新個人所得稅

個人所得稅制度

1993年10月31日公布了修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》，自1994年1月1日起施行。國務院于1994年1月28日發(fā)布了《中華人民共和國個人所得稅稅法實施條例》。根據(jù)我國國民經濟和社會發(fā)展的情況，全國人大常委會于1999年8月30日、2005年10月27日、2007年6月29日、2007年12月29日對《個人所得稅法》進行了四次修訂，國務院相應的對《個人所得稅法實施條例》進行了兩次修訂。2011年6月30日，十一屆全國人大常委會第二十一次會議決定對《個人所得稅法》再次進行修訂，國務院相應的的對《個人所得稅法實施條例》進行了修訂，自2011年9月1日起施行。本章內容：第一節(jié)個人所得稅概述

第二節(jié)個人所得稅征稅項目

第三節(jié)個人所得稅稅率

第四節(jié)個人所得稅優(yōu)惠政策第五節(jié)個人所得稅應納稅所得額的確定與計算辦法

第六節(jié)個人所得稅特殊業(yè)務處理第七節(jié)個人所得稅申報繳納

第一節(jié)個人所得稅概述一、概念個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項所得征收的一種稅。二、特點（一）實行分類征收目前世界上個人所得稅的模式有三種:1.分類所得課稅模式2.綜合所得課稅模式3.分類綜合所得課稅模式（二）超額累進稅率與比例稅率并用（三）費用扣除額較寬（四）采取稅源扣繳和個人申報兩種征納方法三、納稅人（一）居民納稅義務人

指在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿1年的個人。應就其來源于中國境內和中國境外的所得，履行全面納稅義務。有住所，因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人無住所，在一個納稅年度中，在中國境內居住滿365天，臨時離境一次不超過30日或者多次累計不超過90日的不扣減日數(shù)。（二）非居民納稅義務人非居民納稅人，是指在中國境內無住所又不居住或者在境內居住不滿1年的個人，僅就來源于中國境內的所得繳納個人所得稅。

個人所得稅的納稅義務人可以分為居民納稅義務人和非居民納稅義務人。關于個人所得稅納稅義務人的說法正確的有（）A在中國境內有住所的個人為居民納稅義務人B在中國境內無住所但在中國境內居住滿1年的個人為居民納稅義務人C在中國境內居住超過180天的個人為居民納稅義務人D在中國境內無住所但在中國境內工作超過90日的個人為居民納稅義務人AB第二節(jié)征稅項目一、工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。通常情況下，把直接從事生產、經營或勞務的勞動者（工人）的收入稱為工資；把從事社會公職或管理活動的勞動者（公職人員）的收入稱為薪金。有些項目不予征稅：1.獨生子女補貼2.執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼3.托兒補助費4.差旅費津貼、誤餐補助二、個體工商戶的生產、經營所得1.個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產、經營取得的所得；2.個人經政府有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；3.其他個人從事個體工商業(yè)生產、經營取得的所得；4.上述個體工商戶和個人取得的與生產、經營有關的各項應納稅所得。

三、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得是指企事業(yè)單位的個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。

四、勞務報酬所得是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

五、稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

六、特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。

七、利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。

八、財產租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

九、財產轉讓所得是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

十、偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。十一、財政部規(guī)定的其他所得第三節(jié)稅率一、工資、薪金所得適用九級超額累進稅率，稅率為3%-45%。級數(shù)全月應納稅所得額稅率(%）速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505本表稱全月應納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定，以每月收入額減除費用3500元后的余額或者減除附加、減除費用后的余額。二、個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得適用5%-35%的超額累進稅率。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產經營所得，也適用5%-35%的五級超額累進稅率。級數(shù)全年應納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)(元)1不超過15000元的502超過15000元至30000元的部分107503超過30000元至60000元的部分2037504超過60000元至100000元的部分3097505超過100000元的部分3514750本表稱全年應納稅所得額，對個體工商戶的生產經營所得來源，指以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用及損失后的余額；對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得來源，指以每一納稅年度的收入總額減除必要費用后的余額。三、稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。故實際稅率為14%。四、勞務報酬所得勞務報酬所得，適用20%的比例稅表。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。勞務報酬實際上適用20%、30%、40%的三級超額累進稅率。級數(shù)每次應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000每次應納稅所得額指每次收入額減除費用800元（每次收入額不超過4000元時）或者減除20%的費用（每次收入額超過4000元時）后的余額。五、特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率為20%。自2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，減按10%的稅率征稅。第四節(jié)稅收優(yōu)惠政策一、免稅項目

