增值稅期末余額分析及會計核算

第七講增值稅期末余額分析及會計核算1、增值稅核算的會計賬戶設(shè)置2、期末數(shù)據(jù)的分析和處理3、小規(guī)模納稅人會計核算一、增值稅納稅期限和納稅申報時間納稅期限：增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日一個月或者一個季度（僅適用于小規(guī)模納稅人）納稅申報時間：納稅人以一個月或者一個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅，以1日、3日、5日、10日、15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報繳納并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。二、增值稅核算的會計賬戶設(shè)置1、一般納稅義務(wù)人應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅：記錄和反映一般納稅人當(dāng)期增值稅稅款的形成過程。（九個三級科目）應(yīng)交稅費——未交增值稅：記錄和反映稅款繳納或補退情況。應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整：記錄和反映納稅人自查或稅務(wù)機關(guān)檢查以前期增值稅納稅情況，發(fā)現(xiàn)少繳或多繳增值稅的調(diào)整。2、小規(guī)模納稅義務(wù)人應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅：該科目貸方核算應(yīng)交的增值稅額；借方核算實際上交的增值稅額。期末余額在貸方反映的是尚未上交或欠繳的增值稅；如果期末余額在借方，反映的是多交的增值稅額。（1）進項稅額（2）已交稅金（3）轉(zhuǎn)出未交增值稅（4）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款（5）減免稅款

（1）銷項稅額（2）出口退稅（3）進項稅額轉(zhuǎn)出（4）轉(zhuǎn)出多交增值稅3.應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅“進項稅額”：企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的，準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。“已交稅金”：企業(yè)納稅期限小于1個月，本期預(yù)繳的增值稅額；如果企業(yè)納稅期限為1個月，此項無發(fā)生額。“轉(zhuǎn)出未交增值稅”：企業(yè)轉(zhuǎn)出的應(yīng)繳未繳的增值稅；如果企業(yè)以1個月為納稅期限，記錄企業(yè)納稅期限內(nèi)應(yīng)繳的增值稅；如果企業(yè)納稅期限小于1個月，記錄企業(yè)應(yīng)補交的增值稅?！俺隹诘譁p內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”：企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額。“減免稅款”：記錄企業(yè)按照規(guī)定直接減免的增值稅款。“銷項稅額”：企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。“進項稅額轉(zhuǎn)出”：企業(yè)發(fā)生的不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅”：企業(yè)轉(zhuǎn)出多繳的增值稅；企業(yè)納稅期限小于1個月，預(yù)繳稅款大于應(yīng)繳稅款時，出現(xiàn)發(fā)生額；企業(yè)納稅期限為1個月時，此項無發(fā)生額?！俺隹谕硕悺保浩髽I(yè)出口貨物，向稅務(wù)機關(guān)辦理出口退稅而確認的應(yīng)予退回的稅款及應(yīng)免抵稅款。（1）期末借方余額：反映當(dāng)期留抵稅額，無需賬務(wù)處理。例1：A企業(yè)以1個月為納稅期限，2008年12月31日“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”期末合計數(shù)情況三、期末數(shù)據(jù)的分析和處理例2：A企業(yè)以小于1個月為納稅期限，2008年12月31日“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”期末情況（2）期末余額為0①小于1個月為納稅期限，已預(yù)交稅額大于應(yīng)交稅額，形成“轉(zhuǎn)出多交增值稅”例3：A企業(yè)以10日為納稅期限，2008年12月31日“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”期末合計數(shù)情況借：應(yīng)交稅費——未交增值稅300000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增（轉(zhuǎn)出多交增值稅）300000（2）期末余額為0②小于1個月為納稅期限，已預(yù)交稅額小于應(yīng)交稅額，形成“轉(zhuǎn)出未交增值稅”例4：A企業(yè)以10日為納稅期限，2008年12月31日“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”期末合計數(shù)情況借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增（轉(zhuǎn)出未交增值稅）100000

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅100000（2）期末余額為0③1個月為納稅期限，形成“轉(zhuǎn)出未交增值稅”例5：A企業(yè)以1個月為納稅期限，2008年12月31日“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”期末合計數(shù)情況借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增（轉(zhuǎn)出未交增值稅）500000

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅500000（二）應(yīng)交稅費——未交增值稅（三）應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整例：某稅務(wù)局2009年對某企業(yè)2008年增值稅納稅情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月新建廠房領(lǐng)用原材料一批，成本100000元，企業(yè)的會計處理為：

