第一章審計學(xué)

審計學(xué)AUDITING第一章

總論第一節(jié)審計的產(chǎn)生及發(fā)展第二節(jié)審計的基本概念第三節(jié)注冊會計師審計、政府審計、內(nèi)部審計之間的關(guān)系學(xué)習(xí)目標學(xué)習(xí)目的與要求了解和正確理解審計的本質(zhì)、對象、職能等基本概念,明確審計產(chǎn)生的基本條件考核知識點和考核要求（1）識記：審計的產(chǎn)生和發(fā)展、本質(zhì)、對象、職能（2）領(lǐng)會：概念、本質(zhì)、對象、職能、特點（3）綜合應(yīng)用：①審計監(jiān)督與其他經(jīng)濟監(jiān)督的區(qū)別和聯(lián)系②社會審計與其他審計的區(qū)別和聯(lián)系本章教學(xué)重點1.審計定義及屬性2.審計對象3.審計職能4.審計分類5.CPA審計與其他審計的關(guān)系§1.1審計的產(chǎn)生及發(fā)展一、我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展※※內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展※注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展※二、西方審計的起源與演進政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展——自學(xué)內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展——自學(xué)注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展※※※三、審計產(chǎn)生的動因※※※會計、我國政府審計和內(nèi)部審計的產(chǎn)生財政收入財政支出監(jiān)察、審計財政收支（督促上報財政報告，就地審核，發(fā)現(xiàn)問題可越級直接向周王報告）標志政府審計的產(chǎn)生意義：獨立于會計部門，權(quán)威性強局限：職務(wù)不獨立，還負責(zé)監(jiān)察工作評價：美國著名審計史學(xué)家邁克爾·查特菲爾德在其名著《會計思想史》一書中對我國西周的審計制度進行了充分肯定，指出：“在內(nèi)部管理、預(yù)算和審計程序方面，中國西周時期在古代世界可以說是無與倫比的。”下大夫中大夫《周禮》記載：司會“以參互考日成，以月要考月成，以歲會考歲成?！薄獦酥緝?nèi)部審計產(chǎn)生《周禮》記載：宰夫“歲終，則令群吏正歲會。月終，則令正月要。旬終，則令正日成。而以考其治，治不以時舉者，以告而誅之?！睍嫛?nèi)審（每旬、月、年對下級送來的報告加以審核）我國政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展1．西周時期初步形成階段。宰夫是獨立于財計部門之外的職官，標志著我國國家審計的產(chǎn)生。2．秦漢時期最終確立階段。一是初步形成了統(tǒng)一的審計模式。二是“上計”制度日趨完善。三是審計地位提高，職權(quán)擴大。3．隋唐至宋日臻健全階段。隋唐的比部審計具有很強的獨立性和較高的權(quán)威性，開司法審計之先河。宋代專門設(shè)置“審計司”，是為我國“審計”的正式命名，從此，“審計”一詞便成為財政監(jiān)督的專用名詞，對后世中外審計建制具有深遠的影響。我國政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展4．元明清停滯不前階段。元代取消比部，戶部兼管會計報告的審核，獨立的審計機構(gòu)即告消亡。明清設(shè)置都察院，但其行使審計職能，卻具有一攬子性質(zhì)。5．中華民國不斷演進階段。1912年在國務(wù)院下設(shè)審計處，1914年北洋政府改為審計院，同年頒布了《審計法》。國民黨政府根據(jù)孫中山先生五權(quán)分立的理論，在監(jiān)察院下設(shè)審計部，各省(市)設(shè)審計處，分別對中央和地方各級行政機關(guān)以及企事業(yè)單位的財政和財務(wù)收支實行審計監(jiān)督。國民黨政府也于1928年頒布過《審計法》和實施細則，次年還頒布了《審計組織法》，審計人員有審計、協(xié)審、稽察等職稱。（三）我國民間審計產(chǎn)生及發(fā)展1、舊中國的民間審計我國的民間審計遠晚于西方國家，且發(fā)展緩慢。大規(guī)模的民間企業(yè)形成較晚（20世紀以后個別大型企業(yè)才出現(xiàn)）。1918年謝霖先生（從日本留學(xué)歸國的愛國知識分子）建議設(shè)立中國自己的會計師制度，擬訂《注冊會計師章程》，并申請開辦會計師事務(wù)所。得到北洋政府的批復(fù)和廣大愛國學(xué)者及實業(yè)界的大力支持。同年謝霖取得我國第一號會計師執(zhí)照，隨后開設(shè)我國第一家會計師事務(wù)所。標志我國民間審計的產(chǎn)生。自20年代以后，在一些大城市中相繼成立了“四大”會計師事務(wù)所，如：謝霖創(chuàng)辦的正則會計師事務(wù)所（1921年，北京），潘序倫創(chuàng)辦的立信會計師事務(wù)所（1927年，上海），奚玉書創(chuàng)辦的公信會計師事務(wù)所（1927年，北京）和徐永祚（zuo）創(chuàng)辦的徐永祚會計師事務(wù)所（1927年，上海）。1925年3月，我國最早的民間審計職業(yè)組織——上海會計師公會成立。建國初期，對不法資本家偷漏稅審計，在中央主管財政的陳云大膽的聘用注冊會計師，民間審計在建國初期發(fā)揮了一定作用。1956年，完成對工商業(yè)的社會主義改造，建立了社會主義計劃經(jīng)濟體制，注冊會計師隨即退出歷史舞臺。1980年12月23日，財政部發(fā)布《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》規(guī)定外資企業(yè)會計報表要由注冊會計師進行審計。1981年1月1日，上海會計師事務(wù)所成立。1986年7月3日國務(wù)院頒布《中華人民共和國注冊會計師條例》，同年10月1日實施。1993年10月31日八屆全國人大四次會議審議通過了《中華人民共和國注冊會計師法》。1994年1月1日實施。1995年以后，獨立審計準則陸續(xù)出臺并實施。2006.2，48個中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則出臺※2、新中國的民間審計（三）西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展西方CPA審計起源

