注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPA會(huì)計(jì)教材《第21章租賃》施元沖老師給我們的PPT

第二十一章租賃(494)

2/6/20231本章要點(diǎn)

1.與租賃有關(guān)的相關(guān)概念2.融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)3.承租人對(duì)融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理4.出租人的會(huì)計(jì)處理5.售后租回交易的會(huì)計(jì)處理2/6/20232一、與租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的概念(394—395)1．租賃租賃是指在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。2.租賃期是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。2/6/202333.租賃開始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。4.租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期,表明租賃行為的開始。2/6/202345．最低租賃付款額(1)概念

是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。2/6/20235(2)構(gòu)成內(nèi)容（1）租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)①租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金②租賃期屆滿時(shí)，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值③租賃期屆滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何由承租人支付的款項(xiàng)（2）租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)①租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金②承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)2/6/20236

【例題】甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)。租賃合同主要內(nèi)容：（1）該設(shè)備租賃期為5年，每年支付租金50萬元；（2）或有租金40萬元；（3）履約成本30萬元；（4）承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值20萬元。甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額為（）。

A.250萬元

B.270萬元

C.320萬元

D.340萬元

【答案】B

2/6/202375.資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。6．擔(dān)保余值（1）就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；（2）就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。7．未擔(dān)保余值是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。2/6/202388．或有租金是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。9．履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。2/6/2023910．最低租賃收款額是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。2/6/202310（2006年）乙公司2006年1月10日采用融資租賃方式出租一臺(tái)大型設(shè)備。租賃合同規(guī)定：（1）該設(shè)備租賃期為6年，每年支付租金8萬元；（2）或有租金為4萬元；（3）履約成本為5萬元；（4）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為7萬元；（5）與承租人和乙公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為3萬元。乙公司2006年1月10日對(duì)該租出大型設(shè)備確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為（）。A.51萬元B.55萬元C.58萬元D.67萬元【答案】C【解析】應(yīng)收融資租賃款=8×6+7+3=58（萬元）；或有租金與履約成本不能計(jì)算在內(nèi)。2/6/202311二、租賃分類的具體標(biāo)準(zhǔn)(395)

1．租賃類型

融資租賃經(jīng)營(yíng)租賃2/6/202312

2、認(rèn)定融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)（滿足以下一條或數(shù)條標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃）

（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

（2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。2/6/202313

（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（租賃期/租賃資產(chǎn)使用壽命≥75%）。但如果租賃資產(chǎn)是一項(xiàng)舊資產(chǎn)，在開始此次租賃前其已使用年限超過該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的75%，則該條標(biāo)準(zhǔn)不適用。2/6/202314

（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（最低租賃付款現(xiàn)值/租賃資產(chǎn)公允價(jià)值≥90%）；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（最低租賃收款現(xiàn)值/租賃資產(chǎn)公允價(jià)值≥90%）；

（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如不作重新改制，只有承租人才能使用。2/6/202315【例題】下列哪些項(xiàng)目可認(rèn)定為融資租賃（）。

A．承租人有購(gòu)買資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)為1萬元，行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為25萬元

B．租賃期為8年，租賃資產(chǎn)尚可使用年限為10年C．租賃期為3年，在開始此次租賃前已使用年限為16年，該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限為20年

D．租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值為905萬元，租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元

答案：ABD

2/6/202316三、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理(398)（一）租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理(441)1、判斷租賃類型是否屬于融資租賃2/6/2023172、確定融資租入固定資產(chǎn)及負(fù)債的入賬價(jià)值（1）計(jì)算最低租賃付款額①最低租賃付款額=∑各期租金（一般是等額的）+租賃期滿時(shí)承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值和支付的其他款項(xiàng)（或行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的款項(xiàng)）；②最低租賃付款額作為承租人的“長(zhǎng)期應(yīng)付款—

