2023年標(biāo)準(zhǔn)成本管理

近三年題型題量分析表題型年份分值單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值２023１11120232２2２20２3111２1134第十四章標(biāo)準(zhǔn)成本管理本章屬于一般章節(jié)。本章本章屬于一般章節(jié)。本章重要闡述成本減少與成本控制的區(qū)別，標(biāo)準(zhǔn)成本的分類以及標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，各類成本差異的影響因素，成本差異的計(jì)算，標(biāo)準(zhǔn)成本差異的賬務(wù)解決等。本章內(nèi)容相對(duì)獨(dú)立，重要是本章各節(jié)的互相聯(lián)系以及與第十二章成本計(jì)算的聯(lián)系。本章題型，重要涉及客觀題和計(jì)算分析題，近三年的考試平均分值為2分左右，2023年應(yīng)重點(diǎn)注意客觀題。第一節(jié)成本控利概述成本控制,是指運(yùn)用以成本會(huì)計(jì)為主的各種方法,預(yù)定成本限額，按限額開(kāi)支成本和費(fèi)用,以實(shí)際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成績(jī)和效果,并以例外管理原則糾正不利差異,以提高工作效率,實(shí)現(xiàn)以致超過(guò)預(yù)期的成本限額。一、成本控制系統(tǒng)的組成一個(gè)公司的成本控制系統(tǒng)涉及組織系統(tǒng)、信息系統(tǒng)、考核制度和獎(jiǎng)勵(lì)制度等內(nèi)容。(一)組織系統(tǒng)組織是指人們?yōu)榱艘粋€(gè)共同目的而從事活動(dòng)的一種方式。在公司組織中，通常將目的劃分為幾個(gè)子目的,并分別指定一個(gè)下級(jí)單位負(fù)責(zé)完畢。每個(gè)子目的可再劃分為更小的目的,并指定更下一級(jí)的部門(mén)去完畢。一個(gè)公司的組織機(jī)構(gòu)可以用管理等級(jí)和平均控制跨度來(lái)描述。管理等級(jí)是最高級(jí)的單位和最低檔單位之間的等級(jí),控制跨度是指一個(gè)單位所屬下級(jí)的數(shù)目。一個(gè)公司的組織機(jī)構(gòu)還可以用各級(jí)管理等級(jí)之間權(quán)力集中和分散的限度來(lái)描述。在一個(gè)高度集中的組織機(jī)構(gòu)中,權(quán)力集中于較高級(jí)別的管理層次，低檔管理人員只擁有很少的決策權(quán)。在一個(gè)公司里，權(quán)力很也許在一個(gè)職能領(lǐng)域中高度集中,而在其他職能領(lǐng)域則高度分散。一般說(shuō)來(lái)，生產(chǎn)、財(cái)務(wù)和人事管理都屬于高度集中的領(lǐng)域。成本控制系統(tǒng)必須與公司組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)，即公司預(yù)算是由若干分級(jí)的小預(yù)算組成的。每個(gè)小預(yù)算代表一個(gè)分部、車(chē)間、科室或其他單位的財(cái)務(wù)計(jì)劃。與此有關(guān)的成本控制,如記錄實(shí)際數(shù)據(jù)、提出控制報(bào)告等，也都是分小單位進(jìn)行的。這些小單位作為責(zé)任中心，必須有十分明確的、由其控制的行為范圍。按其所負(fù)責(zé)任和控制范圍不同，分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。成本中心是以達(dá)成最低成本為經(jīng)營(yíng)目的的一個(gè)組織單位;利潤(rùn)中心是以獲取最大凈利潤(rùn)為目的的一個(gè)組織單位;投資中心是以獲得最大投資收益率為經(jīng)營(yíng)目的的一個(gè)組織單位。按公司的組織結(jié)構(gòu)合理劃分責(zé)任中心，是進(jìn)行成本控制的必要前提。（二）信息系統(tǒng)成本控制系統(tǒng)的另一個(gè)組成部分是信息系統(tǒng),也就是責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)。責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)是公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一部分,負(fù)責(zé)計(jì)量、傳送和報(bào)告成本控制使用的信息。責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)重要涉及編制責(zé)任預(yù)算、核算預(yù)算的執(zhí)行情況、分析評(píng)價(jià)和報(bào)告業(yè)績(jī)?nèi)齻€(gè)部分。通常公司分別編制銷售、生產(chǎn)、成本和財(cái)務(wù)等預(yù)算。這種預(yù)算重要按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的領(lǐng)域來(lái)貫徹公司的總體計(jì)劃。為了進(jìn)行控制，必須分別考察各個(gè)執(zhí)行人的業(yè)績(jī),這就規(guī)定按責(zé)任中心來(lái)重編預(yù)算,按責(zé)任中心來(lái)貫徹公司的總體計(jì)劃。這項(xiàng)工作被稱為責(zé)任預(yù)算，其目的是使各責(zé)任中心的管理人員明確其應(yīng)負(fù)的責(zé)任和應(yīng)控制的事項(xiàng)。在實(shí)際業(yè)務(wù)開(kāi)始之前，責(zé)任預(yù)算和其他控制標(biāo)準(zhǔn)要下達(dá)給有關(guān)人員,他們以此控制自己的活動(dòng)。對(duì)實(shí)際發(fā)生的成本、取得的收入和利潤(rùn),以及占用的資金等,要按責(zé)任中心來(lái)匯集和分類。為此,需要在各明細(xì)賬設(shè)立時(shí)考慮責(zé)任中心分類的需要,并與預(yù)算的口徑一致。在進(jìn)行核算時(shí),為減少責(zé)任的轉(zhuǎn)嫁,分派共同費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按責(zé)任歸屬選擇合理的分派方法。各單位之間互相提供聲品或勞務(wù),要擬定適當(dāng)?shù)膬?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，以利于單獨(dú)考核各自的業(yè)績(jī),報(bào)告預(yù)算的執(zhí)行情況。在預(yù)算期末要編制業(yè)績(jī)報(bào)告比較預(yù)算和實(shí)際的差異，分析差異的產(chǎn)生因素和責(zé)任歸屬。此外，要實(shí)行例外報(bào)告制度，對(duì)預(yù)算中沒(méi)有規(guī)定的事項(xiàng)和超過(guò)預(yù)算限額的事項(xiàng),要及時(shí)向適當(dāng)?shù)墓芾砑?jí)別報(bào)告，以便及時(shí)作出決策。（三）考核制度考核制度是控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的重要因素?？己酥贫鹊闹匾獌?nèi)容有:(１)規(guī)定代表責(zé)任中心目的的—般尺度。它因責(zé)任中心的類別而異，也許是銷售額、可控成本、凈利潤(rùn)或投資收益率。必要時(shí)還要擬定若干次級(jí)目的的尺度。如市場(chǎng)份額、次品率、占用資金的限額等。（2)規(guī)定責(zé)任中心目的尺度的唯一解釋方法。例如,什么是銷售額，是總銷售額還是扣除折讓和折扣后的銷售凈額。作為考核標(biāo)準(zhǔn),對(duì)它們必須事先規(guī)定正式的解釋。(3)規(guī)定業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)量方法。例如，成本如何分?jǐn)?，互相提供勞?wù)和產(chǎn)品使用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，使用歷史成本還是使用重置成本計(jì)量等,都應(yīng)作出明確規(guī)定。（４）規(guī)定采用的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。例如，使用固定預(yù)算還是彈性預(yù)算，是寬松的預(yù)算還是嚴(yán)格的預(yù)算，編制預(yù)算時(shí)使用的各種常數(shù)是多少等。（5)規(guī)定業(yè)績(jī)報(bào)告的內(nèi)容、時(shí)間、具體限度等。(四)獎(jiǎng)勵(lì)制度獎(jiǎng)勵(lì)制度是維持控制系統(tǒng)長(zhǎng)期有效運(yùn)營(yíng)的重要因素。人的工作努力限度受業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)辦法的影響。經(jīng)理人員往往把注意力集中到與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的工作上面,特別是業(yè)績(jī)中可以影響?yīng)剟?lì)的部分。因此,獎(jiǎng)勵(lì)可以激勵(lì)人們努力工作。獎(jiǎng)勵(lì)有貨幣獎(jiǎng)勵(lì)和非貨幣獎(jiǎng)勵(lì)兩種形式,如提高、加薪、表?yè)P(yáng)、獎(jiǎng)金等。處罰也會(huì)影響工作努力限度，處罰是一種負(fù)獎(jiǎng)勵(lì)。規(guī)定明確的獎(jiǎng)勵(lì)辦法,讓被考核人明確業(yè)績(jī)與獎(jiǎng)勵(lì)之間的關(guān)系，知道什么樣的業(yè)績(jī)將會(huì)得到什么樣的獎(jiǎng)勵(lì)。恰當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)制度將引導(dǎo)人們?nèi)ゼs束自己的行為，盡也許爭(zhēng)取好的業(yè)績(jī)。獎(jiǎng)勵(lì)制度是調(diào)動(dòng)人們努力工作、以求實(shí)現(xiàn)公司總目的的有力手段。