——16世紀意大利的合伙企業(yè)制度西方CPA審計形成

——18世紀英國的股份制企業(yè)制度西方CPA審計發(fā)展

——20世紀美國發(fā)達的資本市場西方注冊會計師審計的形成

時間：18世紀下半葉英國

背景：在18世紀下半葉開始的工業(yè)革命，促使英國的資本主義經(jīng)濟迅速發(fā)展，政治及經(jīng)濟生活發(fā)生了深刻變化，生產(chǎn)的社會化程度大大提高，企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，而后股份公司在英國興起，使企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進一步分離。由于其經(jīng)營活動日趨復(fù)雜，要求管理者必須具有更多專業(yè)知識。絕大多數(shù)股東（所有者）雇傭經(jīng)理人員管理日常經(jīng)營活動，自己逐漸脫離經(jīng)營管理。為了維護自身利益，他們非常關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營成果，以作出是否繼續(xù)持有公司股票的決定。（產(chǎn)生了對企業(yè)會計記錄或會計報表審查的必要性）催化劑：1721年

英國“南海公司”破產(chǎn)事件基本案情當(dāng)時“南海公司”以虛假的財務(wù)信息誘騙投資人上當(dāng)，泡沫經(jīng)濟使“南海公司”破產(chǎn)。股東和債權(quán)人損失慘重。英國議會聘請會計師查爾斯·斯耐爾對“南海公司”審計，斯耐爾以會計師的名義提出了“查賬報告書”，從而宣告獨立會計師——注冊會計師審計的誕生。歷史性事件1844年頒布的《公司法》規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負責(zé)審查公司賬目1845年修訂《公司法》規(guī)定，股份公司可以聘請執(zhí)業(yè)會計師協(xié)助辦理此項業(yè)務(wù)。這一規(guī)定無疑對發(fā)展民間審計起了推動作用。1853年在英國蘇格蘭的愛丁堡創(chuàng)立了世界上第一個執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會。以后，各國會計師協(xié)會和會計師事務(wù)所相繼成立。1862年，《公司法》確定注冊會計師為法定的破產(chǎn)清算人，從而奠定了、注冊會計師審計的法定地位。1979年，《公司法》要求銀行接受特許會計師的獨立審計。1985年，《公司法》要求全部有限公司年度會計報告必須經(jīng)過審計師的審查這時期審計的特點：沒有成套的方法和理論依據(jù)，對大量的賬簿記錄進行逐筆審查，即詳細審計。只是根據(jù)查錯揭弊的目的，審計師的法律地位得到法律確認；審計報告使用人為企業(yè)股東。西方注冊會計師審計的發(fā)展(1/3)歷史沿革：由于美洲新大陸的開發(fā)，全球經(jīng)濟發(fā)展重心由歐洲轉(zhuǎn)向美國，大量的英國資本流向美國，為了確保英國投資者的利益，許多英格蘭和蘇格蘭的執(zhí)業(yè)會計師受托來到美國查賬。

1887年美國會計師協(xié)會（AIA）宣告成立，隨后其他各州相繼仿效，從而在法律上明確肯定了執(zhí)業(yè)會計師的地位和作用。19世紀末20世紀初，注冊會計師在美國得到迅速發(fā)展。20世紀初，在美國產(chǎn)生了幫助貸款人和其他債權(quán)人了解企業(yè)信用的資產(chǎn)負債表審計（形成了美式審計的特點），

