第十一章稅法

稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院1第十一章稅法主講人：施海智稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院2第一節(jié)稅法概述一、稅收（一）稅收稅收是指國家為了實現(xiàn)其公共職能，憑借政治權(quán)力，依法由政府專門機(jī)構(gòu)向居民和非居民就其財產(chǎn)或特定行為實施的強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N課征行為或手段。（二）稅收的特征

1.強(qiáng)制性2.無償性3.法定性（三）稅收的職能1.稅收是財政收入的主要來源2.稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段3.稅收是調(diào)節(jié)收入分配的重要工具4.稅收還具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的作用國家稅收職能包括有（）。

A.分配收入

B.配置資源

C.消除貧困

D.保障穩(wěn)定

E.調(diào)整結(jié)構(gòu)稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院5二、稅法（一）概念稅法指調(diào)整在稅收活動中發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。（二）稅法體系的基本結(jié)構(gòu)1.稅收體制法——稅收權(quán)力分配2.稅收征納法——稅收征納關(guān)系稅法北方民族大學(xué)

法學(xué)院6（三）稅法的課稅要素課稅要素，或稱課稅要件，它是國家對居民或非居民有效征稅的必要條件，是確定納稅人及其權(quán)利與義務(wù)范圍的法律依據(jù)。

1.稅收實體法要素（1）稅法主體（2）征稅客體（3）稅目和計稅依據(jù)（4）稅率（5）稅收特別措施稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院72.稅收程序法要素（1）納稅期限分為納稅計算期和稅款繳庫期（2）納稅地點機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地、財產(chǎn)所在地、報關(guān)地等稅法北方民族大學(xué)

法學(xué)院8三、稅法的調(diào)整方式（一）設(shè)定法定稅率的方式（二）設(shè)定稅收優(yōu)惠措施的方式包括：減稅、免稅、退稅、投資抵免、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)和延期納稅等。（三）設(shè)定稅收重課措施的方式如稅款加成、加倍征收稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院9四、稅收的法律分配（一）稅收立法權(quán)及其配置立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)的稅收立法權(quán)配置行政機(jī)關(guān)——立法機(jī)關(guān)法律保留，同時授權(quán)立法（二）稅收征管權(quán)及其配置

法定的國家機(jī)關(guān)依法征收稅款及從事有關(guān)管理活動的權(quán)力。主要是在央地之間以及地方之間的征管權(quán)力配置。稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院10第二節(jié)商品稅調(diào)控法律制度商品稅法是指調(diào)整商品稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。一、商品稅法（流轉(zhuǎn)稅法）（一）概念商品稅以商品（包括勞務(wù)）為征稅對象，以依法確定的商品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)而征收的一類稅。（二）我國稅法的基本結(jié)構(gòu)1.增值稅法2.消費(fèi)稅法3.營業(yè)稅法4.關(guān)稅法稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院11（三）商品稅法的宏觀調(diào)控作用1.有助于調(diào)節(jié)社會總供求的結(jié)構(gòu)；2.有助于穩(wěn)定地獲取財政收入，增強(qiáng)宏觀調(diào)控力；3.靈活調(diào)節(jié)調(diào)稅對象，提高調(diào)控的針對性和精準(zhǔn)性；4.促進(jìn)國際收支平衡。稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院12二、增值稅法的主要制度增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

（一）納稅主體在我國境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點是增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣銷項稅額。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。(1)從事生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，或以其為主兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人(適用50%的標(biāo)準(zhǔn))年應(yīng)稅銷售額≥50萬元，一般納稅人

<50萬元，小規(guī)模納稅人(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額≥80萬元，一般納稅人

<80萬元，小規(guī)模納稅人(3)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元(不含稅銷售額)（二）征稅范圍1.一般銷售2.視同銷售：（1）將貨物交由他人代銷（2）代他人銷售貨物（3）將貨物從一地移送至另一地（同一縣市除外）（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為對其他單位的投資（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個人消費(fèi)（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人3.混合銷售：既銷售貨物又銷售非應(yīng)稅勞務(wù)稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院16（三）稅率基本稅率17%：適用于一般情況。低稅率13%：適用于糧食、食用植物油、自來水、暖氣、圖書、報紙、化肥、農(nóng)藥等貨物的銷售和進(jìn)口。零稅率：適用于法律不限制或不禁止的報關(guān)出口的貨物。稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院17（四）應(yīng)納稅額的計算1.一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期銷售額*稅率2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額*征收率（3%）3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額=組價*稅率組價=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額【例1】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2013年11月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:

銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元，購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元、進(jìn)項稅額10.2萬元。某企業(yè)應(yīng)納多少增值稅？稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院19（五）稅收減免四十種免征增值稅情形包括養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)、婚姻介紹服務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)、個人將購買不足2年的住房對外銷售等。個人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點的，免征增值稅。學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。個人銷售自建自用住房。自2013年8月1日起，對增值稅小范圍納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。

稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院20三、消費(fèi)稅法的主要制度消費(fèi)稅（Consumertax/ExciseDuty)（特種貨物及勞務(wù)稅）是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。是政府向消費(fèi)品征收的稅項，可從批發(fā)商或零售商征收。消費(fèi)稅是典型的間接稅。消費(fèi)稅是對特定貨物與勞務(wù)征收的一種間接稅，就其本質(zhì)而言，是特種貨物與勞務(wù)稅，而不是特指在零售（消費(fèi)）環(huán)節(jié)征收的稅。

稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院21（一）納稅主體消費(fèi)稅的納稅人是我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。（二）征稅范圍我國實行的有選擇性的有限型消費(fèi)稅。主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財政收入。現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，摩托車，小汽車，電池，涂料等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。

稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院22（三）消費(fèi)稅的稅目和稅率稅目，經(jīng)濟(jì)名詞，課稅客體具體劃分的項目，是稅法中規(guī)定的應(yīng)當(dāng)征稅的具體物品、行業(yè)或項目，是征稅對象的具體化。消費(fèi)稅有11個稅目，13個子目，共計24個征稅項目。1.比例稅率：甲類卷煙稅率為56%，乙類卷煙的消費(fèi)稅稅率為36%，雪茄煙的消費(fèi)稅稅率為36%。

2.定額稅率：白酒240元/噸稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院23（四）計稅方法1、從價定率計稅時應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×比例稅率2、從量定額計稅時應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×定額稅率3、實行復(fù)合計稅辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院24（五）退免稅規(guī)定納稅人出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家限制的產(chǎn)品外，免征消費(fèi)稅。主要有：（1）有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照其實際出口數(shù)量和金額可免征消費(fèi)稅。（2）來料加工復(fù)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅。（3）對外承包工程公司運(yùn)出境外，用于對外承包項目的；企業(yè)在國內(nèi)采購之后運(yùn)出境外，作為在境外投資的；對外承接修理、修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外理、修配業(yè)務(wù)的；外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪和遠(yuǎn)洋國輪，并收取外匯的；經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立，享有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的中外合資企業(yè)收購自營出口的國產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品都屬國家特準(zhǔn)退還、免征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品。企業(yè)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放限值標(biāo)準(zhǔn)的小轎車、越野車和小客車，可以減征30%的消費(fèi)稅。外貿(mào)企業(yè)出口和代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，可以退還已經(jīng)征收的消費(fèi)稅。[例2]三保實業(yè)有限公司銷售化妝品一批，不含增值稅價款9.2萬元。隨同化妝品出售包裝物單獨作價，共計8000元(不含增值稅)，貨款已收，產(chǎn)品發(fā)出。則該企業(yè)消費(fèi)稅的計稅依據(jù)為多少?應(yīng)納稅額為多少?稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院26四、關(guān)稅制度關(guān)稅是指海關(guān)對進(jìn)出口貨物或物品征收的一種稅。《中華人民共和國海關(guān)法》《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口稅則》稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院27（一）征收范圍關(guān)稅的征稅對象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進(jìn)境的個人物品。（二）納稅主體進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人,是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院28（三）稅率最惠國稅率和普通稅率最惠國稅率適用于與該國簽定有最惠國待遇原則的國家或地區(qū)所進(jìn)口的商品。普通關(guān)稅適用于與該國沒有簽定這種貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)所進(jìn)口的商品。優(yōu)惠稅率，是指某個國家或經(jīng)濟(jì)集團(tuán)對某些國家的所有進(jìn)口商品給予特別優(yōu)惠的低關(guān)稅或免稅待遇。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額

