第九章-金融資產(chǎn)1

第九章金融資產(chǎn)

第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類第二節(jié)金融資產(chǎn)的計(jì)量第三節(jié)金融資產(chǎn)的減值（不講）第一節(jié)金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的特征：具有活躍市場(chǎng)或金額是可確定的。金融資產(chǎn)主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等具體分為四類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（兩類金融資產(chǎn)都通過“交易性金融資產(chǎn)”核算）1、交易性金融資產(chǎn)：目的是為了近期內(nèi)出售；屬于企業(yè)近期采用短期獲利方式進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分；屬于衍生工具。

2、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：只有在滿足為了確認(rèn)計(jì)量相一致或者為了管理需要時(shí)，才確認(rèn)。但前提是權(quán)益工具投資要在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。（二）持有至到期投資定義：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

【注】：強(qiáng)調(diào)到期日，因?yàn)楣善睕]有到期日，所以持有至到期投資只能是指?jìng)＝灰仔越鹑谫Y產(chǎn)可以為衍生金融資產(chǎn)。

【擴(kuò)展】持有至到期投資屬于貨幣性資產(chǎn)

1、到期日固定、回收金額固定或可確定

指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間。2、有明確意圖持有至到期有下列情況表明不打算持有至到期：期限不確定；某些變化發(fā)生時(shí)將出售；發(fā)行方可以低價(jià)清償；其他（三）有能力持有至到期下列情形表明沒有能力持有至到期：沒有資金支持；受到法律限制；其他情形。（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義：在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。注：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是四類金融資產(chǎn)中唯一一類沒有公允價(jià)值的。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)與持有至到期投資的主要差別在于：前者在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，并且在出售或重分類方面受到限制較少。（四）可供出售金融資產(chǎn)定義：是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。通常情況下，此類的金融資產(chǎn)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)。企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)的兩個(gè)特征：（1）有公允價(jià)值；（2）準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有（不持有至到期或持有意圖不明確）注：企業(yè)在股權(quán)分置改革過中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)，對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)重分類有條件不得重分類不得重分類不得重分類企業(yè)將持有至到期投資到期前出售或重分類了一部分（較大比例），表明它違背了持有至到期的最初意圖，那么，剩余部分也不能再作為持有至到期投資，而應(yīng)該重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并且在兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度內(nèi)，不能把任何金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資。這“兩年”的限制其實(shí)就是一種懲罰。兩年之后，符合條件的可供出售金融資產(chǎn)可以劃分為持有至到期投資?！?010年考題·多選題】下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）。A.初始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn)B.初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)C.初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重分類為持有至到期投資D.初始確認(rèn)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)【正確答案】AB【答案解析】任何情況下，交易性金融資產(chǎn)不能重分類為其他金融資產(chǎn)，其他金融資產(chǎn)也不能重分類為交易性金融資產(chǎn)，因此，選項(xiàng)A和B正確?！?011年考題·單選題】企業(yè)部分出售持有至到期投資使剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該剩余部分重分類為（）。A.長(zhǎng)期股權(quán)投資B.貨款和應(yīng)收款項(xiàng)C.交易性金融資產(chǎn)D.可供出售金融資產(chǎn)【正確答案】D【答案解析】持有至到期投資因持有意圖或能力發(fā)生改變，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。第二節(jié)金融工具的計(jì)量一、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量交易費(fèi)用，是指直接增量費(fèi)用，如傭金、手續(xù)費(fèi)等，不包括間接的融資費(fèi)用、差旅費(fèi)、內(nèi)部管理費(fèi)用等。任何金融資產(chǎn)買價(jià)中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息；買價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利。(都不計(jì)入金融資產(chǎn)成本）【2010年真題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值的是（）A.取得貸款和應(yīng)收賬款發(fā)生的交易費(fèi)用B.取得交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的交易費(fèi)用C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用答案：B【單選題】企業(yè)購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)，支付的價(jià)款為206萬(wàn)元，其中包含已到期尚未領(lǐng)取的利息6萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元A.206B.200C.204D.210 答案：B二、公允價(jià)值的確定

公允價(jià)值，是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定

活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)就是公允價(jià)值不存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定

應(yīng)采用估值技術(shù)來(lái)確定公允價(jià)值，并以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)。三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）后續(xù)計(jì)量原則1.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量2.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量3.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量（二）實(shí)際利率法及攤余成本1、實(shí)際利率法定義：按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入及利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。2.攤余成本攤余成本＝初始確認(rèn)金額-已償還本金+（-）累計(jì)攤銷額

