第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述二、成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算三、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述投資工具持有意圖

會(huì)計(jì)核算科目計(jì)量屬性股票

準(zhǔn)備近期出售交易性金融資產(chǎn)

公允價(jià)值股票持有意圖不明確可供出售金融資產(chǎn)

公允價(jià)值股票/股權(quán)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有長(zhǎng)期股權(quán)投資

歷史成本簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是購(gòu)買(mǎi)其他企業(yè)的股權(quán)，成為其他企業(yè)的股東，這種權(quán)益性投資就叫長(zhǎng)期股權(quán)投資。（一）什么是長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述

（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的內(nèi)容

投資企業(yè)持股比例對(duì)被投資企業(yè)的影響力兩者的關(guān)系持股比例﹥50%（或具有實(shí)質(zhì)性控制權(quán)）

控制

母子公司持股比例=50%（或擁有共同決策權(quán)）

共同控制

合營(yíng)公司20%≦持股比例﹤50%

重大影響聯(lián)營(yíng)公司持股比例﹤20%且沒(méi)有公允價(jià)值無(wú)重大影響投資與被投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述【例題】下列投資中，不應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的有（）。A.北京華聯(lián)公司購(gòu)入暴風(fēng)科技30%的股權(quán)B.中國(guó)南車(chē)購(gòu)入中國(guó)北車(chē)80%的股權(quán)

C.中通公司為炒股在證券營(yíng)業(yè)部購(gòu)入寶鋼股份10000股股票D.北京中恒公司與眾誠(chéng)公司各出資50%設(shè)立一家游戲公司

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的方法

1、成本法

（1）對(duì)子公司的投資采用成本法，即形成控制關(guān)系。

（2）持股比例低于20%且沒(méi)有公允價(jià)值的投資。

2、權(quán)益法

對(duì)合營(yíng)公司和聯(lián)營(yíng)公司的投資采用權(quán)益法，即具有共同控制或重大影響。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述【例題】下列投資中，應(yīng)當(dāng)采用長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法進(jìn)行核算的有（）。A.北京華聯(lián)公司購(gòu)入暴風(fēng)科技30%的股權(quán)B.中國(guó)南車(chē)購(gòu)入中國(guó)北車(chē)80%的股權(quán)

C.中通公司為炒股在證券營(yíng)業(yè)部購(gòu)入寶鋼股份10000股股票D.北京中恒公司與眾誠(chéng)公司各出資50%設(shè)立一家游戲公司

小知識(shí)：企業(yè)合并的幾種方式

企業(yè)合并

吸收合并新設(shè)合并

控股合并A公司A公司＋B公司C公司A公司B公司＋＋＋A公司B公司A公司B公司母子公司二、成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、同一控制下的控股合并

長(zhǎng)期股權(quán)投資成本：按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確定初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積

2、非同一控制下的控股合并

長(zhǎng)期股權(quán)投資成本：購(gòu)買(mǎi)方付出的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值

非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面成本之間的差額，分情況確認(rèn)為當(dāng)期損益

二、成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（二）非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

支付現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)的長(zhǎng)期股權(quán)投資：長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本=買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)-已宣告尚未發(fā)放的股利

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——X公司

應(yīng)收股利貸：銀行存款

二、成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（三）投資收益的核算

當(dāng)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益：

（1）借：應(yīng)收股利貸：投資收益（2）借：銀行存款貸：應(yīng)收股利

二、成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的出售

處置損益=處置收入-長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——X公司

投資收益

三、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資——X公司（投資成本）

——X公司（損益調(diào)整）

——X公司（其他綜合收益）

——X公司（其他權(quán)益變動(dòng)）三、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

（二）取得對(duì)合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資

1、確認(rèn)初始投資成本

長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本=買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)-已宣告尚未發(fā)放的股利

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——X公司（投資成本）

應(yīng)收股利貸：銀行存款

三、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算【例1】北京星光股份有限公司2015年1月10日以支付現(xiàn)金的方式取得北京華貿(mào)公司100萬(wàn)股股票，占華貿(mào)公司股份總額的25%，實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)為2000萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)為50萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)時(shí)北京華貿(mào)公司已宣告尚未發(fā)放的股利為100萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本=2000+50-100=1950（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——北京華貿(mào)公司（投資成本）1950

應(yīng)收股利100

貸：銀行存款2050

1三、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算2、調(diào)整初始投資成本（1）初始投資成本>取得投資時(shí)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額不需要做任何賬務(wù)處理（2）初始投資成本<取得投資時(shí)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，應(yīng)按兩者的差額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX公司（投資成本）貸：營(yíng)業(yè)外收入

三、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算【例1】北京星光股份有限公司2015年1月10日取得北京華貿(mào)公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為1950萬(wàn)元，投資當(dāng)時(shí)華貿(mào)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元。星光公司享有華貿(mào)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=8000×25%=2000（萬(wàn)元）∵投資成本<享有華貿(mào)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額∴應(yīng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面成本=2000-1950=50（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——華貿(mào)公司（投資成本）50貸：營(yíng)業(yè)外收入502三、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（三）持有期間投資收益的核算被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)需要進(jìn)行如下處理：

1、年末確認(rèn)投資收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——X公司（損益調(diào)整）貸：投資收益

2、被投資企業(yè)宣告發(fā)放股利

借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——X公司（損益調(diào)整）

三、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算【例1】北京星光股份有限公司2015年1月10日以支付現(xiàn)金的方式取得北京華貿(mào)公司100萬(wàn)股股票，占華貿(mào)公司股份總額的25%。2016年度，華貿(mào)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。2016年4月25日，華貿(mào)公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股股利為0.50元。2016年5月10日，星光公司收到股利。

（1）2015年末，確認(rèn)投資收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——X公司（損益調(diào)整）250貸：投資收益250

（2）2016年4月25日，華貿(mào)公司宣告發(fā)放股利：借：應(yīng)收股利50貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——X公司（損益調(diào)整）50

34三、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（3）2016年5月10日，收到股利：借：銀行存款50

貸：應(yīng)收股利50

5三、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的出售處置損益=處置收入-長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——X公司（投資成本）

——X公司（損益調(diào)整）

——X公司（其他綜合收益）

——X公司（其他權(quán)益變動(dòng)）

投資收益三、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算【例1】北京星光股份有限公司2016年將所持有的華貿(mào)公司的股份全部售出，收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款2600萬(wàn)。轉(zhuǎn)讓時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資——華貿(mào)公司的賬面余額為2200萬(wàn)元，其中，投資成本為2000萬(wàn)元，損益調(diào)整為借方余額200萬(wàn)元。其他明細(xì)項(xiàng)目略。

轉(zhuǎn)讓收益=2600-2200=400（萬(wàn)元）