第七章企業(yè)所得稅

稅收理論與實務(wù)第七章企業(yè)所得稅2023/2/61蘭州商學(xué)院會計學(xué)院企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅的概念和特點二、企業(yè)所得稅的基本要素三、應(yīng)稅所得額的確定四、應(yīng)納稅額的計算五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理六、稅額扣除七、稅收優(yōu)惠八、企業(yè)所得稅的預(yù)繳及匯算清繳九、企業(yè)所得稅綜合計算舉例2023/2/62蘭州商學(xué)院會計學(xué)院一、企業(yè)所得稅的概念和特點㈠概念：企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外）就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。㈡特點：以所得額為征稅對象。計稅依據(jù)的計算確定程序復(fù)雜。征稅以量能負擔(dān)為原則。企業(yè)所得稅屬直接稅。實行按年計算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征收辦法。2023/2/63蘭州商學(xué)院會計學(xué)院㈠企業(yè)所得稅的納稅人㈡企業(yè)所得稅的征稅對象㈢企業(yè)所得稅的稅率二、企業(yè)所得稅的基本要素2023/2/64蘭州商學(xué)院會計學(xué)院以獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織為納稅義務(wù)人。獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織，是指同時具備如下條件的企業(yè)或組織在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶；獨立建立帳簿、編制財務(wù)會計報表；獨立計算盈虧。我國的企業(yè)所得稅比國外的公司所得稅的征收范圍更寬。企業(yè)所得稅的納稅人均為內(nèi)資企業(yè)，承擔(dān)無限納稅義務(wù)。

二、企業(yè)所得稅的基本要素

㈠企業(yè)所得稅的納稅人2023/2/65蘭州商學(xué)院會計學(xué)院企業(yè)所得稅的納稅人具體包括：國有企業(yè)。集體企業(yè)。私營企業(yè)，是指資產(chǎn)屬于私人所有，雇工8人以上的私人企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)，股份制企業(yè)，是指全部注冊資本由全體股東共同出資，并以股份形式構(gòu)成的企業(yè)。其他有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的組織。二、企業(yè)所得稅的基本要素

㈠企業(yè)所得稅的納稅人2023/2/66蘭州商學(xué)院會計學(xué)院征稅對象的確定原則：征稅對象的具體內(nèi)容：生產(chǎn)經(jīng)營所得，是指納稅人從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國務(wù)院財政主管部門確認的其他營利事業(yè)取得的所得。其他所得，是指股息、利息(不包括國庫券利息)、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費以及營業(yè)外收益等所得。二、企業(yè)所得稅的基本要素

㈡企業(yè)所得稅的征稅對象2023/2/67蘭州商學(xué)院會計學(xué)院

企業(yè)所得稅采用33％的單一比例稅率。便于與我國涉外企業(yè)所得稅的稅率相銜接。世界上許多國家的企業(yè)(公司)所得稅稅率一般都在30％—40％之間，平均稅率為33.8％左右。二、企業(yè)所得稅的基本要素

㈢企業(yè)所得稅的稅率基本稅率2023/2/68蘭州商學(xué)院會計學(xué)院全年應(yīng)稅所得額不到3萬元的，18％；全年應(yīng)稅所得額在3萬元以上，10萬元以下（含10萬元）的，27％。這種稅率檔次相當(dāng)于全額累進稅，累進度過大，例如：設(shè)某企業(yè)年應(yīng)稅所得額為10萬元，應(yīng)納所得稅2.7萬元，稅后凈利潤7.3萬元。若應(yīng)稅所得額為10.5萬元，應(yīng)納所得稅3.465萬元，稅后凈利潤7.035萬元。優(yōu)惠稅率2023/2/69蘭州商學(xué)院會計學(xué)院三、應(yīng)稅所得額的確定

㈠應(yīng)稅所得計算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額－準(zhǔn)予扣除項目金額(直接法)應(yīng)納稅所得額=會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少加額(間接法)納稅調(diào)整增加額包括：納稅調(diào)整減少額包括：2023/2/610蘭州商學(xué)院會計學(xué)院三、應(yīng)稅所得額的確定

