企業(yè)所得稅-2015匯算清繳案例

企業(yè)所得稅2014版申報(bào)表填報(bào)案例第一階段完成利潤(rùn)總額資料一

A101010

一般企業(yè)收入明細(xì)表企業(yè)本年銷售自產(chǎn)產(chǎn)品8400萬元租金收入50萬元銷售材料350萬元轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入700萬元其他收入95萬元1月份出售一項(xiàng)無形資產(chǎn)，處置收益10萬元權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資收入40本年確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)貼收入51萬元以上各項(xiàng)均為境內(nèi)收入，無境外業(yè)務(wù)資料二

A102010

一般企業(yè)成本支出明細(xì)表產(chǎn)品銷售成本3850萬元其他業(yè)務(wù)支出190萬元，全部為材料成本技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本300萬元處置固定資產(chǎn)凈損失300萬元捐贈(zèng)給本市紅十字會(huì)支出600萬元其他營(yíng)業(yè)外支出345萬元資料三

A104000期間費(fèi)用明細(xì)表銷售費(fèi)用350萬元，其中廣告宣傳費(fèi)210萬元，其它140萬元財(cái)務(wù)費(fèi)用270萬元，全部為境內(nèi)支付的利息支出。管理費(fèi)用500萬元，其中工資100、發(fā)生職工福利費(fèi)14萬元，計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元，計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)2萬元，支付辦公費(fèi)20萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元、余額為其它支付資料四：主表無附表項(xiàng)，手工填報(bào)

（3、7、8、9、32行）營(yíng)業(yè)稅金及附加1359資產(chǎn)減值損失85公允價(jià)值變動(dòng)收益289投資收益570本年已預(yù)繳所得稅50

第二階段完成納稅調(diào)整表調(diào)整一：A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表以自產(chǎn)產(chǎn)品向職工發(fā)放福利，同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)80萬元，對(duì)應(yīng)的成本50萬元，會(huì)計(jì)沒有按銷售處理。調(diào)整二：A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表租金收入50萬元。本年初簽訂租賃合同規(guī)定，從本年1月1日起出租本企業(yè)設(shè)備一套，租期3年，租金總額150萬元，承租方分兩次支付租金，本年初支付110萬元，第三年初支付40萬元。去不符合不征稅收入的條件，本年初結(jié)余15年企業(yè)取得與收益相關(guān)的財(cái)政專項(xiàng)資金175萬元，0萬元，本年費(fèi)用化支付30萬元，會(huì)計(jì)確認(rèn)收入30萬元?！蛾P(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入財(cái)政補(bǔ)貼條件：1、有文件2、管理辦法3、專款專用175萬是遞延收入。調(diào)整三：

A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表企業(yè)持有一項(xiàng)直接對(duì)A企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資580萬元，占30%的股份，權(quán)益法核算，被投資單位本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)550萬元，本企業(yè)確認(rèn)股權(quán)投資收益165萬元本年初企業(yè)以銀行存款160萬元直接對(duì)B企業(yè)投資，占對(duì)方25%的股份，權(quán)益法核算，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)為800萬元。12月底由于企業(yè)有更好的投資機(jī)會(huì)，將該項(xiàng)股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)210萬元。借長(zhǎng)期股權(quán)投資200貸銀行存款160

營(yíng)業(yè)外收入40借銀行存款210貸長(zhǎng)期股權(quán)投資200

投資收益10調(diào)整四：A105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表本年6月收到政府撥付的扶持企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金100萬元，用于扶持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展及補(bǔ)償各項(xiàng)費(fèi)用支出，符合不征稅收入的條件。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需安裝設(shè)備，價(jià)值60萬元（不含稅價(jià)，使用壽命5年，采用直線法計(jì)提折舊，無殘值），同年10月，支付相關(guān)費(fèi)用15萬元。共確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入21（6+15）1、6月收到補(bǔ)助100

借：銀行存款100貸：遞延收益1002、6月購(gòu)進(jìn)設(shè)備借：固定資產(chǎn)60

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅10.2

貸：銀行存款70.23、10月支付相關(guān)費(fèi)用15萬元借：管理費(fèi)用15

貸：銀行存款15

借：遞延收益15

貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助154、計(jì)提7月~12月折舊借：管理費(fèi)用——折舊6（60÷5×6/12）貸：累計(jì)折舊6

