基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 第二章 會(huì)計(jì)科目與賬戶創(chuàng)新

第二章會(huì)計(jì)科目與賬戶第一節(jié)會(huì)計(jì)科目第二節(jié)會(huì)計(jì)賬戶

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的概念會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步分類。會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行一切會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。二、會(huì)計(jì)科目的分類（一）會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（橫向）

資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類成本類損益類（1）利潤(rùn)類科目并入所有者權(quán)益。（2）收入與費(fèi)用類科目歸為損益類。（3）工業(yè)企業(yè)需要對(duì)成本進(jìn)行核算，專門增設(shè)成本類科目。（4）上市公司增設(shè)共同類科目。分類規(guī)則:（二）會(huì)計(jì)科目按隸屬關(guān)系分類（縱向）原材料原料生鐵詳細(xì)程度資產(chǎn)類科目會(huì)計(jì)科目類別總賬科目（一級(jí)科目）明細(xì)科目（二級(jí)科目）明細(xì)科目（三級(jí)科目）輔助材料圓鋼銀行存款

在我國(guó)，總賬科目一般由財(cái)政部制定，明細(xì)科目除會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置外，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置。在實(shí)際工作中,除“庫(kù)存現(xiàn)金”、“累計(jì)折舊”等少數(shù)總分類科目不必設(shè)置明細(xì)分類科目外，大多數(shù)都要設(shè)置明細(xì)分類科目。三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則（一）必須符合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)（二）必須符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求（三）統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合（四）穩(wěn)定性和適應(yīng)性相結(jié)合（五）完整性和互斥性相結(jié)合工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置成本類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)成本、其他業(yè)務(wù)成本等實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤(rùn)等資產(chǎn)類負(fù)債類權(quán)益類庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等短期借款、應(yīng)付債券、應(yīng)付職工薪酬等損益類生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本等商業(yè)銀行會(huì)計(jì)科目的設(shè)置共同類利息收入、手續(xù)費(fèi)收入、利息支出、手續(xù)費(fèi)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等與一般企業(yè)相同資產(chǎn)類負(fù)債類權(quán)益類個(gè)人消費(fèi)貸款、中長(zhǎng)期信用貸款等活期存款、定期儲(chǔ)蓄存款等損益類外匯買賣業(yè)務(wù)、系統(tǒng)內(nèi)往來等四、會(huì)計(jì)科目表

