培訓課件會計實務-存貨

存貨的核算存貨概述

（一）存貨的概念

定義:企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務過程中耗用的材料和物資等。

內(nèi)容:包括企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)和商品銷售而持有的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等。

流動性:通常在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)被消耗或經(jīng)出售轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、銀行存款或應收賬款等，具有明顯的流動性，屬于流動資產(chǎn)。（二）存貨成本的確定

一般來說，增加的存貨應按其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。1.存貨的采購成本存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。2.存貨的加工成本存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。3.存貨的其他成本存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

存貨的初始計價實際成本（存在同類存貨）或者市場價值盤盈的存貨發(fā)票單據(jù)價格+企業(yè)承擔的相關稅費（能取得相關單據(jù)的）；協(xié)議價或同類存貨的市場價值。接受捐贈的存貨合同或協(xié)議價、評估價投資者投入的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本

+加工費+相關稅費委托外單位加工的存貨直接材料+直接人工+制造費用自制存貨購貨價格+附加成本（相關稅費）外購存貨入賬價值取得方式（二）采用計劃成本核算

1.賬戶設置賬戶名稱反映內(nèi)容材料采購反映企業(yè)購入原材料的實際成本原材料反映企業(yè)材料的計劃成本材料成本差異調(diào)整計劃與實際成本間的差額2.核算要點取得存貨時實際成本轉(zhuǎn)為計劃成本發(fā)出存貨時計劃成本轉(zhuǎn)為實際成本“材料成本差異”科目。本科目反映企業(yè)已入庫各種材料的實際成本與計劃成本的差異。

材料成本差異實際成本<計劃成本的差額（節(jié)約）節(jié)約差異實際成本>計劃成本的差額（超支）超支差異原材料收發(fā)核算的一般方法和程序

①、采購材料時，按采購材料的實際成本借記“材料采購”科目，貸記有關科目。②、月份終了(或在材料入庫時)，根據(jù)已經(jīng)結算入庫外購材料的計劃成本，借記“原材料”科目，按采購材料的實際成本貸記“材料采購”科目。按兩者差額，貸記或借記“材料成本差異”科目。③、月份終了，對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應按計劃成本暫估入賬，下月初用紅字沖回。發(fā)出材料時，按發(fā)出原材料的計劃成本記帳。④、月份終了，將材料成本差異總額按成本差異率在發(fā)出材料和期末庫存材料之間進行分攤。計算發(fā)出材料應負擔的成本差異的方法有兩種：一是按當月的成本差異率計算；二是按上月的成本差異率計算。⑤、會計期末，“材料采購”科目的借方余額反映在途材料的實際成本；“原材料”科目的借方余額反映入庫后未發(fā)出的原材料的計劃成本；“材料成本差異”的余額反映入庫后未發(fā)出的原材料負擔的材料成本差異，在編制資產(chǎn)負債表時，應將“材料采購”、“原材料”科目的借方余額合計再加上“材料成本差異”借方余額或減去“材料成本差異”的貸方余額后的數(shù)額作為存貨項目的組成內(nèi)容予以反映。2.賬務處理(1).購入材料①貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫?！纠?—44】甲公司購入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅額510000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為3200000元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。借：材料采購3000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

510000

貸：銀行存款3510000②貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫?！纠?—45】甲公司采用匯兌結算方式購入M1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為200000元，增值稅額34000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本180000元，材料尚未入庫。借：材料采購200000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

34000

貸：銀行存款234000③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫?！纠?—46】甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額85000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本520000元，材料已驗收入庫。借：材料采購500000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

85000

貸：應付票據(jù)585000【例1—47】甲公司購入M3材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末按照計劃成本600000元估價入賬。借：原材料600000

貸：應付賬款——暫估應付賬款600000下月初作相反的會計分錄予以沖回：借：應付賬款——暫估應付賬款600000

貸：原材料600000【例1—48】承【例1—44】和【例1—46】，月末，甲公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計劃成本3720000元（即3200000+520000）。入庫材料的實際成本為3500000元（即3000000+500000），入庫材料的成本差異為節(jié)約220000元（即3500000—3720000）。

借：原材料——L材料3200000——M2材料520000

貸：材料采購3500000

貸：材料成本差異——L材料200000——M2材料20000(2).發(fā)出材料【例1—49】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗（計劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領用2000000元，輔助生產(chǎn)車間領用600000元，車間管理部門領用250000元，企業(yè)行政管理部門領用50000元。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本2000000——輔助生產(chǎn)成本600000

制造費用250000

管理費用50000

貸：原材料——L材料2900000

根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的規(guī)定，企業(yè)日常采用計劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應由計劃成本調(diào)整為實際成本，通過“材料成本差異”科目進行結轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出材料的用途，分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目。發(fā)出材料應負擔的成本差異應當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。本期材料成本差異率＝（期初結存材料的成本差異＋本期驗收入庫材料的成本差異）/（期初結存材料的計劃成本＋本期驗收入庫材料的計劃成本）×100％期初材料成本差率＝期初結存材料的成本差異/期初結存材料的計劃成本×100％【例1—50】承【例1—44】和【例1—49】，甲公司某月月初結存L材料的計劃成本為1000000元，成本差異為超支30740元；當月入庫L材料的計劃成本3200000元，成本差異為節(jié)約200000元。則：材料成本差異率＝（30740-200000）/（1000000＋3200000）×100％＝-4.03％結轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的分錄：借：材料成本差異－L材料116870