借：遞延收益6

貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助6專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表行次項(xiàng)目取得年度財(cái)政性資金其中：符合不征稅收入條件的財(cái)政性資金本年支出情況本年結(jié)余情況支出金額其中：費(fèi)用化支出金額結(jié)余金額金額其中：計(jì)入本年損益的金額12341011126本年2014100.00100.0021.0075.0015.0025.007合計(jì)*100.00100.0021.00減75.0015.00增25.00資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表

行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額納稅調(diào)整資產(chǎn)賬載金額本年折舊攤銷額累計(jì)折舊、攤銷額資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)按稅收一規(guī)定計(jì)算本年折舊攤銷額累計(jì)折舊、攤銷額金額1234589(2-5-6)1一、固定資產(chǎn)（2+3+4+5+6+7）60.006.006.000.000.000.006.004（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等60.006.006.000.000.000.006.00調(diào)增27合計(jì)（1+8+11+19+25+26）60.006.006.000.000.000.006.00調(diào)整八：調(diào)整八：A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)為0。其中兩年前購(gòu)置的房產(chǎn)原始價(jià)值10000萬元，會(huì)計(jì)按20年直線法計(jì)提折舊；三年前購(gòu)置的生產(chǎn)設(shè)備原始價(jià)值4000萬元，會(huì)計(jì)按10年直線法計(jì)提折舊。(符合規(guī)定，不需調(diào))（前已述及）本年6月用專項(xiàng)補(bǔ)貼款購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需安裝設(shè)備，價(jià)值60萬元，不含稅價(jià)，使用壽命5年，采用直線法計(jì)提折舊。已調(diào)完兩年前開發(fā)一項(xiàng)無形資產(chǎn)初始成本為300萬元，無法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)使用年限，也無合同和法律規(guī)定使用年限，本年會(huì)計(jì)未攤銷。會(huì)計(jì)可以不攤銷可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，稅法不能計(jì)提納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額12341一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（2+3+4+5+6+7+8+10+11）**0.0021.008（七）不征稅收入**0.0021.009其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金（填寫A105040）**0.0021.0012二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目

（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）**15.000.0024（十二）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用**15.00*25其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金用于支出所形成的費(fèi)用（填寫A105040）**15.00*30三、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目（31+32+33+34）**6.000.0031（一）資產(chǎn)折舊、攤銷（填寫A105080）6.000.006.000.0043合計(jì)（1+12+30+35+41+42）**21.0021.00調(diào)整五：

A105050職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提7萬元計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生額5萬元，累計(jì)未扣除額3萬元計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)2萬元無繳款收據(jù)和劃款證明調(diào)整六：A105060廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表銷售費(fèi)用350中：廣告宣傳費(fèi)扣除比例15%，今年發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)210萬元，其中違規(guī)廣告20萬元。另外，上年未扣除廣告費(fèi)25萬。調(diào)整七：A105070捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表本年?duì)I業(yè)外支出1245萬元中，通過民政部門捐贈(zèng)給貧困地區(qū)500萬元，收到捐贈(zèng)收據(jù)。直接捐贈(zèng)給山區(qū)小學(xué)100萬元調(diào)整九：A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表壞賬損失采用備抵法核算，壞賬準(zhǔn)備的期初余額80萬元，本年確認(rèn)應(yīng)收帳款發(fā)生壞帳50萬元。已按專項(xiàng)申報(bào)的要求辦理了稅前扣除手續(xù)，稅收可以扣除，會(huì)計(jì)未扣，調(diào)減會(huì)計(jì)處理借：壞賬準(zhǔn)備50貸：應(yīng)收賬款50調(diào)整十、十一、十二：無A105100企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表A105110政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表A105120特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表調(diào)整綜合：

