增值稅期末余額分析及會計核算

第七講增值稅期末余額分析及會計核算1、增值稅核算的會計賬戶設置2、期末數據的分析和處理3、小規(guī)模納稅人會計核算一、增值稅納稅期限和納稅申報時間納稅期限：增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日一個月或者一個季度（僅適用于小規(guī)模納稅人）納稅申報時間：納稅人以一個月或者一個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅，以1日、3日、5日、10日、15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報繳納并結清上月應納稅款。二、增值稅核算的會計賬戶設置1、一般納稅義務人應交稅費——應交增值稅：記錄和反映一般納稅人當期增值稅稅款的形成過程。（九個三級科目）應交稅費——未交增值稅：記錄和反映稅款繳納或補退情況。應交稅費——增值稅檢查調整：記錄和反映納稅人自查或稅務機關檢查以前期增值稅納稅情況，發(fā)現少繳或多繳增值稅的調整。2、小規(guī)模納稅義務人應交稅費——應交增值稅：該科目貸方核算應交的增值稅額；借方核算實際上交的增值稅額。期末余額在貸方反映的是尚未上交或欠繳的增值稅；如果期末余額在借方，反映的是多交的增值稅額。（1）進項稅額（2）已交稅金（3）轉出未交增值稅（4）出口抵減內銷產品應納稅款（5）減免稅款

（1）銷項稅額（2）出口退稅（3）進項稅額轉出（4）轉出多交增值稅3.應交稅費——應交增值稅應交稅費——應交增值稅“進項稅額”：企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的，準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。“已交稅金”：企業(yè)納稅期限小于1個月，本期預繳的增值稅額；如果企業(yè)納稅期限為1個月，此項無發(fā)生額。“轉出未交增值稅”：企業(yè)轉出的應繳未繳的增值稅；如果企業(yè)以1個月為納稅期限，記錄企業(yè)納稅期限內應繳的增值稅；如果企業(yè)納稅期限小于1個月，記錄企業(yè)應補交的增值稅?！俺隹诘譁p內銷產品應納稅額”：企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物當期應予抵扣的稅額?！皽p免稅款”：記錄企業(yè)按照規(guī)定直接減免的增值稅款。“銷項稅額”：企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額?！斑M項稅額轉出”：企業(yè)發(fā)生的不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額?！稗D出多交增值稅”：企業(yè)轉出多繳的增值稅；企業(yè)納稅期限小于1個月，預繳稅款大于應繳稅款時，出現發(fā)生額；企業(yè)納稅期限為1個月時，此項無發(fā)生額?！俺隹谕硕悺保浩髽I(yè)出口貨物，向稅務機關辦理出口退稅而確認的應予退回的稅款及應免抵稅款。（1）期末借方余額：反映當期留抵稅額，無需賬務處理。例1：A企業(yè)以1個月為納稅期限，2008年12月31日“應交稅費——應交增值稅”期末合計數情況三、期末數據的分析和處理例2：A企業(yè)以小于1個月為納稅期限，2008年12月31日“應交稅費——應交增值稅”期末情況（2）期末余額為0①小于1個月為納稅期限，已預交稅額大于應交稅額，形成“轉出多交增值稅”例3：A企業(yè)以10日為納稅期限，2008年12月31日“應交稅費——應交增值稅”期末合計數情況借：應交稅費——未交增值稅300000

貸：應交稅費——應交增（轉出多交增值稅）300000（2）期末余額為0②小于1個月為納稅期限，已預交稅額小于應交稅額，形成“轉出未交增值稅”例4：A企業(yè)以10日為納稅期限，2008年12月31日“應交稅費——應交增值稅”期末合計數情況借：應交稅費——應交增（轉出未交增值稅）100000

貸：應交稅費——未交增值稅100000（2）期末余額為0③1個月為納稅期限，形成“轉出未交增值稅”例5：A企業(yè)以1個月為納稅期限，2008年12月31日“應交稅費——應交增值稅”期末合計數情況借：應交稅費——應交增（轉出未交增值稅）500000

貸：應交稅費——未交增值稅500000（二）應交稅費——未交增值稅（三）應交稅費——增值稅檢查調整例：某稅務局2009年對某企業(yè)2008年增值稅納稅情況進行檢查，發(fā)現該企業(yè)12月新建廠房領用原材料一批，成本100000元，企業(yè)的會計處理為：