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本80600

－輔助生產(chǎn)成本24180

制造費用10075

管理費用2015原材料收發(fā)核算應注意的問題

1、企業(yè)自制原材料、委托加工收回的原材料等，均可以采用計劃成本進行核算。

2、計算發(fā)出材料負擔的成本差異時，可按當月的成本差異率計算，也可按上月月末的成本差異率計算。

3、企業(yè)應科學地組織“材料成本差異”科目的明細核算。4、企業(yè)計算材料成本差異率時，應根據(jù)具體情況決定是否將已驗收入庫但尚未辦理結算手續(xù)的原材料計劃成本作為計算依據(jù)之一。5、結轉(zhuǎn)發(fā)出材料負擔的材料成本差異的過程就是將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本的過程。三、包裝物

包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；3.隨同商品出售而單獨計價的包裝物；4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。(一).包裝物的內(nèi)容(二).包裝物的賬務處理為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動及其價值損耗、結存等情況，企業(yè)應當設置“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”科目進行核算。對于生產(chǎn)領用包裝物，應根據(jù)領用包裝物的實際成本或計劃成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”、“材料成本差異”等科目。隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應于包裝物發(fā)出時，按其實際成本計入銷售費用。隨同商品出售且單獨計價的包裝物，一方面應反映其銷售收入，計入其他業(yè)務收入；另一方面應反映其實際銷售成本，計入其他業(yè)務成本。包裝物應當根據(jù)使用次數(shù)分次進行攤銷，有關分次攤銷法的舉例參見【例1—51】。（一）生產(chǎn)領用包裝物

【例1—51】甲公司對包裝物采用計劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領用包裝物的計劃成本為100000元，材料成本差異率為-3％。借：生產(chǎn)成本97000

材料成本差異3000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物100000（二）隨同商品出售包裝物

【例1—52】甲公司某月銷售商品領用不單獨計價包裝物的計劃成本為50000元，材料成本差異率為-3％。借：銷售費用48500

材料成本差異1500

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物50000【例1-53】甲公司某月銷售商品領用單獨計價包裝物的計劃成本為80000元，銷售收入為100000元，增值稅額為17000元，款項已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3％。（1）出售單獨計價包裝物：借：銀行存款117000

貸：其他業(yè)務收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

17000（2）結轉(zhuǎn)所售單獨計價包裝物的成本：借：其他業(yè)務成本82400

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物80000

材料成本差異2400四、低值易耗品

低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進行核算和管理，一般劃分為一般工具、一專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。（一）低值易耗品的內(nèi)容（二）低值易耗品的賬務處理

為了反映和監(jiān)督低值易耗品.韻增減變動及其結存情況，企業(yè)應當設置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結存低值易耗品的金額。低值易耗品應當根據(jù)使用次數(shù)分次進行攤銷

采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領用低值易耗品時，將其價值一次、全部計入有關資產(chǎn)成本或者當期損益，主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷【例】甲公司某基本生產(chǎn)車間領用一般工具一批，實際成本為3000元，全部計入當期制造費用。應作如下會計處理：

借：制造費用3000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品3000

采用分次攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領用時攤銷其賬面價值的單次平均攤銷額。分次攤銷法適用于可供多次反復使用的低值易耗品。在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨設置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用”、“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫”和“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷”明細科目。【例1-54】甲公司的基本生產(chǎn)車間領用專用工具一批，實際成本為100000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷法進行攤銷。該專用工具的估計使用次數(shù)為2次。應作如下會計處理：（1）領用專用工具：借：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品－在用100000

貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品－在庫100000（2）第一次領用時攤銷其價值的一半：

借：制造費用50000

貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品—攤銷50000（3）第二次領用時攤銷其價值的一半：借：制造費用50000

貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品—攤銷50000同時：借：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品—攤銷100000

貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品－在用100000

五、委托加工物資

(一)委托加工物資的內(nèi)容和成本

委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應負擔的運雜費等，支付的稅金，包括委托加工物資所應負擔的消費稅（指屬于消費稅應稅范圍的加工物資）等。(二)委托加工物資的賬務處理(二)委托加工物資的賬務處理委托加工物資

委托加工物資也可以采用計劃成本或售價進行核算，其方法與庫存商品相似。委托加工物資的實際成本加工完成驗收入庫的物資的實際成本和剩余物資的實際成本尚未完工的委托加工物資的實際成本和發(fā)出加工物資的運雜費等1、發(fā)出物資

【例1—55】甲公司委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批，計劃成本70000元，材料成本差異率4％，以銀行存款支付運雜費2200元。（1）發(fā)出材料時：借：委托加工物資72800

貸：原材料70000

材料成本差異2800（2）支付運雜費時：借：委托加工物資2