華電營改增原理(趙珊)

增值稅基本知識培訓(xùn)趙珊北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司2016年4月第一部分增值稅基本知識一、增值稅原理（一）增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別營業(yè)稅，一般是以企業(yè)取得的經(jīng)營收入為計稅依據(jù)計稅。增值稅,則以取得收入中的增值額為計稅依據(jù)征稅。（二）增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)

100元200元300元增值額W＝C＋V＋MV＋M＝W－C應(yīng)納稅額＝（W－C）×稅率W×稅率－C×稅率＝應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅－進(jìn)項(xiàng)稅＝應(yīng)納稅額銷售額×稅率－進(jìn)項(xiàng)稅＝應(yīng)納稅額法定增值額特殊貨物5中國1994年的貨物和勞務(wù)稅體系?北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所保留一切權(quán)利二、營改增及稅制改革（一）改革趨勢營改增后，將形成以增值稅普遍征收為主，以消費(fèi)稅特殊調(diào)節(jié)為輔的稅制結(jié)構(gòu)。在財政體制上，現(xiàn)行增值稅實(shí)行中央和地方按75：25的比例分享，營業(yè)稅主要屬于地方收入。為保障地方財政利益，營改增后，收入仍歸屬地方。增值稅消費(fèi)稅全面推開營改增試點(diǎn)的主要內(nèi)容是“雙擴(kuò)”一是實(shí)現(xiàn)增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋二是將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。全面推開營改增試點(diǎn)對我國經(jīng)濟(jì)的影響推動服務(wù)業(yè)特別是研發(fā)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展，可以有力促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工優(yōu)化，拉長產(chǎn)業(yè)鏈，帶動制造業(yè)升級。營改增通過統(tǒng)一稅制，貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二、三產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條，從制度上消除重復(fù)征稅，使稅收的中性作用得以充分發(fā)揮。營改增后增值稅征收范圍現(xiàn)行增值稅條例下：銷售和進(jìn)口貨物提供加工、修理修配勞務(wù)現(xiàn)行營改增文件下：銷售服務(wù)銷售無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)（二）“營改增”主要文件1．財稅［2011］110號文《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》。簡要說明試點(diǎn)的基本原則、試點(diǎn)內(nèi)容和組織實(shí)施。2．財稅［2016］36號文自2016年5月起實(shí)施；附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法。是營改增試點(diǎn)工作基本政策的核心文件，相當(dāng)于現(xiàn)行增值稅暫行條例的重要地位(含銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋)。附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定。它是對《實(shí)施辦法》相關(guān)條款的具體說明。相當(dāng)于現(xiàn)行增值稅暫行條例的實(shí)施細(xì)則。附件3：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定。是對執(zhí)行《實(shí)施辦法》原享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策納稅人的相關(guān)規(guī)定。(免稅、即征即退、扣減增值稅及其他特殊規(guī)定)附件4：跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定3.國家稅務(wù)總局2016年相關(guān)公告第13號關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報有關(guān)事項(xiàng)的公告第14號《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》第15號《不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》第16號《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第17號《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第18號《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》第19號關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告第23號關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告4.其他相關(guān)文件《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號）國稅發(fā)［2006］156號文《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》對專用發(fā)票領(lǐng)用、開具、作廢、報稅及取得發(fā)票的認(rèn)證、丟失等做出的規(guī)定國稅發(fā)［2004］153號文國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)的通知》。是所有新老增值稅納稅人應(yīng)掌握的與代開專用發(fā)票相關(guān)的重要文件。國稅發(fā)［2007］18號《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》財會［2012］13號文關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知財稅［2012］15號文《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2013年第31號《關(guān)于實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告》財稅［2013］74號財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》的通知。國家稅務(wù)總局公告2013年第39號《關(guān)于在全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值試點(diǎn)有關(guān)征收管理問題的公告》明確了試點(diǎn)納稅人增值稅專用發(fā)票的使用與管理要求，調(diào)整了最高開票限額的要求。第二部分營業(yè)稅基本知識一、營業(yè)稅條例中關(guān)于建筑業(yè)的規(guī)定第五條納稅人的營業(yè)額（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；第十四條營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。二、營業(yè)稅細(xì)則中關(guān)于建筑業(yè)的規(guī)定第五條納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；（二）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：