第十章第一節(jié)免抵退稅額的計算

第十章生產企業(yè)出口退稅的會計處理Loremipsumdolorsitamet第一節(jié)免抵退辦法下應退稅額級免抵稅額的計算前方高能，注意第一節(jié)免抵退辦法下應退稅額級免抵稅額的計算一、當期應納稅額的計算當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣額）－上期留抵稅額其中：當期免抵退不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額第一節(jié)免抵退辦法下應退稅額級免抵稅額的計算一、當期應納稅額的計算

當期免抵退不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）以上公式可以合寫為：第一節(jié)免抵退辦法下應退稅額級免抵稅額的計算一、當期應納稅額的計算以上公式可以合寫為：當期免抵退不得免征和抵扣稅額＝（出口貨物離岸價-免稅購進原材料價格）×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）第一節(jié)免抵退辦法下應退稅額級免抵稅額的計算二、免、抵、退稅額的計算免抵退稅額=當期出口貨物離岸價格（FOB價）×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額其中：免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率合寫：免抵退稅額=（當期出口貨物離岸價格-免稅購進原材料價格）×出口貨物退稅率第一節(jié)免抵退辦法下應退稅額級免抵稅額的計算三、應退稅額和免、抵退額的計算①當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額②當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0第一節(jié)免抵退辦法下應退稅額級免抵稅額的計算由于使用間接法，我們因生產出口貨物而采購的材料里已經包含了進項稅，若要使企業(yè)的相應的稅負為零，稅務部門就應該把這部分已經交的增值稅返還給我們。如果我出口了，稅務部分就欠我們錢了。退稅率：退稅率關系到對應返還多少稅款的計算問題，這是國家規(guī)定的，不同的行業(yè)不同貨物有不同的退稅率。上面說如果我們的貨物出口了，稅務部門就欠我錢了，那到底欠多少，就得用退稅率來計算。第一節(jié)免抵退辦法下應退稅額級免抵稅額的計算有進項稅的才可能要求返還，如果有材料里面本身沒含進項稅，這一部分材料的稅負本身也就是零，所以根本不用返還。在計算返還的稅款時，我們也可以把包含了這一部分的材料的出口額看作也是無效的。也就是說，在計算應返還的稅款時，這一部分，（書上叫免稅購進原材料價格），應該從正常的出口額中扣除。第一節(jié)免抵退辦法下應退稅額級免抵稅額的計算免抵退稅額---說白了，它就是稅務部門應該返還給我們的錢。欠多少呢？就這樣計算：有效出口額×退稅率。算出來的結果就是稅務部門欠我們的數(shù)額，也就是免抵退稅額。第一節(jié)免抵退辦法下應退稅額級免抵稅額的計算舉例：某企業(yè)增值稅率17%，退稅率13%，2006年5月出口銷售貨物300萬美元，當期進料加工免稅出口料件100萬美元。假設該企業(yè)當期無內銷和其它采購事項，適用匯率為8.有效出口額＝（300－100）×8＝1600萬免抵退稅額＝1600×13%＝208萬也就是說，因為出口，稅務部門應該返還給該企業(yè)208萬元的稅款。第一節(jié)免抵退辦法下應退稅額級免抵稅額的計算一家公司除了外銷，還存在內銷，而內銷是要交增值稅的。內銷的時候，我們又欠稅務部門的稅款了。因此，外銷的時候，稅務部門欠我們的，內銷的時候，我們欠稅務部門的，所以到了和稅務部門結算的時候，我們就可以用外銷的（稅務部門欠我們的），來抵內銷的（我們欠稅務部門的），去和稅務部門結算。這才是抵的概念。第一節(jié)免抵退辦法下應退稅額級免抵稅額的計算用公式表示就是：內銷產品的應納稅額－外銷產品的免抵退稅額＝應納稅額。這樣結算完了，有可能是我們還欠稅務部門的，那我們就得交稅去，如果結算結果是稅務部門還欠我們的，那就是稅務部門要退給我們的。這里才是“退”的概念。應納稅額＝內銷產品的應納稅額－外銷產品的免抵退稅額（結果可能為正，也可能為負）第一節(jié)免抵退辦法下應退稅額級免抵稅額的計算出口貨物的免稅，其實并不是完全免稅的，簡單但不準確的理解就是，我們銷售本來要交17%的稅的，但因為是外銷，可以按銷售的13%退稅。我們還要按4%交銷項稅。我把這一部分叫作“出口補稅額”。補的原因就在于有征退率差。書上把這一部門叫作“當期免抵退不得免征和抵扣稅額”。當期應納稅額＝當期內銷貨物銷項稅額－當期進項稅額＋出口補稅額－上期留抵稅額。第一節(jié)免抵退辦法下應退稅額級免抵稅額的計算某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%，2003年8月有關經營業(yè)務為：購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元，貨已經驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元，上月留抵稅款6萬元，本月內銷貨物的銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元，試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額按上面說的方法：本月有效出口額＝200－100＝100萬元免抵退稅額＝100×13%＝13萬即：這13萬是稅務部門本應該返還給該企業(yè)的結算：算應納稅額，因為有征退率差，所以先算出口補稅額＝有效出口額×征退率差＝100×（17%－13%）＝4萬應納稅額＝內銷銷項稅－進項稅＋出口補稅額－上期留抵＝17-34＋4-6＝－19萬

