中國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則和制度與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則間差異課件

中國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則和制度與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則間差異00提示本講解為一般介紹，僅概括要點(diǎn)，因此不能替代專業(yè)咨詢。僅涉及與電信實(shí)業(yè)相關(guān)的準(zhǔn)則間重要差異；不涉及IAS39《金融工具》由于中國38項(xiàng)新具體會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)頒布，在講解中將簡要比較三者差異，以便增進(jìn)理解。?2006畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所是瑞士合作組織畢馬威國際的中國成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。中國印刷。10術(shù)語國際準(zhǔn)則國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中國會計(jì)準(zhǔn)則中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和制度中國新準(zhǔn)則38個(gè)新的具體會計(jì)準(zhǔn)則中國現(xiàn)行準(zhǔn)則現(xiàn)行的16個(gè)具體準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度20第一章

中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則概覽40中國會計(jì)準(zhǔn)則概覽

截至2006年7月《中華人民共和國會計(jì)法》《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則16個(gè)具體準(zhǔn)則

38個(gè)新增/修改的具體準(zhǔn)則(2007年1月1日生效)會計(jì)制度

分行業(yè)企業(yè)會計(jì)制度《企業(yè)會計(jì)制度》《金融企業(yè)會計(jì)制度》《小企業(yè)會計(jì)制度》分行業(yè)會計(jì)核算辦法其他相關(guān)法規(guī)50中國會計(jì)準(zhǔn)則概覽——新會計(jì)準(zhǔn)則

截至2006年7月No.1*No.2*No.3No.4*No.5No.6*No.7*No.8No.9No.10基本準(zhǔn)則存貨長期股權(quán)投資

投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)生物資產(chǎn)

無形資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)減值職工薪酬企業(yè)年金基金No.11

No.12*No.13*No.14*No.15*No.16No.17*No.18No.19No.20股份支付債務(wù)重組或有事項(xiàng)收入建造合同政府補(bǔ)助借款費(fèi)用所得稅外幣折算企業(yè)合并待續(xù)注：*表示由現(xiàn)行準(zhǔn)則修改60國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則概覽

截至2006年7月*IFRS1*IFRS2*IFRS3*IFRS4

IFRS5*IFRS6*IFRS7首次采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則

以股份為基礎(chǔ)的支付

企業(yè)合并

保險(xiǎn)合同

持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營

礦產(chǎn)資源的勘探和評價(jià)金融工具：披露*IAS1*IAS2*IAS7*IAS8*IAS10*IAS11*IAS12*IAS14*IAS16*IAS17*IAS18*IAS19*IAS20財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)

存貨

現(xiàn)金流量表會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

建造合同

所得稅

分部報(bào)告

不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備

租賃

收入

雇員福利

政府補(bǔ)助的會計(jì)和政府援助的披露待續(xù)注:*

表示中國會計(jì)準(zhǔn)則有類似準(zhǔn)則80國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則概覽（續(xù)）

截至2006年7月*IAS21*IAS23*IAS24*IAS26*IAS27*IAS28

IAS29匯率變動的影響

借款費(fèi)用

關(guān)聯(lián)方披露

退休福利計(jì)劃的會計(jì)和報(bào)告

合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表聯(lián)營中的投資惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告*IAS30*IAS31*IAS32*IAS33*IAS34*IAS36*IAS37*IAS38*IAS39*IAS40*IAS41銀行和類似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露

(即將被IFRS7廢止)合營中的權(quán)益金融工具：披露和列報(bào)

每股收益

中期財(cái)務(wù)報(bào)告

資產(chǎn)減值

準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)

無形資產(chǎn)金融工具：確認(rèn)和計(jì)量

投資性房地產(chǎn)

農(nóng)業(yè)

注:*

表示中國會計(jì)準(zhǔn)則有類似準(zhǔn)則90新準(zhǔn)則的適用性上市公司必須執(zhí)行其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行于2007年1月1日起生效100中國會計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則差異概覽

—制定準(zhǔn)則的目的國際準(zhǔn)則較少目的公允反映崇尚概念上的完美中國會計(jì)準(zhǔn)則多重目的公允反映統(tǒng)計(jì)需要可操作性減少人為操縱的可能性所需判斷較少120中國會計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則差異概覽

—基準(zhǔn)國際準(zhǔn)則原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則(包括有限的實(shí)施指南)資產(chǎn)負(fù)債觀中國會計(jì)準(zhǔn)則原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則(包括詳細(xì)的實(shí)施指南)與規(guī)則為導(dǎo)向的制度并存由收入費(fèi)用觀傾向于資產(chǎn)負(fù)債觀130第二章

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)差異140財(cái)務(wù)報(bào)表的組成160中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表利潤表及利潤分配表現(xiàn)金流量表附表和附注股東權(quán)益增減變動表，分部報(bào)表等附表附注同國際準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表利潤表所有者權(quán)益變動表現(xiàn)金流量表附注財(cái)務(wù)報(bào)表的組成——概覽