（二）收入總額的確定一般收入：生產(chǎn)、經(jīng)營收入，指主營業(yè)務(wù)活動收入；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；利息收入，其中國債利息收入不征稅，租賃收入；特許權(quán)使用費收入；股息收入；其他收入，如固定資產(chǎn)盤盈、罰款、因債權(quán)人緣故無法支付的負債、物質(zhì)和現(xiàn)金的溢余、包裝物押金、教育費附加返還等。

2023/2/611蘭州商學(xué)院會計學(xué)院三、應(yīng)稅所得額的確定

（二）收入總額的確定減免稅款收入和補貼收入企業(yè)按規(guī)定取得的減免或退還的流轉(zhuǎn)稅（不含增值稅），除國家規(guī)定有指定用途的項目外都應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)稅所得額。企業(yè)獲得的財政性補貼收入應(yīng)一律并入實際收到補貼收入年度的應(yīng)稅所得額。視同收入：納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)商品、產(chǎn)品均應(yīng)視同經(jīng)營收入處理。2023/2/612蘭州商學(xué)院會計學(xué)院三、應(yīng)稅所得額的確定

（二）收入總額的確定特殊計稅收入:資產(chǎn)評估增值。接受捐贈收入。銷售貨物給購貨方的折扣。企業(yè)收取的包裝物押金。在建工程試運行收入。國債利息收入。2023/2/613蘭州商學(xué)院會計學(xué)院納稅人的支出中，有些項目可以扣除，有些項目不能扣除?？梢栽谟嬎銘?yīng)稅所得額時從總收入中扣除的支出項目包括：成本，指生產(chǎn)、經(jīng)營成本，費用，指生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的期間費用，包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。稅金，消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅等，教育費附加也在稅前開支，可視同稅金。但不包括增值稅和所得稅。損失，指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的經(jīng)營虧損，包括營業(yè)外支出、投資損失等。三、應(yīng)稅所得額的確定

（三）準(zhǔn)予扣除項目2023/2/614蘭州商學(xué)院會計學(xué)院⑴向金融機構(gòu)借款的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。建造、購置固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)），籌辦期間利息支出不得扣除。⑵支付給職工的工資按照計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。軟件企業(yè)人員薪酬和培訓(xùn)費用按實際發(fā)生額在稅前列支。⑶工會經(jīng)費、福利費、教育費，分別按計稅工資總額的2％、14％、1.5％計算扣除。三、應(yīng)稅所得額的確定

㈢準(zhǔn)予按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除的項目2023/2/615蘭州商學(xué)院會計學(xué)院三、應(yīng)稅所得額的確定

㈢準(zhǔn)予按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除的項目

⑷公益，救濟性質(zhì)的捐贈在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)的公益、救濟性質(zhì)的捐贈準(zhǔn)予扣除的計算程序：

①調(diào)整應(yīng)納稅所得額，將企業(yè)已在“營業(yè)外支出”中列支的捐贈額剔除，計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；②將調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額乘以3%，計算出法定公益、救濟性質(zhì)的捐贈扣除額；③將調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額減去法定的公益、救濟性質(zhì)的捐贈扣除額，其差額為應(yīng)納稅所得額。⑸業(yè)務(wù)招待費，實行限額扣除，限額比例規(guī)定為：年營業(yè)收入不到1500萬元的，不超過年營業(yè)收入的5‰;年營業(yè)收入在1500萬元以上，不超過這部分營業(yè)收入的3‰；2023/2/616蘭州商學(xué)院會計學(xué)院三、應(yīng)稅所得額的確定