第一節(jié)免抵退辦法下應退稅額級免抵稅額的計算這里結算完了我們看到，稅務部門還欠該企業(yè)19萬?？墒俏覀兯愕降?，應該返還的是13萬?。∫驗榍?9萬，并不一定就是要返還19萬啊，按我們前面的說明，當期的應納稅額是由兩部分組成的，一部分是內銷貨物的應納稅額，另一部分才是免抵退稅額。因此，這19萬其實是由外銷產生了13萬，由內銷貨物的應納稅額產生了6萬，不過，按規(guī)定，這6萬只能做期末留抵，而不能退稅，能退的只能是由外銷產生的這一部分，也就是13萬。第一節(jié)免抵退辦法下應退稅額級免抵稅額的計算免抵退稅額計算的結果可能有三種情況：一：計算出的應納稅額為正數(shù)。這意味著，因為出口可退的稅已經被內銷應交的稅全部抵完。這樣，當期沒有退稅，免抵稅額也就是當期的免抵退稅額。二：計算的應納稅額為負數(shù)，且絕對值比外銷的免抵退稅額小。這就意味著出口可退的免抵退稅被內銷應交的稅抵了一部分，還有剩余，這一部分剩余就是應退稅額。免抵額當然就是免抵退稅額和應退稅額的差了。17-34＋4-6＝－19萬第一節(jié)免抵退辦法下應退稅額級免抵稅額的計算計算的結果可能有三種情況：

三：計算的應納稅額為負數(shù)，而且絕對值比外銷的免抵退稅額還要大。這說明，我們的內銷不用交增值稅，我們當然內銷的進項大于銷項，因此，內銷產品的應納稅額為負數(shù)，不需要用外銷的免抵退來抵了，抵的行為在本期沒有發(fā)生。所以，當期的免抵退稅額應該全退，當期的應退稅額就是當期的免抵退稅額。抵的行為沒有發(fā)生，免抵額當然就是零了。而內銷的應納稅額為負數(shù)的那一部分，因為不屬于退的范圍，只能轉為期末留抵。P160第一節(jié)免抵退辦法下應退稅額級免抵稅額的計算看一個例子，再把思路總結一下：某生產企業(yè)生產A產品，2005年1月共銷售7噸，其中4噸出口給N客戶，出口額為FOB價100000美元，貨款款收到，美元記賬匯率為8.27.內銷量為3噸，內銷金額600000元，銷項稅額102000元，當期了得增值稅進項稅額合計80000元，免稅進口原材料10000美元，上月期末留抵額為0,增值稅征稅率為17％，退稅率為15％。第一節(jié)免抵退辦法下應退稅額級免抵稅額的計算先計算有效出口額：100000-10000＝99000美元99000*8.27＝818730RMB出口補稅額：818730*（17％-15％）＝16374.6免抵退稅額：818730*15％＝122809.5應納稅額：102000-80000+16374.6＝38374.6由于應納稅額為正數(shù)，說明當期的免抵退稅額122809.5已經