管理會(huì)計(jì)學(xué)：第8章標(biāo)準(zhǔn)成本法

第8章標(biāo)準(zhǔn)成本法第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異第二節(jié)變動(dòng)成本差異的計(jì)算、分析和控制第三節(jié)固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算、分析和控制第四節(jié)成本差異的賬務(wù)處理12第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本及成本差異一、標(biāo)準(zhǔn)成本的作用二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定四、成本差異的種類一、標(biāo)準(zhǔn)成本的作用1.便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制；2.可以有效地控制成本支出；3.可以為企業(yè)的例外管理提供依據(jù)；4.可以幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價(jià)格決策和預(yù)測(cè)；5.可以簡(jiǎn)化存貨的計(jì)價(jià)以及成本核算的賬務(wù)處理工作。3二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類1.理想標(biāo)準(zhǔn)成本2.正常標(biāo)準(zhǔn)成本3.現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本4三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定按項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)四、成本差異的種類成本差異對(duì)企業(yè)的管理者來說，是一項(xiàng)非常重要的管理信息。它反映了有關(guān)責(zé)任單位的工作質(zhì)量和效果，可據(jù)以發(fā)現(xiàn)問題，糾正缺點(diǎn)，鞏固成績(jī)，改進(jìn)工作。它既是日常成本控制的主要信息來源，又是評(píng)價(jià)與考核各個(gè)成本責(zé)任單位業(yè)績(jī)的重要依據(jù)。但必須注意，成本差異表現(xiàn)為“有利”與“不利”，只能作為發(fā)現(xiàn)問題的信號(hào)，絕不能作為經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的最終依據(jù)。因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是復(fù)雜的。6所謂成本的有利差異和不利差異，只是預(yù)算數(shù)（或標(biāo)準(zhǔn)數(shù)）與實(shí)際數(shù)初步比較的表面現(xiàn)象。必須再結(jié)合其他來源的信息，根據(jù)具體情況，深入進(jìn)行分析研究，查明成本差異的性質(zhì)，確定成本差異的類型以后，才能針對(duì)不同情況，采取相應(yīng)的決策措施，并作出客觀的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。7成本差異按成本的構(gòu)成可以分為直接材料成本差異、直接人工成本差異、制造費(fèi)用差異。直接材料成本差異、直接人工成本差異、變動(dòng)制造費(fèi)用差異按其形成原因可分為價(jià)格差異和用量差異。固定制造費(fèi)用差異可分為支出差異、生產(chǎn)能力利用差異和效率差異。就成本差異的具體性質(zhì)來說，一般可分為執(zhí)行偏差、預(yù)測(cè)偏差、模型偏差、計(jì)量偏差、隨機(jī)偏差五種類型。8第二節(jié)變動(dòng)成本差異的計(jì)算、分析和控制一、變動(dòng)成本差異模式二、直接材料成本差異的計(jì)算、分析和控制三、直接人工成本差異的計(jì)算、分析和控制四、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算、分析和控制910一、變動(dòng)成本差異模式11二、直接材料成本差異的計(jì)算、分析和控制總差異＝直接材料的實(shí)際耗用量×實(shí)際單價(jià)－直接材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)直接材料的實(shí)際用量＝實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品的直接材料實(shí)際耗用量直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量＝實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量121、價(jià)格差異價(jià)格差異：以實(shí)際耗用量為基礎(chǔ)的價(jià)格變化①差異的計(jì)算：直接材料的價(jià)格差異＝（實(shí)際單價(jià)－標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）×直接材料的實(shí)際耗用量②差異的分析：

――采購部門為主要責(zé)任單位可控因素：材料單價(jià)、材料的質(zhì)量不可控因素：通貨膨脹、國(guó)際統(tǒng)一調(diào)價(jià)132、數(shù)量差異數(shù)量差異：以標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)為基礎(chǔ)的實(shí)際耗用量的變化①差異的計(jì)算：直接材料的數(shù)量差異＝（直接材料的實(shí)際耗用量－直接材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用量）×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)②差異的分析：生產(chǎn)部門為主要責(zé)任單位可控因素：主觀（人為）因素――員工的工作態(tài)度、員工的素質(zhì)等不可控因素：客觀因素――材料的質(zhì)量問題、設(shè)備問題1415三、直接人工成本差異的計(jì)算、分析和控制總差異＝直接人工的實(shí)際工時(shí)耗用量×實(shí)際小時(shí)工資率－直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)耗用量×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率直接人工的實(shí)際工時(shí)耗用量＝實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)實(shí)際耗用量直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)耗用量＝實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)耗用量161、價(jià)格差異