應(yīng)付融資租賃款”入賬。2/6/202318（2）計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值1）選擇折現(xiàn)率承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，需按以下順序選擇折現(xiàn)率：①出租人的租賃內(nèi)含利率②租賃合同規(guī)定的利率③同期銀行貸款利率2/6/202319２）根據(jù)確定的租賃期限和選定的折現(xiàn)率查表計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值：最低租賃付款額的現(xiàn)值=租金×年金現(xiàn)值系數(shù)＋擔(dān)保余值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)（或留購(gòu)款×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)）2/6/2023203）比較確定融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=min(最低租賃付款的現(xiàn)值，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值)4）計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額－融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值5）進(jìn)行賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)——融資租入在建工程未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款2/6/2023213、初始直接費(fèi)用的處理1）內(nèi)容手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等2）會(huì)計(jì)處理計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款等2/6/202322【例】20×3年12月1日A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：1、租賃標(biāo)的物：程控設(shè)備。2、起租日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日（20×3年12月31日）。3、租賃期：20×3年12月31日—20×6年12月31日，共3年。4、租金支付方式：每年支付租金200000元。租金于每年末支付。5、租賃期屆滿時(shí)程控設(shè)備的估計(jì)余值：120000元。其中由A公司擔(dān)保的余值為100000元；未擔(dān)保余值為20000元。6、該設(shè)備的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用由A公司自行承擔(dān)，每年10000元。2/6/2023237、該程控設(shè)備租賃開始日的公允價(jià)值為650000元。8、租賃合同規(guī)定的利率為6%（年利率）。9、該程控設(shè)備估計(jì)使用年限為6年。采用年數(shù)總和法按年計(jì)提折舊。10、20×6年12月31日，A公司將該程控設(shè)備交回B公司。11、A公司按實(shí)際利率法按年攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用。此外，設(shè)備不需安裝。要求：（1）判斷租賃類型；（2）編制A公司租賃開始日、20×4年12月31日及租賃期滿歸還租賃資產(chǎn)日的會(huì)計(jì)分錄。注：PA（3，6%）=2.673；PV（3，6%）=0.842/6/202324（1）A公司的該項(xiàng)租賃屬融資租賃。理由：最低租賃付款額的現(xiàn)值=200000×2．673＋100000×0．84=618600（元），占租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%[即585500（650000元×90%）]以上，符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。2/6/202325（2）最低租賃付款額=200000×3＋100000=700000（元），最低租賃付款額的現(xiàn)值=200000×2.673＋100000×0.84=618600（元），租賃資產(chǎn)公允價(jià)值=650000（元）。租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)按最低租賃付款額的現(xiàn)值618600與租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值650000兩者中較低的一個(gè)作為入賬價(jià)值。即：租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=618600（元）未確認(rèn)融資費(fèi)用=700000－618600=81400（元）20×3年12月31日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)618600

未確認(rèn)融資費(fèi)用81400

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

7000002/6/202326（二）租賃期內(nèi)的會(huì)計(jì)處理1、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用1）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?實(shí)際利率法每期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用＝應(yīng)付本金的期初余額×分?jǐn)偮?/6/2023272）分?jǐn)偮蚀_定該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值相等的折現(xiàn)率。①以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價(jià)值的：不需重新確定分?jǐn)偮盛谝宰赓U資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的：應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?/6/202328（2007年）承租人對(duì)融資租入的資產(chǎn)采用公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的分?jǐn)偮适牵ǎ?/p>

A.銀行同期貸款利率

B.租賃合同中規(guī)定的利率

C.出租人出租資產(chǎn)的無風(fēng)險(xiǎn)利率

D.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率【答案】D2/6/2023293）未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)處理借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款2/6/202330如上例:未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙韱挝唬涸掌谧饨鸫_認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金的減少額應(yīng)付本金的余額20×3．12．3161860020×4．12．312000003711616288445571620×5．12．312000002734317265728305920×6．12．3120000016941183059100000合計(jì)60000081400518600100000未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮蕿樽赓U合同利率6%。2/6/20233120×4年12月31日①借：長(zhǎng)期應(yīng)付款200000