【例3】國內(nèi)某公司從香港購進(jìn)日本皇冠牌轎車10輛，成交價格共為FOB香港120000美元。實際支付運(yùn)費(fèi)5000美元，保險費(fèi)800美元。已知該汽車適用的關(guān)稅稅率是43.8%,外匯折算率1美元=6.87元人民幣，要求計算進(jìn)口關(guān)稅。稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院30（四）關(guān)稅減免我國關(guān)稅減免政策由法定減免、特定減免和臨時減免三部分組成。法定減免是指根據(jù)《海關(guān)法》和《關(guān)稅條例》列明予以減免的，（一）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；（二）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；（三）外國政府、國際組織無償贈送的物資；（四）在海關(guān)放行前損失的貨物；（五）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關(guān)認(rèn)定的受損程度減征關(guān)稅。稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院31特定減免是按照《海關(guān)法》和《關(guān)稅條例》的規(guī)定，給予經(jīng)濟(jì)特區(qū)等特定地區(qū)進(jìn)出口的貨物，中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外商獨資企業(yè)等特定企業(yè)進(jìn)出口的貨物，以及其它依法給予關(guān)稅減免優(yōu)惠的進(jìn)出口貨物以減免關(guān)稅優(yōu)惠；臨時減免是國家根據(jù)國內(nèi)生產(chǎn)和國際市場行情變化，確定對某一類和幾種商品在一定時限內(nèi)臨時降低或取消關(guān)稅。稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院32第三節(jié)所得稅調(diào)控法律制度一、所得稅法與宏觀調(diào)控（一）所得稅的概念與特點所得稅，是指對所有以所得額為課稅對象的總稱。1.稅基的廣泛性2.計稅依據(jù)的復(fù)雜性3.累進(jìn)稅率與比例稅率并用4.稅收負(fù)擔(dān)的直接性稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院33（二）所得稅制的基本模式1.分類所得稅制是指所得按其來源不同分成若干類別，對不同類別的所得分別計稅的所得稅制度。2.綜合所得稅制納稅人全年各種不同來源的全部所得匯總在一起，在進(jìn)行法定扣除后按統(tǒng)一規(guī)定的稅率征稅的所得稅制度。3.混合所得稅制亦稱分類綜合所得稅制，是指分類所得稅和綜合所得稅的優(yōu)點的綜合并用，實行對某些所得按類別分別征稅，而對其他所得合并綜合征稅的兩制混合的所得稅制度。稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院34（三）所得稅法的宏觀調(diào)控作用1.所得稅法可以合理調(diào)節(jié)稅收收入的彈性；2.所得稅法可以有效運(yùn)用所得稅的鼓勵和限制措施；3.所得稅法可以調(diào)節(jié)收入分配格局。稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院35二、企業(yè)所得稅法的主要制度（一）納稅主體在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。（二）征稅對象和稅率征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。稅率：1.普通稅率：一般企業(yè)所得稅的稅率為25%；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但獲取與其設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所沒有直接聯(lián)系的所得，名義稅率為20%；2.優(yōu)惠稅率：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%征收，國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%征收。稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院36（三）應(yīng)納稅額的計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額*適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額稅前扣除的規(guī)定（第八條）：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除

稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院37（四）稅收優(yōu)惠制度稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。A.免征，適用于⒈蔬菜、谷物、油料、豆類、水果等種植；⒉農(nóng)作物新品種選育；⒊中藥材種植；⒋林木種植；⒌牲畜、家禽；⒍林產(chǎn)品采集；⒎灌溉、農(nóng)產(chǎn)品加工、農(nóng)機(jī)作業(yè)與維修；⒏遠(yuǎn)洋捕撈；⒐公司﹢農(nóng)戶經(jīng)營。B.減半征收適用范圍：⒈花卉、茶及飲料作物、香料作物的種植；⒉海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。C.加計扣除據(jù)實扣除后加計扣除50%適用范圍：⒈研究開發(fā)費(fèi)；⒉形成無形資產(chǎn)的按成本150%攤銷。據(jù)實扣除后加計扣除100%適用范圍：企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資D.低稅率20%適用范圍：小型微利企業(yè)⒈國家重點扶持的高新企業(yè)；⒉投資80億、0.25μm的電路企業(yè)；⒊西部開發(fā)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)。稅法北方民族大學(xué)法學(xué)院39三、個人所得稅法的主要制度個人所得稅（personalincometax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。（一）征稅對象居民納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，是居民納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限納稅義務(wù)，即就其在中國境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個人所得稅。非居民納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，是非居民納稅義務(wù)人，承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國境內(nèi)取得的所得，依法繳納個人所得稅。（二）稅率適用稅率個人所得稅根據(jù)不同的征稅項目，分別規(guī)定了不同的稅率：1.工資、薪金所得，適用7級超額累進(jìn)稅率，按月應(yīng)納稅所得額計算征稅。該稅率按個人月工資、薪金應(yīng)稅所得額劃分級距，最高一級為45%，最低一級為3%，共7級。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位適用5級超額累進(jìn)稅率。適用按年計算、分月預(yù)繳稅款的個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的全年應(yīng)40納稅所得額劃分級距，最低一級為5%，最高一級為35%，共5級。2.比例稅率。對個人的稿酬所得，勞務(wù)報酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計算征收個人所得稅，適用20%的比例稅率。其中，對稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%；對勞務(wù)報酬所得一次性收入畸高的，除按20%征稅外，應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。（三）計算辦法計算方法應(yīng)納個人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元/月（2011年9月1日起正式執(zhí)行）（工資、薪金所得適用）應(yīng)納稅所得額=扣除五險一金后月收入-扣除標(biāo)準(zhǔn)【例4】A月工資8000元，社保2200元

8000-2200-3500=2300（適用10%稅率一檔），A應(yīng)交多少個人所得稅？第四節(jié)財產(chǎn)稅調(diào)控法律制度財產(chǎn)稅法：調(diào)整財產(chǎn)稅征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。一、財產(chǎn)稅法與宏觀調(diào)控（一）財產(chǎn)稅的概念與特點財產(chǎn)稅是以納稅人所有或?qū)倨渲?/p>