第三章應(yīng)收款項2015-1

第三章應(yīng)收款項

包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款共同點：企業(yè)的債權(quán)不同點：預(yù)付賬款收回的不是貨幣資金而是購買的貨物

其他？

第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)的概述（一）

定義應(yīng)收票據(jù)——企業(yè)持有的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)票據(jù)——由出票人（付款人、收款人）簽發(fā)，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。（二）分類：

1.按是否帶息分：帶息商業(yè)票據(jù)、不帶息商業(yè)票據(jù)帶息票據(jù)的到期值=面值（1+票面利率×持有期限）不帶息票據(jù)的到期值=面值2.按承兌人不同分：銀行承兌匯票——即使付款方到期無力支付，收款人也能收到，由付款方的開戶銀行支付商業(yè)承兌匯票——若付款方到期無力支付，收款人收不到，銀行退票，轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”二、應(yīng)收票據(jù)的計價

——取得時按面值三、應(yīng)收票據(jù)的會計處理

（一）

不帶息應(yīng)收票據(jù)

1.取得應(yīng)收票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)117貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)——銷項稅額17

2.不帶息的票據(jù)不需計提利息

3.到期收回票據(jù)款借：銀行存款117貸：應(yīng)收票據(jù)117到期對方無力支付借：應(yīng)收賬款117貸：應(yīng)收票據(jù)117若是銀行承兌匯票，票據(jù)到期無論對方有無能力支付，持票者仍能收到票據(jù)款。（二）帶息的應(yīng)收票據(jù)

期末計息1.

利息計算：應(yīng)收票據(jù)的利息=票據(jù)面值×票面利率×期限到期值=面值+利息=面值（1+票面利率×期限）期限：按日表示按月表示票面利率：一般給的是年利率——需轉(zhuǎn)換成月利率或日利率(1)按日表示

——從出票日起，按實際經(jīng)歷天數(shù)計算，出票日、到期日只能算一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例：3月18日出票，面值100萬，利率為10%，期限為90天算頭不算尾：到期日=90-（14+30+31）=15天——不算尾+1天=16日算尾不算頭：到期日=90-（13+30+31）=16天——算尾=16日到期值=100（1+10%×90/360）=102.5(2)按月表示——以到期月份中與出票日相同的那一天為到期值，不論各月大??；若簽發(fā)日是某月的最后一天，到期日為若干月后的最后一天。例：3月18日出票，面值100萬，利率為10%，期限為3月到期日為：6月18日到期值=100（1+10%×3/12）=102.5若2.29日出票，期限為6個月，則到期日為8月31日2.期末計息賬務(wù)處理

為簡化起見，企業(yè)一般在編制中期、年度報表時，對帶息的應(yīng)收票據(jù)計提利息，并將計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，沖減當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用。例：出票日為4.1日，面值100萬，6個月到期的商業(yè)匯票。

4月1日：借:應(yīng)收票據(jù)100

貸：主營業(yè)務(wù)收入1006月30日計提利息

借：應(yīng)收票據(jù)

（100×12%×3/12）3

貸

：財務(wù)費(fèi)用3到期時10.1借：銀行存款106

貸：應(yīng)收票據(jù)103

財務(wù)費(fèi)用3若到期對方無力支付，將“應(yīng)收票據(jù)”的到期值轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款”，期末不再計息，其所包含的利息在備查賬上登記，實際收到時，沖減當(dāng)期的“財務(wù)費(fèi)用”。借：應(yīng)收賬款106貸：應(yīng)收票據(jù)103財務(wù)費(fèi)用3（三）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓（一）

轉(zhuǎn)讓——將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資。（轉(zhuǎn)讓給銷貨方）背書——在票據(jù)背面記載有關(guān)事項并簽章，簽字人為背書人，背書人應(yīng)承擔(dān)連帶責(zé)任。例、企業(yè)將票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)，以購入材料一批價款40000元，增值稅為6800元，差額部分用銀行存款支付，票據(jù)金額為45000的不帶息票據(jù)。借：原材料40000應(yīng)交稅費(fèi)6800貸：應(yīng)收票據(jù)45000銀行存款1800（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)——將未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。（轉(zhuǎn)讓給銀行）持票人在背書后交送銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人。是融資行為，銀行墊款業(yè)務(wù)。