1917年，美國公共會計師協(xié)會編制了《關(guān)于資產(chǎn)負債表的備忘錄》，從而開創(chuàng)了信用審計的時代。特點：審計對象是會計賬目和資產(chǎn)負債表；目的是判斷企業(yè)信用狀況；使用人為股東及債權(quán)人；審計方法也由詳式審計（英式審計）發(fā)展為初期抽樣審計。西方注冊會計師審計的發(fā)展(2/3)背景：1929-1933年資本主義國家經(jīng)濟危機時期，使得企業(yè)的利益相關(guān)者從只關(guān)心企業(yè)的財務(wù)狀況轉(zhuǎn)變?yōu)楦P(guān)心盈利水平。1933年頒布的《證券法》和1934年頒布的《證券交易法》，標志著法定審計的出臺，使美國審計進入會計報表審計時代。這時期注冊會計師審計的特點是：對象轉(zhuǎn)變?yōu)闀媹蟊砑跋嚓P(guān)財務(wù)資料；目的是對報表發(fā)表審計意見已確定報表的可信性，查錯防弊轉(zhuǎn)為次要目的；范圍擴大到測試相關(guān)的內(nèi)部控制，并廣泛采用抽樣審計方法；報告使用人擴大為股東、債權(quán)人、證券交易機構(gòu)、稅務(wù)機構(gòu)、金融機構(gòu)及潛在的投資者等。二戰(zhàn)后，跨國公司空前發(fā)展，形成大批國際會計師事務(wù)所。8-6-5-4（普華永道、畢馬威、安永、德勤）普遍采用抽樣技術(shù)；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ玫酵茝V；審計手段發(fā)展為計算機輔助審計；注冊會計師業(yè)務(wù)擴大到稅務(wù)代理、會計服務(wù)、管理咨詢等領(lǐng)域。后安然時代的美國民間審計(3/3)

——薩班斯·奧克斯萊法案設(shè)立上市公司會計監(jiān)督委員會；對審計師獨立性的要求：（1）限制審計師提供非審計服務(wù)活動；（2）合伙人連續(xù)負責(zé)一家公司的審計不得超過5年；（3）審計師直接向被審計公司的審計委員會報告；（4）如果會計師事務(wù)所聘用公司的首席執(zhí)行官、首席財務(wù)官參與審計該公司的工作，則該會計師事務(wù)所在一年內(nèi)不得為該公司提供審計服務(wù)。公司董事會的審計委員會規(guī)定定期申報財務(wù)報告的公司加強財務(wù)披露事項對于違法行為的嚴厲處罰

三、審計產(chǎn)生的動因

大多數(shù)權(quán)威人士認為：審計產(chǎn)生的基本前提或首要前提是受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系（責(zé)任委托人與受托責(zé)任人之間的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系）的存在審計是為滿足社會需要而產(chǎn)生、發(fā)展的。需要來自于受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。無論是政府組織還是企業(yè)內(nèi)、外部都存在這種關(guān)系受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的表現(xiàn)立法部門（責(zé)任委托人）政府組織政府管理部門（受托責(zé)任人）股東、債權(quán)人（責(zé)任委托人）企業(yè)外部企業(yè)管理部門（受托責(zé)任人）

部門最高行政首腦（責(zé)任委托人）

企業(yè)內(nèi)部各級部門（受托責(zé)任人）查錯防弊（保管責(zé)任）財務(wù)審計（經(jīng)營管理責(zé)任）

經(jīng)營審計管理審計綜合審計

審計隨受托責(zé)任關(guān)系的發(fā)展而發(fā)展受托責(zé)任履行是所有者實現(xiàn)對資源的有效管理與使用的必要手段和保證機制；審計則是受托責(zé)任關(guān)系順利實現(xiàn)的必要手段和保證機制。小結(jié)無論國家審計，內(nèi)部審計，還是注冊會計師審計，其產(chǎn)生和發(fā)展均與社會經(jīng)濟發(fā)展密不可分，都與經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)濟利益關(guān)系相關(guān)，都有它的發(fā)展背景及存在原因；世界上任何職業(yè)誕生后，都必然會通過各種渠道向世界各國傳播，并在傳播中融入許多具有民族性的東西，在傳播中得以發(fā)展。經(jīng)濟越發(fā)展，審計越重要。