㈢準(zhǔn)予按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除的項目

⑹按國家規(guī)定為全體雇員上交的各類保險基金和統(tǒng)籌基金，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。向商業(yè)保險機構(gòu)投保的不得扣除。⑺固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用：轉(zhuǎn)讓發(fā)生的費用允許扣除。⑻會員費：納稅人加入工商業(yè)聯(lián)合會繳納的會員費準(zhǔn)予扣除。⑼財產(chǎn)保險和運輸保險費用：按照規(guī)定交納的保險費用，準(zhǔn)予扣除。2023/2/617蘭州商學(xué)院會計學(xué)院三、應(yīng)稅所得額的確定

㈢準(zhǔn)予按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除的項目

⑽固定資產(chǎn)租賃費按下列規(guī)定處理：經(jīng)營租賃，根據(jù)受益時間，均勻扣除；融資租賃，其租金支出不得扣除，手續(xù)費和利息等可在支付時直接扣除。⑾壞帳損失和壞帳準(zhǔn)備金可按實際發(fā)生數(shù)額據(jù)實扣除；也可按年末應(yīng)收帳款余額的5‰提取壞帳準(zhǔn)備金，發(fā)生壞帳損失后沖減壞帳準(zhǔn)備金。2023/2/618蘭州商學(xué)院會計學(xué)院三、應(yīng)稅所得額的確定

㈢準(zhǔn)予按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除的項目

⑿匯兌損益：外匯存、借和以外匯結(jié)算發(fā)生的匯兌損益，計入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。⒀支付給總機構(gòu)管理費須提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、定額分配依據(jù)等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除。⒁資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。

2023/2/619蘭州商學(xué)院會計學(xué)院三、應(yīng)稅所得額的確定

㈢準(zhǔn)予按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除的項目

⒂廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費廣告費支出不超過年銷售(營業(yè))收入2％的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。業(yè)務(wù)宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售額或營業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。2023/2/620蘭州商學(xué)院會計學(xué)院三、應(yīng)稅所得額的確定

㈢準(zhǔn)予按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除的項目

⒃傭金：符合條件的傭金，可計入銷售費用；支付給個人的傭金，不得超過服務(wù)金額的5％。⒄差旅費、會議費、董事會費與經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，應(yīng)能夠提供合法憑證，否則不得在稅前扣除。⒅新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費用2023/2/621蘭州商學(xué)院會計學(xué)院三、應(yīng)稅所得額的確定

（五）不允許扣除的項目下列項目不得從收入總額中扣除：資本性支出不能稅前扣除，但企業(yè)可以按期提取固定資產(chǎn)折舊，折舊費可以稅前扣除。無形資產(chǎn)開發(fā)失敗，其支出未形成資產(chǎn)的，準(zhǔn)予扣除；開發(fā)受讓成功，形成資產(chǎn)的，不能一次計入成本在稅前扣除，只能逐期攤銷。違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失稅收滯納金、罰金、罰款自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠殖揞~的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈。非廣告性質(zhì)的贊助支出與取得收入無關(guān)的其他各項支出。2023/2/622蘭州商學(xué)院會計學(xué)院1.虧損彌補政策

對于年度虧損企業(yè)，用下一年度的所得彌補；下一年度不足彌補的，可以順延至再下一年。但延續(xù)彌補期最長不得超過連續(xù)五年，若到第五年仍未補完，則這筆虧損就自動失去彌補權(quán)。此外，虧損必須順序遞延彌補，不得累積虧損，也不得間隔彌補。因此，企業(yè)必須設(shè)置彌補虧損臺帳反映虧損結(jié)轉(zhuǎn)和彌補情況。三、應(yīng)稅所得額的確定

