第五章關稅法

第五章關稅法教師：陳昌1.關稅概述。2.關稅的計算。3.關稅的征收管理海關總署最新公布的數字顯示，2009年海關稅收凈入庫9213.6億元，比2008年多收52.5億元，同比增長0.6％。2009年關稅收入1483.8億元，同比下降16.2％；進口環(huán)節(jié)稅收入7729.8億元，同比增長4.6％。

第五章關稅法學習要點關稅小知識--我國最早的關稅與最早的海關關稅起源于春秋時期，當時叫做“關市之征”，就是國家規(guī)定貨物通過邊境的“關”和國內的“市”，要進行檢查和征收賦稅。雖然關稅早在春秋時期就出現(xiàn)了，但我國最早的海關卻到清初才出現(xiàn)?？滴醵哪?，當時清政府剛剛解除海禁，為加強對外貿易管理，在廣東、福建、浙江、江蘇等貿易口岸設置了4個海關，以管理來往商船，負責征收賦稅，其中以廣東的海關最為重要。但由于西方殖民者多年來經常進行違法貿易，到乾隆二十二年，清政府決定撤銷其他口岸，只設粵海關。

關稅是由海關對進出國境或關境的貨物和物品征收的一種流轉稅。國境是一個國家以邊界為界限，全面行使主權的境域，包括領土、領海和領空。關境是一個國家關稅法令完全施行的境域。一般情況下：國境與關境是一致的；當一個國家在國境內設立自由貿易港、自由貿易區(qū)、保稅區(qū)、保稅倉庫時，關境就小于國境；當幾個國家結成關稅同盟，成員國之間取消關稅，對外實行共同的關稅時，關境就大于國境。

國境與關境一、關稅的概念進口關稅、出口關稅、過境關稅歧視關稅和優(yōu)惠關稅從價關稅、從量關稅、復合關稅、選擇性關稅、滑準關稅二、關稅的分類按通過關境貨物的流向分輸出國區(qū)別對待原則分按計稅標準不同分（一）納稅義務人貿易性商品的納稅人是經營進出口貨物的收、發(fā)貨人。物品的納稅人是物品的持有人、所有人或收件人。

（二）征稅對象

關稅的征稅對象，是進出我國國境或關境的貨物和物品。貨物是指貿易性商品；物品是指隨身攜帶的行李和物品。第二節(jié)納稅義務人、征稅對象、稅則和稅率三、關稅稅則關稅稅則，又稱海關稅則，是根據國家關稅政策和經濟政策，通過一定的方法程序制定和公布實施的，對進出口的應稅商品和免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。

二十一大類四、關稅稅率進口關稅稅率：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率。出口關稅稅率：我國對絕大部分出口貨物不征收出口關稅，只對少數產品征收出口關稅?，F(xiàn)行稅則僅對鰻魚苗、對蝦、栗、生漆、鎢礦砂、山羊板皮和銻及生絲等20余種商品征收出口關稅，稅率0%——20%左右。20種商品特別關稅：報復性關稅、反補貼關稅、保障性關稅、反傾銷關稅第三節(jié)原產地規(guī)定全部產地生產標準：產品完全由一個國家生產實質性加工標準：經過多國加工的，最后一個實質性加工國就是原產地。注意：實質性加工：（1）加工后的產品在稅則號列中，四位數稅號以及歸類發(fā)生改變（2）加工的增值占新產品總值的30%以上其他第四節(jié)關稅完稅價格

關稅完稅價格是海關計征關稅所使用的計稅價格，是海關以進出口貨物的實際成交價格為基礎審定的價格。一般進口貨物的完稅價格基礎—海關的成交價：以到岸價格為進口貨物的完稅價格。包括貨價、貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費。包括：（1）購貨傭金(支付給自己的采購代理人的擁金)以外的傭金和經濟費（2）買方負擔的與貨物一體的容器費（3）買方負擔的包裝材料費用以及包裝勞務費用（4）由買方負擔的料件費和境外開發(fā)、設計費（5）買方支付的“特許權使用費”（6）買方從國內所得當中支付給賣方的收益不包括：（1）設備進口后的基建和安裝服務費（2）運往境內輸入地后的運輸費、保險費和其他費用（3）進口關稅以及其他國內的稅款海關估價:（1）相同或類似貨物的成交價(進口日前后45日)（2）倒扣價格法—以境內售價為基礎（3）計算價格法—料+費+利(運抵境內起卸前)（4）其他方法特殊進口貨物的完稅價格加工貿易進口料件及制成品:（1）內銷的進料加工料件—原進口價（2）內銷的來料加工進口料件、加工企業(yè)內銷的制成品、加工貿易加工中的邊角料—申報內銷價格保稅區(qū)、出口加工區(qū)的貨物（1）保稅區(qū)出口加工區(qū)的內銷進口貨物—申報內銷價格（2）區(qū)內銷往區(qū)外、保稅倉庫出庫轉為內銷—海關審定完稅價運往境外修理—境外的修理料件費運往境外加工—境外的加工料件費+復運進境的費用暫時進口—一般進口貨物估定完稅價租賃進口：（1）租賃進口的—租金（2）留購的—海關審定的留購價（3）申請一次繳稅—進口貨物估定完稅價留購貨樣—海關審定的留購價補稅的減免稅貨物—完稅價=貨物原來的進口價×[1-補稅時已使用時間/監(jiān)管年限×12]易貨、寄售、捐贈、贈送的進口貨物—一般進口貨物估價出口的完稅價格（一）以離岸價格為出口貨物的完稅價格