二、成本控制的原則雖然各個(gè)公司的成本控制系統(tǒng)是不同樣的，但是有效的控制系統(tǒng)仍有一些共同特性，它們是任何公司實(shí)行成本控制都應(yīng)遵循的原則，也是有效控制的必要條件。根據(jù)成本控制的長(zhǎng)期經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，以及人們對(duì)成本形成過(guò)程的研究，許多人提出過(guò)有效控制成本的原則，但見(jiàn)解并不統(tǒng)一。成本控制的原則可以概括為以下四條：（一）經(jīng)濟(jì)原則經(jīng)濟(jì)原則,是指因推行成本控制而發(fā)生的成本不應(yīng)超過(guò)因缺少控制而喪失的收益。任何管理工作，和銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)活動(dòng)同樣，都要講求經(jīng)濟(jì)效果。為建立某項(xiàng)控制，要花費(fèi)一定的人力或物力,付出一定的代價(jià)。這種代價(jià)不能太大，不應(yīng)超過(guò)建立這項(xiàng)控制所能節(jié)約的成本。通常,增長(zhǎng)控制環(huán)節(jié)發(fā)生的成本比較容易計(jì)量,而控制的收益比較難以擬定,但不能因此否認(rèn)這條原則。在一般情況下，控制的收益會(huì)明顯大于其成本，人們可以作出定性的判斷。當(dāng)然,的確有些公司為了趕時(shí)髦，不計(jì)工本,搞了一些華而不實(shí)的煩瑣手續(xù)，經(jīng)濟(jì)效果不大,甚至得不償失。不符合經(jīng)濟(jì)原則的控制辦法，是沒(méi)有生命力的,是不也許持久的。經(jīng)濟(jì)原則在很大限度上決定了我們只在重要領(lǐng)域中選擇關(guān)鍵因素加以控制，而不對(duì)所有成本都進(jìn)行同樣周密的控制。經(jīng)濟(jì)原則規(guī)定成本控制要能起到減少成本、糾正偏差的作用,具有實(shí)用性。成本控制系統(tǒng)應(yīng)能揭示何處發(fā)生了失誤，誰(shuí)應(yīng)對(duì)失誤負(fù)責(zé)，并能保證采用糾正措施。只有通過(guò)適當(dāng)?shù)挠?jì)劃工作、組織工作和領(lǐng)導(dǎo)工作來(lái)糾正脫離目的的偏差,才干證明成本控制系統(tǒng)是有用的。經(jīng)濟(jì)原則規(guī)定在成本控制中貫徹“例外管理”原則。對(duì)正常成本費(fèi)用支出可以從簡(jiǎn)控制,而格外關(guān)注各種例外情況。例如,對(duì)脫離標(biāo)準(zhǔn)的重大差異展開(kāi)調(diào)查，對(duì)超過(guò)預(yù)算的支出建立審批手續(xù)等。經(jīng)濟(jì)原則還規(guī)定貫徹重要性原。應(yīng)把注意力集中予重要事項(xiàng)，對(duì)成本細(xì)微尾數(shù)、數(shù)額很小的費(fèi)用項(xiàng)目和無(wú)關(guān)大局的事項(xiàng)可以從略。經(jīng)濟(jì)原則規(guī)定成本控制系統(tǒng)應(yīng)具有靈活性。面對(duì)已更改的計(jì)劃,出現(xiàn)了預(yù)見(jiàn)不到的情況，控制系統(tǒng)仍能發(fā)揮作用,不至于在市場(chǎng)變化時(shí)控制系統(tǒng)成為無(wú)用的“裝飾品”。（二)因地制宜原則因地制宜原則,是指成本控制系統(tǒng)必須個(gè)別設(shè)計(jì),適合特定公司、部門(mén)、崗位和成本項(xiàng)目的實(shí)際情況,不可照搬別人的做法。適合特定公司的特點(diǎn),是指大型公司和小型公司，老公司和新公司，發(fā)展快和相對(duì)穩(wěn)定的公司，這個(gè)行業(yè)和那個(gè)行業(yè)的公司,同一公司的不同發(fā)展階段,其管理重點(diǎn)、組織結(jié)構(gòu)、管理風(fēng)格、成本控制方法和獎(jiǎng)金形式都應(yīng)當(dāng)有區(qū)別。例如,新建公司的管理重點(diǎn)是銷售和制造,而不是成本;正常營(yíng)業(yè)后管理重點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)效率，要開(kāi)始控制費(fèi)用并建立成本標(biāo)準(zhǔn)；擴(kuò)大規(guī)模后管理重點(diǎn)轉(zhuǎn)為擴(kuò)充市場(chǎng)，要建立收入中心和正式的業(yè)績(jī)報(bào)告系統(tǒng)；規(guī)模龐大的老公司,管理的重點(diǎn)是組織的鞏固,需要周密的計(jì)劃和建立投資中心。不存在合用所有公司的成本控制模式。適合特定部門(mén)的規(guī)定,是指銷售部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)、技術(shù)開(kāi)發(fā)部門(mén)、維修部門(mén)和管理部門(mén)的成本形成過(guò)程不同，建立控制標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)行控制的方法應(yīng)有區(qū)別。適合職務(wù)與崗位責(zé)任規(guī)定，是指總經(jīng)理、廠長(zhǎng)、車(chē)間主任、班組長(zhǎng)需要不同的成本信息,應(yīng)為他們提供不同的成本控制報(bào)告。適合成本項(xiàng)目的特點(diǎn)，是指材料費(fèi)、人工費(fèi)、制造費(fèi)用和管理費(fèi)用的各明細(xì)項(xiàng)目,以及資本支出等，有不同的性質(zhì)和用途,控制的方法應(yīng)有區(qū)別。（三)全員參與原則公司的任何活動(dòng),都會(huì)發(fā)生成本,都應(yīng)在成本控制的范圍之內(nèi)。任何成本都是人的某種作業(yè)的結(jié)果,只能由參與或者有權(quán)干預(yù)這些活動(dòng)的人來(lái)控制，不能指望此外的人來(lái)控制成本。任何成本控制方法，其實(shí)質(zhì)都是設(shè)法影響執(zhí)行作業(yè)或有權(quán)干預(yù)作業(yè)的人，使他們能自我控制。所以,每個(gè)職工都應(yīng)負(fù)有成本責(zé)任。成本控制是全體職工的共同任務(wù),只有通過(guò)全體職工協(xié)調(diào)一致的努力才干完畢。成本控制對(duì)員工的規(guī)定是:具有控制成本的愿望和成本意識(shí)，養(yǎng)成節(jié)約成本的習(xí)慣,關(guān)心成本控制的結(jié)果;具有合作精神，理解成本控制是一項(xiàng)集體的努力過(guò)程，不是個(gè)人活動(dòng),必須在共同目的下同心合力;可以對(duì)的理解和使用成本控制信息,據(jù)以改善工作,減少成本。有效控制成本的關(guān)鍵，是調(diào)動(dòng)全體員工的積極性。一般說(shuō)來(lái),人是不希望別人控制自己的。嚴(yán)格的成本控制并不是一件令人快樂(lè)的事情,不管對(duì)各級(jí)主管人員還是一般職工都是如此。但是，控制總是必需的。為了調(diào)動(dòng)全體員工成本控制的積極性,應(yīng)注意以下問(wèn)題:(1）需要有客觀的、準(zhǔn)確的和合用的控制標(biāo)準(zhǔn)。雖然管理必然有許多主觀成分,但對(duì)一名下屬的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),應(yīng)盡也許實(shí)事求是，減少個(gè)人偏見(jiàn)和主觀性。（2)鼓勵(lì)參與制定標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)—個(gè)人真正參與了制定計(jì)劃和標(biāo)準(zhǔn)時(shí),他常會(huì)在心理上覺(jué)得介入了該項(xiàng)工作，并樂(lè)意承擔(dān)責(zé)任?；蛘?，至少也要讓下級(jí)充足了解控制標(biāo)準(zhǔn)建立的依據(jù)和必要性。(3）讓員工了解公司的困難和實(shí)際情況。采用壓力和生硬的控制,常會(huì)導(dǎo)致不滿,而了解實(shí)情會(huì)激發(fā)員工的士氣,自覺(jué)適應(yīng)工作的需要。(４）建立適當(dāng)?shù)募?lì)措施。努力工作，會(huì)取得好的業(yè)績(jī),并得到較多的物質(zhì)或精神的獎(jiǎng)勵(lì),從而使人更努力地工作。假如努力之后未得到肯定的評(píng)價(jià)，取得好的業(yè)績(jī)而未得到獎(jiǎng)勵(lì)，或者沒(méi)有努力的人卻得到了獎(jiǎng)勵(lì)，成本控制的積極性都會(huì)受到挫傷。（5)冷靜地解決成本超支和過(guò)失。在分析成本不利差異時(shí)，應(yīng)始終記住其主線目的是尋求解決問(wèn)題的辦法，而不是尋找“罪犯”。(四)領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)原則由于成本控制涉及全體員工，并且不是一件令人歡迎的事情，因此必須由最高當(dāng)局來(lái)推動(dòng)。成本控制對(duì)公司領(lǐng)導(dǎo)層的規(guī)定是：（1)重視并全力支持成本控制。各級(jí)人員對(duì)于成本控制是否認(rèn)真辦理,往往視最高當(dāng)局是否全力支持而定。(2）具有完畢成本目的的決心和信心。管理當(dāng)局必須認(rèn)定，成本控制的目的或限額必須并且可以完畢。成本控制的成敗,也就是他們自己的成敗。（３）具有實(shí)事求是的精神。實(shí)行成本控制，不可好高騖遠(yuǎn),更不宜急功近利，操之過(guò)急。惟有腳踏實(shí)地,按部就班,才干逐漸取得成效。(４）以身作則，嚴(yán)格控制自身的責(zé)任成本。三、成本減少（一）成本減少的概念成本減少，是指為不斷減少成本而作出的努力。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的不斷改善和提高，促使每個(gè)公司要為提高業(yè)績(jī)而不斷減少成本，進(jìn)行不斷地努力。成本減少與成本控制有區(qū)別：1．