1.省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金

2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。

4.福利費、撫恤金、救濟金。

5.保險賠款。

6.軍人的轉業(yè)安置費、復員費。

7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。

8.依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。

9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

10.發(fā)給見義勇為者的獎金。

11.企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征稅。超過規(guī)定的比例繳付的部分計征個人所得稅。

12.對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免稅。

13.經國務院財政部門批準免稅的所得。

二、減稅項目1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

2.因嚴重自然災害造成的重大損失的；

3.其他經國務院財政部門批準免稅的。

三、暫免征稅項目1.外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。

2.外籍個人按合理標準取得的境內、境外出差補貼。

3.外籍個人取得的語言訓練費、子女教育費等。

4.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。

5.個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。

6.個人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。

7.個人轉讓自用達5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得。8.對被拆遷人按照國家有關城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。

9.凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得，可免征個人所得稅。根據(jù)世界銀行專項貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家；聯(lián)合國組織直接派往我國的專家；為聯(lián)合國援助項目來華工作的專家；援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的專家；根據(jù)兩國政府簽訂文化交流項目來華工作2年以內的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的；根據(jù)我國大專院校國際交流項目來華工作2年以內的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的；通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機構負擔的。第五節(jié)應納稅所得額的確定與應納稅額的計算我國現(xiàn)行的個人所得稅采取分項確定、分類扣除的辦法。計算不同的應稅項目應分項計算。以某項應稅項目的收入額減去稅法規(guī)定的減除標準之后的余額為該項目的應納稅所得額。一、工資、薪金所得的計稅方法(一)一般應納稅所得額

工資、薪金所得以個人每月收入額減除3500元后的余額為應納稅所得額。其計算公式為

應納稅所得額=月工資、薪金收入一3500元應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)附加減除費用所適用的具體范圍是：

(1)在中國境內的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)工作人員中的外籍人員；

(2)應聘在中國境內企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家；

(3)在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；

(4)財政部確定的其他人員。

此外，附加減除費用也適用于華僑和我國香港、澳門、臺灣同胞。(二)減除費用的規(guī)定上述適用范圍內的人員每月工資、薪金所得在減除3500元費用的基礎上，再減除1300元。

應納稅所得額=月工資、薪金收入-3500元-1300元應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

例1：某納稅人2011年12月工資3800元，該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定。試計算該月應納的個人所得稅。應納稅所得額=3800－3500=300元應納稅額=300×3%=9元例2：某在中國境內的外商投資企業(yè)中工作的美國專家，2012年2月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入10000元人民幣。試計算該專家該月應納的個人所得稅。應納稅所得額=10000－3500－1300=5200元應納稅額=5200×20%－555張先生2012年2月取得稅前工資7000元，其中包含按國家規(guī)定繳納的“三險一金”1200元，則張先生本月應繳納個人所得稅（）A505元B125元C1065元D1045元B二、個體工商戶生產、經營所得的計稅辦法個體工商戶的生產、經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。成本、費用是指納稅人從事生產、經營所發(fā)生的各項生產費用、銷售費用、管理費用和財務費用；損失是指納稅人在生產、經營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。應納稅額計算公式：

應納稅所得額=全年生產、經營收入總額-成本、費用、損失

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

假設某個體戶年全年收入額為40000元，經核定該年度所發(fā)生的成本、費用共23000元，則該個體戶全年的應納稅所得額為？應納稅額=（40000-23000）×10%－750三、對企事業(yè)單位的承包經營、承租