價(jià)格差異：以直接人工的實(shí)際工時(shí)耗用量為基礎(chǔ)小時(shí)工資率差異①差異的計(jì)算：直接人工的價(jià)格差異＝實(shí)際工時(shí)耗用量×（實(shí)際小時(shí)工資率－標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率）②差異的分析：人事部門為主要責(zé)任單位――應(yīng)按才定崗可控因素：主觀因素――大才小用、高職低就不可控因素：客觀因素――國(guó)家對(duì)最低工資的規(guī)定172、數(shù)量差異數(shù)量差異：以標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率為基礎(chǔ)的直接人工工時(shí)耗用量差異――效率差異①差異的計(jì)算：直接人工的數(shù)量差異＝（直接人工的實(shí)際工時(shí)耗用量－直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)耗用量）×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率②差異的分析：生產(chǎn)部門為主要責(zé)任單位可控因素：工藝技術(shù)、員工的熟練程度、生產(chǎn)組織不合理、員工態(tài)度等不可控因素：原料的質(zhì)量、設(shè)備問題、環(huán)境問題等1819四、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算、分析和控制

總差異＝實(shí)際工時(shí)×每小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×每小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率每小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率＝實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用總額／實(shí)際總工時(shí)每小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額／預(yù)算總工時(shí)201、價(jià)格差異以直接人工的實(shí)際工時(shí)為基礎(chǔ)的小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異――開支（耗費(fèi)）差異①差異的計(jì)算：變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異＝實(shí)際工時(shí)×（小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率－小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）②差異的分析：主觀原因：耗費(fèi)增加客觀原因：水電費(fèi)價(jià)格上漲212、數(shù)量差異數(shù)量差異：以小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為基礎(chǔ)的人工工時(shí)耗費(fèi)差異――效率差異①差異的計(jì)算：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際工時(shí)耗用－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)耗用）×小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率②差異的分析：

――同直接人工的數(shù)量差異

――勞動(dòng)生產(chǎn)率（工時(shí)安排）運(yùn)用例8-1，P282例8-2，P283例8-3，P2852223第三節(jié)固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算、分析和控制一、固定制造費(fèi)用成本差異二、兩差異法三、三差異法總差異＝實(shí)際工時(shí)×每小時(shí)固定制造費(fèi)用實(shí)際分配率－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×每小時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率24一、固定制造費(fèi)用成本差異25二、兩差異法（1）預(yù)算差異（開支差異或耗費(fèi)差異）＝固定制造費(fèi)用的實(shí)際金額－固定制造費(fèi)用的預(yù)算金額固定制造費(fèi)用預(yù)算金額＝生產(chǎn)能量×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率由資源的價(jià)格以及酌量性固定成本引起（2）能量差異＝固定制造費(fèi)用的預(yù)算金額－固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本＝（生產(chǎn)能量－實(shí)際業(yè)務(wù)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率反映未能充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能量的損失2627三、三差異法（1）預(yù)算差異（開支差異或耗費(fèi)差異）（2）能量差異＝閑置能力差異＋效率差異①

閑置能力差異：實(shí)際工時(shí)未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)能量而形成閑置能量（能力）差異＝（生產(chǎn)能量－實(shí)際工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率②

效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率28例8-4P286第四節(jié)成本差異的賬務(wù)處理一、賬戶的設(shè)置——按差異種類二、賬務(wù)處理2930一、賬戶的設(shè)置——按差異種類“直接材料價(jià)格差異”“直接材料耗用數(shù)量差異”“直接人工工資率差異”“直接人工效率差異”“變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異”“變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異”“固定制造費(fèi)用預(yù)算差異”“固定制造費(fèi)用閑置能力差異”“固定制造費(fèi)用效率差異”31二、賬務(wù)處理（一）差異的形成――隨采購以及耗費(fèi)而發(fā)生總差異＝期初差異＋本期發(fā)生的差異不利差異――超支（＋）――借方 有利差異――節(jié)約（－）――貸方32以不利差異為例：借：生產(chǎn)成本直接材料成本差異（價(jià)格差異、數(shù)量差異）直接人工成本差異（工資率差異、效率差異）變動(dòng)制造費(fèi)用差異（耗費(fèi)差異、效率差異）固定制造費(fèi)用差異（預(yù)算差異、閑置能力差異、效率差異）貸：原材料應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用33（二）差異的結(jié)轉(zhuǎn)――隨完工銷售而轉(zhuǎn)銷總差異＝完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異＋未完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異＝已銷完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異（屬于銷售成本――計(jì)入損益表）＋未銷完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異＋未完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異（屬于期末存貨――計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表）34差異的結(jié)轉(zhuǎn)方法1、直接法

――總差異全部由已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)（1）

已銷產(chǎn)品成本＝實(shí)際成本＝標(biāo)準(zhǔn)成本±差異期末存貨成本＝標(biāo)準(zhǔn)成本（2）

特點(diǎn)：簡(jiǎn)單／符合配比原則（3）

要求：標(biāo)準(zhǔn)合理（4）

適用于：已銷產(chǎn)品比重大／總差異凈額小的企業(yè)352、遞延法

――總差異在已銷產(chǎn)品以及期末存