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)——帶追索權(quán)的——到期付款人無力支付，銀行有權(quán)向貼現(xiàn)企業(yè)追索該筆款。企業(yè)負(fù)連帶付款責(zé)任?！L(fēng)險報酬未轉(zhuǎn)移——質(zhì)押借款——不帶追索權(quán)的——到期付款人無力支付，貼現(xiàn)申請人不負(fù)任何連帶責(zé)任，貼現(xiàn)同時——風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給銀行，——轉(zhuǎn)銷應(yīng)收票據(jù)1.計算①到期值=面值（1+票面利率×期限）②貼現(xiàn)息=到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期③實得金額=①-②注：不帶息的票據(jù)，實得金額<到期值（面值）帶息票據(jù)，實得金額可能>面值——也可能<面值——視貼現(xiàn)期長短、貼現(xiàn)率高低。2.賬務(wù)處理借：銀行存款實得金額財務(wù)費(fèi)用（獲取的利息<貼現(xiàn)息的差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（不附追索權(quán)的賬面金額）

短期借款（附追索權(quán)的賬面金額）財務(wù)費(fèi)用（獲取的利息>貼現(xiàn)息的差額）例：A企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為20萬，增值稅為3.4萬，當(dāng)日收到B企業(yè)簽發(fā)的不帶息的商業(yè)承兌匯票，期限為3個月。要求進(jìn)行賬務(wù)處理：1.銷售現(xiàn)實時2.3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，收回票據(jù)款3.A企業(yè)在票據(jù)到期前2個月向銀行貼現(xiàn)，銀行有追索權(quán)，貼現(xiàn)率為12%4.票據(jù)到期，對方無力支付，銀行向A企業(yè)追索，并收取手續(xù)費(fèi)100元。5.若貼現(xiàn)協(xié)議中，為不帶追索權(quán)的貼現(xiàn)1.借：應(yīng)收票據(jù)234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)340002.銀行存款234000應(yīng)收票據(jù)2340003.銀行存款229320(23.4-4680)財務(wù)費(fèi)用4680（23.4*12%*2/12)

短期借款234000（應(yīng)收票據(jù)，無追索權(quán)）4.應(yīng)收賬款234000應(yīng)收票據(jù)234000短期借款234000財務(wù)費(fèi)用100銀行存款234100若到期付款方支付貨款短期借款234000應(yīng)收票據(jù)2340005.第三筆的短期借款改為“應(yīng)收票據(jù)”，無需第四筆分錄。第二節(jié)應(yīng)收賬款

一、應(yīng)收賬款的概述

（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)1.

應(yīng)收賬款的定義、內(nèi)容、原因

——銷售商品、提供勞務(wù)而向購貨方收取的款項，包括：出售商品的價款、收取的銷項稅額、代墊的運(yùn)雜費(fèi)2.

確認(rèn)——應(yīng)在收入實現(xiàn)時確認(rèn)（二）應(yīng)收賬款的計價

考慮的因素：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣——總價法、凈價法

1.商業(yè)折扣——是一種促銷的行為，在商品標(biāo)價上給與的價格的優(yōu)惠，如9折等應(yīng)收賬款的入賬金額——扣除商業(yè)折扣后的實際售價確定。如標(biāo)價100元，9折，實際售價為90元。2.現(xiàn)金折扣——為鼓勵客戶提前付款而給與的優(yōu)惠。折扣條件：5/10，2/20，n/30.應(yīng)收賬款的入賬金額有總價法、凈價法?？們r法——以不扣除現(xiàn)金折扣前的金額入賬凈價法——扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬注意：折扣包不包括增值稅，應(yīng)視購銷雙方的合同協(xié)議，可以包括，也可以不包括，具體看題目的要求。二、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

例：甲企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，售價100萬元，增值稅銷項稅額為17萬元。折扣條件：5/10，2/20，n/30。分別按總價法、凈價法進(jìn)行賬務(wù)處理。三、壞賬的減值

——企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收款項，表明應(yīng)收賬款發(fā)生了減值，實務(wù)中稱為“壞賬”。壞賬產(chǎn)生的損失，為壞賬損失。（一）

壞賬損失的確認(rèn)

1.確認(rèn)條件2.確認(rèn)時間3.計提的方法、比例——企業(yè)自行確定

4.不能全額計提壞賬的情形

（二）壞賬的會計處理

1.直接轉(zhuǎn)銷

平時核算中不考慮應(yīng)收賬款可能發(fā)生的損失——不計提壞賬準(zhǔn)備——在實際發(fā)生壞賬時——作為損失計入當(dāng)期損益，并沖銷應(yīng)收賬款。（1）發(fā)生壞賬時：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款（2）以核銷的壞賬又收回：

