華夏初級(jí)實(shí)務(wù)

華夏會(huì)計(jì)培訓(xùn)第十一課主講冶志鋒《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》【練習(xí)題1.單選】甲公司于2010年1月5日以銀行存款360萬元購入一項(xiàng)專利技術(shù)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，該專利技術(shù)預(yù)計(jì)可以使用20年，甲公司按直線法進(jìn)行攤銷，則2010年該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷額為（）萬元。A20B18C16.5D18.5【練習(xí)題2.單選】某企業(yè)投資性房地產(chǎn)采用成本計(jì)量模式。2009年1月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為270萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬元。采用直線法計(jì)提折舊。2009年應(yīng)該計(jì)提的折舊額為（）萬元。

A.12B.20

C.11D.10【練習(xí)題3.單選】某企業(yè)2008年1月1日以80000元購入一項(xiàng)專利權(quán)，攤銷年限為8年。2010年1月1日，企業(yè)將該專利權(quán)以68000元對(duì)外出售。出售無形資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5％。出售該專利權(quán)實(shí)現(xiàn)的營業(yè)外收入為（）元。

A.600B.4100

C.4600D.8100【練習(xí)題4.單選】自行開發(fā)并按法定程序申請(qǐng)取得無形資產(chǎn)之前，開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用符合資本化的，應(yīng)（）。

A.計(jì)入無形資產(chǎn)成本

B.從當(dāng)期管理費(fèi)用中轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)

C.計(jì)入當(dāng)期損益

D.計(jì)入當(dāng)期長期待攤費(fèi)用【練習(xí)題5.單選】企業(yè)的下列固定資產(chǎn)，按規(guī)定不應(yīng)計(jì)提折舊的是（）。

A.經(jīng)營性租入的設(shè)備

B.融資租入的設(shè)備

C.經(jīng)營性租出的房屋

D.未使用的設(shè)備【練習(xí)題6.單選】采用成本法核算時(shí)，企業(yè)對(duì)于持有期間被投資企業(yè)宣告分配的股利，應(yīng)（）。

A.作為投資收益或長期投資減少處理

B.作為長期投資減少處理

C.作為投資收益處理

D.作為營業(yè)外收入處理【練習(xí)題7.單選】某企業(yè)2008年12月31日購入一臺(tái)設(shè)備，入賬價(jià)值90萬元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值6萬元，按年數(shù)總和法計(jì)算折舊。該設(shè)備2009年計(jì)提的折舊額為（）萬元。

A.16.8B.21.6

C.28D.30【練習(xí)題8.多選】企業(yè)購入股票作為長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算的情況下，長期股權(quán)投資的初始投資成本包括（）。

A.購入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款

B.實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利

C.購入時(shí)實(shí)際支付的相關(guān)費(fèi)用

D.為取得長期股權(quán)投資而發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用【練習(xí)題9.多選】在固定資產(chǎn)使用前幾年，提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，需要考慮固定資產(chǎn)凈殘值的折舊方法是（）。

A.直線法

B.雙倍余額遞減法

C.工作量法

D.年數(shù)總和法【練習(xí)題10.判斷】長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。（

）第二章負(fù)債本章考情分析

本章近3年考試的題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題和計(jì)算分析題。2009年試題分?jǐn)?shù)為7分，2010年試題分?jǐn)?shù)為5分，2011年試題分?jǐn)?shù)為3分。從近3年試題分?jǐn)?shù)看，本章內(nèi)容不太重要。

負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

第一節(jié)短期借款

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。 【教材例2-1】Ａ股份有限公司于20×9年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計(jì)120000元，期限為9個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。A股份有限公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： （1）1月1日借入短期借款： 借：銀行存款120000貸：短期借款

120000

（2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)付利息

400

本月應(yīng)計(jì)提的利息=120000×4%÷12=400 2月末計(jì)提利息費(fèi)用的處理與1月份相同。

（3）3月末支付第一季度銀行借款利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

400應(yīng)付利息

800

貸：銀行存款1200

第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。

（4）10月1日償還銀行借款本金： 借：短期借款120000貸：銀行存款120000

如上述借款期限是8個(gè)月。則到期日為9月1日，8月末之前的會(huì)計(jì)處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時(shí)支付7月和8月已計(jì)提未付利息： 借：短期借款120000應(yīng)付利息800貸：銀行存款120800

【例題1·單選題】核算短期借款利息時(shí)，不會(huì)涉及的會(huì)計(jì)科目是（）。 A．應(yīng)付利息 B．財(cái)務(wù)費(fèi)用 C．銀行存款 D．短期借款

【答案】D 【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 一、應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。 【教材例2-2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。20×9年3月1日，從A公司購入一批材料，貨款100000元，增值稅17000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫（該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算），款項(xiàng)尚未支付。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料

101000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

17000

貸：應(yīng)付賬款——A公司118000

【教材例2-3】乙百貨商場(chǎng)于20×9年4月2日，從A公司購入一批家電產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票上列明，該批家電的價(jià)款為100萬元，增值稅為17萬元。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場(chǎng)如在15天內(nèi)付清貨款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)需考慮增值稅）。乙百貨商場(chǎng)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫存商品1000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

