華電營(yíng)改增原理(趙珊)

增值稅基本知識(shí)培訓(xùn)趙珊北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司2016年4月第一部分增值稅基本知識(shí)一、增值稅原理（一）增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別營(yíng)業(yè)稅，一般是以企業(yè)取得的經(jīng)營(yíng)收入為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅。增值稅,則以取得收入中的增值額為計(jì)稅依據(jù)征稅。（二）增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)

100元200元300元增值額W＝C＋V＋MV＋M＝W－C應(yīng)納稅額＝（W－C）×稅率W×稅率－C×稅率＝應(yīng)納稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅－進(jìn)項(xiàng)稅＝應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額×稅率－進(jìn)項(xiàng)稅＝應(yīng)納稅額法定增值額特殊貨物5中國(guó)1994年的貨物和勞務(wù)稅體系?北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所保留一切權(quán)利二、營(yíng)改增及稅制改革（一）改革趨勢(shì)營(yíng)改增后，將形成以增值稅普遍征收為主，以消費(fèi)稅特殊調(diào)節(jié)為輔的稅制結(jié)構(gòu)。在財(cái)政體制上，現(xiàn)行增值稅實(shí)行中央和地方按75：25的比例分享，營(yíng)業(yè)稅主要屬于地方收入。為保障地方財(cái)政利益，營(yíng)改增后，收入仍歸屬地方。增值稅消費(fèi)稅全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)的主要內(nèi)容是“雙擴(kuò)”一是實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋二是將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響推動(dòng)服務(wù)業(yè)特別是研發(fā)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展，可以有力促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工優(yōu)化，拉長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈，帶動(dòng)制造業(yè)升級(jí)。營(yíng)改增通過(guò)統(tǒng)一稅制，貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二、三產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條，從制度上消除重復(fù)征稅，使稅收的中性作用得以充分發(fā)揮。營(yíng)改增后增值稅征收范圍現(xiàn)行增值稅條例下：銷(xiāo)售和進(jìn)口貨物提供加工、修理修配勞務(wù)現(xiàn)行營(yíng)改增文件下：銷(xiāo)售服務(wù)銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)（二）“營(yíng)改增”主要文件1．財(cái)稅［2011］110號(hào)文《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》。簡(jiǎn)要說(shuō)明試點(diǎn)的基本原則、試點(diǎn)內(nèi)容和組織實(shí)施。2．財(cái)稅［2016］36號(hào)文自2016年5月起實(shí)施；附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法。是營(yíng)改增試點(diǎn)工作基本政策的核心文件，相當(dāng)于現(xiàn)行增值稅暫行條例的重要地位(含銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋)。附件2：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定。它是對(duì)《實(shí)施辦法》相關(guān)條款的具體說(shuō)明。相當(dāng)于現(xiàn)行增值稅暫行條例的實(shí)施細(xì)則。附件3：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定。是對(duì)執(zhí)行《實(shí)施辦法》原享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策納稅人的相關(guān)規(guī)定。(免稅、即征即退、扣減增值稅及其他特殊規(guī)定)附件4：跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定3.國(guó)家稅務(wù)總局2016年相關(guān)公告第13號(hào)關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告第14號(hào)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》第15號(hào)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》第16號(hào)《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第17號(hào)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第18號(hào)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》第19號(hào)關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的公告第23號(hào)關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告4.其他相關(guān)文件《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào)）國(guó)稅發(fā)［2006］156號(hào)文《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》對(duì)專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)用、開(kāi)具、作廢、報(bào)稅及取得發(fā)票的認(rèn)證、丟失等做出的規(guī)定國(guó)稅發(fā)［2004］153號(hào)文國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法(試行)的通知》。是所有新老增值稅納稅人應(yīng)掌握的與代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)的重要文件。國(guó)稅發(fā)［2007］18號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》財(cái)會(huì)［2012］13號(hào)文關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知財(cái)稅［2012］15號(hào)文《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2013年第31號(hào)《關(guān)于實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法有關(guān)問(wèn)題的公告》財(cái)稅［2013］74號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》的通知。國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第39號(hào)《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值試點(diǎn)有關(guān)征收管理問(wèn)題的公告》明確了試點(diǎn)納稅人增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用與管理要求，調(diào)整了最高開(kāi)票限額的要求。第二部分營(yíng)業(yè)稅基本知識(shí)一、營(yíng)業(yè)稅條例中關(guān)于建筑業(yè)的規(guī)定第五條納稅人的營(yíng)業(yè)額（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；第十四條營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。二、營(yíng)業(yè)稅細(xì)則中關(guān)于建筑業(yè)的規(guī)定第五條納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；（二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱(chēng)自建）建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為；第七條納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：