§1.2審計的基本概念一、審計的定義二、審計的分類三、審計的目標四、審計對象五、審計職能與作用六、審計本質(zhì)一、審計的定義審計是一種具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。誰審？（審計主體）審誰？審什么？（審計客體、審計對象）依據(jù)什么審？（審計標準）采用什么方法審？審計本質(zhì)特征？審計目的？（一）審計定義要素（二）審計定義的幾種觀點（提法）1、AAA《基本審計概念說明》中的定義2、IFAC《國際審計準則》中的定義3、AICPA《審計準則說明書》中的定義（二）審計定義的幾種觀點（提法）4、CPA考試教材《審計》提法

《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務(wù)報表審計的目標和一般原則》對審計概念描述為：“財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（一）財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（二）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?。

審計：是由專職機構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對被審單位在一定時期的全部或一部分經(jīng)濟活動的有關(guān)資料，按照法律和一定的標準進行審查，收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法性、公允性、一貫性和經(jīng)濟活動的合規(guī)性、效益性，并出具審計報告的具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、評價、鑒證活動，其目的在于確定、解除被審計單位的受托經(jīng)濟責(zé)任和加強對被審單位的管理、控制。

5、人大《審計學(xué)》教材提法我們的總結(jié)審計是由獨立的專職機構(gòu)或人員，接受委托或授權(quán)，運用科學(xué)的審計方法，通過一定的審計程序，依法對被審單位的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性和公允性、合法性和合規(guī)性、合理性和效益性進行審查，評價受托經(jīng)濟責(zé)任，以維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進宏觀調(diào)控的獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

審計主體—誰審審計關(guān)系形成方式審計方法審計階段審計依據(jù)審計客體—審誰審計對象——審什么審計目標審計目的審計本質(zhì)二、審計的分類（一）審計的基本分類審計主體審計內(nèi)容和目的（二）審計的其他分類（三）不同類別審計之間的關(guān)系(一）審計的基本分類1、按審計主體分類政府審計民間審計內(nèi)部審計按審計主體分類（1）政府審計（國家審計）政府審計是指由政府審計機關(guān)執(zhí)行的審計。其主要是依法對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府、國家財政金融機構(gòu)、國有企業(yè)事業(yè)單位以及其他國有資產(chǎn)的單位的財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益進行審計監(jiān)督。國家審計署第四任審計長李金華2004CCTV中國經(jīng)濟年度人物第五位獲獎?wù)呃罱鹑A

第四任審計長李金華第五任審計長劉家義（2）民間審計

（社會審計、獨立審計、注冊會計師審計）經(jīng)有關(guān)部門批準并注冊登記的民間審計組織（注冊會計師）實施的審計。（3）內(nèi)部審計（部門和單位審計）內(nèi)部審計是指由本部門和本單位內(nèi)部專職的審計機構(gòu)或人員所實施的審計。包括部門內(nèi)部審計和單位內(nèi)部審計兩大類。2、按審計內(nèi)容和目的分類按審計內(nèi)容和目的分類財政、財務(wù)審計財經(jīng)法紀審計經(jīng)濟效益審計經(jīng)濟責(zé)任審計（1）財政、財務(wù)審計是國家審計機關(guān)對中央機關(guān)和地方各級人民政府的財政收支活動進行的審計。是審計機構(gòu)對企事業(yè)單位的財務(wù)收支活動進行的審計。審計目的及內(nèi)容：審查財政、財務(wù)收支合法、合規(guī)性；會計資料的真實性、正確性和公允性，審查錯弊，判明受托經(jīng)濟責(zé)任履行情況。（2）財經(jīng)法紀審計審計機構(gòu)對被審單位和個人嚴重侵占國家資財、嚴重損失浪費和其他嚴重損害國家經(jīng)濟利益等違法亂紀行為進行的專案審計。審計目的及內(nèi)容：審查重大經(jīng)濟案件保護國有資財安全完整維護企事業(yè)單位、所有者、出資人和職工的合法權(quán)益（3）經(jīng)濟效益審計審計目的及內(nèi)容：審查和評價被審單位財政、財務(wù)收支及其經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性和效益性。政府審計、內(nèi)部審計、民間審計均可根據(jù)具體情況實施經(jīng)濟效益審計。審計機構(gòu)對被審單位的財政、財務(wù)收支及其經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性和效益性所實施的審計。（4）兩種基本分類的關(guān)系政府審計內(nèi)部審計民間審計財政、財務(wù)審計財經(jīng)法紀審計經(jīng)濟效益審計會計咨詢等非審計業(yè)務(wù)（二）審計的其他分類1、按審計實施時間分類（1）事前審計——在經(jīng)濟業(yè)務(wù)開始之前事實的審計。如可行性研究審計、計劃審計。事中審計——在經(jīng)濟活動進行過程中實施的審計。如期中審計、計劃及預(yù)算執(zhí)行情況審計。事后審計——在經(jīng)濟活動發(fā)生后實施的審計。如財務(wù)審計。按審計及其與被審單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生分類事前審計（預(yù)防性）事中審計（糾正偏差）事后審計（確認經(jīng)濟責(zé)任）1、按審計實施時間分類（2）按審計時間是否規(guī)定分類