課本21頁(yè)圖表2-3庫(kù)存現(xiàn)金企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，包括人民幣和各種外幣。一般不設(shè)明細(xì)。資產(chǎn)類科目銀行存款企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，包括人民幣和各種外幣。明細(xì)設(shè)置：按幣種或存入的銀行等。資產(chǎn)類科目交易性金融資產(chǎn)企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。明細(xì)設(shè)置：按投資的類型等。資產(chǎn)類科目應(yīng)收票據(jù)企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票。明細(xì)設(shè)置：按對(duì)方（債務(wù)人）單位等。資產(chǎn)類科目大海公司惠雅公司123456789987654321100000000建設(shè)銀行壹佰萬元整工商銀行￥2014121應(yīng)收賬款企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)該收取的款項(xiàng)。明細(xì)設(shè)置：按對(duì)方（債務(wù)人）單位等。資產(chǎn)類科目壞賬準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于沒有把握收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。該金額一般多為企業(yè)根據(jù)歷史數(shù)據(jù)估計(jì)得出。資產(chǎn)類科目預(yù)付賬款企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。明細(xì)設(shè)置：按對(duì)方（債務(wù)人）單位等。資產(chǎn)類科目其他應(yīng)收款指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。如：應(yīng)收的保險(xiǎn)公司的賠償金，為職工代墊的醫(yī)療費(fèi)、水電費(fèi)，職工借款出差等。資產(chǎn)類科目原材料核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括：原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的成本。資產(chǎn)類科目企業(yè)的辦公用品屬于原材料嗎？原材料：構(gòu)成產(chǎn)品的原料或生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)作的耗料在途物資核算企業(yè)采用實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的采購(gòu)成本。資產(chǎn)類科目庫(kù)存商品企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本：包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品等明細(xì)設(shè)置：按商品的類型或性質(zhì)。資產(chǎn)類科目固定資產(chǎn)企業(yè)持有的固定資產(chǎn)的原價(jià)。比如：企業(yè)的廠房、大樓、大型的機(jī)器和設(shè)備等。明細(xì)設(shè)置：資產(chǎn)的性質(zhì)。資產(chǎn)類科目累計(jì)折舊企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。核算固定資產(chǎn)使用過程中的損耗部分。一般不設(shè)明細(xì)。資產(chǎn)類科目在建工程企業(yè)的基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出或待安裝的機(jī)器設(shè)備。明細(xì)設(shè)置：按工程的項(xiàng)目等。資產(chǎn)類科目無形資產(chǎn)企業(yè)持有的無形資產(chǎn)的成本，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等。明細(xì)設(shè)置：按資產(chǎn)的性質(zhì)。資產(chǎn)類科目短期借款企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限一年以下（含一年）的各種借款。明細(xì)設(shè)置：按貸款的銀行等。負(fù)債類科目長(zhǎng)期借款企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款。明細(xì)設(shè)置：按貸款的銀行。負(fù)債類科目短期借款、長(zhǎng)期借款：企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)的借貸關(guān)系。企業(yè)與其他企業(yè)的債務(wù)關(guān)系不能用以上兩個(gè)科目表示！！應(yīng)付票據(jù)企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括：銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票。明細(xì)設(shè)置：按對(duì)方（債權(quán)人）單位等。負(fù)債類科目應(yīng)付賬款企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)該支付的款項(xiàng)。明細(xì)設(shè)置：按對(duì)方（債權(quán)人）單位等。負(fù)債類科目預(yù)收賬款企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。明細(xì)設(shè)置：按對(duì)方（債權(quán)人）單位等。負(fù)債類科目應(yīng)付職工薪酬企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)該付給職工的各種薪酬。明細(xì)設(shè)置：按薪酬的內(nèi)容，如：基本工資、績(jī)效工資、社會(huì)保險(xiǎn)、福利費(fèi)、加班費(fèi)等。負(fù)債類科目應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。負(fù)債類科目應(yīng)付利息企業(yè)按照合同約定應(yīng)該支付的利息，包括：分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)該支付的利息。明細(xì)設(shè)置：按對(duì)方（債權(quán)人）單位等。負(fù)債類科目1.企業(yè)因購(gòu)買木材暫欠5萬元貨款并開出商業(yè)匯票一張；2.企業(yè)暫未繳納的各種稅款共計(jì)4000元；3.企業(yè)暫未繳納的借款利息1萬元；4.企業(yè)暫未繳納工商罰款2000元；5.企業(yè)拖欠建筑隊(duì)建筑廠房的工程款20萬。想一想實(shí)收資本企業(yè)接受的投資者投入的實(shí)收資本。明細(xì)設(shè)置：投資者。所有者權(quán)益類科目資本公積投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊(cè)資本中所擁有份額的數(shù)額、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失。明細(xì)設(shè)置：資本溢價(jià)/股本溢價(jià)