170000

貸：應(yīng)付賬款—A公司1170000 【教材例2-4】根據(jù)供電部門通知，丙企業(yè)本月應(yīng)支付電費(fèi)48000元。其中生產(chǎn)車間電費(fèi)32000元，企業(yè)行政管理部門電費(fèi)16000元，款項(xiàng)尚未支付。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用

32000

管理費(fèi)用

16000

貸：應(yīng)付賬款——電力公司48000 【教材例2-5】承【教材例2-2】，20×9年3月31日，甲企業(yè)用銀行存款支付上述應(yīng)付賬款。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款——A公司118000

貸：銀行存款118000

【教材例2-6】承【教材例2-3】，乙百貨商場(chǎng)于20×9年4月10日，按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠A公司貨款。乙百貨商場(chǎng)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付賬款——A公司1170000

貸：銀行存款1158300

財(cái)務(wù)費(fèi)用

11700

本例中，乙百貨商場(chǎng)在4月10日（即購貨后的第8天）付清所欠A公司的貨款，按照購貨協(xié)議可以獲得現(xiàn)金折扣。乙百貨商場(chǎng)獲得的現(xiàn)金折扣=1170000×1%=11700（元），實(shí)際支付的貨款=1170000-1170000×1%=1158300（元）。

企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款（比如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生的無法支付的應(yīng)付賬款），應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 【教材例2-7】20×8年12月31日，丁企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款4000元為無法支付的款項(xiàng)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。該企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付賬款

4000

貸：營業(yè)外收入——其他4000 【例題2·單選題】企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（）。（2010年） A.商品價(jià)款B.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

C.現(xiàn)金折扣D.銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi) 【答案】C

二、應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 【教材例2-8】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)20×9年2月6日，開出并承兌一張面值為58500元、期限5個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票，用以采購一批材料，材料已收到，按計(jì)劃成本核算。增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為50000元，增值稅稅額為8500元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：材料采購50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

8500

貸：應(yīng)付票據(jù)58500 【教材例2-9】承【教材例2-8】，假設(shè)上例中的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，甲企業(yè)已經(jīng)繳納承兌手續(xù)費(fèi)29.25元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用29.25

貸：銀行存款29.25 【教材例2-10】承【教材例2-8】，20×9年7月6日，甲企業(yè)于2月6日開出的商業(yè)承兌匯票到期。甲企業(yè)通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。該企業(yè)的有關(guān)分錄如下：

借：應(yīng)付票據(jù)58500

貸：銀行存款58500 【教材例2-11】承【教材例2-8】，假設(shè)上述商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，該匯票到期時(shí)甲企業(yè)無力支付票款。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付票據(jù)58500

貸：短期借款58500 【教材例2-12】20×9年3月1日，乙企業(yè)開出帶息商業(yè)匯票一張，面值320000元，用于抵付其前欠H公司的貨款。該票據(jù)票面利率6%，期限為3個(gè)月。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款——H公司320000

貸：應(yīng)付票據(jù)320000 【教材例2-13】承【教材例2-12】，3月31日，乙企業(yè)計(jì)算開出的帶息應(yīng)付票據(jù)應(yīng)計(jì)利息。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1600

貸：應(yīng)付票據(jù)1600 3月份應(yīng)計(jì)提的應(yīng)付票據(jù)利息=

320000×6%÷12=1600（元）

乙企業(yè)4月末和5月末的會(huì)計(jì)處理同上。 【教材例2-14】承【教材例2-12】，6月1日，乙企業(yè)開出的帶息商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)以銀行存款全額支付到期票款和3個(gè)月的票據(jù)利息。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付票據(jù)324800

貸：銀行存款324800 該商業(yè)承兌匯票到期應(yīng)償還的金額=本金+利息=320000+320000×6%÷12×3=324800（元）

【教材例2-15】承【教材例2-12】，6月1日，帶息商業(yè)承兌匯票到期，乙企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。該企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付票據(jù)324800

貸：應(yīng)付賬款324800

三、應(yīng)付利息

應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

（1）確認(rèn)應(yīng)付利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息

（2）支付利息時(shí)

借：應(yīng)付利息貸：銀行存款 【教材例2-16】某企業(yè)借入5年期到期還本每年付息的長期借款5000000元，合同約定年利率為3.5%。該企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）每年計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用175000

貸：應(yīng)付利息

175000 企業(yè)每年應(yīng)支付的利息=5000000×3.5%=175000（元）

（2）每年實(shí)際支付利息時(shí)：

借：應(yīng)付利息175000

貸：銀行存款175000

四、預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。

預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方?！窘滩?-17】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。20×9年6月3日，甲公司與乙公司簽訂供貨合同，向其出售一批產(chǎn)品，貨款金額共計(jì)100000元，應(yīng)交增值稅17000元。根據(jù)購貨合同的規(guī)定，乙公司在購貨合同簽訂后一周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向甲公司預(yù)付貨款60000元，剩余貨款在交貨后付清。20×9年6月9日，甲公司收到乙公司交來的預(yù)付貨款60000元并存入銀行，6月19日甲公司將貨物發(fā)到乙公司并開出增值稅專用發(fā)票，乙公司驗(yàn)收后付清了剩余貨款。