A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表年底對(duì)未攤銷的無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備105萬元，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期初余額23。年底轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備20萬元，計(jì)入資產(chǎn)減值損失上一年支付出讓金500萬元取得土地的使用權(quán)，持有備增值，未作其他用。作為投資性房地產(chǎn)，按公允價(jià)計(jì)量本年初賬面價(jià)值711萬元，年底土地已升值至1000萬元。公允價(jià)升值已計(jì)入損益。管理費(fèi)用500中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元財(cái)務(wù)費(fèi)用

270中：有民間借款的利息90萬元。民間借款450萬元，利息率20%，金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利息率8%完成調(diào)整表，填入主表第三階段稅基優(yōu)惠的調(diào)整優(yōu)惠一：A107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表本年安置殘疾職工12人，工資總額25萬元6月份，成本法核算的直接投資于甲企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資分回稅后利潤(rùn)30萬元。投資的計(jì)稅成本200萬元，占60%的股份。借：銀行存款貸：投資收益根據(jù)匯總的“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”再根據(jù)優(yōu)惠一填報(bào)主表主表填至19行“納稅調(diào)整后所得”二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(1-2-3-4-5-6-7+8+9)加：營(yíng)業(yè)外收入(填寫A101010\101020\103000)減：營(yíng)業(yè)外支出(填寫A102010\102020\103000)三、利潤(rùn)總額（10+11-12）減：境外所得（填寫A108010）無加：納稅調(diào)整增加額（填寫A105000）減：納稅調(diào)整減少額（填寫A105000）減：免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除（填寫A107010）加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損（填寫A108000）無四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）優(yōu)惠二：A107020所得減免優(yōu)惠明細(xì)表轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入700萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本為300萬元，相關(guān)稅費(fèi)40萬元補(bǔ)虧表：A106000企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表以前年度的尚未彌補(bǔ)的虧損260。前五年至去年間，企業(yè)所得稅納稅納稅申報(bào)確認(rèn)的虧損分別為前第五年（去年）：-330前第四年：-50前第三年：200前第二年：-180前一年（去年）：100無優(yōu)惠三：A107020抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）減：所得減免（填寫A107020）無優(yōu)惠二減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫A107030）無優(yōu)惠三減：彌補(bǔ)以前年度虧損（填寫A106000）五、應(yīng)納稅所得額（19-20-21-22）稅率（25%）六、應(yīng)納所得稅額（23×24）無優(yōu)惠四：A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表A107042軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表優(yōu)惠五：A107050稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表本年購(gòu)置一臺(tái)設(shè)備價(jià)值500萬元，附合《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的要求，并辦妥了抵免所得稅手續(xù)。去年購(gòu)買的節(jié)能能水設(shè)備價(jià)值80萬元，也符合抵免所得稅條件，因去年虧損，沒有抵免所得稅，今年也辦好抵免手續(xù)六、應(yīng)納所得稅額（23×24）減：減免所得稅額（填寫A107040）無優(yōu)惠四減：抵免所得稅額（填寫A107050）優(yōu)惠五七、應(yīng)納稅額（25-26-27）加：境外所得應(yīng)納所得稅額（填寫A108000）無減：境外所得抵免所得稅額（填寫A108000）無八、實(shí)際應(yīng)納所得稅額（28+29-30）減：本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額系統(tǒng)自動(dòng)九、本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（31-32）其中：總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額(填寫A109000)財(cái)政集中分配本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（填寫A109000）總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額(填寫A109000)A109000跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表本公司在外省有北京分支機(jī)構(gòu)和上海分支機(jī)構(gòu)，均是具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，在當(dāng)?shù)乩U納流轉(zhuǎn)稅，正常經(jīng)營(yíng)兩年有余?？倷C(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)一樣參與分?jǐn)偹枚?。年初確定的總機(jī)構(gòu)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門和北京、上海兩個(gè)分支構(gòu)三方的分配比例分別為38%、46.5%和15.5%。預(yù)繳稅款和匯算清繳稅款均按此比例進(jìn)行分配。分配比例的計(jì)算分支機(jī)構(gòu)名稱上年三項(xiàng)因素(單位:萬元)分配比例營(yíng)業(yè)收入職工薪酬資產(chǎn)總額總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門40000008000001000000038%北京分支機(jī)構(gòu)500000050%80000040%1500000050%46.5%上海分支機(jī)構(gòu)1000000400