-減值準(zhǔn)備（不含公允價(jià)值變動(dòng)）如果名義利率與實(shí)際利率相差很小，也可以采用名義利率進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。這是重要性要求的體現(xiàn)。（三）金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理1、按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入資本公積-其他資本公積，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。2、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理2.宣告股利或計(jì)息股票持有期間，股票發(fā)行方宣告分派現(xiàn)金股利，投資方應(yīng)該確認(rèn)：

借

：應(yīng)收股利

貸：投資收益持有分期付息債券的期間，付息日：

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益3.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值與賬面余額比較（1）公允價(jià)值＞賬面余額

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）公允價(jià)值＜賬面余額

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)4、出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)：20×9年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入乙公司股票1000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，支付價(jià)款合計(jì)5080000元，其中，證券交易稅等交易費(fèi)用8000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72000元。甲公司沒有在乙公司董事會(huì)中派出代表，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。20×9年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72000元。20×9年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)為每股5.20元。20×9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；當(dāng)日，乙公司股票收盤價(jià)為每股4.90元。書上例題P1302×10年4月20日，乙公司宣告發(fā)放20×9年現(xiàn)金股利2000000元。2×10年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利。2×10年5月17日，甲公司以每股4.50元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時(shí)支付證券交易稅等交易費(fèi)用7200元。假定不考慮其它因素，做出甲公司的賬務(wù)處理?！?009年考題·單選題】

2008年7月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以2100萬(wàn)元（含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息100萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用10萬(wàn)元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。假定不考慮其它因素，當(dāng)日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益為（）萬(wàn)元。

A.90

B.100

C.190

D.200【正確答案】D二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得的持有至到期投資

借：持有至到期投資——成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

持有至到期投資——利息調(diào)整（倒擠差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等

【注意】：交易費(fèi)用計(jì)入“利息調(diào)整”?！?007年考題·單選題】

2007年2月2日，甲公司支付830萬(wàn)元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.810

B.815

C.830

D.835【正確答案】A【答案解析】取得交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用，沖減投資收益，不計(jì)入資產(chǎn)成本。交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝830－20＝810（萬(wàn)元）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息若為分期付息

借：應(yīng)收利息（票面利率×面值）

貸：投資收益（實(shí)際利息收入，期初攤余成本×實(shí)際利率）

持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，可能在借方）若為到期時(shí)一次還本付息債券借:持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（票面利率×面值）貸：投資收益（實(shí)際利息收入，期初攤余成本×實(shí)際利率）

持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，可能在借方）

期末攤余成本的一般計(jì)算公式如下：（三）出售持有至到期投資

借：銀行存款等

持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資-成本-利息調(diào)整（看是否有余額，也有可能在借方）

投資收益（差額，也可能在借方）書上例題P13320×9年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000000元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價(jià)值總額為1250000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59000元），本金在債券到期時(shí)一次性償還。合同約定：A公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)A公司不會(huì)提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。

【例題16·判斷題】企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入其初始確認(rèn)金額。（）

『正確答案』×『答案解析』應(yīng)是計(jì)入持有至到期投資成本?！纠}17·判斷題】企業(yè)對(duì)持有至到期投資初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額應(yīng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，也可采用直線法進(jìn)行攤銷。（）

『正確答案』×『答案解析』正常情況下，持有至到期投資初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額只能采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，不得采用直線法攤銷?！纠}19·單選題】2009年1月1日，甲公司購(gòu)買一項(xiàng)債券，剩余年限為5年，劃分為持有至到期投資，買價(jià)為90萬(wàn)元，交易費(fèi)用為5萬(wàn)元；每年年末按票面利率可收得固定利息4萬(wàn)元，債券在第5年末兌付可得到本金110萬(wàn)元，不得提前兌付。債券實(shí)際利率為6.96%。該債券2010年末的攤余成本為（）萬(wàn)元。A.94.68B.97.61C.92.26D.100.41

『正確答案』D『答案解析』2009年1月1日：借：持有至到期投資——成本110貸：銀行存款95持有至到期投資——利息調(diào)整152009年末計(jì)提利息：借：應(yīng)收利息4持有至到期投資——利息調(diào)整2.61

貸：投資收益6.61（95×6.96%）2009年年末持有至到期投資攤余成本＝95＋6.61―4＝97.61（萬(wàn)元）

2010年年末計(jì)提利息：借：應(yīng)收利息4持有至到期投資——利息調(diào)整2.79貸：投資收益6.79（97.61×6.96%）2010年年末持有至到期投資攤余成本＝97.61＋6.79―4＝100.41（萬(wàn)元）。練習(xí)10甲公司20×9年１月1日購(gòu)入A公司發(fā)行的3年期公司債券，買價(jià)為10560.42萬(wàn)元，債券面值10000萬(wàn)元，每一年付息一次，到期還本，票面年利率3％，實(shí)際年利率2％。采用實(shí)際利率法攤銷，則甲公司2×10年12月31日持有至到期投資攤余成本為（