170中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則資產(chǎn)、負(fù)債一般分為流動和非流動，并且明確規(guī)定了單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，例如貨幣資金短期投資……長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資基本原則同中國現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定了可以例外的情況：金融企業(yè)按照流動性列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息的，可以按照其流動性順序列示資產(chǎn)負(fù)債基本原則同中國現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定了可以例外的情況：采用下列方式可提供更可靠、相關(guān)的信息時(shí)除外：按流動性順序列報(bào)；或按混合方式列報(bào)，即部分資產(chǎn)/負(fù)債以流動性/非流動性列報(bào)，其他按流動性順序列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的組成——資產(chǎn)負(fù)債表180國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號–財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)

資產(chǎn)負(fù)債表除了原版中列示的條件以外，如果滿足以下任何一項(xiàng)條件，企業(yè)也需要把該項(xiàng)負(fù)債分類為流動負(fù)債：該項(xiàng)負(fù)債是由于交易或買賣(“trade”)產(chǎn)生的企業(yè)沒有“無條件的權(quán)利”使其可以延遲在資產(chǎn)負(fù)債表日十二個(gè)月以后支付該項(xiàng)負(fù)債200國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號–財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)

資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)）由于長期借款的借款人違反了某些借貸條件，貸款人可能隨時(shí)要求償還貸款，因此應(yīng)作為流動負(fù)債，除非該項(xiàng)借款滿足以下條件：在資產(chǎn)負(fù)債表日之前，貸款人同意不因違反條件而提出還款要求；及在資產(chǎn)負(fù)債表日之前，貸款人同意給予借款人無條件的權(quán)利使其可以延遲在資產(chǎn)負(fù)債表日十二個(gè)月以后支付該項(xiàng)負(fù)債210國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號–財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)

不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備投資不動產(chǎn)無形資產(chǎn)用權(quán)益法核算的投資生物資產(chǎn)存貨應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物其他金融資產(chǎn)股本、資本公積和儲備金少數(shù)股東權(quán)益金融負(fù)債準(zhǔn)備應(yīng)交稅金遞延稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款

資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)最少包括下列項(xiàng)目：220ABC公司資產(chǎn)負(fù)債表（續(xù)）

流動負(fù)債20-520-4有息借款應(yīng)付帳款及票據(jù)建造合同預(yù)收款預(yù)提費(fèi)用及其他應(yīng)付款應(yīng)付所得稅XXXX流動負(fù)債小計(jì)X----------------------X------------------------流動資產(chǎn)凈額XX總資產(chǎn)減流動資產(chǎn)XX總負(fù)債XX所有者權(quán)益XX少數(shù)股東權(quán)益XX權(quán)益合計(jì)負(fù)債及權(quán)益合計(jì)X———————XX_______________X240中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則費(fèi)用按功能分類，如分為營業(yè)成本、管理費(fèi)用等

同中國現(xiàn)行費(fèi)用可按功能分類，也可按性質(zhì)分類財(cái)務(wù)報(bào)表的組成——利潤表250國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號–財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)

按費(fèi)用功能分類的損益表：20-520-4收入XX銷售成本(X)(X)毛利XX其他業(yè)務(wù)收入XX營業(yè)費(fèi)用(X)(X)管理費(fèi)用(X)(X)其他業(yè)務(wù)支出(X)(X)財(cái)務(wù)費(fèi)用(X)(X)投資收益XX利潤總額XX所得稅費(fèi)用(X)(X)凈利潤XX可分配:股東XX少數(shù)股東XX280國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號–財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)

按費(fèi)用性質(zhì)分類損益表：20-520-4收入XX其他業(yè)務(wù)收入XX產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的變動(X)X耗用的原材料和易耗品(X)(X)雇員成本(X)(X)折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)(X)(X)資產(chǎn)減值(X)(X)其他業(yè)務(wù)支出(X)(X)財(cái)務(wù)費(fèi)用(X)(X)投資收益XX利潤總額XX所得稅費(fèi)用(X)(X)凈利潤XX可分配:股東XX少數(shù)股東XX290ABC公司利潤表

20-520-4收入XX成本(X)(X)毛利XX其他業(yè)務(wù)收入XX銷售，一般及行政費(fèi)用(X)(X)其他業(yè)務(wù)支出(X)(X)財(cái)務(wù)凈收入XX聯(lián)營公司投資收益減損失XX負(fù)商譽(yù)XX利潤總額XX所得稅費(fèi)用(X)(X)凈利潤XX可分配:股東XX少數(shù)股東XX300國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號–財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)

權(quán)益變動表應(yīng)反映下列內(nèi)容：所有者權(quán)益的所有變動其中包括:當(dāng)期凈損益按其他國際會計(jì)準(zhǔn)則要求直接計(jì)入權(quán)益中的每項(xiàng)收益和費(fèi)用、利得或損失項(xiàng)目，以及這些項(xiàng)目的總額會計(jì)政策變更累計(jì)影響重大會計(jì)差錯(cuò)累計(jì)影響310國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號–財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)

在權(quán)益變動表內(nèi)或附注中列報(bào)的內(nèi)容：與股東的資本交易和對股東的分配未分配利潤的變動情況按其他國際會計(jì)準(zhǔn)則要求直接計(jì)入權(quán)益中的每項(xiàng)收益和費(fèi)用、利得或損失項(xiàng)目，以及這些項(xiàng)目的總額每一類權(quán)益項(xiàng)目、資本溢價(jià)和資本公積及儲備的變化320ABC公司權(quán)益變動表