㈥虧損彌補2023/2/623蘭州商學(xué)院會計學(xué)院例：某企業(yè)1991年至2000年各年度所得如下：1991199219931994199519961997199819992000 90 -60 -80-305010303080120 1991年應(yīng)納稅：90×33%＝29.7萬元；1992~1994年均無稅；1992年的虧損應(yīng)在1997年補完，實際至1996年已補完；1993年虧損應(yīng)在1998年補完，但至1998年仍未補完,從1999年起不能再彌補；1995~1998年無稅；99年補完94年虧損尚盈余50萬，應(yīng)納稅16.5萬元；2000年應(yīng)納稅120×33%＝39.6萬元；該企業(yè)1998與1999年利潤應(yīng)該籌劃。2、舉例說明虧損彌補政策2023/2/624蘭州商學(xué)院會計學(xué)院四、應(yīng)納所得稅的計算（一）直接計算法根據(jù)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍直接計算應(yīng)稅所得額和應(yīng)納所得稅的方法。2023/2/625蘭州商學(xué)院會計學(xué)院四、應(yīng)納所得稅的計算例：某企業(yè)1998年有未彌補虧損30萬元，1999年全年獲產(chǎn)品銷售收入150萬元，車隊提供運輸勞務(wù)收入12萬元，銀行利息收入4萬元，國債利息收入2萬元，購買有價證券獲凈收益10萬元，逾期未收回的包裝物押金轉(zhuǎn)作收入4萬元。該企業(yè)1999年原材料消耗50萬元，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)且產(chǎn)品均售出；固定資產(chǎn)折舊10萬元；職工20人，全年支付工資24萬元（該地月計稅工資800元/人）；企業(yè)向職工內(nèi)部集資80萬元，按15%年利率支付全年利息12萬元，同期銀行頒布利率10%；全年開支招待費3萬元；全年企業(yè)對外贊助支出5萬元，繳納消費稅5萬元，營業(yè)稅0.6萬元，增值稅16萬元，城市維護建設(shè)稅、教育附加費、房產(chǎn)稅、印花稅共2.45萬元，購機器設(shè)備支出10萬元，稅收滯納金1萬元，求該企業(yè)全年應(yīng)納所得稅為多少？2023/2/626蘭州商學(xué)院會計學(xué)院四、應(yīng)納所得稅的計算解：國債利息收入不征稅，不計入應(yīng)納稅所得額，則全年收入總額：150＋12＋4＋10＋4＝180（萬元）；計稅工資：20×800×12＝192000元＝19.2（萬元）；準(zhǔn)予扣除利息:80×10%＝8（萬元）；準(zhǔn)予扣除招待費:150×5‰＝0.75（萬元）；贊助、購固定資產(chǎn)、稅收滯納金等不予在所得稅前扣除；則企業(yè)準(zhǔn)予扣除的項目總額:50＋10＋19.2＋8＋0.75＋5+0.6＋2.45＝96（萬元）；另外，企業(yè)還有1998年未彌補的虧損30萬元；則全年應(yīng)納稅所得額＝180－96－30＝54（萬元）；

應(yīng)納所得稅＝54×33%＝17.82萬元。2023/2/627蘭州商學(xué)院會計學(xué)院四、應(yīng)納所得稅的計算（二）間接計算法在財務(wù)利潤的基礎(chǔ)上計算確定應(yīng)稅所得額的方法。企業(yè)的會計利潤與按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額之間，往往存在一定的差異。企業(yè)在進行所得稅納稅申報時，須將稅前會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。會計利潤與應(yīng)納稅所得額的關(guān)系為：應(yīng)納稅所得額=會計利潤±稅收調(diào)整項目金額2023/2/628蘭州商學(xué)院會計學(xué)院四、應(yīng)納所得稅的計算例1：某企業(yè)年終匯算清繳，在對各項支出予以調(diào)整后，得出全年應(yīng)納稅所得額為1800萬元，并按此數(shù)額計算繳納企業(yè)所得稅594萬元。但當(dāng)稅務(wù)機關(guān)核查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有一筆通過希望工程基金會捐增的款項100萬元已在營業(yè)外支出中列支，未作調(diào)整。請按稅法對這項捐贈款給予調(diào)整并計算補繳所得稅。解⑴納稅調(diào)整前應(yīng)稅所得額＝1800（萬元）⑵實際捐贈支出額＝100（萬元）⑶捐贈扣除限額＝1800×3%＝54（萬元）⑷捐贈支出納稅調(diào)整額＝100－54＝46（萬元）⑸調(diào)整后應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝1800＋46＝1846（萬元）應(yīng)補繳所得稅額＝1846×33％－594＝15.18（萬元）2023/2/629蘭州商學(xué)院會計學(xué)院四、應(yīng)納所得稅的計算例2：2001年初，某國有企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送2000年度企業(yè)所得稅納稅申報表，其中，表中填報的產(chǎn)品銷售收入700萬元，減除成本、費用、稅金后，利潤總額為－15萬元，應(yīng)納稅所得額也是－15萬元。稅務(wù)機關(guān)經(jīng)查帳核實以下幾項支出：（1）企業(yè)職工總數(shù)70人，全年工資總額86萬元，已經(jīng)列支，該省規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月平均800元；（2）企業(yè)按工資總額提取的職工福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費共15.05萬元，已列支；（3）企業(yè)通過希望工程基金會向貧困地區(qū)希望小學(xué)捐贈款20萬元，已列支；（4）企業(yè)全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費8萬元，已列支。請計算企業(yè)的應(yīng)納所得稅額（稅率為33%）。