成本控制以完畢預(yù)定成本限額為目的，而成本減少以成本最小化為目的。2．成本控制僅限于有成本限額的項(xiàng)目，而成本減少不受這種限制,涉及公司的所有活動(dòng)。3.成本控制是在執(zhí)行決策過(guò)程中努力實(shí)現(xiàn)成本限額,而成本減少應(yīng)涉及對(duì)的選擇經(jīng)營(yíng)方案，涉及制定決策的過(guò)程，涉及成本預(yù)測(cè)和決策分析。４.成本控制是指減少成本支出的絕對(duì)額，故又稱為絕對(duì)成本控制;成本減少還涉及統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入的互相關(guān)系,以求收入的增長(zhǎng)超過(guò)成本的增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)成本的相對(duì)節(jié)約，因此又稱為相對(duì)成本控制。（二）成本減少的基本原則成本減少的基本原則有：1．以顧客為中心。要以顧客為中心，就必須統(tǒng)一規(guī)劃產(chǎn)品的交付時(shí)間、質(zhì)量和成本,同時(shí)做到更快、更好和更便宜。要在無(wú)損于產(chǎn)品質(zhì)量的條件下減少成本。減少成本,并不意味著其結(jié)果將導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量的下降。產(chǎn)品成本的減少絕不允許產(chǎn)品的粗制濫造。２．系統(tǒng)分析成本發(fā)生的全過(guò)程。減少成本不僅指減少生產(chǎn)成本，還涉及公司其他作業(yè)的成本,如研究與開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、營(yíng)銷、配送、售后服務(wù)等成本。由于高科技的發(fā)展，非生產(chǎn)成本的比重越來(lái)越大,許多公司的非生產(chǎn)成本已經(jīng)超過(guò)生產(chǎn)成本。減少成本不僅指減少生產(chǎn)和其他作業(yè)成本，還涉及管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的減少。減少成本不僅指減少公司自身的成本，還要考慮供應(yīng)商的成本和客戶的成本。假如公司自身的成本減少了，而客戶或供應(yīng)商的成本增長(zhǎng)了，并不能給公司帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益。成本就像在U形管中的水銀，壓縮這邊的成本,那邊的成本就增長(zhǎng)。單獨(dú)減少某項(xiàng)成本，不顧及其他成本的反映,這種成本節(jié)約永遠(yuǎn)不會(huì)體現(xiàn)在利潤(rùn)之中。3.重要目的是減少單位成本。由于總成本的增減與生產(chǎn)能力運(yùn)用率的升降有關(guān),真正的減少成本是指減少產(chǎn)品的單位成本。4.要靠自身的力量減少成本。市價(jià)變動(dòng)、稅收減少等因素也會(huì)導(dǎo)致成本減少,但成本減少的主線途徑在于公司通過(guò)自身努力來(lái)減少成本。5．要連續(xù)地減少成本。減少成本不應(yīng)是應(yīng)付經(jīng)濟(jì)蕭條的權(quán)宜之計(jì),而是公司的主線方針，應(yīng)連續(xù)不斷地進(jìn)行?！斑B續(xù)不斷”是指成本減少?zèng)]有止境,是無(wú)終點(diǎn)的旅行;成本減少必須盡快進(jìn)行,為了領(lǐng)先，必須跑得快;成本減少不能停止,不進(jìn)步就是退步。(三）成本減少的重要途徑假如說(shuō)成本控制重要是管理問(wèn)題，那么成本減少重要是技術(shù)方面的問(wèn)題。成本減少的重要途徑是：1．開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品,改善現(xiàn)有產(chǎn)品的設(shè)計(jì),運(yùn)用價(jià)值工程等方法提高產(chǎn)品的功能成本比率。２．采用先進(jìn)的設(shè)備、工藝和材料。3.開(kāi)展作業(yè)成本計(jì)算、作業(yè)成本管理和作業(yè)管理。作業(yè)成本計(jì)算，是把成本更精確地分派到成本對(duì)象（即產(chǎn)品、服務(wù)和顧客）的程序，其首要目的是提高賺錢(qián)能力分析的科學(xué)性和有效性。作業(yè)成本管理,是運(yùn)用作業(yè)成本信息使銷售的產(chǎn)品和提供的服務(wù)合理化,認(rèn)清改變作業(yè)與工序以提高生產(chǎn)力的機(jī)會(huì)在哪里。作業(yè)管理，是把作業(yè)成本計(jì)算、作業(yè)成本管理和非成本問(wèn)題管理結(jié)合起來(lái),涉及生產(chǎn)周期、產(chǎn)品質(zhì)量、交貨及時(shí)性和顧客滿意度等，以發(fā)明更多的價(jià)值。４.改善員工的培訓(xùn)，提高技術(shù)水平，樹(shù)立成本意識(shí)。第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是為了克服實(shí)際成本計(jì)算系統(tǒng)的缺陷，特別是不能提供有助于成本控制的確切信息的缺陷而研究出來(lái)的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本作系統(tǒng)一般有以下幾個(gè)環(huán)節(jié):（１)制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本;（2)根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量和成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本;（３)匯總計(jì)算實(shí)際成本；（4)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的差異;(５）分析成本差異的發(fā)生因素；假如標(biāo)準(zhǔn)成本納入賬簿體系的，還要進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本及其成本差異的賬務(wù)解決；(６)向成本負(fù)責(zé)人提供成本控制報(bào)告。一、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念標(biāo)準(zhǔn)成本是通過(guò)精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制定的,用來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。在標(biāo)準(zhǔn)成本中，基本上排除了不應(yīng)當(dāng)發(fā)生的“浪費(fèi)”，因此被認(rèn)為是一種“應(yīng)當(dāng)成本”。標(biāo)準(zhǔn)成本和估計(jì)成本同屬于預(yù)計(jì)成本,但后者不具有衡量工作效率的尺度性，重要體現(xiàn)也許性，供擬定產(chǎn)品銷售價(jià)格使用。標(biāo)準(zhǔn)成本要體現(xiàn)公司的目的和規(guī)定，重要用于衡量產(chǎn)品制造過(guò)程的工作效率和控制成本,也可用于存貨和銷貨成本計(jì)價(jià)。“標(biāo)準(zhǔn)成本”一詞在實(shí)際工作中有兩種含義:一種是指單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，它是根據(jù)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出來(lái)的,準(zhǔn)確地說(shuō)來(lái)應(yīng)稱為“成本標(biāo)準(zhǔn)”。成本標(biāo)準(zhǔn)=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)另一種指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本,是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量和單位產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的。標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類（一）抱負(fù)標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平,分為抱負(fù)標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。抱負(fù)標(biāo)準(zhǔn)成本是指在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下，運(yùn)用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備可以達(dá)成的最低成本。制定抱負(fù)標(biāo)準(zhǔn)成本的依據(jù),是理論上的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)要素的抱負(fù)價(jià)格和也許實(shí)現(xiàn)的最高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力運(yùn)用水平。這里所說(shuō)的理論業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)，是指在生產(chǎn)過(guò)程中毫無(wú)技術(shù)浪費(fèi)時(shí)生產(chǎn)要素消耗量，最純熟的工人全力以赴工作、不存在廢品損失和停工時(shí)間等條件下也許實(shí)現(xiàn)的最優(yōu)業(yè)績(jī)。