所有者權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益合計(jì)于2005年1月1日本年利潤XXX利潤分配(X)(X)X母公司投入(X)(X)(X)

--現(xiàn)金形式--非現(xiàn)金形式(X)(X)(X)重組撥出(X)(X)(X)評估增值(X)(X)(X)投資收益XXX于2005年12月31日XXX330企業(yè)合并和商譽(yù)340國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第三號—企業(yè)合并企業(yè)合并是指將單獨(dú)的主體或業(yè)務(wù)集合為一個(gè)報(bào)告主體。所有的企業(yè)合并都應(yīng)當(dāng)采用購買法進(jìn)行會計(jì)處理?？蓜澐譃橥豢刂葡轮黧w的企業(yè)合并非同一控制下主體的企業(yè)合并350國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第三號—企業(yè)合并

同一控制：所有參與合并的主體和業(yè)務(wù)在企業(yè)合并前和企業(yè)合并后都受同一方（或相同的若干方）最終控制，并且該控制不是暫時(shí)的。360中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則缺乏規(guī)范實(shí)務(wù)中部分企業(yè)的處理與中國新準(zhǔn)則相近合并方不確認(rèn)企業(yè)合并中的損益、商譽(yù)合并方支付對價(jià)與取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，依次調(diào)整資本公積、留存收益合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債按照被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量被合并方采用的會計(jì)政策與合并方不一致的，需進(jìn)行調(diào)整報(bào)告期內(nèi)發(fā)生合并的，編制（合并）財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整報(bào)告的期初數(shù)除規(guī)定了“同一控制下企業(yè)合并”的定義外，缺乏其他規(guī)定實(shí)務(wù)中存在多種處理方法，例如在美國上市的公司，采用美國公認(rèn)會計(jì)原則進(jìn)行處理，其原理與中國新準(zhǔn)則大致相同企業(yè)合并—同一控制下（1）

370企業(yè)合并—同一控制下（2）A企業(yè)的子公司B從A企業(yè)的另一子公司C購買孫公司D的股權(quán)

$$C企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)D企業(yè)定義參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性380企業(yè)合并—同一控制下（3）

$$C企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)D企業(yè)示例D企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為RMB100，其為C企業(yè)100%子公司。B企業(yè)以RMB120的價(jià)格向C企業(yè)購買了D企業(yè)全部股份。B企業(yè)（合并方）的會計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資RMB100

資本公積/未分配利潤RMB20

貸：現(xiàn)金 RMB120C企業(yè)（出售方）的會計(jì)處理：借：現(xiàn)金

RMB120貸：長期股權(quán)投資

RMB100

投資收益 RMB20注：A企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需將B企業(yè)資本公積中的RMB20與C企業(yè)投資收益中的RMB20相抵銷390中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則購買方支付的合并成本缺乏規(guī)范，一般按賬面價(jià)值確認(rèn)同國際準(zhǔn)則付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券在交換日的公允價(jià)值直接相關(guān)的費(fèi)用企業(yè)合并—非同一控制下（1）400中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則購買方取得的被購買方資產(chǎn)和負(fù)債如果被購買方是國有企業(yè)，一般按資產(chǎn)和負(fù)債重估后的價(jià)值確認(rèn)；其他情況下缺乏明確規(guī)范基本與國際準(zhǔn)則相同，但沒有對持有待銷售資產(chǎn)的特別規(guī)定一般按購買日公允價(jià)值計(jì)量，但持有待銷售資產(chǎn)的價(jià)值按公允價(jià)值扣減預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用后的凈額計(jì)量除商譽(yù)外，一般不會確認(rèn)以前沒有在被購買方財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債基本與國際準(zhǔn)則相同，但沒有對持有待銷售資產(chǎn)的特別規(guī)定可能包括以前沒有在被購買方財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債企業(yè)合并—非同一控制下（2）410中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則購買方支付的合并成本大于取得的被購買方凈資產(chǎn)時(shí)，差異應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，但形成母子關(guān)系的確認(rèn)為合并價(jià)差同國際準(zhǔn)則確認(rèn)為商譽(yù)購買方合并成本

小于取得的被購買方凈資產(chǎn)時(shí)，差異應(yīng)確認(rèn)為負(fù)商譽(yù)，但形成母子關(guān)系的計(jì)入資本公積同國際準(zhǔn)則經(jīng)復(fù)核后，立即確認(rèn)為當(dāng)期收益企業(yè)合并—非同一控制下（3）趨同合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面420企業(yè)合并—非同一控制下（4）應(yīng)用購買法處理企業(yè)合并的步驟第一步第二步認(rèn)定購買方第三步在購買日將企業(yè)合并成本分配到取得的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債及或有負(fù)債計(jì)量企業(yè)合并成本430中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則攤銷在一定期限內(nèi)攤銷同國際準(zhǔn)則不攤銷減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回允許同國際準(zhǔn)則不允許商譽(yù)（股權(quán)投資差額）440商譽(yù)（股權(quán)投資差額）中國現(xiàn)行準(zhǔn)則股權(quán)投資差額：投資成本與享有被投資者凈資產(chǎn)賬面金額（購買被投資者的全部股權(quán)時(shí)按評估價(jià)份額的差額）。借項(xiàng)：有合同規(guī)定投資期限的按投資期限攤銷沒有投資期限的按不超過10年的期限攤銷國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則商譽(yù)/負(fù)商譽(yù)：投資成本與收購的被投資者可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值份額的差額商譽(yù)：不進(jìn)行攤銷，但是需要進(jìn)行減值測試，在資產(chǎn)負(fù)債表日以成本減減值列示450商譽(yù)（股權(quán)投資差額）中國會計(jì)制度貸項(xiàng)：