2023/2/630蘭州商學(xué)院會計學(xué)院四、應(yīng)納所得稅的計算解：(1)全年計稅工資總額＝800×70×12＝672000（元）超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分＝860000－672000＝188000（元）(2)企業(yè)按照計稅工資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)提取的三項費用為672000×（2%＋14%＋1.5%）＝117600（元）超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分＝150500－117600＝32900（元）(3)超過業(yè)務(wù)招待費列支標(biāo)準(zhǔn)的部分：80000－7000000×5‰＝45000（元）(4)捐贈款20萬元先調(diào)增應(yīng)納稅所得額(5)

經(jīng)上述四項調(diào)整后應(yīng)納稅所得額188000＋32900＋45000＋200000－150000＝315900（元）(6)準(zhǔn)予列支的公益捐贈款：315900×3%＝9477（元）(7)經(jīng)上述五項調(diào)整后應(yīng)納稅所得額：315900－9477＝306423（元）(8)該企業(yè)2000年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額為：306423×33%＝101119.59（元）

2023/2/631蘭州商學(xué)院會計學(xué)院五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理本部分內(nèi)容包括：㈠固定資產(chǎn)計價㈡固定資產(chǎn)折舊㈢無形資產(chǎn)稅務(wù)處理㈣遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理㈤流動資產(chǎn)的稅務(wù)處理2023/2/632蘭州商學(xué)院會計學(xué)院⑴建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財產(chǎn)清冊中所確定的價值計價。⑵自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價。⑶購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費以及繳納的稅金后的價值計價。從國外引進的設(shè)備按買價加上進口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運雜費、安裝費等后的價值計價。⑷以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價值計價。五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

㈠固定資產(chǎn)計價2023/2/633蘭州商學(xué)院會計學(xué)院⑸接受贈予的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上企業(yè)負擔(dān)的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等確定，無所附發(fā)票的，按同類設(shè)備的市價確定。⑹盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。⑺接受投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認的價格確定。⑻在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的，按照固定資產(chǎn)的。

五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

㈠固定資產(chǎn)計價2023/2/634蘭州商學(xué)院會計學(xué)院五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

㈡固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)提取折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物；在用的機器設(shè)備、運輸車輛、器具、工具；季節(jié)性停用和大修理停用的機器設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；財政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)。2023/2/635蘭州商學(xué)院會計學(xué)院不得提取折舊的固定資產(chǎn)：土地；房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定提取維簡費的固定資產(chǎn)；已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)。五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