這里所說(shuō)的最高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力運(yùn)用水平，是指理論上也許達(dá)成的設(shè)備運(yùn)用限度,只扣除不可避免的機(jī)器修理、改換品種、調(diào)整設(shè)備等時(shí)間，而不考慮產(chǎn)品銷路不佳、生產(chǎn)技術(shù)故障等導(dǎo)致的影響。這里所說(shuō)的抱負(fù)價(jià)格,是指原材料、勞動(dòng)力等生產(chǎn)要素在計(jì)劃期間最低的價(jià)格水平。因此,這種標(biāo)準(zhǔn)是“工廠的極樂(lè)世界”,很難成為現(xiàn)實(shí)，即使暫時(shí)出現(xiàn)也不也許持久。它的重要用途是提供—個(gè)完美無(wú)缺的目的，揭示實(shí)際成本下降的潛力。因其提出的規(guī)定太高，不能作為考核的依據(jù)。正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)當(dāng)發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力運(yùn)用限度制定出來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)成本。在制定這種標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中一般難以避免的損耗和低效率等情況也計(jì)算在內(nèi),使之切合下期的實(shí)際情況,成為切實(shí)可行的控制標(biāo)準(zhǔn)。要達(dá)成這種標(biāo)準(zhǔn)不是沒(méi)有困難，但它們是也許達(dá)成的。從具體數(shù)量上看,它應(yīng)大于抱負(fù)標(biāo)準(zhǔn)成本,但又小于歷史平均水平,實(shí)行以后實(shí)際成本更大的也許是逆差而不是順差，是要通過(guò)努力才干達(dá)成的一種標(biāo)準(zhǔn),因而可以調(diào)動(dòng)職工的積極性。在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中,廣泛使用正常的標(biāo)準(zhǔn)成本。它具有以下特點(diǎn):它是用科學(xué)方法根據(jù)客觀實(shí)驗(yàn)和過(guò)去實(shí)踐經(jīng)充足研究后制定出來(lái)的,具有客觀性和科學(xué)性;它排除了各種偶爾性和意外情況，又保存了目前條件下難以避免的損失，代表正常情況下的消耗水平,具有現(xiàn)實(shí)性；它是應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本,可以作為評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的尺度,成為督促職工去努力爭(zhēng)取的目的,具有激勵(lì)性；它可以在工藝技術(shù)水平和管理有效性水平變化不大時(shí)連續(xù)使用，不需要經(jīng)常修訂,具有穩(wěn)定性。(二）現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本按其合用期，分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本。現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本指根據(jù)其合用期間應(yīng)當(dāng)發(fā)生的價(jià)格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力運(yùn)用限度等預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本。在這些決定因素變化時(shí)，需要按照改變了的情況加以修訂。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可以成為評(píng)價(jià)實(shí)際成本的依據(jù)，也可以用來(lái)對(duì)存貨和銷貨成本計(jì)價(jià)。基本標(biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)制定,只要生產(chǎn)的基本條件無(wú)重大變化，就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化,重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格的重要變化,生產(chǎn)技術(shù)和工藝的主線變化等。只有這些條件發(fā)生變化,基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂。由于市場(chǎng)供求變化導(dǎo)致的售價(jià)變化和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力運(yùn)用限度的變化,由于工作方法改變而引起的效率變化等，不屬于生產(chǎn)的基本條件變化,對(duì)此不需要修訂基本標(biāo)準(zhǔn)成本?；緲?biāo)準(zhǔn)成本與各期實(shí)際成本對(duì)比,可反映成本變動(dòng)的趨勢(shì)。由于基本標(biāo)準(zhǔn)成本不按各期實(shí)際修訂，不宜用來(lái)直接評(píng)價(jià)工作效率和成本控制的有效性。三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常一方面擬定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本;另一方面擬定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本;最后擬定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。在制定期,無(wú)論是哪一個(gè)成本項(xiàng)目，都需要分別擬定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)。用量標(biāo)準(zhǔn)涉及單位產(chǎn)品材料消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)等,重要由生產(chǎn)技術(shù)部門(mén)主持制定，吸取執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的部門(mén)和職工參與。價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)涉及原材料單價(jià)、小時(shí)工資率、小時(shí)制造費(fèi)用分派率等，由會(huì)計(jì)部門(mén)和有關(guān)其他部門(mén)共同研究擬定。采購(gòu)部門(mén)是材料價(jià)格的責(zé)任部門(mén)，勞資部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)對(duì)小時(shí)工資率負(fù)有責(zé)任,各生產(chǎn)車(chē)間對(duì)小時(shí)制造費(fèi)用率承擔(dān)責(zé)任，在制定有關(guān)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)時(shí)要與他們協(xié)商。無(wú)論是價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)還是用量標(biāo)準(zhǔn),都可以是抱負(fù)狀態(tài)的或正常狀態(tài)的，據(jù)此得出抱負(fù)的標(biāo)準(zhǔn)成本或正常的標(biāo)準(zhǔn)成本。下面介紹正常標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量,是用記錄方法、工業(yè)工程法或其他技術(shù)分析方法擬定的。它是現(xiàn)有技術(shù)條件生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量,其中涉及必不可少的消耗，以及各種難以避免的損失。直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn),是預(yù)計(jì)下一年度實(shí)際需要支付的進(jìn)料單位成本,涉及發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢查和正常損耗等成本，是取得材料的完全成本。下面是一個(gè)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的實(shí)例（見(jiàn)表14—1)。表14—1直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品：Ａ標(biāo)準(zhǔn)材料甲材料乙價(jià)格標(biāo)準(zhǔn):發(fā)票單價(jià)裝卸檢查費(fèi)每公斤標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格1.00元０.０7元1.0７元4.00元０.28元4.２8元用量標(biāo)準(zhǔn)：圖紙用量允許損耗量單產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)用量3.0公斤0．3公斤３.３公斤2．0公斤—2.０公斤成本標(biāo)準(zhǔn)：材科甲(３．3×１.07）材料乙（２．０×４.２8)3.53元8.5６元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本12.09元（二)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)。擬定單位產(chǎn)品所需的直接生產(chǎn)工人工時(shí)，需要按產(chǎn)品的加工工序分別進(jìn)行,然后加以匯總。標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時(shí)間,涉及直接加工操作必不可少的時(shí)間，以及必要的間歇和停工,如工間休息、調(diào)整設(shè)備時(shí)間、不可避免的廢品耗用工時(shí)等。