借：在建工程100000

貸：原材料100000稅務部門根據《稅收征管法》第63條，對納稅人少繳的增值稅作出補稅17000元，加收滯納金500元，罰款17000元的決定。企業(yè)對被查錯誤的會計處理進行調整，賬務處理為：借：在建工程17000

貸：應交稅費——增值稅檢查調整17000借：應交稅費——增值稅檢查調整17000

貸：銀行存款17000借：營業(yè)外支出17500

貸：銀行存款17500（1）預繳增值稅時(當月)：

開具專用繳款書預繳稅款

借：應交稅費---應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款（2）月末結轉：借：應交稅費---應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費---未交增值稅

借：應交稅費---未交增值稅貸：應交稅費---應交增值稅（轉出多交增值稅）應交增值稅—借方余額：未抵扣未交增值稅—借方余額：本月多交—貸方余額：本月未交（3）下月繳納以前各期未交的增值稅時：借：應交稅費---未交增值稅貸：銀行存款（4）退回前期多交的增值稅借：銀行存款貸：應交稅費——未交增值稅（5）以前月份多繳抵交當月增值稅時：借：應交稅費---應交增值稅（已交稅費）貸：應交稅費——未交增值稅申報期申報納稅、補繳以前月份欠稅

【作業(yè)】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實際成本進行日常核算。該公司2007年4月30日“應交稅費——應交增值稅”科目借方余額為4萬元，該借方余額均可用下月的銷項稅額抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經濟業(yè)務：

（1）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上價款60萬元，增值稅10.2萬元，已開出商業(yè)承兌匯票。材料入庫。

（2）對外銷售原材料一批，成本36萬元，增值稅專用發(fā)票注明價款41萬元，稅率17%。

（3）銷售產品一批，銷價20萬元（不含增值稅額），成本16萬元，發(fā)票等單據已交購貨方，貨款尚未收到。（4）在建工程領用原材料一批，成本30萬元。

（5）因保管不善火災毀損原材料一批，實際成本為10萬元。

（6）將自產的一批產品對外投資，產品的成本為15萬，市場價格為20萬。

要求：（1）編制上述經濟業(yè)務相關的會計分錄（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱）。

（2）計算甲公司5月份發(fā)生的銷項稅額、應交增值稅額并作出結轉的未交的增值稅額的會計分錄。

【作業(yè)】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實際成本進行日常核算。該公司2007年4月30日“應交稅費——應交增值稅”科目借方余額為4萬元，該借方余額均可用下月的銷項稅額抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經濟業(yè)務：

（1）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上價款60萬元，增值稅10.2萬元，已開出商業(yè)承兌匯票。材料入庫。借：原材料60

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）10.2

貸：應付票據

（2）對外銷售原材料一批，成本36萬元，增值稅專用發(fā)票注明價款41萬元，稅率17%。借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入41

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6.97借：其他業(yè)務成本36貸：原材料36

（3）銷售產品一批，銷價20萬元（不含增值稅額），成本16萬元，發(fā)票等單據已交購貨方，貨款尚未收到。借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入20

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3.4借：主營業(yè)務成本16貸：庫存商品16（4）在建工程領用原材料一批，成本30萬元。借：在建工程

貸：原材料30應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）5.1

（5）因保管不善火災毀損原材料一批，實際成本為10萬元。借：待處理財產損益

貸：原材料10應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1.7

（6）將自產的一批產品對外投資，產品的成本為15萬，市場價格為20萬。借：長期股權投資

貸：主營業(yè)務收入20

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3.4借：主營業(yè)務成本15

貸：庫存商品15

計算甲公司5月份發(fā)生的銷項稅額、應交增值稅額并作出結轉的未交的增值稅額的會計分錄。銷項稅=6.97+3.4+3.4=13.77進項稅=10.2進項稅轉出=5.1+1.7=6.8本月應交增值稅=13.77-（10.2-6.8）-4=6.37借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）6.37

貸：應交稅費——未交增值稅6.37

小規(guī)模納稅人會計處理小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和《增值稅暫行條例》規(guī)定3%的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額的計算公式：應納稅額=不含稅銷售額*3%小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務時，一般是開具普通發(fā)票，其收入額均為含稅收入額。在計算增值稅時，首先換算為不含稅收入額。如果購買方要求提供專用發(fā)票，可申請稅務機關代開。2、科目設置應交稅費——應交增值稅：該科目貸方核算應交的增值稅額；借方核算實際上交的增值稅額。期末余額在貸方反映的是