㈡固定資產(chǎn)折舊2023/2/636蘭州商學(xué)院會計學(xué)院提取折舊的依據(jù)和方法：固定資產(chǎn)從投入使用月份的次月起提折舊，從停止使用月份起停止提折舊。應(yīng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例在原價的5％以內(nèi)，由企業(yè)自行決定。固定資產(chǎn)的折舊，原則上應(yīng)采用直線折舊法和工作量法計算，納稅人需要采用其他折舊方法的，可由企業(yè)申請，逐級上報至省級稅務(wù)局批準(zhǔn)。五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

㈡固定資產(chǎn)折舊2023/2/637蘭州商學(xué)院會計學(xué)院五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

㈢無形資產(chǎn)稅務(wù)處理

無形資產(chǎn)計價投資者投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價。購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款計價。自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實際支出計價。接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票帳單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價計價。2023/2/638蘭州商學(xué)院會計學(xué)院無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷，從開始使用之日起，在有效使用年限內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M用。攤銷期限受讓或投資的無形資產(chǎn)，按法定有效期限與合同規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷；法律和合同沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

㈢無形資產(chǎn)稅務(wù)處理2023/2/639蘭州商學(xué)院會計學(xué)院遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

㈣遞延資產(chǎn)稅務(wù)處理2023/2/640蘭州商學(xué)院會計學(xué)院流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項等.存貨的計價，應(yīng)當(dāng)以實際成本為準(zhǔn)。存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進后出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實需要改變計價方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)備案。五、企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

㈤流動資產(chǎn)稅務(wù)處理2023/2/641蘭州商學(xué)院會計學(xué)院六、稅額扣除㈠境外所得已納稅額的扣除納稅人來源于境外的所得，在并入當(dāng)年應(yīng)稅所得額計征所得稅時允許從匯總納稅的應(yīng)納稅額中扣除納稅人已在境外繳納的所得稅稅款。㈡境內(nèi)投資所得已納稅額的扣除境內(nèi)投資所得主要是從投資的聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤和股份公司分回的股息。2023/2/642蘭州商學(xué)院會計學(xué)院六、稅額扣除

1、境外所得已納稅款的扣除境外所得已在境外繳納的所得稅，準(zhǔn)予在匯總納稅時扣除。有境外所得時應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅總額＝（境內(nèi)所得＋境外所得）×我國適用稅率境外所得稅稅款扣除額境外所得稅款扣除限額＝境外所得×我國適用稅率境外所得稅款扣除額＝min{境外所得×我國適用稅率，

境外已納所得稅}如果境外已納所得稅低于扣除限額，應(yīng)按實際扣除；超過扣除限額，應(yīng)按扣除限額進行扣除。其超過部分，當(dāng)年不能扣除，但可以在不超過五年的期限內(nèi)，用以后年度稅款扣除限額的余額補扣。應(yīng)納所得稅＝應(yīng)納稅總額--境外所得稅款扣除額2023/2/643蘭州商學(xué)院會計學(xué)院六、稅額扣除

1、境外所得已納稅款的扣除例:某企業(yè)在A、B兩國設(shè)有機構(gòu)。某年,該企業(yè)國內(nèi)應(yīng)稅所得額200萬元,在A國獲應(yīng)稅所得額500萬元(稅率40%);在B國獲應(yīng)稅所得額100萬元(稅率20%)。求該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額。解：A國所得抵免限額min{500×40%，500×33%}＝165(萬元)

B國所得抵免限額min{100×20%，100×33%}＝20(萬元)應(yīng)納稅：（200＋500＋100）×33%－165－20＝264－185＝79(萬元)2023/2/644蘭州商學(xué)院會計學(xué)院六、稅額扣除

2、境內(nèi)投資所得已納稅額的扣除納稅人在國內(nèi)從投資的聯(lián)營企業(yè)分回的已納所得稅的利潤，其已繳納的所得稅稅額需要在計算本企業(yè)所得稅時予以調(diào)整⑴從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤(包括股息、紅利),若投資方稅率低于聯(lián)營企業(yè),不退還分回的利潤在聯(lián)營企業(yè)已納稅。⑵如果投資方稅率高于聯(lián)營企業(yè)，從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。補稅的公式：來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝投資方分回的稅后利潤÷（1－聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）應(yīng)納所得稅額＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用的稅率稅收扣除額＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營企業(yè)適用的稅率應(yīng)補繳所得稅稅額＝應(yīng)納所得稅額－稅收扣除額