標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)以作業(yè)研究和工時(shí)研究為基礎(chǔ),參考有關(guān)記錄資料來(lái)擬定。直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率。它也許是預(yù)定的工資率,也也許是正常的工資率。假如采用計(jì)件工資制,標(biāo)準(zhǔn)工資率是預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí),或者是預(yù)定的小時(shí)工資;假如采用月工資制,需要根據(jù)月工資總額和可用工時(shí)總量來(lái)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)工資率（見(jiàn)表14—2）。表14—2直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本小時(shí)工資率第一工序第二工序基本生產(chǎn)工人人數(shù)每人每月工時(shí)（２5.5天×8小時(shí)）出勤率每人平均可用工時(shí)每月總工時(shí)每月工資總額每小時(shí)工資20204９８%2004000３6000.9０5０20498%２0010０００1260０1．26單位產(chǎn)品工時(shí):抱負(fù)作業(yè)時(shí)問(wèn)調(diào)整設(shè)備時(shí)問(wèn)工間休息其他單位產(chǎn)品工時(shí)合計(jì)1．5０.3０.10.120．8—0．10.11直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本1.８01.26臺(tái)計(jì)3.０6(三)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是按部門(mén)分別編制,然后將同一產(chǎn)品涉及的各部門(mén)單位制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)加以匯總，得出整個(gè)產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。各部門(mén)的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本分為變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本兩部分。1．變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)制造費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)，它在直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定期已經(jīng)擬定。有的公司采用機(jī)器工時(shí)或其他用量標(biāo)準(zhǔn)。作為數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)量單位,應(yīng)盡也許與變動(dòng)制造費(fèi)用保持較好的線性關(guān)系。變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是每一工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分派率,它根據(jù)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算和直接人工總工時(shí)計(jì)算求得(見(jiàn)表14—3)。表14—3變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本部門(mén)第一車(chē)間第二車(chē)間變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算：運(yùn)輸電力消耗材料問(wèn)接人工燃料其他合計(jì)８０040０14002000400２00520021０02400１８０0390０1400４001２０00生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)（人工工時(shí))變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分派率直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)（人工工時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本400０１.30２2．60１０0０01.201１.２0單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用3．8０=擬定數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)之后,兩者相乘即可得出變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本：=×各車(chē)間變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本擬定之后，可匯總出單位產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。2．固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本假如公司采用變動(dòng)成本計(jì)算,固定制造費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本,因此單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中不涉及固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。在這種情況下，不需要制定固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本,固定制造費(fèi)用的控制則通過(guò)預(yù)算管理來(lái)進(jìn)行。假如采用完全成本計(jì)算,固定制造費(fèi)用要計(jì)入產(chǎn)品成本,還需要擬定其標(biāo)準(zhǔn)成本。固定制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)與變動(dòng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)相同,涉及直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、其他用量標(biāo)準(zhǔn)等，并且兩者要保持一致，以便進(jìn)行差異分析。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)量在制定直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)已經(jīng)擬定。固定制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是其每小時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)分派率，它根據(jù)固定制造費(fèi)用預(yù)算和直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)來(lái)計(jì)算求得（見(jiàn)表14—4)。表１4—4固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本部門(mén)第一車(chē)間第二車(chē)間固定制造費(fèi)用:折舊費(fèi)管理人員工資間接人工保險(xiǎn)費(fèi)其他合計(jì)2007005003003０02０002350１8０01２00４0０25０６０００生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)(人工工時(shí)）固定制造費(fèi)用分派率直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)（人工工時(shí))部門(mén)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本４0000.５2１10０0００.610．6單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本1．60=擬定了用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)之后，兩者相乘,即可得出固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本：=×各車(chē)間固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本擬定之后,可匯總出單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。將以上擬定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本按產(chǎn)品加以匯總,就可擬定有關(guān)產(chǎn)品完整的標(biāo)準(zhǔn)成本。通常，公司編制“標(biāo)準(zhǔn)成本卡”（見(jiàn)表14—5),反映產(chǎn)成品標(biāo)準(zhǔn)成本的具體構(gòu)成。在每種產(chǎn)品生產(chǎn)之前，它的標(biāo)準(zhǔn)成本卡要送達(dá)有關(guān)人員，涉及各級(jí)生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)等,作為領(lǐng)料、派工和支出其他費(fèi)用的依據(jù)。