建國后我國稅收制度變遷及思考

建國以來我國稅收制度

的形成與發(fā)展我國稅制建立和鞏固時期（1949—1957年）

我國稅制建設(shè)曲折發(fā)展時期（1958—1978年）我國稅制建設(shè)全面加強時期（1978—1994年）新一輪稅制改革（1994年至今）2/3/20231中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院稅收制度，是一個國家稅收征納行為的基本規(guī)范。是國家向納稅單位和個人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程。包括各種稅收法律法規(guī)、條例、實施細則、征收管理辦法等?！叭松兄挥袃杉率亲⒍ú蛔兊?，那就是死亡和納稅”。2/3/20232中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院一、我國稅制建立和鞏固時期（1949—1957年）（一）1950年稅制改革1949年11月24日至12月9日，中央人民政府財政部在北京召開了首屆全國稅務(wù)工作會議。會議全面研究了統(tǒng)一全國稅收、制定統(tǒng)一的稅法，確定稅務(wù)機構(gòu)的編制和工作職責(zé)等問題。草擬了《全國稅政實施要則》，整理與統(tǒng)一全國稅收的基本原則，著手建立全國統(tǒng)一的新的稅收制度。同時，制定了中華人民共和國第一個全國性的稅收計劃。根據(jù)《共同綱領(lǐng)》規(guī)定的“簡化稅制，實行合理負擔(dān)”的原則以及毛澤東關(guān)于“調(diào)整稅收、酌量減輕農(nóng)負”的指示，對城市稅和農(nóng)業(yè)稅進行調(diào)整。2/3/20233中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院1、城市稅制的調(diào)整1950年1月，中央人民政府政務(wù)院發(fā)布《全國稅收實施要則》、《關(guān)于統(tǒng)一全國稅收政策的決定》和《關(guān)于關(guān)稅政策和海關(guān)工作的決定》。規(guī)定公私企業(yè)和合作社都應(yīng)一律照章納稅；外僑及其所經(jīng)營的企業(yè)，也必須遵守中華人民共和國法令，照章納稅。并對全國各地存在的稅收、稅種、稅目和稅率不一致的狀況，迅速加以整飭。（1）經(jīng)過整頓，除農(nóng)業(yè)稅外，在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一征收14種稅。（2）初步建立了以貨物稅、營業(yè)稅、所得稅為主體稅種，其他稅種相輔助，在生產(chǎn)、銷售和分配諸環(huán)節(jié)課征的復(fù)合稅制。（3）陸續(xù)公布實施了貨物稅、工商業(yè)稅、鹽稅、存款利息所得稅、印花稅、屠宰稅、特種消費行為稅等稅收暫行條例。并對各地區(qū)性的稅收法規(guī)進行了整理，從而建立了全國統(tǒng)一的新稅制。2/3/20234中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院統(tǒng)一征收14種稅在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一征收14種稅：即貨物稅、工商業(yè)稅（包括營業(yè)稅和所得稅兩個部分）、鹽稅、關(guān)稅、薪給報酬所得稅（未開征）、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅（未開征）、交易稅（未公布全國統(tǒng)一的稅法）、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費行為稅和使用牌照稅。2/3/20235中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院1950年5月29日至6月17日，財政部在北京召開第二屆全國稅務(wù)會議，中心任務(wù)是在公私兼顧、調(diào)整工商業(yè)的總方針下調(diào)整稅收，修訂稅法，改進征收方法。①減并稅種。停止開征薪給報酬所得稅和遺產(chǎn)稅，將房產(chǎn)稅與地產(chǎn)稅合并為房地產(chǎn)稅，從而使工商稅由14種減為11種。②簡化稅目。貨物稅稅目由原來的1136個簡并為358個；印花稅稅目由原來的30個簡并為25個。③降低稅率。提高了所得稅的起征點和最高累進點，降低了貨物稅部分稅目的稅率，鹽稅減半征收，其他各稅也分別調(diào)整和降低了稅率。④統(tǒng)一計稅方法和估價方法。工商稅改變原來單純查帳或自報不查的“自報實交”做法，實行按不同情況，分別采取“自報查帳依率計征”、“自報公議、民主評定”和“在自報公議、民主評定基礎(chǔ)上的定期定額納稅”三種辦法。⑤繼續(xù)實行工輕于商、日用品輕于奢侈品的政策。2/3/20236中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院新稅制的特點（1）實行多種稅、多次征的復(fù)合稅制新稅制以貨物稅、工商營業(yè)稅和所得稅為主體。貨物稅、營業(yè)稅分別按不同產(chǎn)品、不同行業(yè)設(shè)計稅率，根據(jù)對資本主義工商業(yè)實行利用、限制和改造的方針，在公私企業(yè)使用一套稅制的基礎(chǔ)上，實行“區(qū)別對待、繁簡不同”的征收管理辦法。由于實行多環(huán)節(jié)、多層次的征收，能夠把分散在各個環(huán)節(jié)的資金，通過稅收聚集起來；能夠體現(xiàn)獎勵和限制政策，調(diào)節(jié)各方面的收入，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用，并有利于對各種經(jīng)濟成分進行財政監(jiān)督。2/3/20237中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院（2）廢除了苛捐雜稅，簡化了稅種。新稅制對國民政府時期開征的營業(yè)稅、特種營業(yè)稅、財產(chǎn)租賃所得稅、一時所得稅、綜合所得稅、過分利得稅等多種屬工商稅性質(zhì)的稅收，合并為工商稅，使稅制趨于簡化，也更合理。對于苛捐雜稅則全部廢除，如北京市廢除苛捐雜稅達50余種，上海市廢除300余種。（3）調(diào)整稅目、稅率，制定減免稅收的規(guī)定，體現(xiàn)了國家鼓勵、限制和合理負擔(dān)的政策。（4）革除了那些對官僚買辦資本在稅收上的種種照顧，有利于國民經(jīng)濟的發(fā)展。2/3/20238中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院2、農(nóng)業(yè)稅的調(diào)整①只向農(nóng)業(yè)正產(chǎn)物征稅。對農(nóng)村副業(yè)和牲畜免稅；②減輕農(nóng)民稅賦。正稅負擔(dān)率由原來的平均17%減為13%；③征收以常年產(chǎn)量為標準。對于農(nóng)民群眾由于努力耕作而超過常年產(chǎn)量的部分不加稅，以鼓勵農(nóng)民的生產(chǎn)積極性；④區(qū)別不同的階層，規(guī)定不同的負擔(dān)率。各階層的負擔(dān)率2/3/20239中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院各階層的負擔(dān)率成份