按財(cái)會[2003]10號文規(guī)定，2003年3月17日之后產(chǎn)生的股權(quán)投資差額貸項(xiàng)記入資本公積。在此之前產(chǎn)生的作為股權(quán)投資差額貸項(xiàng)，按投資期限或當(dāng)沒有投資期限時(shí)，按不低于10年的期限攤銷此外，按財(cái)會[2004]3號文，分段收購（stepacquisition）產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，借項(xiàng)及貸項(xiàng)可按不同情況予以抵銷國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則負(fù)商譽(yù)/購買折價(jià)：直接確認(rèn)為損益商譽(yù)與負(fù)商譽(yù)不抵銷460ABC公司凈資產(chǎn)凈利潤調(diào)節(jié)表

凈利潤凈資產(chǎn)中國會計(jì)制度下凈利潤及凈資產(chǎn)XX確認(rèn)遞延稅項(xiàng)XX無需支付的長期應(yīng)付款項(xiàng)X(X)捐贈收入X-沖回評估增值土地使用權(quán)（X）確認(rèn)負(fù)商譽(yù)(X)-確認(rèn)評估減值(X)(X)其他(X)(X)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下凈利潤和凈資產(chǎn)XX470合并財(cái)務(wù)報(bào)表480中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則被投資企業(yè)被納入合并范圍的情形投資方對被投資企業(yè)享有控制權(quán)（即被投資企業(yè)是子公司）;或擁有被投資企業(yè)50%以上的權(quán)益同國際準(zhǔn)則對被投資企業(yè)享有控制權(quán)下列子公司可以不納入合并范圍準(zhǔn)備近期售出而短期持有的子公司受所在國外匯管制……同國際準(zhǔn)則沒有例外情況合并財(cái)務(wù)報(bào)表（1）490國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號—合并財(cái)務(wù)報(bào)表直接或間接地?fù)碛谐^半數(shù)以上的表決權(quán)擁有半數(shù)或以下表決權(quán)，但存在下列情況：通過與其他投資者的協(xié)議，擁有半數(shù)以上的表決權(quán)根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)統(tǒng)馭主體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有權(quán)任免董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員在董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)同時(shí)參見《解釋公告第12號—合并：特殊目的主體》控制統(tǒng)馭一個(gè)主體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并并籍此從主體的活動中獲取利益有證據(jù)表明所有權(quán)不構(gòu)成控制關(guān)系的除外需考慮潛在表決權(quán)（股票買入期權(quán)、可轉(zhuǎn)換債券、認(rèn)股權(quán)證等）因素500中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則母公司是否需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表只有某些企業(yè)被強(qiáng)制要求編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表:國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的企業(yè)上市公司……其他企業(yè)可由管理當(dāng)局自行決定母公司應(yīng)當(dāng)編制母公司本身是子公司，并且滿足一定條件時(shí)，不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表（2）510中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序統(tǒng)一會計(jì)期間同中國現(xiàn)行與中國現(xiàn)行相近，但存在例外規(guī)定缺乏可操作性時(shí)，最大允許存在3個(gè)月的差異（需調(diào)整該期間內(nèi)重大交易事項(xiàng)）沒有公允價(jià)值調(diào)整的要求同國際準(zhǔn)則公允價(jià)值調(diào)整以購買日確定的子公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表（3）趨同？統(tǒng)一會計(jì)政策、內(nèi)部交易抵銷520中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列在負(fù)債和權(quán)益之間同國際準(zhǔn)則在所有者權(quán)益中單獨(dú)列示少數(shù)股東損益，在合并利潤表中列在凈利潤之前同國際準(zhǔn)則在凈利潤項(xiàng)目下單獨(dú)列示合并財(cái)務(wù)報(bào)表（4）趨同530第三章

資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目差異540中國現(xiàn)行準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目存貨固定資產(chǎn)和借款費(fèi)用土地使用權(quán)投資性房地產(chǎn)長期股權(quán)投資或有事項(xiàng)（準(zhǔn)備）550中國現(xiàn)行準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則主要差異