表14—5單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡產(chǎn)品：A成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料：甲材料3.３公斤1.0７元/公斤3.53元乙材料2公斤４．28元/公斤８.56元合計(jì)12.０9元直接人工第一車(chē)間２小時(shí)0.９０元/時(shí)1.80元第二車(chē)間1小時(shí)1.２6元/時(shí)1.２6元合計(jì)3．0６元制造費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用（第一車(chē)間）２小時(shí)1.3０元/時(shí)2.６０元變動(dòng)費(fèi)用（第二車(chē)間）1小時(shí)1.２0元/時(shí)1.2０元合計(jì)3.80元固定費(fèi)用(第一車(chē)間）2小時(shí)０.５０元/時(shí)1.00元固定費(fèi)用（第二車(chē)間）1小時(shí)０．6０元／時(shí)０.６０元合計(jì)1．60元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本總計(jì)20．5５元第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本是一種目的成本,由于種種因素,產(chǎn)品的實(shí)際成本會(huì)與目的不符。實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，稱為標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，或稱為成本差異。成本差異是反映實(shí)際成本脫離預(yù)定目的限度的信息。為了消除這種偏差,要對(duì)產(chǎn)生的成本差異進(jìn)行分析，找出因素和對(duì)策，以便采用措施加以糾正。一、變動(dòng)成本差異的分析直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用都屬于變動(dòng)成本,其成本差異分析的基本方法相同。由于它們的實(shí)際成本高低取決于實(shí)際用量和實(shí)際價(jià)格，標(biāo)準(zhǔn)成本的高低取決于標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，所以其成本差異可以歸結(jié)為價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致的價(jià)格差異與用量脫離標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致的數(shù)量差異兩類。成本差異＝實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＝×-×＋×－×=×＋×＝+有關(guān)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系如圖1４—１所示。①①實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格②實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格③標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異①-②數(shù)量差異②-③成本差異①-③圖14—1(一）直接材料成本差異分析直接材料實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，是直接材料成本差異。該項(xiàng)差異形成的基本因素有兩個(gè):一是價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn);二是用量脫離標(biāo)準(zhǔn)。前者按實(shí)際用量計(jì)算，稱為價(jià)格差異；后者按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算,稱為數(shù)量差異。材料價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）材料數(shù)量差異＝(實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格【例１４—1】本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500公斤，材料單價(jià)為０.５5元/公斤;直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元,即每件產(chǎn)品耗用6公斤直接材料，每公斤材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為０．5元。根據(jù)上述公式計(jì)算：直接材料價(jià)格差異=250０×（0.55-0.5)=１25(元）直接材料數(shù)量差異=（2500－４00×6）×0．5=50（元)直接材料價(jià)格差異與數(shù)量差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谥苯硬牧铣杀镜目偛町?。直接材料成本差?實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=２500×0.５5－４00×6×0.5＝137５－120０=１75(元)直接材料成本差異=價(jià)格差異+數(shù)量差異=1２5＋5０＝17５（元）材料價(jià)格差異是在采購(gòu)過(guò)程中形成的,不應(yīng)由耗用材料的生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé),而應(yīng)由采購(gòu)部門(mén)對(duì)其作出說(shuō)明。采購(gòu)部門(mén)未能按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)貨的因素有許多,如供應(yīng)廠家價(jià)格變動(dòng)、未按經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量進(jìn)貨、未能及時(shí)訂貨導(dǎo)致的緊急訂貨、采購(gòu)時(shí)舍近求遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)和途耗增長(zhǎng)、不必要的快速運(yùn)送方式、違反協(xié)議被罰款、承接緊急訂貨導(dǎo)致額外采購(gòu)等,需要進(jìn)行具體分析和調(diào)查，才干明確最終因素和責(zé)任歸屬。材料數(shù)量差異是在材料耗用過(guò)程中形成的，反映生產(chǎn)部門(mén)的成本控制業(yè)績(jī)。材料數(shù)量差異形成的具體因素有許多，如操作疏忽導(dǎo)致廢品和廢料增長(zhǎng)、工人用料不精心、操作技術(shù)改善而節(jié)省材料、新工人上崗導(dǎo)致多用料、機(jī)器或工具不合用導(dǎo)致用料增長(zhǎng)等。有時(shí)多用料并非生產(chǎn)部門(mén)的責(zé)任，如購(gòu)入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會(huì)使用料超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)；又如工藝變更、檢查過(guò)嚴(yán)也會(huì)使數(shù)量差異加大。因此,要進(jìn)行具體的調(diào)查研究才干明確責(zé)任歸屬。（二）直接人工成本差異分析直接人工成本差異，是指直接人工實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。它也被區(qū)分為“價(jià)差”和“量差”兩部分。價(jià)差是指實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率,其差額按實(shí)際工時(shí)計(jì)算擬定的金額，又稱為工資率差異。量差是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，其差額按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算擬定的金額，又稱人工效率差異。工資率差異=實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率【例1４—2】本月生產(chǎn)產(chǎn)品4００件，實(shí)際使用工時(shí)89０小時(shí)，支付工資453９元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是1０元/件,即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為２小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為５元/小時(shí)。按上述公式計(jì)算：工資率差異=8９0×=８90×（5．１0-5)＝89(元)人工效率差異=（89０－400×2)×5＝（89０－800）×５=450（元)工資率差異與人工效率差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谌斯こ杀究偛町?并可據(jù)此驗(yàn)算差異分析計(jì)算的對(duì)的性。人工成本差異=實(shí)際人工成本-標(biāo)準(zhǔn)人工成本=４53９-４00×１0=5３9(元)人工成本差異=工資率差異＋人工效率差異＝89+450=539(元)工資率差異形成的因素，涉及直接生產(chǎn)工人升級(jí)或降級(jí)使用、獎(jiǎng)勵(lì)制度未產(chǎn)生實(shí)效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時(shí)工、出勤率變化等,因素復(fù)雜并且難以控制。