經營所得的計稅辦法對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。收入總額指納稅義務人按照承包經營、承租經營合同規(guī)定分得的經營利潤和工資、薪金性質的所得；所說的減除必要費用，是指每月減除3500元及相關的其他費用。例：假定2012年1月1日，某人與事業(yè)單位簽訂承包合同經營招待所，承包期為3年。預計2012年承包人實現(xiàn)承包經營利潤85000元，按合同規(guī)定承包人每年應從承包經營利潤中上交承包費20000元。試計算承包人2012年應納的個人所得稅。年應納稅所得額=85000－20000－（3500×12）=23000元應納稅額=23000×10%－750四、勞務報酬所得的計稅辦法1.納稅人該類所得，一次性收入不超過4000元的，扣除800元的費用。

應納稅額=（納稅人每次勞務報酬收入-800元）×20%

2.納稅人該類所得，一次性收入超過4000元的，扣除20%

的費用。

應納稅額=納稅人每次勞務報酬收入×(1-20%)×20%3.每次收入的應納稅所得額超過20000元的應納稅額=每次收入額×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)例1：假定某人某次取得勞務報酬收入3800元，則其應繳納個人所得稅稅額為？應納稅額=(3800-800)*20%=600元例2：假定某人某次取得勞務報酬收入5000元，則其應繳納個人所得稅稅額為？應納稅額=5000*(1-20%)*20%=800元例2：假定某人某次取得勞務報酬收入50000元，則其應繳納個人所得稅稅額為？應納稅額=50000*(1-20%)*30%-2000五、稿酬所得的計稅辦法同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅。同一作品先在報刊上連載，然后再出版；或先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為一次。同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。同一作品在出版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應合并計算為一次。同一作品再版和發(fā)表時，以預付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應（）納稅。A按取得次數(shù)B按每月取得的稿酬合并為一次

C分階段計算為一次D合并計算為一次1.每次收入不超過4000元的，減除費用800元。應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=（每次收入-800）×20%×

(1-30%)2.每次收入超過4000元的，減除20%費用。應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=每次收入×(1-20%)×20%×

(1-30%)例1：假定某人某次取得稿酬收入為2800元，則其應繳納個人所得稅的稅額為？應納稅額=(2800-800)×20%×

(1-30%)=280元例2：假定某人某次取得稿酬收入5000元，則其應繳納個人所得稅的稅額為？應納稅額=5000×(1-20%)×20%×(1-30%)=560元資料：馬先生2011年12月取得以下收入：（1）工資收入2,900元：（2）一次性稿酬收入5,000元：（3）一次性講學收入500元：（4）一次性翻譯資料收入3,000元：（5）到期國債利息收入1,285元。根據(jù)資料，請回答1~5題。1、2011年12月，馬先生工資類收入需要繳納的所得稅為（

）。（A）0

（B）105元（C）190元

（D）300元

2、馬先生應就稿酬收入繳納個人所得稅為（

）（A）400元

（B）1,000元（C）560元

（D）700元3、馬先生2011年12月份取得的講學收入應納個人所得稅為（

）（A）0

（B）50元（C）100元

（D）200元4、馬先生2011年12月份翻譯資料收入應納稅所得額適用稅率為（

）（A）5％

（B）10％（C）15％

（D）20％5、馬先生2011年12月份國債收入應繳納的個人所得稅稅額為（）（A）0

（B）150元（C）257.2元

（D）135元ACADA六、特許權使用費的計稅方法1.每次收入不超過4000元的，減除費用800元。應納稅額=（每次收入額－800）×20%2.每次收入超過4000元的減除20%費用。應納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%例1：假定某人某次轉讓特許權取得收入3800元，則其應繳納的個人所得稅稅額為？應納稅額=(3800-800)×20%=600元例2：假定某人某次轉讓特許權取得收入5000元，則其應繳納的個人所得稅稅額為？應納稅額=5000×(1-20%)×20%=800元2010年3月魯先生轉讓自己發(fā)明的一項專利技術，對方在2010年3月、4月、5月分三次向他支付轉讓收入。支付金額分別為7，500元、5,000元、1，500元。則魯先生轉讓該專利技術取得的個人所得稅應納稅所得額為（）.（A）7,500元（B）14,000元（C）11，500元（D）11，200元D七、利息、股息、紅利所得的計稅方法應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

