第8章流動負(fù)債

第九章流動負(fù)債第一節(jié)短期借款短期借款，指企業(yè)借入的期限在一年及以下的各種借款。1、如果短期借款的利息是按期(通常為一季度)支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，并且數(shù)額較大的，為了正確計(jì)算各期的盈虧，可以采用預(yù)提的方法，按月預(yù)提計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。預(yù)提短期借款利息時(shí)通過“應(yīng)付利息”科目核算。2、如果短期借款的利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還但是數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。例1、某企業(yè)2007年10月16日接銀行通知，取得短期借款100000元，年利率12%，三個月后還本付息。(1)取得短期借款時(shí)借:銀行存款100000

貸:短期借款100000(2)10月31日預(yù)提借款利息時(shí)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸:應(yīng)付利息500(3)11月30日，12月31日預(yù)提借款利息時(shí)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸:應(yīng)付利息1000(4)2008年1月16日還本付息時(shí)借:應(yīng)付利息2500

財(cái)務(wù)費(fèi)用500

短期借款100000

貸:銀行存款103000返回第二節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)一、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)在購買商品、材料等物資的交易過程中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而形成的一種負(fù)債。分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。分為帶息和不帶息兩種。開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“材料采購”、“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶；支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；匯票到期接到銀行通知付款時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“銀行存款”。(一)應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容及一般賬務(wù)處理帶息應(yīng)付票據(jù)應(yīng)按期預(yù)提應(yīng)付利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。票據(jù)到期支付本息時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)可決定何時(shí)預(yù)提應(yīng)計(jì)利息，但一般在半年末和年度終了時(shí)應(yīng)予以計(jì)提。(二)應(yīng)付票據(jù)利息的處理例2、企業(yè)2007年9月1日購入材料一批，該批材料價(jià)款為200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元，企業(yè)開出并承兌期限五個月，年利率8％的商業(yè)匯票一張。該批材料未驗(yàn)收入庫。企業(yè)于6月30及12月31日計(jì)提匯票利息。(1)2007年9月1日購入材料，簽發(fā)匯票時(shí)

借:材料采購200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

34000

貸:應(yīng)付票據(jù)234000(2)2007年12月31日計(jì)算利息時(shí)計(jì)算4個月的應(yīng)計(jì)利息，為6240元借:財(cái)務(wù)費(fèi)用6240

貸:應(yīng)付票據(jù)6240(3)2008年1月31日到期支付本息時(shí)借:應(yīng)付票據(jù)240240

財(cái)務(wù)費(fèi)用1560

貸:銀行存款241800商業(yè)承兌匯票到期，如果企業(yè)無力支付到期票款，則將“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的賬面余額(包括帶息票據(jù)已計(jì)利息)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶。帶息票據(jù)自此不再計(jì)提利息。

借應(yīng)付票據(jù)貸應(yīng)付賬款(三)逾期應(yīng)付票據(jù)的核算銀行承兌匯票到期，如果企業(yè)無力支付到期票款，承兌銀行墊支后對付款人的應(yīng)付票據(jù)金額作逾期貸款處理，并按每天0.05%計(jì)收罰息。企業(yè)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為短期借款時(shí)：借應(yīng)付票據(jù)貸短期借款二、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)者的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)以所購物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)志而予確定。

1.在物資和發(fā)票單同時(shí)到達(dá)時(shí)，應(yīng)付賬款一般待物資驗(yàn)收入庫后，才根據(jù)發(fā)票單入賬。

2.在物資和發(fā)票單不同時(shí)到達(dá)時(shí)，若物資先到達(dá)，為簡化核算，一般等發(fā)票單到達(dá)后，再根據(jù)發(fā)票單入賬。若月終發(fā)票單尚未到達(dá)，應(yīng)對所購物資暫估入賬，下月初用紅字沖回；等發(fā)票單到達(dá)后，再按實(shí)際金額入賬。例3、企業(yè)2007年9月15日購得某種規(guī)格元鋼100噸，價(jià)款300000元，增值稅額51000元，貨款10月5日付清。材料核算采用實(shí)際成本法，供貨方實(shí)行送貨制。(1)貨物驗(yàn)收入庫時(shí)借:原材料

300000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51000

貸:應(yīng)付賬款351000(2)付清款項(xiàng)時(shí)借:應(yīng)付賬款351000

貸:銀行存款351000例4、企業(yè)2008年8月25日購得某種規(guī)格元鋼100噸，貨款未付，采購發(fā)票未到，材料已入庫，8月31日采購發(fā)票仍未到，估計(jì)350000元。9月3日，采購發(fā)票已到，價(jià)款300000元，增值稅額51000元。材料核算采用實(shí)際成本法，請做有關(guān)賬務(wù)處理。(1)8月31日對材料暫估入賬借:原材料350000

貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款350000(2)9月1日沖銷上述暫估應(yīng)付款借:原材料350000（紅字）

貸:應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款350000（紅字）（3）9月3日發(fā)采購發(fā)票到達(dá)時(shí)借:原材料300000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51000