一般說(shuō)來(lái),應(yīng)歸屬于人事勞動(dòng)部門(mén)管理，差異的具體因素會(huì)涉及生產(chǎn)部門(mén)或其他部門(mén)。直接人工效率差異的形成因素,涉及工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗(yàn)局限性、勞動(dòng)情緒不佳、新工人上崗太多、機(jī)器或工具選用不妥、設(shè)備故障較多、作業(yè)計(jì)劃安排不妥、產(chǎn)量太少無(wú)法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢(shì)等。它重要是生產(chǎn)部門(mén)的責(zé)任，但這也不是絕對(duì)的。例如，材料質(zhì)量不好，也會(huì)影響生產(chǎn)效率。（三)變動(dòng)制造費(fèi)用的差異分析變動(dòng)制造費(fèi)用的差異，是指實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。它也可以分解為“價(jià)差”和“量差”兩部分。價(jià)差是指變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際小時(shí)分派率脫離標(biāo)準(zhǔn),按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的金額,反映花費(fèi)水平的高低,故稱為花費(fèi)差異。量差是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí),按標(biāo)準(zhǔn)的小時(shí)費(fèi)用率計(jì)算擬定的金額,反映工作效率變化引起的費(fèi)用節(jié)約或超支，故稱為變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。=×變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分派率【例14—3】本月實(shí)際產(chǎn)量400件，使用工時(shí)890小時(shí),實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用19５8元;變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)制造費(fèi)用分派率為2元/小時(shí)。按上述公式計(jì)算:變動(dòng)制造費(fèi)用花費(fèi)差異＝８90×=8９０×(2.２-２）=178（元）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（８９0-400×2)×2＝９0×2=18０(元)驗(yàn)算：變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用=195８－4００×4=358(元）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異＝變動(dòng)制造費(fèi)用花費(fèi)差異＋變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=17８+180＝35８（元)變動(dòng)制造費(fèi)用的花費(fèi)差異，是實(shí)際支出與按實(shí)際工時(shí)和標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率計(jì)算的預(yù)算數(shù)之間的差額。由于后者認(rèn)可實(shí)際工時(shí)是在必要的前提下計(jì)算出來(lái)的彈性預(yù)算數(shù),因此該項(xiàng)差異反映花費(fèi)水平即每小時(shí)業(yè)務(wù)量支出的變動(dòng)制造費(fèi)用脫離了標(biāo)準(zhǔn)?；ㄙM(fèi)差異是部門(mén)經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動(dòng)制造費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異,是由于實(shí)際工時(shí)脫離了標(biāo)準(zhǔn),多用工時(shí)導(dǎo)致的費(fèi)用增長(zhǎng)，因此其形成因素與人工效率差異相同。二、固定制造費(fèi)用的差異分析固定制造費(fèi)用的差異分析與各項(xiàng)變動(dòng)成本差異分析不同,其分析方法有“二因素分析法”和“三因素分析法”兩種。（一）二因素分析法二因素分析法,是將固定制造費(fèi)用差異分為花費(fèi)差異和能量差異?；ㄙM(fèi)差異是指固定制造費(fèi)用的實(shí)際金額與固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間的差額。固定費(fèi)用與變動(dòng)費(fèi)用不同,不因業(yè)務(wù)量而變,故差異分析有別于變動(dòng)費(fèi)用。在考核時(shí)不考慮業(yè)務(wù)量的變動(dòng)，以本來(lái)的預(yù)算數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn),實(shí)際數(shù)超過(guò)預(yù)算數(shù)既視為花費(fèi)過(guò)多。其計(jì)算公式為：固定定制造費(fèi)用花費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)－固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)能量差異是指固定制造費(fèi)用預(yù)算與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的差異,或者說(shuō)是實(shí)際業(yè)務(wù)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)與生產(chǎn)能量的差額用標(biāo)準(zhǔn)分派率計(jì)算的金額。它反映實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)未能達(dá)成生產(chǎn)能量而導(dǎo)致的損失。其計(jì)算公式如下:=-=×-×=×【例14—4】本月實(shí)際產(chǎn)量40０件，發(fā)生固定制導(dǎo)致本1４2４元，實(shí)際工時(shí)為890小時(shí);公司生產(chǎn)能力為50０件即1000小時(shí);每件產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為3元/件,即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí),標(biāo)準(zhǔn)分派率為1.50元/小時(shí)。固定制造費(fèi)用花費(fèi)差異=142４－10００×１．5=-76（元）固定制造費(fèi)用能量差異=1000×1．５-４０0×２×1.5＝１500-１200=300（元)驗(yàn)算:固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用＝1424－4０0×３=224（元)固定制造費(fèi)用成本差異＝花費(fèi)差異＋能量差異=-76+300=２２４(元)(二)三因素分析法三因素分析法,是將固定制造費(fèi)用成本差異分為花費(fèi)差異、效率差異和閑置能量差異三部分。花費(fèi)差異的計(jì)算與二因素分析法相同。不同的是要將二因素分析法中的“能量差異”進(jìn)一步分為兩部分:一部分是實(shí)際工時(shí)未達(dá)成生產(chǎn)能量而形成的閑置能量差異；另一部分是實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的效率差異。其計(jì)算公式如下：=-×=×=×－×=×依【例14—４】資料計(jì)算:固定制造費(fèi)用閑置能量差異＝(１000-890)×1.５=110×1．5=165(元）固定制造費(fèi)用效率差異＝（890-40０×2)×１.5=90×１.５=1３5（元)三因素分析法的閑置能量差異（１65元)與效率差異（１３5元)之和為3０0元，與二因素分析法中的“能量差異”數(shù)額相同。第四節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)解決有的公司將標(biāo)準(zhǔn)成本作為記錄資料解決，并不記入賬簿，只提供成本控制的有關(guān)信息。但是，把標(biāo)準(zhǔn)成本納入賬簿體系不僅可以提高成本計(jì)算的質(zhì)量和效率，使標(biāo)準(zhǔn)成本發(fā)揮更大功效，并且可以簡(jiǎn)化記賬手續(xù)。一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)解決的特點(diǎn)為了同時(shí)提供標(biāo)準(zhǔn)成本、成本差異和實(shí)際成本三項(xiàng)成本資料，標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)解決具有以下特點(diǎn)：（一）“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本通常的實(shí)際成本系統(tǒng),從原材料到產(chǎn)成品的流轉(zhuǎn)過(guò)程,使用實(shí)際成本記賬。在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中,這些賬戶改用標(biāo)準(zhǔn)成本，無(wú)論是借方和貸方均登記實(shí)際數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本,其余額亦反映這些資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本。