=每次收入額×20%

銀行存款所取得的利息，除特殊規(guī)定外，從1999年11月1日起開始征收個人所得稅。儲蓄存款在1999年10月31日以前孳生的利息免征個人所得稅。2007年8月15日起，銀行存款利息按5%的稅率征收。2008年10月9日起暫免征收儲蓄存款利息個人所得稅。例1：假定某人某次從某公司取得股息收入300萬元。則其應納個人所得稅稅額為？應納稅稅額=300×20%=30萬元例2：某儲戶1999年1月1日存入銀行1年期定期存款50000元，年利率為3.78%。存款到期日即2000年1月1日把存款全部取出。試計算其應納稅額。1.1999年全年孳生的利息=50000×3.78%=1890元2.1999年11月1日后孳生的利息=1890÷12×2=315元3.應納稅額=315×20%=63元例3：某儲戶于1998年11月13日存入銀行1年期定期存款30000元，年利率為4.77%，存款到期日即1999年11月13日把存款全部取出。試計算其應納稅額。1.應結付的利息額=30000×4.77%=1431元2.1999年11月1日后孳生的利息額=1431÷360×12=47.7元3.應納稅額=47.7×20%=9.54元例4：某儲戶2007年2月14日存入一年定期人民幣200000元，假定年利率為3.78%，存款到期日即2008年2月14日把存款及利息取出。則該儲戶應繳納的個人所得稅為？1.應結付利息=200000*3.78%=7560元2.應繳納的個稅=7560/12*6*20%+7560/12*6*5%=945元八、財產租賃所得的計稅方法財產租賃以一個月內取得的收入為一次。個人出租財產取得的財產租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應以此扣除以下費用：1.財產租賃過程中繳納的稅費；2.由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用（800元為限，一次扣不完的準予在下一期繼續(xù)扣除，直到扣完為止）；3.稅法規(guī)定的費用扣除標準。每次（月）收入不超過4000元的：應納稅所得額＝每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）－800元每次（月）收入超過4000元的：

應納稅所得額＝［每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）]×（1－20％）財產租賃所得適用20％的比例稅率。但對個人出租的用于居民居住的房屋取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。其應納稅額的計算公式為：

應納稅額＝應納稅所得額×20%或10%

例：劉某于2006年1月將其自有的4間面積為150平方米的房屋出租給張某全家居住，租期1年。劉某每月取得的租金收入2500元，全年租金收入30000元。試計算劉某全年租金收入應納的個人所得稅。如果當年3月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費用500元。則3月份和全年的應納稅額分別為多少？如果當年3月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費用1000元。則3月份和全年的應納稅額分別為多少？第一種情況：

1.每月應納稅額=（2500－800）×10%=170元

2.全年應納稅額=170×12=2040元第二種情況：

1.3月份應納稅額=（2500－500－800）×10%=120元

2.全年應納稅額=170×11＋120=1990元第三種情況：

1.3月份應納稅額=（2500－800－800）×10%=90元

2.4月份應納稅額=（2500－200－800）×10%=150元

3.全年應納稅額=170×10＋90＋150=1940元在計算財產轉讓所得的應納稅所得額時，應該用轉讓財產的收入減除財產原值和合理費用。財產原值是指：1.有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關費用；

2.建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關費用；

3.土地使用權，為取得土地使用權所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關費用；

4.機器設備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用；

5.其他財產，參照以上方法確定。九、財產轉讓所得的計稅方法應納稅額=（轉讓財產的收入總額-財產原值和合理費用）×20%例：某人建房一棟，造價36000元，支付費用2000元。該人轉讓房屋，售價60000元，在賣出過程中按規(guī)定支付交易費用2500元。其應納的個人所得稅為？應納稅額=（60000－36000－2000－2500）×20%=3900元十、偶然所得的計稅方法偶然所得以每次取得的收入額為應納稅所得額，不扣除任何費用。除特殊規(guī)定外，每次收入額就是應納稅所得額。適用20%的稅率。應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

=每次收入額×20%例：陳某在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得20000元。則陳某的該中獎所得應納多少個人所得稅？應納稅額=20000×20%=4000元第六節(jié)個人所得稅的特殊計稅方法一、兩人以上共同取得同一項目收入的計稅方法

按照規(guī)定，兩人以上共同取得同一項目收入的，應當對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費用后計算納稅，即實行“先分、后扣、再征稅”的辦法。