定期審計不定期審計定期審計——按照預(yù)先規(guī)定的時間進行的審計。如上市公司會計報表審計（中報審計、年報審計）。不定期審計——審計機構(gòu)根據(jù)具體情況而隨時進行的審計。如經(jīng)濟犯罪案件審計、經(jīng)濟合同糾紛審計。2、按審計范圍分類按審計業(yè)務(wù)范圍分類全部審計局部審計全部審計——也稱全面審計，是對被審單位一定時期的財政、財務(wù)收支及經(jīng)濟活動的各個方面及資料進行的審計。其審計內(nèi)容廣泛涉及被審單位經(jīng)濟活動的各個方面、各個部門。特點：審計詳細徹底，但費時。適用于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較少的單位及內(nèi)部控制較差的單位的審計。局部審計——也稱部分審計，是對被審單位一定期間的財務(wù)收支或經(jīng)營管理活動的某個方面及其資料進行的部分的有目的、有重點的審計。如現(xiàn)金審計、利稅審計、貪污受賄專案審計等。特點：審計時間短、耗費少，可及時揭露和糾正問題，但易遺漏問題，有一定局限性。3、按審計組織方式分類按審計組織方式分類報送審計

就地審計派出審計聯(lián)合審計4、按審計是否自愿分類按審計是否自愿分類強制審計任意審計(三）不同類型審計之間的關(guān)系各種審計分類相互交叉，相互結(jié)合在一個審計項目中。民間審計政府審計內(nèi)部審計外部審計內(nèi)部審計事前審計事中審計事后審計全面審計局部審計財務(wù)審計專項審計三、審計目標定義：是指審計所要達到的目的和要求，是審計工作的指南。受審計對象制約，與審計性質(zhì)、職能和委托人的要求相關(guān)。審查和評價被審單位的財政、財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性和公允性、合法性和合規(guī)性、合理性和效益性，評價受托經(jīng)濟責(zé)任。思考：不同類別的審計目的各有側(cè)重。財政、財務(wù)收支審計側(cè)重于？財經(jīng)法紀審計側(cè)重于?經(jīng)濟效益審計側(cè)重于?？？審計以評價受托經(jīng)濟責(zé)任為目的。答案真實性、公允性、合法性、合規(guī)性。真實性、合法性和合規(guī)性合理性和效益性所有的審計四、審計對象審計對象：即審計內(nèi)容。一般指被審單位的經(jīng)濟活動。審計對象解決審什么的問題。（一）審計對象的演變（二）審計對象的具體內(nèi)容（三）審計主體對審計對象的影響（四）審計內(nèi)容對審計對象的影響（一）審計對象的演變時期審計對象古代官廳審計會計賬目及反映的財政收支活動

20世紀前（英式詳式審計、美式資產(chǎn)負債表報表審計）企業(yè)會計報表、賬簿、憑證及反映的財務(wù)收支活動

20世紀后期（現(xiàn)代審計）財務(wù)收支活動、經(jīng)營管理活動、企業(yè)單位內(nèi)部控制制度、計算機會計信息系統(tǒng)

1、被審單位的財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)營管理活動。（審計對象本質(zhì)、內(nèi)容）

無論何種審計主體，審計都以被審單位客觀存在的財務(wù)活動及有關(guān)的經(jīng)營管理活動為審計對象。對其真實性、合法性、合規(guī)性及有效性審查和評價。2、被審單位的各種作為提供財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)營管理活動信息載體的會計資料和相關(guān)資料。（紙制、磁盤、軟件）

（審計對象現(xiàn)象、形式）（二）審計對象的具體內(nèi)容政府審計對象側(cè)重——國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支，國家財政金融機構(gòu)、企業(yè)及事業(yè)單位財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動。

內(nèi)部審計對象側(cè)重——本部門、本單位財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動。注冊會計師審計——委托人指定的被審單位財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動。（三）審計主體對審計對象的影響政府審計對象側(cè)重——國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支，國家財政金融機構(gòu)、企業(yè)及事業(yè)單位財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動。內(nèi)部審計對象側(cè)重——本部門、本單位財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動。注冊會計師審計——委托人指定的被審單位財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動。會計報表審計對象——以會計資料反映的經(jīng)濟活動為主經(jīng)濟效益和管理審計對象——以反映經(jīng)濟效益和管理水平的經(jīng)濟活動及相關(guān)資料為主。（四）審計內(nèi)容對審計對象的影響會計報表審計對象——以會計報表反映的經(jīng)濟活動為主經(jīng)濟效益和管理審計對象——以反映經(jīng)濟效益和管理水平的經(jīng)濟活動及相關(guān)資料為主。五、審計職能及作用（一）審計職能審計職能指審計內(nèi)在的固有的功能。是一種客觀存在。它是由社會經(jīng)濟條件和經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要來決定的，并隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展變化的。