貸:應(yīng)付賬款351000三、預(yù)收賬款預(yù)收賬款的核算有兩種方法：1.若預(yù)收貨款業(yè)務(wù)較多，可設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶核算，貸方核算預(yù)收的貨款和補(bǔ)收的貨款，借方核算應(yīng)收的貨款和退回多收的貨款，期末貸方余額表示尚未結(jié)清的預(yù)收款項(xiàng)，借方余額則表示應(yīng)收款項(xiàng)。2.若預(yù)收貨款業(yè)務(wù)較少，也可不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，而改由“應(yīng)收賬款”賬戶反映。但在編制資產(chǎn)負(fù)債時(shí)，應(yīng)將“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”分別反映。四、暫收款暫收款通過“其他應(yīng)付款”核算。練一練練習(xí)華陽公司向A公司購入甲材料一批，價(jià)款40000元，增值稅率17％，付款條件2/10，N/30。材料已驗(yàn)收入庫（按實(shí)際成本核算），貨款暫欠。要求編制下列分錄：（1）采購；（2）第9天付款；（3）第30天付款；（4）A公司破產(chǎn)，無法付款。答案：（1）采購時(shí)借：原材料—甲40000

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）6800

貸：應(yīng)付賬款—A公司46800（2）第9天付款：借：應(yīng)付賬款—A公司46800

貸：銀行存款46000

財(cái)務(wù)費(fèi)用800折扣=40000×2%=800（3）第30天付款借：應(yīng)付賬款—A公司46800

貸：銀行存款46800（4）無法支付時(shí)：

借：應(yīng)付賬款—A公司46800

貸：營業(yè)外收入46800

五、應(yīng)付職工薪酬職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬的核算

分配支付（一）職工薪酬的內(nèi)容1、職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；2、職工福利費(fèi)；3、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；（5險(xiǎn)）4、住房公積金；（1金）5、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6、非貨幣性福利；7、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。貨幣性職工薪酬

非貨幣性福利辭退福利（二）職工薪酬的核算設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，按“工資”、“職工福利”、“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。1、貨幣性薪酬----關(guān)于工資核算

（1）分配工資（2）發(fā)放工資（3）代扣款（4）代扣所得稅（5）上交各種款項(xiàng)月末分配工資費(fèi)用時(shí)（1）生產(chǎn)部門人員的職工薪酬借生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/勞務(wù)成本等貸應(yīng)付職工薪酬（2）應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬借在建工程/研發(fā)支出等貸應(yīng)付職工薪酬（3）管理部門人員、銷售人員的職工薪酬借管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用貸應(yīng)付職工薪酬企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理

（1）向職工支付工資、獎金、津貼、福利費(fèi)等借:應(yīng)付職工薪酬—工資貸:銀行存款/庫存現(xiàn)金（2）從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、水電費(fèi)等）借:應(yīng)付職工薪酬—工資貸：其他應(yīng)收款/其他應(yīng)付款（3）代扣個人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬—工資貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅（4）支付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會活動和職工培訓(xùn)，借：應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費(fèi)

--職工教育經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款等（5）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借：應(yīng)付職工薪酬—社會保險(xiǎn)費(fèi)

--住房公積金貸：銀行存款2、非貨幣性福利核算（1）自產(chǎn)產(chǎn)品①決定以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放福利，分配自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利②發(fā)放產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬—福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）同時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（2）外購商品發(fā)放給職工①決定以外購商品發(fā)放福利

借管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等貸應(yīng)付職工薪酬②購買商品時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款（3）向職工無償提供本單位住房、汽車等固定資產(chǎn)：月末計(jì)提折舊時(shí)：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬—福利借：應(yīng)付職工薪酬—福利貸：累計(jì)折舊（4）為職工租賃住房，按每期應(yīng)支付的租金借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬—福利支付租金時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬—福利貸：銀行存款無論是自有住房，還是租賃的住房，為管理人員提供的計(jì)入管理費(fèi)用，為生產(chǎn)人員提供的計(jì)入生產(chǎn)成本，為研發(fā)人員提供的住房計(jì)入研發(fā)支出。如果提供的住房受益對象不明確，則不需要區(qū)分，全部計(jì)入管理費(fèi)用。3、辭退福利核算辭退福利——企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償。記入“管理費(fèi)用”。辭退福利同時(shí)滿足下列條件的，才進(jìn)行處理：（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。（2）該計(jì)劃或建議是不可撤銷的，即企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。(1)確認(rèn)時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利(2)支付時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利貸：銀行存款