(二）設(shè)立成本差異賬戶分別記錄各種成本差異在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，要按成本差異的類別設(shè)立一系列成本差異賬戶,如“材料價(jià)格差異”、“材料數(shù)量差異”、“直接人工效率差異”、“直接人工工資率差異”、“變動(dòng)制造費(fèi)用花費(fèi)差異”、“變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異”、“固定制造費(fèi)用花費(fèi)差異”、“固定制造費(fèi)用效率差異”、“固定制造費(fèi)用能量差異”等。差異賬戶的設(shè)立,要同采用的成本差異分析方法相適應(yīng)，為每—種成本差異設(shè)立一個(gè)賬戶。在需要登記“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶時(shí)，應(yīng)將實(shí)際成本分離為標(biāo)準(zhǔn)成本和有關(guān)的成本差異,標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶,而有關(guān)的差異分別記入各成本差異賬戶。為了便于考核，各成本差異賬戶還可以按責(zé)任部門(mén)設(shè)立明細(xì)賬，分別記錄各部門(mén)的各項(xiàng)成本差異。(三)各會(huì)計(jì)期末對(duì)成本差異進(jìn)行解決各成本差異賬戶的累計(jì)發(fā)生額,反映了本期成本控制的業(yè)績(jī)。在月末(或年末）對(duì)成本差異的解決方法有兩種:1.結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將所有差異轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶,或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶。采用這種方法的依據(jù)是確信標(biāo)準(zhǔn)成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費(fèi)導(dǎo)致的，應(yīng)當(dāng)直接體現(xiàn)在本期損益之中,使利潤(rùn)能體現(xiàn)本期工作成績(jī)的好壞。此外，這種方法的賬務(wù)解決比較簡(jiǎn)便。但是，假如差異數(shù)額較大或者制定的標(biāo)準(zhǔn)成本不符合實(shí)際的正常水平，則不僅使存貨成本嚴(yán)重脫離實(shí)際成本,并且會(huì)歪曲本期經(jīng)營(yíng)成果，因此,在成本差異數(shù)額不大時(shí)采用此種方法為宜。２．調(diào)整銷貨成本與存貨法按照這種方法,在會(huì)計(jì)期末將成本差異按比例分派至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。采用這種方法的依據(jù)是稅法和會(huì)計(jì)制度均規(guī)定以實(shí)際成本反映存貨成本和銷貨成本。本期發(fā)生的成本差異，應(yīng)由存貨和銷貨成本共同承擔(dān)。當(dāng)然，這種做法會(huì)增長(zhǎng)一些計(jì)算分派的工作量。此外,有些費(fèi)用計(jì)入存貨成本不一定合理,例如閑置能量差異是一種損失,并不能在未來(lái)?yè)Q取收益,作為資產(chǎn)計(jì)入存貨成本明顯不合理，不如作為期間費(fèi)用在當(dāng)期參與損益匯總。成本差異的解決方法選擇要考慮許多因素,涉及差異的類型(材料、人工或制造費(fèi)用）、差異的大小、差異的因素、差異的時(shí)間（如季節(jié)性變動(dòng)引起的非常性差異）等。因此,可以對(duì)各種成本差異采用不同的解決方法,如材料價(jià)格差異多采用銷貨成本與存貨法,閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其他差異則可因公司具體情況而定。值得強(qiáng)調(diào)的是,差異解決的方法要保持一貫性,以便使成本數(shù)據(jù)保持可比性,并防止信息使用人發(fā)生誤解。二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)解決程序下面通過(guò)舉例說(shuō)明標(biāo)準(zhǔn)成本賬務(wù)解決的程序。1．有關(guān)的資料(1)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料(１０0公斤×0.3元/公斤）30元直接人工(8小時(shí)×4元/小時(shí))32元變動(dòng)制造費(fèi)用(8小時(shí)×1.5元/小時(shí))12元固定制造費(fèi)用(8小時(shí)×1元/小時(shí))８元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本82元（２)費(fèi)用預(yù)算生產(chǎn)能量40０0小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用6000元固定制造費(fèi)用4０00元變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分派率（６000／4000）1.5元／小時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分派率（４000/4０00)1元/小時(shí)變動(dòng)銷售費(fèi)用2元/件固定銷售費(fèi)用2４0００元管理費(fèi)用3000元（3）生產(chǎn)及銷售情況本月初在產(chǎn)品存貨50件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為28０0元。由于原材料一次投入,在產(chǎn)品存貨中含原材料成本15０0元（50件×30元/件)。其他成本項(xiàng)目采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算,在產(chǎn)品約當(dāng)竣工產(chǎn)品的系數(shù)為０.5;５0件在產(chǎn)品的其他成本項(xiàng)目共1３00元［50件×0．5×（３2元／件＋１2元/件＋8元／件)]。本月投產(chǎn)4５０件，竣工入庫(kù)43０件，月末在產(chǎn)品70件。本月初產(chǎn)成品存貨30件，其標(biāo)準(zhǔn)成本為24６0元（３0件×8２元/件）。本月竣工入庫(kù)４30件，本月銷售4４0件,月末產(chǎn)成品存貨20件。銷售單價(jià)１２5元/件。２.原材料的購(gòu)入與領(lǐng)用本月購(gòu)入第一批原材料30０0０公斤,實(shí)際成本每公斤０.２7元，共計(jì)8100元。標(biāo)準(zhǔn)成本：３00０0×0．3=9００0(元）實(shí)際成本：３00０0×0.27=8１00（元）價(jià)格差異：30000×（０.27-0.3）=－９０0（元)（1）借:原材料9000貸：材料價(jià)格差異900應(yīng)付賬款8１00本月購(gòu)入第二批原材料2０000公斤，實(shí)際成本每公斤0．標(biāo)準(zhǔn)成本:2０000×0.3=600０(元)實(shí)際成本:20000×0．３２=６400（元）價(jià)格差異：２00０0×（０．32-0.3)=4００（元)(2）借：原材料6０00材料價(jià)格差異40０貸:應(yīng)付賬款6400本月投產(chǎn)4５０件,領(lǐng)用材料4５5０0公斤。應(yīng)耗材料標(biāo)準(zhǔn)成本:450×10０×0.３０＝13500（元）實(shí)際領(lǐng)料標(biāo)準(zhǔn)成本:4５500×０．３=1３650（元）材料數(shù)量差異：（455００-450×100)×0.３＝150（元)(３）借：生產(chǎn)成本１35０0材料數(shù)量差異１50貸：原材料１3６503．直接人工工資本月實(shí)際使用直接人工35０0小時(shí),支付工資１4３50元，平均每小時(shí)4.10元。（4）借：應(yīng)付工資14３50貸:銀行存款1435０為了擬定應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)額，需計(jì)算本月實(shí)際完畢的約當(dāng)產(chǎn)量。在產(chǎn)品約當(dāng)竣工產(chǎn)品的系數(shù)為０．5，月初在產(chǎn)品５０件,本月竣工入庫(kù)4３0件。月末在產(chǎn)品70件。本月完畢的約當(dāng)產(chǎn)品為：70×0.5+430-5０×０.５=4４0(件）標(biāo)準(zhǔn)成本：４40×8×4＝1４080(元)實(shí)際成本:３５０0×4.10＝143５0（元）人工效率差異:（３500－440×8)×4＝-８０(元）人工工資率差異:3500×（４.10－４)=350(元）(5)借：生產(chǎn)成本14080直接人工工資率差異350貸：直接人工效率差異80應(yīng)付工資143504．變動(dòng)制造費(fèi)用本月實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用560０元，實(shí)際費(fèi)用分派率為1.6元/小時(shí)（５600／350０）。(6）借：變動(dòng)制造費(fèi)用５60０貸：各有關(guān)賬戶5６00將其計(jì)入產(chǎn)品成本:標(biāo)準(zhǔn)成本：440×８×１.5＝52８0（元）實(shí)際成本：３500×１.６=５60０(元)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異：（３5０0-440×8）×1.5=－３0（元)變動(dòng)制造費(fèi)用花費(fèi)差異:３500×(1.６－１.5）=350(元)(７）借:生產(chǎn)成本５280變動(dòng)制造費(fèi)用花費(fèi)差異350貸：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異30變動(dòng)制造費(fèi)用5６０05.固定制造費(fèi)用本月實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用3６75元，實(shí)際費(fèi)用分派率為1.０5元/小時(shí)(3675