一般比較－確認(rèn)和計(jì)量的基本原則中國現(xiàn)行準(zhǔn)則按取得時(shí)支付的價(jià)款金額入賬（即歷史成本）一般不考慮遞延支付的折現(xiàn)影響（現(xiàn)值）目的為了防止上市公司“修飾”會計(jì)報(bào)表，尤其是對資產(chǎn)置換予以限制，以企業(yè)換出資產(chǎn)作為換入資產(chǎn)的價(jià)值國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則公允價(jià)值被普遍采用考慮遞延支付的影響（現(xiàn)值）560存貨資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目570中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則先進(jìn)先出法加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法移動平均法后進(jìn)先出法同國際準(zhǔn)則先進(jìn)先出法加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法存貨—成本計(jì)量580固定資產(chǎn)和借款費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目590中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則初始計(jì)量

—棄置費(fèi)用不包括在初始成本中,

但在凈殘值中考慮同國際準(zhǔn)則包括在初始成本中通過對未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定固定資產(chǎn)（1）棄置費(fèi)用：固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，企業(yè)承擔(dān)的固定資產(chǎn)廢棄處置義務(wù)。例如，礦區(qū)廢棄處置義務(wù)600中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則初始計(jì)量

—價(jià)款支付具有融資性質(zhì)成本按實(shí)際支付價(jià)款確定同國際準(zhǔn)則成本按購買價(jià)款的現(xiàn)值確定實(shí)際支付價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之差，計(jì)入損益或按借款費(fèi)用準(zhǔn)則資本化后續(xù)計(jì)量成本模式同中國現(xiàn)行成本模式或重估價(jià)模式固定資產(chǎn)（2）610固定資產(chǎn)（3）中國現(xiàn)行準(zhǔn)則按取得時(shí)支付的價(jià)款金額（即歷史成本）或者重估價(jià)值（在國家有關(guān)規(guī)定允許的情況下）入賬企業(yè)不得自行進(jìn)行評估調(diào)賬重估增減值計(jì)入資本公積國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則允許使用歷史成本或者重估成本一旦重估則應(yīng)定期進(jìn)行重估增值計(jì)入資本公積，重估減值計(jì)入損益620ABC公司凈資產(chǎn)凈利潤調(diào)節(jié)表

凈利潤凈資產(chǎn)中國會計(jì)制度下凈利潤及凈資產(chǎn)XX確認(rèn)遞延稅項(xiàng)XX無需支付的長期應(yīng)付款項(xiàng)X(X)捐贈收入X-沖回評估增值土地使用權(quán)（X）確認(rèn)負(fù)商譽(yù)(X)-確認(rèn)評估減值(X)其他(X)(X)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下凈利潤和凈資產(chǎn)XX630中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則借款費(fèi)用資本化的選擇符合一定條件應(yīng)當(dāng)予以資本化同中國現(xiàn)行可選擇確認(rèn)為費(fèi)用或在符合一定條件時(shí)資本化借款費(fèi)用（1）640中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則符合資本化條件的資產(chǎn)購建固定資產(chǎn)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)（存貨）同國際準(zhǔn)則需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，例如固定資產(chǎn)存貨投資性房地產(chǎn)無形資產(chǎn)借款費(fèi)用（2）650中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則應(yīng)/可資本化的借款費(fèi)用包括因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷同國際準(zhǔn)則因借款（包括專門借款和一般借款）而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷因?qū)ｉT借款而發(fā)生輔助費(fèi)用同中國現(xiàn)行因借款發(fā)生的輔助費(fèi)用因外幣借款而發(fā)生的匯兌損益同中國現(xiàn)行作為外幣借款利息費(fèi)用調(diào)整額的匯兌差額不包括與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用同中國現(xiàn)行與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用借款費(fèi)用（3）660借款費(fèi)用（4）中國現(xiàn)行準(zhǔn)則資本化金額借款利息及折價(jià)或溢價(jià)的攤銷：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)X專門借款加權(quán)平均利率輔助費(fèi)用和匯兌差額：直接計(jì)入成本暫時(shí)投資收入：不得沖減資產(chǎn)成本國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則資本化金額專門借款：所有借款費(fèi)用；暫時(shí)投資收入須沖減資本化金額其它借款：扣減專門借款后的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)X其它借款加權(quán)平均利率

670土地使用權(quán)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目680中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則用于生產(chǎn)和經(jīng)營管理的，企業(yè)應(yīng)該將土地使用權(quán)確認(rèn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨無形資產(chǎn)、存貨經(jīng)營租賃的預(yù)付款不能重估為賺取租金或資本增值而持有同上企業(yè)應(yīng)將土地使用權(quán)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)一般來說,采用成本模式符合一定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式同上；或者企業(yè)可選擇將土地使用權(quán)分類為投資性房地產(chǎn)，但選擇按投資性房地產(chǎn)核算時(shí)，必須采用公允價(jià)值模式土地使用權(quán)（1）690ABC公司凈資產(chǎn)凈利潤調(diào)節(jié)表

凈利潤凈資產(chǎn)中國會計(jì)制度下凈利潤及凈資產(chǎn)XX確認(rèn)遞延稅項(xiàng)XX無需支付的長期應(yīng)付款項(xiàng)X(X)捐贈收入X-沖回評估增值土地使用權(quán)（X）確認(rèn)負(fù)商譽(yù)(X)-確認(rèn)評估減值(X)其他(X)(X)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下凈利潤和凈資產(chǎn)XX700土地使用權(quán)（2）中國現(xiàn)行準(zhǔn)則以取得的歷史成本或評估值入賬在收益期內(nèi)平均攤銷國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則土地使用權(quán)作為預(yù)付土地租賃費(fèi)處理，但實(shí)際上不影響每一年的損益710投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目720中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則無相關(guān)規(guī)定，處理方法同固定資產(chǎn)與國際準(zhǔn)則接近準(zhǔn)則第40號單獨(dú)列示兩種計(jì)量模式