其他資本公積所有者權(quán)益類科目盈余公積企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積（企業(yè)儲(chǔ)蓄）明細(xì)設(shè)置：法定盈余公積（凈利潤(rùn)的10%）任意盈余公積（提取比例自定）所有者權(quán)益類科目本年利潤(rùn)企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或者發(fā)生的凈虧損）所有者權(quán)益類科目生產(chǎn)成本企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)成本。明細(xì)設(shè)置：按成本的構(gòu)成，如：原材料、直接人工、燃料動(dòng)力費(fèi)用等。成本類科目制造費(fèi)用企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。除了產(chǎn)品的直接材料、人工、燃料費(fèi)以外的其他費(fèi)用。明細(xì)設(shè)置：根據(jù)費(fèi)用的類型。成本類科目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入。明細(xì)設(shè)置：根據(jù)收入類型。損益類科目其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括：出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。明細(xì)設(shè)置：根據(jù)收入類型。損益類科目主營(yíng)業(yè)務(wù)成本企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。明細(xì)設(shè)置：與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相對(duì)應(yīng)。損益類科目其他業(yè)務(wù)成本企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本等。明細(xì)設(shè)置：與其他業(yè)務(wù)收入相對(duì)應(yīng)。損益類科目營(yíng)業(yè)稅金及附加企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。損益類科目銷售費(fèi)用企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括：包裝費(fèi)、廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。損益類科目管理費(fèi)用企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括：聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。損益類科目財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出、相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。損益類科目1.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)科目的是（）。A．負(fù)債B．流動(dòng)資產(chǎn)C．短期借款D．應(yīng)收款項(xiàng)答案：C企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中形成的各種債權(quán)。2.（）是會(huì)計(jì)工作的起點(diǎn)。A．填制和審核會(huì)計(jì)憑證B．財(cái)產(chǎn)清查C．設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶D．登記賬簿答案：C3.下列各項(xiàng)中，不屬于所有者權(quán)益類科目的是（）。A．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入B．實(shí)收資本C．本年利潤(rùn)D．財(cái)務(wù)費(fèi)用答案：AD4.下列各項(xiàng)中，屬于損益類科目的是（）。A．制造費(fèi)用B．管理費(fèi)用C．投資收益D．所得稅費(fèi)用答案：BCD5.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)科目的是（）。A．存貨B．生產(chǎn)成本C．應(yīng)收賬款—大海公司D．短期借款—建設(shè)銀行答案：BCD財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目，不屬于會(huì)計(jì)科目其包括：原材料、庫(kù)存商品等。請(qǐng)用至少兩個(gè)會(huì)計(jì)科目描述下列事項(xiàng)：1.購(gòu)入鋼材等原料款項(xiàng)已通過銀行支付；2.賒賬購(gòu)入大海公司價(jià)值80萬元大型設(shè)備；3.正在興建的職工食堂；4.預(yù)收東方公司合同款30萬并存入銀行；5.向工商銀行貸款500萬元，期限為2年，款項(xiàng)已存入銀行；新華公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：6.用現(xiàn)金支付招待業(yè)務(wù)單位的費(fèi)用5000元；7.向榕園公司銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)收入20萬元，款項(xiàng)尚未收到；8.通過銀行轉(zhuǎn)賬購(gòu)入土地使用權(quán)；9.接受大海公司投資300萬元資金，并存入銀行10.延遲支付稅款被處以4000元滯納金罰款，款項(xiàng)尚未支付；11.生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用鋼材1萬元，甲產(chǎn)品尚未完工。新華公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：第二節(jié)會(huì)計(jì)賬戶一、會(huì)計(jì)賬戶的概念會(huì)計(jì)賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)，具有一定結(jié)構(gòu)，用來分類、連續(xù)、系統(tǒng)地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種工具。