貸：銀行存款200000②借：財(cái)務(wù)費(fèi)用37116

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用371162/6/2023322、計(jì)提折舊1）折舊政策采用與自有應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策2）應(yīng)提折舊總額的確定

①存在擔(dān)保余值的應(yīng)提折舊總額＝融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值－擔(dān)保余值②不存在擔(dān)保余值的應(yīng)提折舊總額＝融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值2/6/2023333）折舊期間(1)如果能夠合理確定租賃期滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間；(2)如果無法合理確定租賃期滿時(shí)承租人能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。如上例:借：制造費(fèi)用259300

（618600－100000）×3/6

貸：累計(jì)折舊2593002/6/202334

【例題】甲公司采用融資租賃方式租入一臺(tái)大型設(shè)備，該設(shè)備的入賬價(jià)值為1200萬元，租賃期為10年，與承租人相關(guān)的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為150萬元設(shè)備租賃期滿后歸還給出租人。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為12年。甲公司采用年限平均法對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提折舊。甲公司每年對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提的折舊額為（）。

A.105萬元

B.108萬元

C.113萬元

D.120萬元

【答案】A

【解析】該租入設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊總額＝1200－150＝1050（萬元），甲公司每年對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提的折舊額＝1050÷10＝105（萬元）。2/6/2023352、履約成本的會(huì)計(jì)處理履約成本發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款2/6/2023364、或有租金的會(huì)計(jì)處理在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益（1）或有租金以銷售百分比、使用量等為依據(jù)計(jì)算的借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款（2）如果或有租金以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款2/6/202337（三）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理1）返還租賃資產(chǎn)①存在承租人擔(dān)保余值借：累計(jì)折舊長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款貸：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)如上例:20×6年12月31日借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款100000

累計(jì)折舊518600

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)6186002/6/202338②不存在承租人擔(dān)保余值借：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)2）留購(gòu)租賃資產(chǎn)①支付購(gòu)買價(jià)款時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款②結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)所有權(quán)借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)2/6/2023393）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)①如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)則視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理②如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒有續(xù)租支付的違約金借:營(yíng)業(yè)外支出貸:銀行存款2/6/202340（四）相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露1、各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額。2、資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。3、未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。2/6/202341四、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理(404)（一）租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理1.應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值

=最低租賃收款額+

初始直接費(fèi)用2/6/2023422.未實(shí)現(xiàn)融資收益的計(jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益＝（應(yīng)收融資租賃款＋未擔(dān)保余值）－（最低租賃收款額的現(xiàn)值＋初始直接費(fèi)用＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）＝（最低租賃收款額＋初始直接費(fèi)用＋未擔(dān)保余值）－（最低租賃收款額的現(xiàn)值＋初始直接費(fèi)用＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）

＝（最低租賃收款額＋未擔(dān)保余值）－（最低租賃收款額的現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）2/6/202343因?yàn)椋鹤赓U內(nèi)含利率：是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。所以：

最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用未實(shí)現(xiàn)融資收益＝最低租賃收款額+未擔(dān)保余值－(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用)2/6/202344

【例題】甲公司采用融資租賃方式出租資產(chǎn)，租期為5年，每年的租金為1000萬元，資產(chǎn)的余值是400萬元，其中擔(dān)保的資產(chǎn)余值為300萬元，未擔(dān)保余值為100萬元，租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5100萬元，公允價(jià)值為5160萬元，甲公司支付初始直接費(fèi)用20萬元。則最低租賃收款額＝1000×5＋300＝5300應(yīng)收融資租賃款=5300+20=5320

未實(shí)現(xiàn)融資收益＝5300＋100－（5160+20）＝220

2/6/2023453.會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期應(yīng)收款(最低租賃收款額)

未擔(dān)保余值營(yíng)業(yè)外支出

(融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于帳面價(jià)值的差額)