例：張某和李某合作為某工廠設計一種新產品，該工廠支付勞務費7000元，張某得其中的4500元，李某得其中的2500元。則張某和李某的應納個人所得稅額為？應納稅所得額（張某）=4500×（1－20%）=3600元應納稅額（張某）=3600×20%=720元應納稅所得額（李某）=2500-800=1700元

應納稅額（李某）=1700×20%=340元

例2：某高校五位教師共同編寫出版一本50萬字的著作，共取得稿酬25000元。其中主編一人主編費5000元，其余稿酬五人平分。試計算每人應納的個人所得稅。主編應納稅額=[（5000＋4000）×（1－20%）]×20%×（1－30%）=1008元其余四人每人應納稅額=（4000－800）×20%×（1－30%）=448元二、捐贈款的計稅方法為鼓勵個人向教育、公益事業(yè)及災區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，推動公益事業(yè)發(fā)展，按照規(guī)定，個人將其所得通過我國境內的社會團體、國家機關向教育事業(yè)和其他社會公益事業(yè)以及災貧困地區(qū)捐贈，捐贈額不超過納稅申報的個人所得稅應納稅所得額的30%的部分可以從應納稅所得額中扣除。允許扣除的捐贈額以不超過納稅人應納稅所得額的30%為限。

有關計算公式如下：

捐贈限額=應納稅所得額×30%

允許扣除的捐贈額=實際捐贈額(≤捐贈限額)；如果實際捐贈額>捐贈限額，只能按捐贈限額扣除。應納稅額=(應納稅所得額-允許扣除的捐贈額)×適用稅率

例：某演員參加演出取得勞務報酬所得１００００元，取得收入后通過民政部門

向殘疾人福利基金會捐款５０００元。試計算該演員應繳納個人所得稅。

１．應納稅所得額＝１００００×（１－２０％）＝

８０００（元）

２．捐贈允許扣除額＝８０００×３０％＝２４００（元）

３．應納稅額＝（８０００－２４００）×２０％＝１１２０（元）

該納稅人應繳納１１２０元個人所得稅。

納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅額。但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。已在境外繳納的個人所得稅額，是指納稅人從中國境外取得的所得，依照該所得國來源國家或者地區(qū)的法律應當繳納并且實際已繳納的稅額。三、境外所得的稅額扣除

例：某納稅人在中國境內有住所，但在境外任職。2011年12月取得在A國的一家公司支付的薪金所得20000元，在A國繳納個人所得稅1200元；同月取得B國股息收入10000元，在B國繳納個人所得稅1000元。試計算該納稅人在中國境內應納的個人所得稅。1.來自A國的抵免限額=（20000－3500－1300）×25%－1005=2795元2.來自B國的抵免限額=10000×20%=2000元3.該納稅人在A國和B國已納的個人所得稅稅額均未超過按中國稅法規(guī)定計算的個人所得稅。故納稅人在A國和B國分別繳納的個人所得稅可以進行扣除，并應補繳低于抵免限額的部分。4.故納稅人該月應納稅額=（2795－1200）＋（2000－1000）=2595元四、個人取得全年一次性獎金等的計稅方法全年一次性獎金是指行政機關、企業(yè)事業(yè)單位根據(jù)全年經濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。納稅人取得全年一次性獎金，應單位作為一個月工資、薪金所得計稅，自2005年1月1日起按以下計稅辦法：1.先將雇員取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應先將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，再按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

2.按1中確定的稅率和速算扣除數(shù)計稅。（1）如果個人當月工資薪金所得高于（或等于）規(guī)定費用扣除額的，其個人所得稅的計算公式為：

應納稅額=當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)（2）如果個人當月工資薪金所得低于規(guī)定費用扣除額的，其適用公式如下：

應納稅額=（當月取得全年一次性獎金－當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)

例1：假定某納稅人2012年在我國1-12月每月的工資為5000元，年末一次性領取獎金24000元。試計算該某稅人取得該筆獎金應納的個人所得稅。1.24000÷12=2000適用稅率10%，速算扣除數(shù)為105元。2.應納稅額=24000×10%-105=2295元。

例2：某納稅人2011年在我國12月每月的工資為3000元，年末一次性領