稅率

貧農(nóng)

8%

中農(nóng)

13%

富農(nóng)

20%

地主

30%，最高不超過50%，

個別大地主

不超過80%

2/3/202310中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院（二）1953年修正稅制1．開征商品流通稅。由原來征收的貨物稅、工商營業(yè)稅、工商營業(yè)附加和印花稅合并，改征商品流通稅，實行從產(chǎn)到銷一次課征制。

2．修訂貨物稅。①將應(yīng)稅貨物原來應(yīng)交的印花稅、工業(yè)營業(yè)稅、商業(yè)批發(fā)營業(yè)稅及其附加并入貨物稅征收，調(diào)整貨物稅的稅率。②進一步簡并稅目。由原來的358個稅目簡并為l74個。③改變貨物稅的計稅價格。由原來按不含稅的價格改為按照包含稅款在內(nèi)的國營公司批發(fā)牌價計稅。3．修訂工商營業(yè)稅。將工商業(yè)原來交納的營業(yè)稅、印花稅及營業(yè)稅附加并入營業(yè)稅內(nèi)征收，統(tǒng)一調(diào)整營業(yè)稅稅率。

2/3/202311中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院4．修訂其他各稅。（1）取消特種消費行為稅。將電影、戲劇及娛樂部分的稅目改征文化娛樂稅，其余稅目并入營業(yè)稅征收。（2）交易稅中的糧食、土布改征貨物稅，藥材停征交易稅，只保留牲畜交易稅。（3）屠宰商應(yīng)納的印花稅、營業(yè)稅及其附加并入屠宰稅，按當(dāng)?shù)貙嶋H售價計算納稅。5.在稅收政策上，提出公私企業(yè)“區(qū)別對待、繁簡不同”的原則。對合作社經(jīng)濟制定多項減免稅政策，以壯大社會主義經(jīng)濟力量，改造私營經(jīng)濟。2/3/202312中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院1953年修正稅制是中國50年代稅制發(fā)展中的一個重要事件。（1）修正以后的稅制與修正以前的稅制相比，稅種沒有減少，稅制結(jié)構(gòu)也基本沒有改變，但是，多種稅、多次征的方法有所改變，主要表現(xiàn)在工業(yè)企業(yè)繳納的稅種有所減少，它們原來繳納的貨物稅、營業(yè)稅及其附加、印花稅等稅種分別并入了商品流通稅和貨物稅，部分產(chǎn)品由道道征稅改為從生產(chǎn)到銷售只征一次稅，營業(yè)稅的征稅范圍也有所縮小。（2）從財政、經(jīng)濟方面來看，修正稅制對于扭轉(zhuǎn)“經(jīng)濟日益繁榮，稅收相對下降”的局面產(chǎn)生了積極的作用，達到了保證稅收收入的預(yù)期目的，也有利于國營企業(yè)加強經(jīng)濟核算，促進商品流通。2/3/202313中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院但這次修正稅制也出現(xiàn)了一些失誤：（1）在指導(dǎo)思想上，受當(dāng)時“非稅性質(zhì)”和仿效一次課征制的影響較大。如商品流通稅就是仿效蘇聯(lián)的周轉(zhuǎn)稅，在我國多種經(jīng)濟成分同時并存的特定條件下，過分強調(diào)簡并稅種，實行一次課征制，對國民經(jīng)濟的正常運行曾產(chǎn)生一些不利的影響。（2）存在修正稅制方案的制定操之過急、工作過粗，將批發(fā)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅移到生產(chǎn)環(huán)節(jié)，給私營商業(yè)企業(yè)鉆了空子以及對稅制變化及物價波動的關(guān)系研究得不夠深入等問題。2/3/202314中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院小結(jié)總的來看，從1949年到1957年，我國根據(jù)當(dāng)時多種經(jīng)濟成分、多種分配方式并存的狀況，在清理舊稅制的基礎(chǔ)上，建立了一套以多種稅、多次征為特點的復(fù)合稅制。這套新稅制的建立和實施，對于保證革命戰(zhàn)爭的勝利，保證國家財政收入、穩(wěn)定物價和經(jīng)濟，實現(xiàn)國家財政經(jīng)濟狀況的根本好轉(zhuǎn)，促進國民經(jīng)濟的迅速恢復(fù)和發(fā)展，以及配合國家對于農(nóng)業(yè)、手工業(yè)和資本主義工商業(yè)的社會主義改造，建立社會主義經(jīng)濟制度等方面發(fā)揮了重要作用。2/3/202315中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院二、我國稅制建設(shè)曲折發(fā)展時期（1958—1978年）（一）1958年稅制改革1、工商稅制改革（1）合并稅種。