貸：融資租賃資產(chǎn)(原帳面價(jià)值)

銀行存款(初始直接費(fèi)用)

營(yíng)業(yè)外收入

(融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于帳面價(jià)值的差額)

未實(shí)現(xiàn)融資收益2/6/202346如上例：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款5300

未擔(dān)保余值100

貸：融資租賃資產(chǎn)5100

營(yíng)業(yè)外收入60

銀行存款20

未實(shí)現(xiàn)融資收益220

2/6/202347（二）租賃期內(nèi)的會(huì)計(jì)處理1．未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理（1）分配方法實(shí)際利率法每期確認(rèn)的融資收入＝租賃投資凈額的期初余額×租賃內(nèi)含利率2/6/202348（2）會(huì)計(jì)處理按收到的租金借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：租賃收入2/6/2023492．應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提出租人只須對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不是對(duì)應(yīng)收融資租賃款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理與應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理相同。2/6/2023503．未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理（1）期末①未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額借：資產(chǎn)減值損失貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備②將減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：資產(chǎn)減值損失2/6/202351（2）已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的①按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失②原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額借：資產(chǎn)減值損失貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益2/6/2023524．或有租金的會(huì)計(jì)處理出租人對(duì)或有租金應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入借：應(yīng)收賬款貸：租賃收入2/6/202353（三）租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理1.收回租賃資產(chǎn)①存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款②存在擔(dān)保余值，也存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款未擔(dān)保余值③不存在擔(dān)保余值，但存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)貸：未擔(dān)保余值④不存在擔(dān)保余值，也不存在未擔(dān)保余值不做會(huì)計(jì)處理2/6/2023542.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)①如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)則視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理②如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒有續(xù)租承租人返還資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理同上述（1）收回租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理2/6/2023553.留購(gòu)租賃資產(chǎn)①收到購(gòu)買價(jià)款時(shí)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款②如存在未擔(dān)保余值的借：營(yíng)業(yè)外支出貸：未擔(dān)保余值2/6/202356（四）相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露（出租人對(duì)融資租賃應(yīng)披露的信息）（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額；（2）未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額；（3）分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法。2/6/202357五、經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理經(jīng)營(yíng)租賃是指除融資租賃以外的租賃，即不能滿足融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)中的任何一條標(biāo)準(zhǔn)租賃合同。（一）承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理(396)1．租賃資產(chǎn)時(shí)承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)不能作為資產(chǎn)入賬。2/6/2023582．租金的會(huì)計(jì)處理（1）按直線法確認(rèn)為費(fèi)用如果其他方法更合理，也可以采用其他方法(2)注意：

①出租人提供了免租期免租期→不扣除②出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用從租金總額中扣除2/6/202359（3）會(huì)計(jì)處理預(yù)付租金時(shí):

借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸:銀行存款確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí):借:管理費(fèi)用等貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用2/6/202360(3)初始直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

例:

甲公司于

2002年

1月

1日采用經(jīng)營(yíng)租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期為

4年，設(shè)備價(jià)值為

200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為

12年。租賃合同規(guī)定

:第

1年免租金，第

2年至第

4年的租金分別為

36萬元、34萬元、26萬元；第

2年至第

4年的租金于每年年初支付。2002年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為

()萬元。A.OB.24C.32D.50【答案】B【解析】承租人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)租賃租金確認(rèn)為費(fèi)用，若出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)分?jǐn)?/p>

(包括免租期)。因此，2002年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用＝(36＋34＋26)÷4＝24(萬元