2023/2/645蘭州商學(xué)院會計學(xué)院六、稅額扣除

2、境內(nèi)投資所得已納稅額的扣除⑶如果投資方稅率與聯(lián)營企業(yè)一致，則從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤不予補繳所得稅。⑷中方企業(yè)單位從中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，凡該合資企業(yè)適用低稅率的，中方企業(yè)應(yīng)比照對聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，按規(guī)定補稅。⑸對外投資分回的股息、紅利收入比照上述辦法，進行納稅調(diào)整。⑹從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，補虧后仍有余額的，再按規(guī)定補繳所得稅。

2023/2/646蘭州商學(xué)院會計學(xué)院六、稅額扣除

2、境內(nèi)投資所得已納稅額的扣除例:某企業(yè)2003年從聯(lián)營企業(yè)分得稅后利潤20萬元。聯(lián)營企業(yè)在特區(qū)所得稅率為15%，計算該企業(yè)在內(nèi)地應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。解：在特區(qū)已納稅額＝20÷(1-15%)×15%＝3.53(萬元)在內(nèi)地應(yīng)繳納的稅額＝20÷(1-15%)×33%＝7.76(萬元)應(yīng)補繳的所得稅稅額＝7.76-3.53＝4.23(萬元)2023/2/647蘭州商學(xué)院會計學(xué)院七、稅收優(yōu)惠

㈠減免稅優(yōu)惠原則上規(guī)定了兩項稅收優(yōu)惠政策：民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級政府批準(zhǔn)，可以實行定期減稅或者免稅。法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。

2023/2/648蘭州商學(xué)院會計學(xué)院具體的減免稅規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)減按15%征稅，且新企業(yè)免稅兩年。新創(chuàng)辦軟件企業(yè)自獲利年度起，享受“兩免三減半”即免稅兩年、減半征收所得稅三年的優(yōu)惠。

第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)可在一定期限內(nèi)減、免稅。

利用三廢原料的企業(yè)可在五年內(nèi)減免。安置待業(yè)人員達到規(guī)定比例的；新辦勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)；“老少邊窮”地區(qū)新辦企業(yè)可在三年內(nèi)減免。技術(shù)轉(zhuǎn)讓及其相關(guān)咨詢培訓(xùn)年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅。

校辦企業(yè)、農(nóng)場的經(jīng)營所得暫免稅。七、稅收優(yōu)惠

㈠減免稅優(yōu)惠2023/2/649蘭州商學(xué)院會計學(xué)院七、稅收優(yōu)惠

㈠減免稅優(yōu)惠具體的減免稅規(guī)定：民政福利企業(yè)可減征或免征。遇有風(fēng)、火、水、震等嚴重自然災(zāi)害，可在一定期限內(nèi)減免稅。民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減免稅。對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)、外資企業(yè)，在一定期限內(nèi)，減按15％的稅率征稅。在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視等企業(yè)，兩年免征、三年減半征收。

2023/2/650蘭州商學(xué)院會計學(xué)院七、稅收優(yōu)惠

㈡投資抵免政策優(yōu)惠.投資抵免政策

凡從事符合國家產(chǎn)業(yè)政策技術(shù)改造項目的企業(yè)，用銀行貸款或企業(yè)自籌資金購進技術(shù)改造項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資額的40%，可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增的所得稅不足抵免時，可在以后年度延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。如果企業(yè)設(shè)備購置前一年為虧損，實現(xiàn)的利潤先用于彌補虧損，再抵免國產(chǎn)設(shè)備投資額。

