例:A公司購買一條需要安裝的生產流水線，價值50萬元，增值稅8.5萬元,另發(fā)生0.7萬元的運雜費,均以銀行存款支付；安裝過程中耗用原材料1萬元，耗用人工費2萬元。⑴購入設備投入安裝

借：在建工程50.7應交稅費---應交增值稅(進項稅額)8.5貸：銀行存款59.2⑵安裝領用原材料借：在建工程1貸：原材料1

⑶安裝應付工人工資：

借：在建工程2貸：應付職工薪酬2

⑷安裝達到可使用狀態(tài)借：固定資產53.7貸：在建工程53.7

在這種情況下，按投資各方確認的價值，但合同或協議約定價值不公允的除外，借記“固定資產”賬戶，貸記“實收資本”(或“股本”)賬戶。借：固定資產

應交稅費---應交增值稅(進項稅額)

貸：實收資本二、投資者投入的固定資產

【例5-3】合安公司為一般納稅人，收到中日公司投入的甲設備一臺，經資產評估師評估后投資后投資方確認的價值為10

000元。合安公司應編制如下會計分錄：借：固定資產—甲設備10

000應交稅費—應交增值稅（進項稅）1700貸：實收資本11700三、接受捐贈的固定資產

接受捐贈方應按捐贈方提供的有關憑據（發(fā)票、合同、賬單等）上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為確定的入賬價值，借記“固定資產”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。如果捐贈方未提供有關憑據的固定資產的入賬價值，應按公允價值入賬。合安公司接受夏康公司捐贈管理用的電子設備一臺，根據夏康公司提供的發(fā)票上標明的金額為40000元，以及代為支付增值稅6800元，合安公司為此以銀行存款支付了安裝調試費等共計3000元借：固定資產——電子設備43000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

6800貸：銀行存款3000營業(yè)外收入46800練習合安公司接受夏康公司捐贈管理用的電子設備一臺，根據夏康公司提供的發(fā)票上標明的金額為40000元，增值稅6800元，合安公司為此以銀行存款支付了增值稅6800元和安裝調試費3000元。借：固定資產——電子設備43000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

6800貸：銀行存款9800營業(yè)外收入

40000四、盤盈固定資產

在固定資產清查中，如果發(fā)現某些固定資產在賬面中沒有記載，即固定資產盤盈。首先我們應確認盤盈固定資產的入賬價值，然后進行相應賬務處理。

①如果同類固定資產或類似固定資產存在活躍市場的，按同類固定資產或類似固定資產的市場價格，減去按該項固定資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。舉例說明：某企業(yè)盤盈電腦5臺，新舊程度8成新，市場上該品牌電腦價格為每臺4000元。盤盈固定資產的入賬價值為：5×4000×80%=16000元②如果同類固定資產或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。會計處理

企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。在按管理權限報經批準前先通過“以前年度損益調整”賬戶核算；報經批準后先計算確定應交所得稅，其余轉為企業(yè)的留存收益。固定資產盤盈，說明前期少計了利潤，相應少計算了所得稅，少計提了盈余公積，因此我們要對此進行相應的調整。某企業(yè)在固定資產清查中，發(fā)現未入賬的設備一臺，重置成本為為8000元，經批準該盤盈固定資產作為前期差錯進行處理，該企業(yè)使用所得稅率25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。（1）盤盈時：借：固定資產8000貸：以前年度損益調整8000（2）確定應交納的所得稅時：借：以前年度損益調整2000貸：應交稅費—應交所得稅2000（3）結轉為留存收益時：借：以前年度損益調整6000貸：盈余公積—法定盈余公積600利潤分配—未分配利潤5400某企業(yè)在固定資產清查中，發(fā)現未入賬的設備一臺，同類設備的市場價格為80000元，該項設備的新舊程度估計為四成新；經批準該盤盈固定資產作為前期差錯進行處理，該企業(yè)使用所得稅率25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。①計算固定資產的入賬價值②盤盈時：③確定應交納的所得稅時：④結轉為留存收益時：①計算固定資產的入賬價值：80000×40%=32000元②盤盈