)。2/6/2023613.退回租賃資產(chǎn)時(shí)：注銷備查簿記錄。4.信息披露承租人還應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露與經(jīng)營(yíng)租賃有關(guān)的以下內(nèi)容：(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額；(2)以后年度將支付的不可撤消經(jīng)營(yíng)租賃最低租賃付款額總額。2/6/202362【2009年】20×7年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃合同，向租賃公司租入一臺(tái)設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當(dāng)日；月租金為6萬元，每年末支付當(dāng)年度租金；前3個(gè)月免交租金；如果市場(chǎng)平均月租金水平較上月上漲的幅度超過10%，自次月起每月增加租金0.5萬元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營(yíng)租賃合同于20×7年1月5日支付律師費(fèi)3萬元。經(jīng)營(yíng)租賃開始日租賃設(shè)備的公允價(jià)值為980萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

B.為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

C.經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備按照租賃開始日的公允價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)

D.經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備按照與自有固定資產(chǎn)相同的折舊方法計(jì)提折舊

E.免租期內(nèi)按照租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)采用合理方法分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)租金費(fèi)用【答案】ABE

2/6/202363（二）出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的賬務(wù)處理(403)1．折舊政策對(duì)經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)應(yīng)采用類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計(jì)提折舊。2/6/2023642．租金的處理（1）按直線法確認(rèn)為收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。

(2)注意：

①出租人提供了免租期免租期→不扣除②出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用從租金總額中扣除2/6/2023653．會(huì)計(jì)處理（1）確認(rèn)租金收入時(shí)借：應(yīng)收帳款其他應(yīng)收款貸：租賃收入（2）實(shí)際收到租金時(shí)借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收帳款2/6/2023664、初始直接費(fèi)用的處理（1）計(jì)入當(dāng)期損益（2）金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。2/6/202367【2010年】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的有()。

A．經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用

B．經(jīng)營(yíng)租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用

C．融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用

D．融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用

E．融資租入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備發(fā)生的融資費(fèi)用

【參考答案】BE

2/6/202368六、售后租回的會(huì)計(jì)處理(408)（一）售后租回交易的含義售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主（即承租人）將一項(xiàng)自制或外購(gòu)的資產(chǎn)出售后，又將該資產(chǎn)從買主（即出租人）處租回的交易。2/6/202369（二）售后租回交易的處理原則

1、出租人售后租回交易同其他租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理相同2、承租人由于其既是資產(chǎn)的承租人同時(shí)又是資產(chǎn)的出售者，因此，售后租回交易同其他租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理有所不同。

2/6/202370（三）售后租回交易的會(huì)計(jì)處理1、售后租回交易形成融資租賃①賣方(承租人)出售資產(chǎn)時(shí)，不確認(rèn)損益②未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值③未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的分?jǐn)偘丛擁?xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊程度進(jìn)行分?jǐn)?，即按與該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)偅{(diào)整各期的折舊費(fèi)用。2/6/202371

【例】2007年12月31日，甲股份公司將生產(chǎn)線一條以720萬元的價(jià)格出售給A公司，價(jià)款已收入銀行存款戶。該生產(chǎn)線的賬面原價(jià)為1000萬元，已提折舊為400萬元。甲公司出售資產(chǎn)的同時(shí)又與A公司簽訂了一份租賃合同，將該生產(chǎn)線租回。如售后租回交易形成融資租賃：2/6/202372出售資產(chǎn)時(shí)：未實(shí)現(xiàn)售后租回收益=720－600=120（萬元）借：累計(jì)折舊400

固定資產(chǎn)清理600

貸：固定資產(chǎn)1000借：銀行存款720

貸：固定資產(chǎn)清理600

遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益1202/6/202373按折舊程度進(jìn)行分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益借：遞延收益―未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益貸：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等

或相反2/6/2023742、售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃（1）售后租回交易不是按公允價(jià)值達(dá)成的①售價(jià)﹤公允價(jià)值a)確認(rèn)當(dāng)期損失b)如果損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)摹f延收益c)公允價(jià)值與帳面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期損益2/6/202375【例】2007年12月31日，甲股份公司將生產(chǎn)線一條以550萬元的價(jià)格出售給A公司，價(jià)款已收入銀行存款戶。該生產(chǎn)線的賬面原價(jià)為1000萬元，已提折舊為400萬元。甲公司出售資產(chǎn)的同時(shí)又與A公司簽訂了一份租賃合同，將該生產(chǎn)線租回。如售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，假定公允價(jià)值為580萬元：2/6/202376出售資產(chǎn)時(shí)：借：累計(jì)折舊400