）萬(wàn)元。

A.10471.63B.10381.06

C.1056.04D.1047.16答案：B三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（一）貸款（了解）初始入賬成本=貸款本金+交易費(fèi)用持有期間根據(jù)實(shí)際利率確認(rèn)利息收入發(fā)放貸款時(shí)：借：貸款――本金【合同金額】貸：吸收存款貸款――利息調(diào)整（倒擠）期末按實(shí)際利率確認(rèn)利息收入，借：應(yīng)收利息貸款――利息調(diào)整（倒擠，或貸記）貸：利息收入（二）應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理（重點(diǎn)）1.應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)借：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品2.應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理：

（1）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

①應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，若附追償權(quán)，按短期借款處理；

如：甲公司將應(yīng)收乙公司的應(yīng)收票據(jù)向A銀行貼現(xiàn)，假定A銀行支付給甲公司現(xiàn)金。A銀行附有追索權(quán)。這種情況是指，乙公司將來(lái)不能償還該筆應(yīng)收賬款，那么A銀行可以直接要求甲公司支付。因附追索權(quán)情況，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并未真正轉(zhuǎn)移，應(yīng)收賬款仍在企業(yè)的賬上。甲公司從A銀行取得的錢，應(yīng)作為借款進(jìn)行核算：借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：短期借款②應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)后，若不附追償權(quán)，按終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)處理。如，見上例，假定A銀行不附追索權(quán)，即乙公司將來(lái)不能支付該筆應(yīng)收賬款，A銀行也不能向甲公司進(jìn)行追償。風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，

甲公司應(yīng)終止確認(rèn)該筆應(yīng)收賬款。賬務(wù)處理為：借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收票據(jù)書上例題【例題20·計(jì)算題】甲公司20×9年1月份銷售A商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為100000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。A商品銷售符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件。求：A商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)賬務(wù)處理3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲公司收回款項(xiàng)若甲公司在票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，實(shí)收金額為115830元。四、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)1.股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（公允價(jià)值與交

易費(fèi)用之和）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等收到買價(jià)中的應(yīng)收股利借:銀行存款貸：應(yīng)收股利2.債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，可能在貸方）

貸：銀行存款等收到買價(jià)中的應(yīng)收利息時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（二）持有期間確認(rèn)的現(xiàn)金股利和利息1、股票宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利貸：投資收益收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利2、債券（與持有至到期投資會(huì)計(jì)處理類似）借：應(yīng)收利息（若分期付息債券，票面利率×面值）或可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（若到期時(shí)一次還本付息債券，票面利率×面值）貸：投資收益（實(shí)際利息收入，期初攤余成本×實(shí)際利率）

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，可能在借方）注：攤余成本不考慮公允價(jià)值變動(dòng)，做法與持有至到期投資一致。對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，攤余成本與賬面價(jià)值不再一致。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)（股票與債券分錄一致）

1.公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積――其他資本公積2.公允價(jià)值下降

借：資本公積――其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)金額=期末公允價(jià)值-賬面余額（四）出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)借：銀行存款

貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本

——公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）——利息調(diào)整（或借方）

投資收益（金額倒擠，或借記）同時(shí)將持有過程中累計(jì)產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。

借：資本公積――其他資本公積

貸：投資收益

或作相反分錄。書上例題P139

20×9年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入乙公司股票1000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，支付價(jià)款合計(jì)5080000元，其中，證券交易稅等交易費(fèi)用8000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72000元。

甲公司沒有在乙公司董事會(huì)中派出代表，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

20×9年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×8年股利72000元。

20×9年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)為每股5.20元。

20×9年12月31日，乙公司股票收盤價(jià)為每股4.90元。

2×10年4月20日，乙公司宣告發(fā)放20×9年現(xiàn)金股利2000000元。

2×10年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利。

2×15年1月10日，甲公司以每股4.50元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時(shí)支付證券交易稅等交易費(fèi)用7200元。

假定不考慮其他因素，同時(shí)為方便計(jì)算，假定乙公司股票自2×10年1月1日至2×14年12月31日止價(jià)格未發(fā)生變化，一直保持為4.90元/股。

要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。書上例題P14120×9年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000000元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500