把原來的商品流通稅、貨物稅、營業(yè)稅和印花稅4鐘稅合并為工商統(tǒng)一稅。（2）簡化納稅環(huán)節(jié)。對工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，從生產(chǎn)到流通，實行兩次課征制；對工業(yè)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和商業(yè)零售環(huán)節(jié)各征一道稅；取消了批發(fā)環(huán)節(jié)的稅收，對農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)不再征稅。（3）簡化納稅辦法。一是減少對“中間產(chǎn)品”的征稅。除了保留棉紗、白酒、皮革等繼續(xù)征稅外，其余五金、鋼鐵等20多種中間產(chǎn)品，一般不再課稅。二是簡化計稅價格，把過去分別按國家規(guī)定的調(diào)撥價格、國營企業(yè)批發(fā)牌價計稅，改為根據(jù)銷售收入計稅。2/3/202316中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院（4）在基本維持原稅負的基礎(chǔ)上調(diào)整稅率。個別產(chǎn)品利潤過大或過小的，適當(dāng)調(diào)整稅率。調(diào)高了利潤水平高的產(chǎn)品稅率,比如鋼材、電力、呢絨等；調(diào)低了利潤水平較低的產(chǎn)品稅率,如化肥、塑料、罐頭、食品等。（5）獎勵協(xié)作生產(chǎn)。改變過去委托加工產(chǎn)品由委托的工廠代替納稅的規(guī)定，委托工廠在收回加工產(chǎn)品以后，用在本企業(yè)生產(chǎn)上的不再征稅。同一品目加工改制的產(chǎn)品，在銷售后按照較低的“其它工業(yè)產(chǎn)品”稅率納稅，簡單加工的產(chǎn)品納稅有困難的，可由省、市、自治區(qū)批準免稅。2/3/202317中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院試行工商統(tǒng)一稅，把原來若干種產(chǎn)品一次課征制改為兩次課征制，無疑是一個進步。但在“左”的思想影響下，也出現(xiàn)了一些問題：第一，稅制過于簡化，削弱了稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用；第二，對必要的個體手工業(yè)、小商小販等限制太死；第三，沒有同時解決稅負不平的問題，在地方權(quán)限擴大以后，使得地區(qū)之間苦樂不均的現(xiàn)象更為嚴重。2/3/202318中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院2、農(nóng)業(yè)稅制改革1958年6月3日，頒布《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》。這是一次全國性的農(nóng)業(yè)稅制改革。（1）改變了納稅單位。規(guī)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社和兼營農(nóng)業(yè)的其它合作社，以社為單位交納農(nóng)業(yè)稅；其他納稅人按照他們的經(jīng)營單位交納農(nóng)業(yè)稅。（2）統(tǒng)一改行比例稅制。規(guī)定由全國統(tǒng)一稅制改為比例稅制，不再保留起征點，也不再扣除免征額。（3）實行地區(qū)差別稅率。農(nóng)業(yè)稅稅率,由地方政府根據(jù)統(tǒng)一的原則靈活規(guī)定，為了調(diào)節(jié)地區(qū)間的級差收入，實行地區(qū)差別稅率。（4）為鼓勵農(nóng)業(yè)合作化，對個體農(nóng)民加征稅額的一成到五成。（5）經(jīng)濟作物不再硬性規(guī)定，按照同等糧田評定常年產(chǎn)量。2/3/202319中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院（二）1973年稅制改革指導(dǎo)思想：“合并稅種，簡化征收辦法、改革不合理的工商稅收制度”。1973年稅制改革是在各地簡化稅制改革試點的基礎(chǔ)上進行的。最初是將企業(yè)繳納的各種稅收合并起來，在原稅負的基礎(chǔ)上試行“綜合稅”（即一個企業(yè)用一個稅率征稅，具體做法：在基本保持企業(yè)原來向國家交納稅收數(shù)額的基礎(chǔ)上設(shè)計稅率）；繼而發(fā)展為試行按照行業(yè)設(shè)計稅率的“行業(yè)稅”（按行業(yè)定稅率）