借：應(yīng)收賬款

貸：資產(chǎn)減值損失

同時：銀行存款

應(yīng)收賬款簡單，但不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則

2.備抵法

按期估計壞賬損失——計提壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生壞賬時——沖減壞賬準(zhǔn)備，并沖銷應(yīng)收賬款。符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（2）賬務(wù)處理A.期末估計壞賬，計提壞賬準(zhǔn)備，借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備B.發(fā)生壞賬時：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款C.收回以前核銷的壞賬：

借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備

同時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款（3）估計壞賬的方法

A.應(yīng)收賬款余額百分比法——按年末應(yīng)收賬款的余額×壞賬比例步驟：計算應(yīng)提數(shù)=應(yīng)收賬款余額×壞賬比例看壞賬準(zhǔn)備原有余額，貸還是借比較應(yīng)提數(shù)與原有余額——得出月末實際計提數(shù)應(yīng)提數(shù)>原賬面貸方余額——補(bǔ)提差額應(yīng)提數(shù)<原賬面貸方余額——沖減差額原賬面余額在借方——借方余額+應(yīng)提數(shù)

也可通過T型賬戶分析

見例P51[3-7]B.帳齢分析法——以應(yīng)收賬款細(xì)分為不同的帳齢（欠款的時間），過期越長，收不回來的概率越大——加權(quán)平均計算。見例P52[3-8]C.銷貨百分比法——以賒銷金額的一定百分比估計見例P53[3-9]D.個別認(rèn)定法——按每項應(yīng)收賬款的情況來估計（與其他應(yīng)收賬款有明顯差異）。

四、

應(yīng)收賬款的融資

（一）核算原則——實質(zhì)重于形式視應(yīng)收債權(quán)——風(fēng)險與報酬——實質(zhì)上轉(zhuǎn)移還是未轉(zhuǎn)移——轉(zhuǎn)移——如：出售（貼現(xiàn)）無追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)，符合金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)條件企業(yè)應(yīng)將所售的應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回、折讓現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。

——未轉(zhuǎn)移——如：出售（貼現(xiàn)）有追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)，企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)。企業(yè)應(yīng)以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款核算原則進(jìn)行會計處理。（二）

附有追索權(quán)的出售

——風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移——質(zhì)押借款質(zhì)押取得的借款作為負(fù)債（短期借款），并不沖減應(yīng)收賬款；期末可能計提壞賬準(zhǔn)備，支付借款利息取得借款時：借：銀行存款（實際收到的金額）財務(wù)費(fèi)用（支付手續(xù)費(fèi)）貸：短期借款支付（計提）利息：借：財務(wù)費(fèi)用貸：銀存（應(yīng)付利息）還款：借：短期借款貸：銀行存款（三）不附追索權(quán)的出售——風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給銀行，出售時轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款，結(jié)轉(zhuǎn)計提的壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回、折讓現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。借：銀行存款（實際收到的出售價款，協(xié)議中確定）

其他應(yīng)收款（預(yù)留的，按協(xié)議約定預(yù)計發(fā)生的銷售折扣、折讓）

壞賬準(zhǔn)備（已計提的）

財務(wù)費(fèi)用（支付的手續(xù)費(fèi)）營業(yè)外支出（出售損失）貸：應(yīng)收賬款（帳面余額）

營業(yè)外收入（出售收益）注意：其他應(yīng)收款，是預(yù)留的，因購貨方（乙）可能發(fā)生的退貨、折讓等，雖然債權(quán)已出售，但發(fā)生時仍然退給（甲）銷貨方，與銀行無關(guān)。若退貨等超過預(yù)留，則銀行少收，銷售方需補(bǔ)付給銀行。若退貨等低于預(yù)留，則銀行多收，銀行將差額退給銷售方。1.若企業(yè)實際發(fā)生的銷售退回與估計的“其他應(yīng)收款”一致則：甲企業(yè)：借：主營業(yè)務(wù)收入（退回價款）100應(yīng)交稅費(fèi)（銷項）17貸：其他應(yīng)收款1172.實際退回>估計銀行收到的乙企業(yè)支付的賬款會減少，甲企業(yè)補(bǔ)付給銀行差額主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)34