1.出口貨物以海關審定的成交價格為基礎的售予境外的離岸價格，扣除出口關稅后作為完稅價格。完稅價格=離岸價格÷（1+出口稅率）2.包括貨物運至我國輸出地裝載前的一切費用3.不包括出口關稅以及單獨列明的支付境外的傭金（二）審定完稅價格出口貨物的成交價格不能確定的，由海關依次使用下列方法估定：（1）同一時期內向同一國家或者地區(qū)銷售出口的相同商品的成交價格；（2）同一時期內向同一國家或者地區(qū)銷售出口的類似商品的成交價格；（3）根據境內生產相同或類似商品的成本、儲運和保險費用、利潤及其他雜費計算所得的價格；如果按照以上方法仍不能確定的，由海關用其他合理方法審定價格。

四、進出口貨物完稅價格中運輸及相關費用、保險費計算

1.以一般陸、空、海運方式進口貨物：

①運費應計算至卸貨口岸（海運），目的地口岸（空運、陸運）。

②運費和保險費的實際支出費用計算。無法確定的應估算，其中運費按運費率、保險費可按照“貨價加運費”的3‰估算。

2.以其他方式進口貨物：

郵運進口貨物，以郵費作為運輸、保險等相關費用；以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，按貨價的1%計算運輸及相關費用、保險費。3.出口貨物：出口貨物和銷售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運輸、保險費，該運費、保險費應當扣除第五節(jié)應納稅額計算一、從價稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×稅率二、從量稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位貨物稅額三、復合稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位貨物稅額+應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×稅率四、滑準稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×滑準稅率【例題】

某市大型商貿公司為增值稅一般納稅人，兼營商品加工、批發(fā)、零售和進出口業(yè)務，2009年12月相關經營業(yè)務如下：

（1）進口化妝品一批，支付國外的買價220萬元、國外的采購代理人傭金6萬元、國外的經紀費4萬元；支付運抵我國海關地前的運輸費用20萬元、裝卸費用和保險費用11萬元；支付海關地再運往商貿公司的運輸費用8萬元、裝卸費用和保險費用3萬元；

……

要求：（1）分別計算該公司進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、消費稅、增值稅；（關稅稅率為20%，消費稅稅率30%）

【答案】

進口環(huán)節(jié)應繳納關稅=（220+4+20+11）×20%=51（萬元）

進口環(huán)節(jié)應繳納消費稅=（220+4+20+11+51）÷（1-30%）×30%=131.14（萬元）

進口環(huán)節(jié)應繳納增值稅=（220+4+20+11+51+131.14）×17%=74.31（萬元）

1.法定減免：法定減免稅是根據海關法和進出口關稅條例的法定條文規(guī)定的減免稅，2．特定減免稅：特定減免稅亦稱政策性減免稅，是指在法定減免稅以外，由國務院或國務院授權的機關頒布法規(guī)、規(guī)章特別規(guī)定的減免。第六節(jié)關稅減免3．臨時減免稅：是指在法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國務院根據《海關法》對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達的減免稅，一般不能比照執(zhí)行。

第七節(jié)行李和郵遞物品進口稅1.征稅對象—個人非貿易性進口物品2.納稅人—入境人、攜帶人、收件人3.稅率—10%、20%、50%4.計稅依據—境外正常零售平均價5.納稅時間—海關放行前第八節(jié)關稅征收管理一、關稅繳納1.申報時間：進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內；出口貨物在運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。

2.納稅期限：關稅的納稅義務人或其代理人，應在海關填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內向指定銀行繳納。

3.不能按期繳納稅款，經?？偛渴鹋鷾剩裳悠诶U納，但最長不得超過6個月二、關稅強制執(zhí)行

兩種形式：

1.征收關稅滯納金。

關稅滯納金金額=滯納關稅稅額×滯納金征收比率（萬分之五）×滯納天數；

2.強制征收如納稅義務人自海關填發(fā)繳款書之日起三個月仍未繳納稅款，經海關關長批準，海關可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。三、關稅退還如遇下列情況之一，可自繳納稅款之日起一年內，書面聲明理由，連同原納稅收據向海關申請退稅，并加計同期銀行利率計算的利息：

1.因海關誤征，多納稅款的；

2.海關核準免驗進口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短缺情況，經海關審查認可的；

3.已征出口關稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關，經海關查驗屬實的。對已征出口關稅的出口貨物和已征進口關稅的進口貨物，因貨物種或規(guī)格原因原狀復運進境或出境的，經海關查驗屬實的，也應退還已征關稅。四、關稅補征和追征

1.關稅補征，是因非納稅人違反海關規(guī)定造成的少征或漏征關稅，關稅補征期為繳納稅款或貨物放行之日起1年內。

2.關稅追征，是因納稅人違反海關規(guī)定造成少征或漏征關稅，關稅追征期為進出口貨物完稅之日或貨物放行之日起3年內，并加收萬分之五的滯納金。五、關稅納稅爭議在納稅義務人同海關發(fā)生納稅爭議時，可以向海關申請復議，但同時應當在規(guī)定期限內按海關核定的稅額繳納關稅，逾期則構成滯納，海關有權按規(guī)定采取強制執(zhí)行措施。納稅爭議：（1）納稅人自填發(fā)稅款繳納書30日內申請復議；（2）海關自受到申請日起60日內給予書面答復；（3）納稅人仍然不服復議決議的，15日內起訴。綜合實訓題進口化妝品關稅完稅價格：240+20+4+36=300萬元關稅=300×20%=60萬元進口消費稅=[（300+60）/（1-30%）]×30%=154.29萬元進口增值稅==[（300+60）/（1-30%）]×17%=87.43萬元進口化妝品生產設備關稅完稅