；最后，逐步試行工商稅。在此期間，工商稅收管理權(quán)限再次全面下放。2/3/202320中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院（1）合并稅種。把企業(yè)交納的工商統(tǒng)一稅及其附加，城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、鹽稅、屠宰稅合并為工商稅(鹽稅暫按原辦法征收)。合并后對國營企業(yè)只征收工商稅，對集體企業(yè)只征收工商稅和工商所得稅。（2）簡化稅目、稅率。工商稅以行業(yè)結(jié)合產(chǎn)品設(shè)計稅目稅率，稅目由工商統(tǒng)一稅的108個減為44個；稅率由過去的141個減為82個，而按照工商稅稅率表，實際上不相同的稅率只有16個，多數(shù)企業(yè)可以簡化到只用一個稅率征收。（3）改革征稅辦法，下放部分稅收管理權(quán)限。把一部分管理權(quán)限下放給地方，地方有權(quán)對當(dāng)?shù)氐男屡d工業(yè)、“五小”企業(yè)、社隊企業(yè)、綜合利用與協(xié)作生產(chǎn)等確定征稅或者減免稅。（4）對少數(shù)稅率進行調(diào)整。

2/3/202321中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院1973年改革后，我國的工商稅制一共設(shè)有7種稅，即工商稅（包括鹽稅）、工商所得稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、屠宰稅、工商統(tǒng)一稅和集市交易稅。顯然，通過這次稅制改革，使得稅制大大簡化，形成對國營企業(yè)只征收一道工商稅；對集體企業(yè)只征收工商稅和工商所得稅兩種稅，城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、屠宰稅僅對個人和極少數(shù)單位征收，工商統(tǒng)一稅僅對外適用。2/3/202322中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院1973年稅制改革是在國家政治、經(jīng)濟發(fā)展極不正常的“文化大革命”時期，按照“斗、批、改”、徹底批判“繁瑣哲學(xué)”，將稅收作為階級斗爭的工具等要求設(shè)計、出臺的，無論是改革的指導(dǎo)思想，還是改革的方法，都是違背經(jīng)濟規(guī)律和稅制建設(shè)的正確原則的。這次稅制改革，使中國的稅制建設(shè)受到了空前嚴重的破壞。從1958年到1978年，稅收收入占財政收入的比重和稅收收入占國民生產(chǎn)總值的比重在1958年分別為48.3%和14.3%，此后一度大幅度下降（最低點分別為35.6%和11.1%），后來逐步回升到1978年的45.9%和14.3%。此外，稅務(wù)機構(gòu)被大量撤并，大批稅務(wù)人員被迫下放、改行。

經(jīng)過這次片面簡化稅制的改革，稅種越來越少，稅制越來越簡單，從而大大縮小了稅收在經(jīng)濟領(lǐng)域中的活動范圍及其在社會政治、經(jīng)濟生活中的影響，嚴重地妨礙了稅收職能作用的發(fā)揮。2/3/202323中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院三、我國稅制建設(shè)全面加強時期（1978—1994年）（一）稅制改革的醞釀與起步（1978—1982年）