-公允價(jià)值模式-成本模式投資性房地產(chǎn)730國際會計(jì)準(zhǔn)則第40號—投資性房地產(chǎn)定義：指為賺取租金或?yàn)橘Y本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，但不包括：

（1）用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)、供應(yīng)或用于管理目的的房地產(chǎn)；或者（2）在正常經(jīng)營過程中銷售的房地產(chǎn)判別依據(jù):投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在很大程度上獨(dú)立于主體持有的其他資產(chǎn)。

740國際會計(jì)準(zhǔn)則第40號—投資性房地產(chǎn)例子：（1）為長期資本增值而持有的土地（2）尚未確定未來用途的土地（3）主體擁有（或在融資租賃下持有）并在經(jīng)營租賃下租出的建筑物（4）準(zhǔn)備在經(jīng)營租賃下租出的空置建筑物

750國際會計(jì)準(zhǔn)則第40號—投資性房地產(chǎn)不包括：(1)意圖在正常經(jīng)營中銷售或?yàn)殇N售而處于建造或開發(fā)中的房地產(chǎn)（IAS2—存貨）(2)為第三方在建和開發(fā)的房地產(chǎn)（IAS11—建造合同）(3)自用房地產(chǎn)(IAS16—不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備），包括持有將來自用、持有將來開發(fā)后自用、雇員占用以及待處置的自用房地產(chǎn)(4)為將來作為投資性房地產(chǎn)而正在建造或開發(fā)的房地產(chǎn)(5)融資租賃下出租給另一主體的房地產(chǎn)

760國際會計(jì)準(zhǔn)則第40號—投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量投資性房地產(chǎn)應(yīng)按照其成本進(jìn)行初始計(jì)量。交易費(fèi)用應(yīng)包括在初始計(jì)量中。770國際會計(jì)準(zhǔn)則第40號—投資性房地產(chǎn)確認(rèn)后計(jì)量

可選擇公允價(jià)值模式或成本模式，但需將選定的會計(jì)政策運(yùn)用于所有投資性房地產(chǎn)。以下例外：由于無法可靠確定公允價(jià)值，被迫按照成本模式計(jì)量某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，其他投資性房地產(chǎn)還應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量;承租人在經(jīng)營租賃下持有的房地產(chǎn)權(quán)益若能歸類為投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值模式780國際會計(jì)準(zhǔn)則第40號—投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式不計(jì)提折舊或攤銷，公允價(jià)值變動產(chǎn)生的利得或損失在產(chǎn)生當(dāng)期確認(rèn)為損益公允價(jià)值指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人之間自愿據(jù)此進(jìn)行的房地產(chǎn)交換的價(jià)格需在資產(chǎn)負(fù)債表日對公允價(jià)值進(jìn)行確定鼓勵(lì)但不要求根據(jù)獨(dú)立評估師的評估確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值確定公允價(jià)值模式后一般不可改為成本模式成本模式同固定資產(chǎn)，采用折余成本（減去任何累計(jì)減值損失）予以計(jì)量選用成本模式應(yīng)披露其投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值選用成本模式后可改為公允價(jià)值模式790國際會計(jì)準(zhǔn)則第40號—投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換

當(dāng)用途發(fā)生改變時(shí)，投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)可互相轉(zhuǎn)換成本模式：轉(zhuǎn)換不影響確認(rèn)和計(jì)量公允價(jià)值模式：投資性--〉自用或存貨：以公允價(jià)值確定后續(xù)會計(jì)處理的推定成本自用--〉投資性：視同價(jià)值重估，即增值計(jì)入權(quán)益，減值計(jì)入損益存貨--〉投資性：視同銷售，計(jì)入損益在建--〉投資性：計(jì)入損益800ABC公司資產(chǎn)負(fù)債表