借：在建工程100000

貸：原材料100000稅務(wù)部門根據(jù)《稅收征管法》第63條，對納稅人少繳的增值稅作出補稅17000元，加收滯納金500元，罰款17000元的決定。企業(yè)對被查錯誤的會計處理進行調(diào)整，賬務(wù)處理為：借：在建工程17000

貸：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整17000借：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整17000

貸：銀行存款17000借：營業(yè)外支出17500

貸：銀行存款17500（1）預(yù)繳增值稅時(當(dāng)月)：

開具專用繳款書預(yù)繳稅款

借：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費---未交增值稅

借：應(yīng)交稅費---未交增值稅貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交增值稅—借方余額：未抵扣未交增值稅—借方余額：本月多交—貸方余額：本月未交（3）下月繳納以前各期未交的增值稅時：借：應(yīng)交稅費---未交增值稅貸：銀行存款（4）退回前期多交的增值稅借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅（5）以前月份多繳抵交當(dāng)月增值稅時：借：應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（已交稅費）貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅申報期申報納稅、補繳以前月份欠稅

【作業(yè)】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實際成本進行日常核算。該公司2007年4月30日“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目借方余額為4萬元，該借方余額均可用下月的銷項稅額抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

（1）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上價款60萬元，增值稅10.2萬元，已開出商業(yè)承兌匯票。材料入庫。

（2）對外銷售原材料一批，成本36萬元，增值稅專用發(fā)票注明價款41萬元，稅率17%。

（3）銷售產(chǎn)品一批，銷價20萬元（不含增值稅額），成本16萬元，發(fā)票等單據(jù)已交購貨方，貨款尚未收到。（4）在建工程領(lǐng)用原材料一批，成本30萬元。

（5）因保管不善火災(zāi)毀損原材料一批，實際成本為10萬元。

（6）將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品對外投資，產(chǎn)品的成本為15萬，市場價格為20萬。

要求：（1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱）。

（2）計算甲公司5月份發(fā)生的銷項稅額、應(yīng)交增值稅額并作出結(jié)轉(zhuǎn)的未交的增值稅額的會計分錄。

【作業(yè)】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實際成本進行日常核算。該公司2007年4月30日“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目借方余額為4萬元，該借方余額均可用下月的銷項稅額抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

（1）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上價款60萬元，增值稅10.2萬元，已開出商業(yè)承兌匯票。材料入庫。借：原材料60

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）10.2

貸：應(yīng)付票據(jù)

（2）對外銷售原材料一批，成本36萬元，增值稅專用發(fā)票注明價款41萬元，稅率17%。借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入41

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6.97借：其他業(yè)務(wù)成本36貸：原材料36

（3）銷售產(chǎn)品一批，銷價20萬元（不含增值稅額），成本16萬元，發(fā)票等單據(jù)已交購貨方，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入20

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3.4借：主營業(yè)務(wù)成本16貸：庫存商品16（4）在建工程領(lǐng)用原材料一批，成本30萬元。借：在建工程

貸：原材料30應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）5.1

（5）因保管不善火災(zāi)毀損原材料一批，實際成本為10萬元。借：待處理財產(chǎn)損益

貸：原材料10應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1.7

（6）將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品對外投資，產(chǎn)品的成本為15萬，市場價格為20萬。借：長期股權(quán)投資

貸：主營業(yè)務(wù)收入20

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3.4借：主營業(yè)務(wù)成本15

貸：庫存商品15

計算甲公司5月份發(fā)生的銷項稅額、應(yīng)交增值稅額并作出結(jié)轉(zhuǎn)的未交的增值稅額的會計分錄。銷項稅=6.97+3.4+3.4=13.77進項稅=10.2進項稅轉(zhuǎn)出=5.1+1.7=6.8本月應(yīng)交增值稅=13.77-（10.2-6.8）-4=6.37借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）6.37

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅6.37

小規(guī)模納稅人會計處理小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和《增值稅暫行條例》規(guī)定3%的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=不含稅銷售額*3%小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，一般是開具普通發(fā)票，其收入額均為含稅收入額。在計算增值稅時，首先換算為不含稅收入額。如果購買方要求提供專用發(fā)票，可申請稅務(wù)機關(guān)代開。2、科目設(shè)置應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅：該科目貸方核算應(yīng)交的增值稅額；借方核算實際上交的增值稅額。期末余額在貸方反映的是