1、涉外稅制的建立擬定有關(guān)涉外稅收法規(guī)。1980—1981年，先后頒布《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》和《外國企業(yè)所得稅法》。1984年公布經(jīng)濟特區(qū)及14個開放城市有關(guān)涉外稅收及優(yōu)惠的規(guī)定。1987年7月1日，頒布實施《中華人民共和國海關(guān)法》，9月修訂《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》，初步建立起一套比較完整的涉外稅收法規(guī)，陸續(xù)建立了涉外稅收機構(gòu)，并同一些國家簽訂了避免雙重課稅協(xié)定和其他單項稅收協(xié)定，

2/3/202324中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院2、國內(nèi)稅制改革的調(diào)查與試點（1）適應(yīng)經(jīng)濟情況的復(fù)雜性和經(jīng)濟性質(zhì)、經(jīng)濟形式的多樣性，逐步恢復(fù)一些稅種，增加一些稅種，使每個稅種在生產(chǎn)經(jīng)營的各個領(lǐng)域發(fā)揮各自不同的作用；（2）逐步把國營企業(yè)上繳利潤改為征稅，以促進企業(yè)加強經(jīng)濟核算，改善經(jīng)營管理，增加財政收入，并使國家和國營企業(yè)的分配關(guān)系規(guī)范化；（3）根據(jù)國家經(jīng)濟政策的要求，按不同部門、不同行業(yè)和不同產(chǎn)品高低不同的稅率，從經(jīng)濟利益上調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費的關(guān)系。同時，根據(jù)對外貿(mào)易的發(fā)展目標，從稅收上鼓勵擴大出口，保護國內(nèi)生產(chǎn)，促進利用外資和引進先進的技術(shù)設(shè)備；2/3/202325中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院（4）在價格不能大動的情況下，用稅收杠桿調(diào)節(jié)一部分企業(yè)的利潤，適當(dāng)解決企業(yè)間因價格和資源條件不同而形成的利潤水平懸殊的問題。同時避免稅制改革影響物價上漲，增加人民負擔(dān)。（5）將各項工商稅收收入劃分為中央稅、地方稅、中央和地方共享稅，使中央和地方政府都有相應(yīng)的財政稅收管理權(quán)。2/3/202326中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院（二）“利改稅”和工商稅制全面改革的推行與完善（1983—1991年）“利改稅”：是將國營企業(yè)向國家上繳利潤改為交納所得稅，以這種方式改革國家與國營企業(yè)的分配關(guān)系。“利改稅”成為這一時期經(jīng)濟體制改革和稅制改革的中心任務(wù)。2/3/202327中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院1、“利改稅”改革1983年4月，《關(guān)于國營企業(yè)利改稅試行辦法》，決定從1983年1月1日起，在全國范圍內(nèi)對國營企業(yè)實行“利改稅”改革。內(nèi)容：將國有企業(yè)分為大中型企業(yè)與小型企業(yè)兩類：（1）凡有贏利的國營大中型企業(yè)（包括金融、保險機構(gòu)），其實現(xiàn)的利潤按55%的比例稅率交納所得稅。稅后利潤以1982年為基數(shù)，采取遞增包干上繳、定額上交等辦法上繳一部分給國家。（2）凡有盈利的國有小型企業(yè)，根據(jù)實現(xiàn)利潤的多少按八級超額累進稅率交納所得稅。稅后利潤，原則上留歸企業(yè)自主支配。2/3/202328中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院從1984年10月1日起在全國實行“利改稅”第二步改革。主要目的：適當(dāng)調(diào)整某些稅種和稅目稅率；擴大稅收渠道，逐步建立一個高層次、多環(huán)節(jié)、多種稅的復(fù)合稅制，以代替原來對國營企業(yè)所實行的單一稅制?；緝?nèi)容：（1）將國營企業(yè)應(yīng)當(dāng)上繳的財政收入按規(guī)定的11個稅種向國家交納，稅后利潤歸企業(yè)自主支配；對國營大中型企業(yè)55%的比例稅率征收所得稅，對稅后利潤超過原來留利的國有大中型企業(yè)再征調(diào)節(jié)稅，調(diào)節(jié)稅實行一戶一率。允許企業(yè)從所得稅前利潤中歸還固定資產(chǎn)投資貸款，并按照還款利潤提取職工福利基金和職工獎勵基金。（2）對小型盈利企業(yè)實行新的八級超額累進稅率。2/3/202329中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院“利改稅”改革改變了過去國有企業(yè)上繳利潤的分配方式，在國家與企業(yè)的分配關(guān)系上第一次引進了所得稅形式，具有重大的歷史意義。第一，規(guī)范了國家與國有企業(yè)之間的分配關(guān)系，克服了企業(yè)利潤留成制度的不確定性；第二，合理掌握國家與國有企業(yè)的分配份額，體現(xiàn)了“國家得大頭，企業(yè)得中頭，個人得小頭”的改革原則；第三，有利于建立和健全企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任制，促使企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，改善經(jīng)營管理，增強企業(yè)活力。2/3/202330中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院“利改稅”的缺陷：（1）稅和利的界限被模糊了。國家具有社會管理者和財產(chǎn)所有者雙重身份，對企業(yè)既可憑借社會管理者的身份取得稅收收入，也可憑借財產(chǎn)所有者身份獲得一部分利潤?！袄亩悺睂衅髽I(yè)的上繳收入試圖實行完全的“以稅代利”，否定了上繳利潤的合理性，在理論上模糊了稅利的界限；（2）稅前還貸政策加劇了企業(yè)固定資產(chǎn)貸款規(guī)模的非正常膨脹；（3）所得稅稅率偏高，調(diào)節(jié)稅實行一戶一率。不利于調(diào)動企業(yè)的積極性，也不利于國家財稅調(diào)節(jié)的規(guī)范性。2/3/202331中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院2、工商稅制的全面改革和完善（1）建立健全所得稅制度。（2）改革和完善流轉(zhuǎn)稅制度。在第二步“利改稅”時，將原來的工商稅按性質(zhì)劃分為產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和鹽稅等4種稅，形成了新的流轉(zhuǎn)稅體系。