學(xué)術(shù)界公認，審計具有如下三大職能：1、經(jīng)濟監(jiān)督職能（基本職能，是基礎(chǔ)）2、經(jīng)濟鑒證職能3、經(jīng)濟評議職能（二）審計作用（三）三大審計主體審計對象、職能、作用比較1、經(jīng)濟監(jiān)督職能（基本職能，是基礎(chǔ)）含義監(jiān)察；督：督促。經(jīng)濟監(jiān)督是指監(jiān)察和督促被審計單位，使其全部或部分經(jīng)濟活動符合一定的標準和要求，按照預(yù)定的方向合理運行。功能促使被審單位守法揭示違法違規(guī)行為維護法紀法規(guī)保護財產(chǎn)、利益改善管理條件審計機構(gòu)是權(quán)力機構(gòu)（賦予、授權(quán)、委托其經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)）有完善的審計依據(jù)和審計標準（法規(guī)、準則、制度、計劃、指標等）2、經(jīng)濟鑒證職能

含義：鑒證——證明、鑒定。經(jīng)濟鑒證指審查鑒證被審事項及會計資料是否可以信賴的職能。（審查會計信息的公允性、正確性、合法性及合理性，確認其可信賴程度，作出證明，以取得審計委托人及其他關(guān)系人的信任）功能：服務(wù)于社會各界（政府、企業(yè)、投資者、債權(quán)人）維護各方利益市場經(jīng)濟秩序。審查鑒證出具審計報告公布社會公眾.

鑒證范圍：驗資，年度決算審計、專案審計、離任審計、世行貸款項目審計、聯(lián)合國援建項目審計等

3、經(jīng)濟評議職能含義：評：評價；議：建議。經(jīng)濟評議就是通過審核檢查，評定被審計單位的計劃、預(yù)算、決策、方案是否先進可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等；從而有針對性地提出意見和相應(yīng)的建議，以促使其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。功能：評價督促。監(jiān)督被審事項，依據(jù)評價標準作出結(jié)論。條件：評價依據(jù)健全，方法科學(xué)，評價以客觀事實為基礎(chǔ)。

4、審計職能之間的關(guān)系相互依存，互為因果，不可分割。如圖：經(jīng)濟監(jiān)督（基礎(chǔ)）

經(jīng)濟評議經(jīng)濟鑒證三職能結(jié)合、協(xié)調(diào)，以發(fā)揮全面職能。（二）審計作用審計的作用可概括為三個方面：

制約（保護）作用——批判性

促進作用——建設(shè)性

公證作用——建設(shè)性（三）三大審計主體審計對象、職能、作用比較審計主體審計對象審計職能作用獨立性權(quán)威性國家審計范圍廣泛，內(nèi)容復(fù)雜，客體眾多（依法審計） 監(jiān)督（強）鑒證（弱）評價（強）防護、促進、調(diào)控作用大權(quán)威性強內(nèi)部審計審計客體限于內(nèi)部，有靈活性監(jiān)督（弱）評價（強）促進作用大弱民間審計

委托人確定監(jiān)督（相對弱）鑒證（強）評價（強）防護、促進獨立性強六、審計本質(zhì)（一）審計的本質(zhì)審計是具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。1、機構(gòu)獨立2、業(yè)務(wù)工作獨立3、經(jīng)濟來源獨立4、人員獨立(二)審計關(guān)系審計關(guān)系：是指審計行為人之間的相互關(guān)系。受托經(jīng)濟責(zé)任（現(xiàn)代受托經(jīng)濟責(zé)任發(fā)展為經(jīng)管責(zé)任）是確立審計關(guān)系的前提。