20-520-4非流動資產(chǎn)不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備XX投資性房地產(chǎn)在建工程預(yù)付租賃款無形資產(chǎn)聯(lián)營公司投資其他投資遞延稅項(xiàng)資產(chǎn)非流動資產(chǎn)小計(jì)X-----------------------X-------------------------流動資產(chǎn)存貨應(yīng)收帳款及應(yīng)收票據(jù)，凈額預(yù)付帳款及其他流動資產(chǎn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物XX流動資產(chǎn)小計(jì)資產(chǎn)總計(jì)X-----------------------XX------------------------X810長期股權(quán)投資資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目820中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則對子公司投資在個(gè)別報(bào)表中按權(quán)益法核算在個(gè)別報(bào)表中按成本法處理在個(gè)別報(bào)表中按成本法或IAS39的規(guī)定處理，除非劃入IFRS5中在合并報(bào)表中除特定情況外納入合并范圍同國際準(zhǔn)則在合并報(bào)表中納入合并范圍對合營企業(yè)投資在個(gè)別報(bào)表中按權(quán)益法核算同中國現(xiàn)行在個(gè)別報(bào)表中按成本法或IAS39的規(guī)定處理，除非劃入IFRS5中在合并報(bào)表中按比例合并法在合并報(bào)表中按權(quán)益法核算在合并報(bào)表中，可選按權(quán)益法或比例合并法處理，除非劃入IFRS5中長期股權(quán)投資（1）830中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則對聯(lián)營企業(yè)投資在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表中均按權(quán)益法核算同中國現(xiàn)行準(zhǔn)則在個(gè)別報(bào)表中按成本法或IAS39的規(guī)定處理，除非劃入IFRS5中在合并報(bào)表中，一般按權(quán)益法處理，除非劃入IFRS5中對其他企業(yè)的長期股權(quán)投資在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表中均按成本法核算基本同國際準(zhǔn)則根據(jù)公允價(jià)值是否能可靠計(jì)量，而分別按成本或公允價(jià)值計(jì)量在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表中均按IAS39的規(guī)定處理長期股權(quán)投資（2）840中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則投資方初始投資成本大于應(yīng)享有被投資方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額在一定期間內(nèi)攤銷公允價(jià)值的差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本公允價(jià)值的差額視為商譽(yù)，不攤銷

投資方初始投資成本小于應(yīng)享有被投資方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積同國際準(zhǔn)則公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期收益長期股權(quán)投資（3）權(quán)益法核算2-1850中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則投資方按比例確認(rèn)被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)，需調(diào)整事項(xiàng)包括統(tǒng)一會計(jì)期間統(tǒng)一會計(jì)期間統(tǒng)一會計(jì)政策公允價(jià)值調(diào)整統(tǒng)一會計(jì)期間統(tǒng)一會計(jì)政策公允價(jià)值調(diào)整內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益抵銷長期股權(quán)投資（4）權(quán)益法核算2-2860或有事項(xiàng)（準(zhǔn)備）資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目870或有事項(xiàng)（準(zhǔn)備）（1）

國際會計(jì)準(zhǔn)則第37號《準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》虧損性合同虧損性合同，是指履行合同義務(wù)而發(fā)生的不可避免費(fèi)用超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。如果主體有一項(xiàng)虧損性合同，該合同下現(xiàn)時(shí)義務(wù)應(yīng)作為準(zhǔn)備予以確認(rèn)和計(jì)量。880或有事項(xiàng)（準(zhǔn)備）（2）

國際會計(jì)準(zhǔn)則第37號《準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》重組費(fèi)用重組，是指由管理層計(jì)劃和控制并重大改變了主體的業(yè)務(wù)范圍或者經(jīng)營業(yè)務(wù)的方式的方案重組的推定義務(wù)僅當(dāng)主體已經(jīng)有一項(xiàng)詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃以及通過開始實(shí)施該計(jì)劃，或向那些受影響的各方通告該計(jì)劃內(nèi)容已使形成對實(shí)施重組的合理預(yù)期。重組準(zhǔn)備，與重組引起的直接支出，是重組所必需承擔(dān)的；并且與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動無關(guān)。890中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則虧損性合同不夠明確同國際準(zhǔn)則接近滿足一定條件時(shí)確認(rèn)為準(zhǔn)備或有事項(xiàng)（準(zhǔn)備）（3）需同時(shí)滿足的條件該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量900中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則重組費(fèi)用缺乏規(guī)范同國際準(zhǔn)則接近滿足一定條件時(shí)確認(rèn)為準(zhǔn)備或有事項(xiàng)（準(zhǔn)備）（5）除確認(rèn)為準(zhǔn)備的一般條件外，還需同時(shí)存在下述情況有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括涉及的業(yè)務(wù)、受影響的主要場所、需要補(bǔ)償?shù)墓蛦T的分布、職務(wù)和大概人數(shù)、將承擔(dān)的支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等該重組計(jì)劃已開始實(shí)施或?qū)ν夤娌⑿纬珊侠眍A(yù)期910第四章

收入費(fèi)用項(xiàng)目差異920中國現(xiàn)行準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異收入費(fèi)用項(xiàng)目收入政府補(bǔ)助捐贈收入及無法支付的款項(xiàng)與中國現(xiàn)行準(zhǔn)則相比，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)收益更多地直接計(jì)入利潤表，而不是權(quán)益更注重資產(chǎn)負(fù)債的公允930收入收入費(fèi)用項(xiàng)目940中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則計(jì)量的原則按合同或協(xié)議金額或交易雙方接受的金額確定

按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外按已收或應(yīng)收對價(jià)的公允價(jià)值確定收入（1）除外之后如何處理？950中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則遞延收款-融資性質(zhì)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值一次確認(rèn)收入應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值的差額按實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益從售價(jià)中扣除利息因素后的收入應(yīng)在銷售日確認(rèn)利息因素應(yīng)于賺取時(shí)使用實(shí)際利率法確認(rèn)為收入收入（2）960政府補(bǔ)助收入費(fèi)用項(xiàng)目970政府補(bǔ)助（1）