會(huì)計(jì)科目——某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的歸類：某人的名字。會(huì)計(jì)賬戶——某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體信息：某人的具體信息，如性別、身高、體重等。二、會(huì)計(jì)賬戶根據(jù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（一）資產(chǎn)類賬戶（1）反映流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶（2）反映非流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶（二）負(fù)債類賬戶（1）反映流動(dòng)負(fù)債的賬戶（2）反映非流動(dòng)負(fù)債的賬戶（三）所有者權(quán)益類賬戶（1）反映所有者原始投資的賬戶（2）反映所有者原始投資收益的賬戶企業(yè)盈余歸屬于所有者的部分（四）成本類賬戶（1）反映不需要分配，直接計(jì)入產(chǎn)品成本的賬戶。（2）反映需要分配，不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的賬戶。生產(chǎn)甲產(chǎn)品：耗用燃料費(fèi)用3000元耗用木材2000元耗用人工6000元某生產(chǎn)車間生產(chǎn)乙和丙兩種產(chǎn)品，車間共發(fā)生：水電費(fèi)1萬元，人工3萬元，材料5萬元（五）損益類賬戶（1）反映收入的賬戶（2）反映費(fèi)用、支出的賬戶體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益流入的賬戶體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益流出的賬戶把下列的會(huì)計(jì)賬戶分類：練一練5.長(zhǎng)期股權(quán)投資1.資本公積9.預(yù)付賬款6.管理費(fèi)用10.累計(jì)折舊2.壞賬準(zhǔn)備11.制造費(fèi)用12.在建工程7.本年利潤(rùn)8.應(yīng)付賬款3.預(yù)收賬款4.投資收益

會(huì)計(jì)科目（賬戶的名稱）會(huì)計(jì)賬戶總賬科目明細(xì)科目總分類賬戶（總賬）明細(xì)分類賬戶（明細(xì)賬）三、按賬戶反映內(nèi)容的詳細(xì)程度分類下列哪些是總分類賬戶，哪些是明細(xì)分類賬戶：練一練9.A設(shè)備賬戶10.固定資產(chǎn)賬戶7.生產(chǎn)成本賬戶4.差旅費(fèi)賬戶3.原材料賬戶11.美元賬戶2.甲產(chǎn)品成本賬戶6.銀行存款賬戶1.管理費(fèi)用賬戶5.鋼材賬戶8.水電費(fèi)賬戶12.應(yīng)交增值稅賬戶三、會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶名稱賬戶結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)科目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及增減變動(dòng)會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)賬戶名稱會(huì)計(jì)賬戶類型日期和憑證號(hào)數(shù)摘要經(jīng)濟(jì)內(nèi)容增、減、余增加減少??

賬戶中反映所記錄會(huì)計(jì)要素的增加、減少及余額情況等。反映賬戶增減變動(dòng)關(guān)系的等式：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額課本P26T形賬戶算一算300+100-200=200萬10月末結(jié)余多少？算一算40+100-X=50X=90萬元

企業(yè)“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶3月末的余額為3000元，4月份出納從銀行提取現(xiàn)金6000元，4月份的其他業(yè)務(wù)如下：現(xiàn)金支付報(bào)紙費(fèi)300元；經(jīng)理出差預(yù)借現(xiàn)金2000元；收到其他單位交來的貨款500元現(xiàn)金。問：“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶4月末的余額？四、會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系與區(qū)別（一）會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系：（1）二者反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致。（2）會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，是設(shè)置賬戶的依據(jù)；設(shè)置會(huì)計(jì)科目的主要目的就是為了設(shè)置賬戶，可見科目設(shè)置是賬戶設(shè)置的前提。

（二）會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的區(qū)別：（1）會(huì)計(jì)科目本身沒有結(jié)構(gòu)，賬戶有結(jié)構(gòu)。（2）會(huì)計(jì)科目只表示一定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，不能反映其數(shù)量上的變化。（3）設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算方法的組成部分，它包含著設(shè)置會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容，而設(shè)置會(huì)計(jì)科目不構(gòu)成一種獨(dú)立的會(huì)計(jì)方法，它只是為賬戶的設(shè)置提供依據(jù)。練習(xí)1.（）是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容按照不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和管理需要進(jìn)行分類的項(xiàng)目。A．會(huì)計(jì)憑證B．會(huì)計(jì)報(bào)表C．會(huì)計(jì)賬簿D．會(huì)計(jì)科目答案：D2.賬戶的基本內(nèi)容包括（）。A．賬戶名稱B．日期和憑證號(hào)數(shù)C．摘要D.增加額、減少額、余額答案：ABCD3.期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末余額四項(xiàng)金額的關(guān)系可以可表示為（）。A．期初余額