審計關(guān)系的構(gòu)成第二關(guān)系人（審計委托人）所有者股份公司股東第三關(guān)系人（被審計人）董事會經(jīng)理第一關(guān)系人（審計人）第三者審計主體委托審計接受審計報告結(jié)果受托審計經(jīng)管責(zé)任§1.3注冊會計師審計與其他審計類型關(guān)系審計監(jiān)督體系CPA審計與政府審計CPA審計與內(nèi)部審計一、審計監(jiān)督體系審計監(jiān)督體系政府審計——主體注冊會計師審計——主力內(nèi)部審計——基礎(chǔ)二、注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系審計類型審計方式審計對象監(jiān)督性質(zhì)有償性獨立性審計依據(jù)政府審計強制審計政府財政資金依法監(jiān)督無償審計單向獨立國家審計準則注冊會師審計受托審計委托人確定客觀、公正監(jiān)督有償審計雙向獨立CPA審計準則三、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系審計類型獨立性審計方式審計內(nèi)容與目的審計職責(zé)與作用注冊會計師審計雙向獨立受托實施以會計報表審計為主審計報告對外公開，有鑒證作用內(nèi)部審計相對獨立自行實施以內(nèi)部控制、經(jīng)濟效益審計為主審計結(jié)果不對外公開，對外無鑒證作用本章小結(jié)

（審計理論體系綜述）本章所研究的審計理論問題：審計動因；審計屬性；審計對象；審計職能。

在討論其理論內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，還應(yīng)進一步研究和明確：各項理論之間有什么關(guān)系？各項理論在審計理論體系中的地位？各項理論與審計實踐的關(guān)系？審計理論框架審計理論各構(gòu)成要素緊密聯(lián)系，相互影響，互相作用，形成了完整有機的整體，即審計理論體系及審計理論框架。

對于審計理論體系的構(gòu)成及框架的認識專家、學(xué)者有不同觀點。審計學(xué)術(shù)界的幾種觀點1、目標導(dǎo)向論

——審計理論結(jié)構(gòu)分為二個層次：審計目標理論審計行為主體理論

審計方法理論審計前提（假設(shè)）審計目標審計概念審計準則審計方法體系2、假設(shè)導(dǎo)向論

——審計理論結(jié)構(gòu)分為三個層次

審計本質(zhì)

審計假設(shè)

審計目標審計規(guī)范

審計信息審計控制審計環(huán)境審計環(huán)境審計環(huán)境

審計環(huán)境

3、審計本質(zhì)論—將審計理論分為五個層次4、其他觀點環(huán)境導(dǎo)向論（以審計環(huán)境為基礎(chǔ)構(gòu)建審計理論）二元導(dǎo)向論（以審計本質(zhì)、假設(shè)為基礎(chǔ)）三元導(dǎo)向論（以審計本質(zhì)、目標、假設(shè)為基礎(chǔ)）（一）單項選擇題注冊會計師與政府審計部門如果對同一審計事項進行審計，最終形成審計結(jié)論可能有差異。導(dǎo)致差異的各項原因中最主要的（）。（2002，1分）

A、審計的方式不同

B、審計的性質(zhì)不同

C、審計的獨立性不同

D、審計依據(jù)的準則不同答案及解析課上做一做【答案】D【解析】依照不同的審計準則所進行的審計，其審計工作的程序、獲取證據(jù)的多少以及所形成的審計結(jié)論等都存在差異。

返回（二）多項選擇題注冊會計師進行年度會計報表審計時，應(yīng)對被審計單位的內(nèi)部審計進行了解，并可利用內(nèi)部審計的工作成果，這是因為（）。（2000，1.5分）

A、內(nèi)部審計是注冊會計師審計的基礎(chǔ)

B、內(nèi)部審計是被審計單位內(nèi)部控制的重要組成部分

C、內(nèi)部審計和注冊會計師審計在工作上具有一定程度的一致性

D、利用內(nèi)部審計的工作成果可以提高注冊會計師審計的工作效率答案及解析

【答案】BCD

【解析】A錯，內(nèi)部控制（而非內(nèi)部審計）是注冊會計師審計的基礎(chǔ)。返回（三）判斷題

1.由于職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師審計工作的全過程，并且可能得到的審計證據(jù)有很多是說服性而非結(jié)論性的，因此，注冊會計師的任何審計意見都不能絕對保證會計報表使用人確定已審會計報表的可靠程度。（）（2002年，1.5分，本章0.5分，第5章1分）

2.盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表中存在的全部錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為，注冊會計師仍然有責(zé)任發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯誤對會計報表有直接影響的重大違反法規(guī)行為。（）（2001年，1.5分，本章0.5分，第4章0.5分，第5章0.5分）