之后又對增值稅和產(chǎn)品稅的征稅范圍進行調(diào)整，逐步擴大增值稅的范圍，縮小產(chǎn)品稅的范圍，并規(guī)范了增值稅的征收制度。還調(diào)整了營業(yè)稅的若干政策，增設(shè)了新的營業(yè)稅稅目。（3）建立新稅種，恢復(fù)老稅種，拓寬稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng)域?；脽羝?3。（4）建立健全涉外稅收制度。開征了中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅、外國企業(yè)所得稅和個人所得稅，形成了我國的涉外稅收體系；對涉外稅法進行修訂，將兩個涉外企業(yè)所得稅合并為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。（5）加強稅收征管的法制建設(shè)。1986年4月頒布《稅收征收管理暫行條例》，1992年9月頒布《稅收征收管理法》，將稅收征管納入了更為規(guī)范化的法制軌道。2/3/202332中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院為了調(diào)控固定資產(chǎn)投資規(guī)模，國家開征了建筑稅，后改為固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅；為了節(jié)約使用原油，促進企業(yè)以煤代油，國家開征了燒油特別稅；為了維護和促進國有資源的合理開發(fā)和使用，調(diào)節(jié)采掘業(yè)的級差收益，國家對某些采掘業(yè)開征了資源稅；為了促使鹽資源的合理開發(fā)和利用，國家開征了鹽稅；為了加強對社會消費基金的宏觀調(diào)控，緩解企業(yè)之間職工收入的苦樂不均，國家先后開征了國營企業(yè)獎金稅、集體企業(yè)獎金稅、事業(yè)單位獎金稅、國營企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅；為了調(diào)節(jié)彩電、小轎車的供求關(guān)系，制止倒買倒賣，國家對彩電和小轎車開征了特別消費稅；為了加強對房產(chǎn)的使用管理，國家開征了房產(chǎn)稅；為了維護農(nóng)民利益，保護牲畜的正常交易，國家恢復(fù)并完善了牲畜交易稅；為了加強對車船的使用管理，增加地方財力，國家恢復(fù)并完善了車船使用稅；為了搞好城市建設(shè)，提供穩(wěn)定的資金來源，國家開征了城市維護建設(shè)稅；為了適應(yīng)建立商品經(jīng)濟新秩序的客觀需要，促進經(jīng)濟行為的規(guī)范化，國家恢復(fù)了印花稅；為了促進城鎮(zhèn)土地的合理使用，國家開征了城鎮(zhèn)土地使用稅；為了限制社會高消費的傾向，約束公款吃喝，國家開征了筵席稅。2/3/202333中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院從1983年到1991年的稅制改革初步建成了一套內(nèi)外有別的，以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，其他稅種相配合的新的稅制體系，大體適應(yīng)了我國經(jīng)濟體制改革起步階段的經(jīng)濟狀況。這套稅制的建立，在理論上、實踐上突破了長期以來封閉型稅制的約束，轉(zhuǎn)向開放型稅制；突破了統(tǒng)收統(tǒng)支的財力分配關(guān)系，重新確定了國家與企業(yè)的分配關(guān)系；突破了以往稅制改革片面強調(diào)簡化稅制的框子，注重多環(huán)節(jié)、多層次、多方面地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用，由單一稅制轉(zhuǎn)變?yōu)閺?fù)合稅制。這些突破使中國的稅制建設(shè)開始進入健康發(fā)展的新軌道，與國家經(jīng)濟體制、財政體制改革的總體進程協(xié)調(diào)一致，并為下一步稅制改革打下了良好的基礎(chǔ)。2/3/202334中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院（三）1994年的稅制改革1、1994年稅制改革的指導(dǎo)思想和原則指導(dǎo)思想是：統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權(quán)，理順分配關(guān)系，保障財政收入，建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的新稅制體系。改革原則：（1）有利于加強中央的宏觀調(diào)控能力。（2）有利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入的作用，緩解收入差距過大的問題。（3）體現(xiàn)公平稅負，促進公平競爭。（4）體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策。（5）簡化、規(guī)范稅制。2/3/202335中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院2、1994年稅制改革的內(nèi)容（1）流轉(zhuǎn)稅的改革1994年改革的重點。改革后的流轉(zhuǎn)稅由增值稅、消費稅和營業(yè)稅組成，統(tǒng)一適用于內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，取消對內(nèi)資企業(yè)征收的產(chǎn)品稅和對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收的工商統(tǒng)一稅，完成了內(nèi)外流轉(zhuǎn)稅的并軌。原征收產(chǎn)品稅的農(nóng)林牧水產(chǎn)品，改為征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和屠宰稅。（2）所得稅制的改革A.企業(yè)所得稅改革：取消按企業(yè)所有制形式設(shè)置所得稅的做法，將國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅合并，實行統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅制，其目標是理順并完善國家與企業(yè)的利潤分配關(guān)系，為各種不同經(jīng)濟性質(zhì)的企業(yè)創(chuàng)造一個平等的競爭環(huán)境。B.個人所得稅改革：將個人收入調(diào)節(jié)稅、適用于外籍人員的個人調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅合并，建立統(tǒng)一的個人所得稅制。