甲公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）6月9日收到乙公司交來的預(yù)付貨款

借：銀行存款60000

貸：預(yù)收賬款——乙公司60000

（2）6月19日按合同向乙公司發(fā)出貨物： 借：預(yù)收賬款——乙公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）17000

（3）收到乙公司補(bǔ)付的貨款： 借：銀行存款57000

貸：預(yù)收賬款57000

【教材例2-18】承【教材例2-17】的資料，假設(shè)甲公司不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，通過“應(yīng)收賬款”科目核算有關(guān)業(yè)務(wù)。甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）6月9日收到乙公司交來的預(yù)付貨款60000元： 借：銀行存款

60000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司60000

（2）6月19日按合同規(guī)定，向乙公司發(fā)出貨物： 借：應(yīng)收賬款——乙公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）17000

（3）收到乙公司補(bǔ)付的貨款： 借：銀行存款57000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司57000第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬

一、應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。

職工薪酬的內(nèi)容包括：

（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； （2）職工福利費(fèi)； （3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；

（4）住房公積金； （5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； （6）非貨幣性福利； （7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償； （8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該科目的貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額，包括扣還的款項(xiàng)等；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬?！皯?yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

（一）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

1.貨幣性職工薪酬

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。具體分別以下情況處理：

（1）生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；

（2）管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；

（3）銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；

（4）應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 【教材例2-19】乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額462000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320000元，車間管理人員工資為70000元，企業(yè)行政管理人員工資為60400元，銷售人員工資為11600元。該企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本320000 制造費(fèi)用

70000

管理費(fèi)用60400

銷售費(fèi)用

11600

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資462000

計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。國家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

【教材例2-20】丙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。20×9年11月，企業(yè)在崗職工共計(jì)100人，其中管理部門20人，生產(chǎn)車間80人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，每個(gè)職工每月需補(bǔ)貼食堂120元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本9600

管理費(fèi)用

2400

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

12000

丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)提取的職工福利

=120×100=12000（元） 【教材例2-21】根據(jù)國家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，甲企業(yè)本月應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)64680元，其中，應(yīng)計(jì)入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為44800元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為9800元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為10080元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本44800 制造費(fèi)用

9800

管理費(fèi)用

10080

貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)64680

2.非貨幣性職工薪酬

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，并且同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

【教材例2-22】B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。20×9年2月，B公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)1000元，B公司適用的增值稅稅率為17%。B公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：生產(chǎn)成本198900 管理費(fèi)用35100

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利234000 本例中，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=200×1000×17%+200×1000=234000（元） 其中，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”科目的金額=170×1000×17%+170×1000=198900（元）

應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目的金額=30×1000×17%+30×1000=35100（元）

【教材例2-23】C公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。C公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套8000元。C公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用60000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

60000 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利20000

貸：累計(jì)折舊20000

應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=20×1000+5×8000=60000（元） 其中，提供企業(yè)擁有的汽車供職工使用的非貨幣性福利=20×1000=20000（元） 租賃住房供職工使用的非貨幣性福利=

5×8000=40000（元）

（二）發(fā)放職工薪酬 企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。

企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。 【教材例2-24】A企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額462000元，代扣職工房租40000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2000元，實(shí)發(fā)工資420000元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）向銀行提取現(xiàn)金：

借：庫存現(xiàn)金420000

貸：銀行存款420000（2）發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：借：應(yīng)付職工薪酬——工資420000

貸：庫存現(xiàn)金420000（3）代扣款項(xiàng)：借：應(yīng)付職工薪酬——工資42000

貸：其他應(yīng)收款——職工房租40000

——代墊醫(yī)藥費(fèi)2000本例中，企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中代扣職工房租40000元、代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2000元，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目

【教材例2-25】20×9年9月，甲企業(yè)以現(xiàn)金支付張某生活困難補(bǔ)助800元。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

800

貸：庫存現(xiàn)金

800

【教材例2-26】承【教材例2-20】，20×9年11月，丙企業(yè)支付12000元補(bǔ)貼給食堂。丙企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利12000

貸：庫存現(xiàn)金12000 【教材例2-27】B企業(yè)以銀行存款交納參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)40000元，B企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)40000

貸：銀行存款40000

【教材例2-28】承【教材例2-22】，B公司向職工發(fā)放電暖器作為福利，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。B公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

200000

應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）

34000 借：主營業(yè)務(wù)成本180000

貸：庫存商品——電暖器180000 B公司應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入=

200×1000=200000（元） B公司應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=

200×1000×17%=34000（元） B公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本=200×900=180000

【教材例2-29】承【教材例2-23】，C公司每月支付副總裁以上高級(jí)管理人員住房租金時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

40000

貸：銀行存款40000第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi) 一、應(yīng)交稅費(fèi)概述

企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。

企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

【注意】企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

二、應(yīng)交增值稅 （一）增值稅概述

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)型增值稅允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)中已含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除。

（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出