國際會計(jì)準(zhǔn)則第20號—《政府補(bǔ)助的會計(jì)和政府援助的披露》與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助有資格取得補(bǔ)助的主體，必須購買、建造或以其他方式取得長期資產(chǎn)，可能有附加條件，如限制資產(chǎn)的類型或位置，或者限制取得或持有這些資產(chǎn)的期間與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助980中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則何時(shí)確認(rèn)一般在收到時(shí)確認(rèn)，如果補(bǔ)助附有條件，則在條件滿足時(shí)取認(rèn)同國際準(zhǔn)則同時(shí)滿足下列條件時(shí)能夠滿足補(bǔ)助所附條件能夠收到政府補(bǔ)助（2）收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制990中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則收益的確認(rèn)將補(bǔ)助先記入專項(xiàng)應(yīng)付款，待一定條件滿足后轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益一般情況下，確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益可選擇以下方式之一確認(rèn)政府補(bǔ)助：作為遞延收益并在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)、合理地確認(rèn)為各期損益，或確認(rèn)該資產(chǎn)時(shí)，扣減其成本政府補(bǔ)助（3）——與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助1000中國現(xiàn)行準(zhǔn)則中國新準(zhǔn)則國際準(zhǔn)則收益的確認(rèn)補(bǔ)貼收入計(jì)入當(dāng)期損益同國際準(zhǔn)則用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益政府補(bǔ)助（4）——與收益相關(guān)的補(bǔ)助1010

政府補(bǔ)助（5）

政府補(bǔ)助的現(xiàn)行規(guī)定國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款，待項(xiàng)目完成形成資產(chǎn)的部分，記入資本公積；企業(yè)按銷量或工作量等，依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，應(yīng)于期末，按應(yīng)收的補(bǔ)貼金額，記入補(bǔ)貼收入屬于國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其它形式補(bǔ)助，企業(yè)應(yīng)于收到時(shí)，記入補(bǔ)貼收入1020

政府補(bǔ)助（6）

政府補(bǔ)助的現(xiàn)行規(guī)定（續(xù)）按規(guī)定以交納所得稅后的利潤再投資所應(yīng)退回的所得稅，以及所得稅先征后返，于實(shí)際收到退回的所得稅時(shí)，沖減退回當(dāng)期的所得稅費(fèi)用退還的增值稅等，于實(shí)際收到時(shí)，記入補(bǔ)貼收入增值稅出口退稅不計(jì)入補(bǔ)貼收入。按中國規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收增值稅出口退稅，記入“應(yīng)收補(bǔ)貼款”，貸記“應(yīng)交稅金-增值稅”1030捐贈收入及無法支付的款項(xiàng)收入費(fèi)用項(xiàng)目1040捐贈收入及無法支付的款項(xiàng)中國現(xiàn)行準(zhǔn)則計(jì)入資本公積國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則計(jì)入收入，尚需判定是否與資產(chǎn)相關(guān)1050ABC公司凈資產(chǎn)凈利潤調(diào)節(jié)表

凈利潤凈資產(chǎn)中國會計(jì)制度下凈利潤及凈資產(chǎn)XX確認(rèn)遞延稅項(xiàng)XX無需支付的長期應(yīng)付款項(xiàng)X(X)捐贈收入X-沖回評估增值土地使用權(quán)（X）確認(rèn)負(fù)商譽(yù)(X)-確認(rèn)評估減值(X)其他(X)(X)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下凈利潤和凈資產(chǎn)XX1060第五章

所得稅1070ABC公司資產(chǎn)負(fù)債表

20-520-4非流動資產(chǎn)不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備XX投資性房地產(chǎn)在建工程預(yù)付租賃款無形資產(chǎn)聯(lián)營公司投資其他投資遞延稅項(xiàng)資產(chǎn)非流動資產(chǎn)小計(jì)X-----------------------X-------------------------流動資產(chǎn)存貨應(yīng)收帳款及應(yīng)收票據(jù)，凈額預(yù)付帳款及其他流動資產(chǎn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物XX流動資產(chǎn)小計(jì)資產(chǎn)總計(jì)X-----------------------XX------------------------X1080ABC公司凈資產(chǎn)凈利潤調(diào)節(jié)表

凈利潤凈資產(chǎn)中國會計(jì)制度下凈利潤及凈資產(chǎn)XX確認(rèn)遞延稅項(xiàng)XX無需支付的長期應(yīng)付款項(xiàng)X(X)捐贈收入X-沖回評估增值土地使用權(quán)（X）確認(rèn)負(fù)商譽(yù)(X)-確認(rèn)評估減值(X)其他(X)(X)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下凈利潤和凈資產(chǎn)XX1090中國現(xiàn)行準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的主要差異

所得稅中國現(xiàn)行準(zhǔn)則可采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會計(jì)法。應(yīng)付稅款法按當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用納稅影響會計(jì)法確認(rèn)時(shí)間性差異對所得稅的影響，只有在未來有足夠的應(yīng)稅利潤時(shí)才可以確認(rèn)稅務(wù)虧損產(chǎn)生的遞延稅項(xiàng)借項(xiàng)）可采用遞延法或負(fù)債法國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則采用納稅影響會