2/3/202336中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院（3）其他工商稅制的改革A.擴大資源稅征收范圍。將鹽稅并入資源稅中。B.開征土地增值稅，對房地產(chǎn)交易中的過高利潤進行適當(dāng)調(diào)節(jié)。C.調(diào)整、撤并其他一些零星稅種。取消了集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅、各種獎金稅和工資調(diào)節(jié)稅；將特別消費稅和燒油特別稅并入消費稅；并將屠宰稅、筵席稅的征收權(quán)利下放給省級地方政府管理。（4）農(nóng)業(yè)稅制的改革將原農(nóng)林特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅、原產(chǎn)品稅和原工商統(tǒng)一稅中的農(nóng)林牧水產(chǎn)品稅目合并，改為農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅（簡稱農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅），適當(dāng)降低了部分產(chǎn)品的稅率，明確了減免稅，規(guī)定了扣繳義務(wù)人等。（5）征收管理制度的改革建立普遍納稅申報制度；積極推行稅務(wù)代理制度；加速推進稅收征管計算機化的進程；建立稅務(wù)稽查制度；適應(yīng)實行分稅制的需要，組建中央和地方兩套稅務(wù)機構(gòu)；加強稅收法制建設(shè)，逐步建立稅收立法、司法、執(zhí)法相互獨立、相互制約的機制。2/3/202337中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院1994年的稅制改革，規(guī)模大、范圍廣、涉及的內(nèi)容多、力度大，是中華人民共和國自建國以來最大的一次根本性稅制改革，是經(jīng)濟體制整體配套改革的一個重要組成部分，也是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的一個重要舉措。這次改革取得了非常明顯的成效，基本上達到了預(yù)期的目標，初步建立起了與社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的稅收制度。經(jīng)過1994年的工商稅制的全面改革，我國稅種由原來的37個減少到25個，形成了我國現(xiàn)行稅制體系，即以商品勞務(wù)稅為主體，其他稅種為輔助稅種的復(fù)合稅制體系幻燈片40。2/3/202338中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院中國稅制體系流轉(zhuǎn)稅類所得稅類資源稅類特定目的稅類營業(yè)稅增值稅消費稅關(guān)稅企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅個人所得稅資源稅城市土地使用稅城市維護建設(shè)稅耕地占用稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅土地增值稅財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅行為稅類車船使用稅車船使用牌照稅印花稅農(nóng)業(yè)稅類契稅證券交易稅筵席稅屠宰稅農(nóng)業(yè)稅牧業(yè)稅2/3/202339中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院1994年稅制改革另一重要內(nèi)容是，根據(jù)政府間事權(quán)和支出責(zé)任的劃分，形成了財政管理體制上的重要變化。形成了了較為完善的中央和地方稅收體系?；脽羝?2通過分稅制改革，逐步提高稅收收入占國民生產(chǎn)總值的比重，提高中央財政收入占整個財政收入的比重。兩個比重”（%）2/3/202340中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院稅種中央分(%)中央稅國內(nèi)消費稅、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅、車輛購置稅、車船噸稅100地方稅城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅、屠宰稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅0共享稅國內(nèi)增值稅營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分其余部分企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行、海洋石油企業(yè)繳納的部分其余部分外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行、海洋石油企業(yè)其余部分個人所得稅：儲蓄存款利息所得的個人所得稅收入其余部分資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分其余部分城市維護建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分其余部分印花稅：證券交易印花稅收入其他印花稅收入