固定資產(chǎn)清理600

貸：固定資產(chǎn)1000如果損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)慕瑁恒y行存款550

遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益30

營(yíng)業(yè)外支出20

貸：固定資產(chǎn)清理600

2/6/202377如果損失不能由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)慕瑁恒y行存款550

營(yíng)業(yè)外支出50

貸：固定資產(chǎn)清理600

2/6/202378②售價(jià)﹥公允價(jià)值a)應(yīng)予遞延,并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷b)公允價(jià)值與帳面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期損益

2/6/202379【例】2007年12月31日，甲股份公司將生產(chǎn)線一條以550萬元的價(jià)格出售給A公司，價(jià)款已收入銀行存款戶。該生產(chǎn)線的賬面原價(jià)為1000萬元，已提折舊為400萬元。甲公司出售資產(chǎn)的同時(shí)又與A公司簽訂了一份租賃合同，將該生產(chǎn)線租回。如售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，假定公允價(jià)值為500萬元：2/6/202380借：累計(jì)折舊400

固定資產(chǎn)清理600

貸：固定資產(chǎn)1000借：銀行存款550

營(yíng)業(yè)外支出100

貸：固定資產(chǎn)清理600

遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益502/6/202381（2）有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的

按正常出售資產(chǎn)處理2/6/202382【例題】2008年12月31日，甲公司將一棟管理用辦公樓以176萬元的價(jià)格出售給乙公司，款項(xiàng)已收存銀行。該辦公樓賬面原價(jià)為300萬元，已計(jì)提折舊160萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；預(yù)計(jì)尚可使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2009年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經(jīng)營(yíng)租賃合同，將該辦公樓租回；租賃期開始日為2009年1月1日，租期為3年；租金總額為48萬元，每月末支付。假定不考慮稅費(fèi)及其他相關(guān)因素，上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2009年度利潤(rùn)總額的影響為（）萬元。假定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等，沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的。

A.-44

B.-16

C.-4

D.20

【答案】C

【解析】未實(shí)現(xiàn)售后租回收益＝176－（300－160）＝36（萬元）

每年租金費(fèi)用＝48/3＝16（萬元）

每年分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回收益＝36÷3＝12（萬元）

對(duì)甲公司2009年度利潤(rùn)總額的影響為－4（即12－16）（萬元）

2/6/202383

【例題】2008年12月31日，甲公司將一臺(tái)生產(chǎn)用大型機(jī)器設(shè)備以110萬元的價(jià)格銷售給乙公司，賬面原價(jià)200萬元。同時(shí)甲公司與乙租賃公司簽訂了一份融資租賃合同將該設(shè)備租回。合同主要條款及其他有關(guān)資料如下：

(1)租賃標(biāo)的物：大型機(jī)器設(shè)備。

(2)租賃期開始日：2008年12月31日。

(3)租賃期：2008年12月31日一2011年12月31日。

(4)租金支付方式：自承租日起每6個(gè)月于月末支付租金22.5萬元。

(5)該設(shè)備的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由甲公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約1萬元。2/6/202384

(6)該設(shè)備在租賃開始日的公允價(jià)值為120萬元。

(7)租賃合同規(guī)定年利率為14%。

(8)該設(shè)備的估計(jì)使用年限為10年，已使用5年，期滿無殘值，承租人采用年限平均法計(jì)提折舊，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(9)租賃期滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)6萬元。估計(jì)期滿時(shí)的公允價(jià)值為45萬元。

(10)承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用共計(jì)1.5萬元，以銀行存款支付。[(P/A，7%，6)=4.7665;(P/F，7%，6)=0.6663;(P/A，8%，6)=4.6