答案及解析答案及解析【答案】√

【解析】“絕對”承諾在審計行業(yè)是忌諱的，因為無法做到。返回【答案】√

【解析】現(xiàn)代審計是制度測試基礎(chǔ)上的抽樣審計，不可能發(fā)現(xiàn)全部錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為，但在查找“重大”錯誤、舞弊和對會計報表有直接影響的“重大”違反法規(guī)的行為時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計準則的要求，充分考慮審計風(fēng)險，實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計報表嚴重失實的錯誤和舞弊。思考題1.《大英百科全書》曾定義：審計就是對單位會計賬目的檢查。談?wù)勀銓Υ硕x的看法。2.如何理解注冊會計審計、政府審計和內(nèi)部審計的關(guān)系？3.會計報表審計、財經(jīng)法紀審計和經(jīng)濟效益審計的區(qū)別是什么？4.民間審計是怎樣產(chǎn)生的？經(jīng)歷了怎樣的過程？5.你認為審計產(chǎn)生的原因是什么？為什么需要審計？6.討論如何向一位毫無審計專業(yè)知識的人解釋審計的含義。7.企業(yè)擬向銀行申請貸款，你認為委托注冊會計師審計其會計報表對該企業(yè)和銀行各有什么意義？怎樣理解審計定義與本質(zhì)特征？審計產(chǎn)生的基本動因是什么？如何理解審計對象？何謂審計職能？不同審計職能間有何關(guān)系？不同審計主體審計職能作用程度有何不同？CPA審計的目的是什么？不同種類審計的特點如何？不同類型審計的關(guān)系如何？你對審計理論結(jié)構(gòu)有什么理解和認識？引申閱讀論著1.ArensLoebbecke:Auditingandassuranceservices:anintegratedapproach,(EighthEdition),Beijing:ChinaRenminUniversityPress,2007.chapter1,22.文碩著，《世界審計史》，企業(yè)管理出版社，1996年3.陳漢文，審計，廈門大學(xué)出版社，2006，第一章4.秦榮生,盧春泉，審計學(xué)，中國人民大學(xué)出版社，2006，第一章期刊1.張立民唐松華，注冊會計師審計的產(chǎn)權(quán)功能：演化與延伸——改革開放30年中國會計師事務(wù)所產(chǎn)權(quán)演變評析，會計研究，2008.82.蔡傳里，莫茨和夏拉夫的《審計理論結(jié)構(gòu)》，財會月刊，2006.283.張文祥，國家審計在宏觀經(jīng)濟管理中的地位和作用研究，審計研究，2006.064.王光遠，現(xiàn)代內(nèi)部審計十大理念，審計研究，2007.025.李孝林，現(xiàn)代審計本質(zhì)新探，財會月刊，2006.15案例討論【案例題1】小張手中有一筆多余的閑散資金，計人民幣1萬元。聽說最近股票市場回報率比銀行存款利率高得多，于是決定運用這筆資金去購買股票。他翻開證券報后，看到那么多的上市公司，不知購買哪家的股票為好。朋友小王告訴他，查一下上市公司公布的利潤表，挑一家盈利最好的公司股票進行投資，不會有錯。于是，他準備購買A公司的股票，因為A公司的每股盈利最高。而另一位朋友小李提醒他，最好再看看A公司公布的審計報告，看看注冊會計師是怎樣說的。小張查到了A公司該年度的審計報告是保留意見。小張不懂，去問小李，小李告訴他，這家公司的財務(wù)報表有一些問題，最好不要立即購買這家公司的股票。果然，沒過多久，A公司股票的價格就開始大跌。小張覺得非常慶幸。要求請分析注冊會計師是干什么的？審計有哪些作用？【案例題2】某市地稅局副局長張X在兩年多的時間里，苦心經(jīng)營了469.21萬元的“小金庫”，在3年內(nèi)揮霍了425.21萬元。市紀委發(fā)出通報，對X濫用職權(quán)、嚴重違反財經(jīng)法紀造成的后果予以追究，決定開除其黨籍。上級主管部門下發(fā)決定，撤銷其行政職務(wù)。該市審計局承擔(dān)了具體調(diào)查取證工作。審計局抽調(diào)審計專業(yè)人員，從張X擔(dān)任副局長期間的單位財務(wù)賬簿查起。檢查結(jié)果：財務(wù)帳表規(guī)范，各項收支合法。審計人員通過分析，認為該局可能存在賬外賬，經(jīng)進一步審查，查出裝訂完好的賬外賬及相關(guān)憑證。查清了“小金庫”問題，其收入主要來源是財政、稅務(wù)、物價檢查罰款中的返還款、存款利息和其他收入。要求指出此案例的審計類型。結(jié)合此案例說明這種審計的特點和作用?！景咐}3】王某為某國有大型企業(yè)審計處處長，為人正直，工作一向認真負責(zé)。最近，在財務(wù)收支審計項目中將會計處虛列資產(chǎn)、虛構(gòu)年度利潤、會計基礎(chǔ)工作薄弱等問題如實列入審計報告，并提出了改善管理、加強監(jiān)督的幾