75100010060(2003年)10060(2003年)10060100010009402/3/202341中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院兩個比重”（%）年份指標1990199219941996200020022003財政收入占GDP%中央財政收入占國家財政收入比重15.833.813.128.111.255.710.949.415.052.218.055.018.654.62/3/202342中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院四、新一輪稅制改革（一）1994年稅制改革以來我國經(jīng)濟社會環(huán)境的重大變化1、經(jīng)濟全球化進程加快。（1）傳統(tǒng)稅制模式受到?jīng)_擊。（2）稅制的公平性退化。（3）國家間稅收競爭加劇。2、市場化程度明顯提高。改革開放以來，經(jīng)濟體制格局變動軌跡：“計劃經(jīng)濟—計劃經(jīng)濟為主、市場調(diào)節(jié)為輔—有計劃的商品經(jīng)濟—社會主義市場經(jīng)濟”3、公共財政框架初步建立。我國財政收入有了很大增長——構(gòu)建公共財政框架幻燈片44。現(xiàn)行稅制是在1994年公共財政尚未得到明確定位的背景下形成的。因此，現(xiàn)行稅制的運行必然會同公共財政的整體目標和框架發(fā)生摩擦，從而面臨從理念到規(guī)則的一系列挑戰(zhàn)。4、構(gòu)建社會主義和諧社會的要求。收入差距.doc

我國的稅制結(jié)構(gòu).doc2/3/202343中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院2/3/202344中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院（二）新一輪稅制改革的原則和主要內(nèi)容原則：“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”內(nèi)容：（1）在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型（2）適當(dāng)調(diào)整消費稅征收范圍，合理調(diào)整部分應(yīng)稅品目稅負水平和征繳辦法。（3）合理調(diào)整營業(yè)稅征稅范圍和稅目（4）完善出口退稅制度（5）適時開征燃油稅2/3/202345中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院（6）統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度（7）實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度（8）改革房地產(chǎn)稅收制度，穩(wěn)步推進物業(yè)稅并相應(yīng)取消有關(guān)收費（9）改革資源稅制度（10）完善城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、印花稅等其他稅種此外，還要改進完善與各級政府事權(quán)相匹配的財稅體制和復(fù)合稅制。2/3/202346中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院（三）新一輪稅制改革的重點1、增值稅2、企業(yè)所得稅3、個人所得稅4、物業(yè)稅間接稅直接稅？2/3/202347中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院1、增值稅增值稅是以應(yīng)稅商品及勞務(wù)的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。從理論上講，增值額是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營或提供勞務(wù)的過程中新創(chuàng)造的價值，即V+M從一個生產(chǎn)經(jīng)營單位來看，增值額是該單位的商品銷售收或勞務(wù)收入扣除外購商品額后的余額。2/3/202348中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院固定資產(chǎn)增值額？生產(chǎn)型增值稅消費型增值稅收入型增值稅增值稅的類型2/3/202349中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院

增值稅改革試點（生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅）我國于2004年7月1日起，在東北三省一市進行增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型的試點，至今已近四年。減輕東北企業(yè)特別是上市公司的負擔(dān)。選擇東北地區(qū)的部分行業(yè)試行擴大增值稅抵扣范圍，是中央為振興東北老工業(yè)基地采取的重大措施。增值稅改革在東北試點后，中央財政將減少100億元的收入，東北三省地方財政將各減少30億左右。如向全國鋪開，國家財政要承擔(dān)的改革成本達1000億元以上。因此，此舉將減輕東北企業(yè)特別是上市公司的負擔(dān)。最近又決定從2007年7月1日起，在中部地區(qū)六省份的26個老工業(yè)基地城市進行擴大試點。

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