2023/2/651蘭州商學(xué)院會計學(xué)院七、稅收優(yōu)惠

㈡投資抵免政策優(yōu)惠例：某生產(chǎn)性企業(yè)在技術(shù)改造前一年實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額100萬元，繳納企業(yè)所得稅33萬元。為謀求企業(yè)長期利益，企業(yè)決定通過自籌資金和銀行貸款方式進行技術(shù)改造，共籌集資金1000萬元，原打算購買進口設(shè)備，考慮到稅收利益，企業(yè)花700萬元購買了國產(chǎn)設(shè)備。設(shè)該項目當(dāng)年改造，當(dāng)年投產(chǎn)，當(dāng)年獲利。預(yù)計當(dāng)年實現(xiàn)企業(yè)利潤（假設(shè)與應(yīng)納稅所得額等同，下同）120萬元，第二年實現(xiàn)利潤280萬元，第三年實現(xiàn)利潤400萬元，第四年實現(xiàn)利潤600萬元，第五年實現(xiàn)利潤500萬元。試求企業(yè)進行技術(shù)改造五年內(nèi)所得稅的納稅情況。

2023/2/652蘭州商學(xué)院會計學(xué)院七、稅收優(yōu)惠

㈡投資抵免政策優(yōu)惠解：按照國家關(guān)于投資抵免的政策規(guī)定，企業(yè)國有固定資產(chǎn)設(shè)備投資額的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。該項目可抵免企業(yè)所得稅共280萬元（700×40%）。企業(yè)五年中所得稅的抵免和繳納情況見下表：單位：萬元

2023/2/653蘭州商學(xué)院會計學(xué)院七、稅收優(yōu)惠

㈡投資抵免政策優(yōu)惠時間盈利情況抵免前應(yīng)繳企業(yè)所得稅新增企業(yè)所得稅所得稅抵免額實際繳納企業(yè)所得稅凈利潤第一年12039.66.66.63387第二年28092.459.459.433247第三年400132999933367第四年60019816511583517第五年5001651320165335合計1900627

28034715532023/2/654蘭州商學(xué)院會計學(xué)院八、企業(yè)所得稅的預(yù)繳及匯算清繳企業(yè)所得稅實行按年計算，按月（季）預(yù)繳，年終匯總清繳，多退少補的征收方法。預(yù)繳數(shù)應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實際數(shù)確定?；蛘甙瓷弦荒甓葢?yīng)納稅所得的1／12或1／4，或其他方法分期預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。2023/2/655蘭州商學(xué)院會計學(xué)院⑴月份或季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個月后匯算清繳，多退少補。⑵在納稅年度無論盈或虧，都應(yīng)按規(guī)定的期限，向主管稅務(wù)機關(guān)報送所得稅申報表和會計報表。

⑶企業(yè)所得稅的納稅年度，是指自公歷1月1日起至12月31日止。納稅人在一個納稅年度中間開業(yè),或其他原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月，應(yīng)當(dāng)以實際經(jīng)營期為一個納稅年度。⑷年終匯算清繳時，少繳的稅應(yīng)在下一年度內(nèi)繳納；多繳的在下一年度內(nèi)抵繳，抵繳仍有節(jié)余的，或下一年度發(fā)生虧損的，應(yīng)及時辦理退庫。八、企業(yè)所得稅的預(yù)繳及匯算清繳2023/2/656蘭州商學(xué)院會計學(xué)院⑸應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

⑹繳納的所得稅款，以人民幣為計算單位。⑺納稅人在進行清算時，應(yīng)在辦理工商注銷登記之前辦理所得稅申報。納稅人在年度中間合并、分立、終止時，應(yīng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳。八、企業(yè)所得稅的預(yù)繳及匯算清繳2023/2/657蘭州商學(xué)院會計學(xué)院九、企業(yè)所得稅綜合計算舉例某國有工業(yè)企業(yè)2002年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）產(chǎn)品銷售收入6680萬元，銷售成本6000萬元，銷售費用210萬元，銷售稅金及附加185萬元。（2）其他業(yè)務(wù)收入凈額30