練一練練習(xí)題1龍訊公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中，生產(chǎn)工人170人，車間主任5人，研發(fā)人員12人，行政人員13名，2009年9月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1）2009年9月30日，以其生產(chǎn)的彩電作為福利發(fā)放給職工，每臺成本10000元，售價(jià)14000元，該公司適用的增值稅率為17%。（2）用銀行存款支付副總裁以上職工住房租金20000元（3）為部門經(jīng)理以上職工提供汽車免費(fèi)使用，所提供汽車每月計(jì)提折舊總額為20000元，（4）結(jié)算工資總額130萬元，其中代扣職工房租7萬，代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2萬，代扣個人所得稅6萬，余額用銀行存款支付。（5）實(shí)際交納上述個人所得稅6萬元。要求編制相關(guān)的會計(jì)分錄。練習(xí)題2順達(dá)公司2008年1月1日，向銀行借入120000元，期限9個月，年利率8%，到期還本，利息分月預(yù)提，按季支付。要求分別編制下列分錄：（1）借入；（2）每月末預(yù)提利息；（3）每季末支付利息；（4）到期還本。第三節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)返回企業(yè)在一定時(shí)期所取得的營業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤依法應(yīng)向國家交納各種稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、土地增值稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅、印花稅、耕地占用稅、企業(yè)所得稅等；還應(yīng)按規(guī)定向國家繳納各種費(fèi)用，包括教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。一、應(yīng)交增值稅

(一)增值稅一般納稅人的有關(guān)賬務(wù)處理1、賬戶設(shè)置（1）設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶，期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。

該明細(xì)賬戶采用多欄式，借方設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄；貸方設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

（2）設(shè)”應(yīng)交稅費(fèi)---未交增值稅”明細(xì)賬，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅余額：xxx月末轉(zhuǎn)出未交的余額：xxx月末轉(zhuǎn)出多交的借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（轉(zhuǎn)出多交增值稅）2、一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例9、某一般納稅企業(yè)購入一批生產(chǎn)用原材料，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款300000元和增值稅額51000元。材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品一批，不含增值稅售價(jià)為650000元，適用增值稅率17%，貨款尚未收到。(1)購進(jìn)貨物時(shí)借：原材料300000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51000

貸:應(yīng)付賬款351000(2)銷售商品時(shí)借：應(yīng)收賬款760500

貸：主營業(yè)務(wù)收入650000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)110500

3、購入免稅農(nóng)產(chǎn)品及廢舊物資的會計(jì)處理一般納稅企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資，不會取得增值稅專用發(fā)票，因而不作扣稅處理。但購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按稅法規(guī)定，可以按買價(jià)(收購價(jià))和規(guī)定的扣除率（13%）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，買價(jià)扣除規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，計(jì)入所購農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資的成本。

4、稅法上視同銷售的賬務(wù)處理視同銷售包括將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。例11、企業(yè)用購入的原材料一批對A企業(yè)投資，雙方協(xié)商確定按售價(jià)計(jì)價(jià)。該批材料實(shí)際成本2000000元，售價(jià)與計(jì)稅價(jià)均為2500000元，增值稅率17%，企業(yè)開具增值稅發(fā)票。

增值稅額=2500000×17%=425000

借：長期股權(quán)投資2925000

貸：其他業(yè)務(wù)收入2500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)425000同時(shí)：借其他業(yè)務(wù)成本2000000貸原材料2000000對A企業(yè)借：原材料2500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)425000

貸：實(shí)收資本/股本2925000小結(jié)1、將自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程和對外捐贈是視同銷售行為，確認(rèn)銷項(xiàng)稅，但是不確認(rèn)收入，應(yīng)直接貸記庫存商品2、將自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于職工福利、分配股利和對外投資是視同銷售行為，確認(rèn)銷項(xiàng)稅，同時(shí)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。

5、不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理不予抵扣的項(xiàng)目有：（1）購進(jìn)非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)；（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（3）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（4）用于集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；購入貨物或接受勞務(wù)時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，應(yīng)連同價(jià)款一起計(jì)入其成本中6、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（1）非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)等，其進(jìn)項(xiàng)稅予以轉(zhuǎn)出（2）購進(jìn)貨物在沒有經(jīng)過任何加工的情況下對其改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅予以轉(zhuǎn)出。例12、2008年5月企業(yè)購入一臺機(jī)器，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款500000元，增值稅額85000元，機(jī)器已到達(dá)并交付使用，款未付。

借：固定資產(chǎn)585000

貸：應(yīng)付賬款585000例13、企業(yè)庫存材料因遭水災(zāi)發(fā)生毀損，毀損材料的實(shí)際成本100000元，經(jīng)確認(rèn)，購入時(shí)支付增值稅17000元。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢117000

貸：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)17000

5.交納增值稅的賬務(wù)處理

月末，企業(yè)結(jié)出本月應(yīng)交未交增值稅額時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅若本月多交增值稅借應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

企業(yè)交納當(dāng)月增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款企業(yè)交納以前月份應(yīng)交未交增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款例14、某企業(yè)2013年5月初“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶借方余額為4250元，5月份購進(jìn)材料等發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額為51000元，銷售產(chǎn)品等發(fā)生的銷項(xiàng)稅額為68000元，交納當(dāng)月增值稅額10000元。該企業(yè)6月份購進(jìn)材料等發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額34000元，銷售產(chǎn)品等發(fā)生的銷項(xiàng)稅額17000元，交納5月份欠交的增值稅額2750元。

(1)5月份交納當(dāng)月增值稅時(shí)(2)結(jié)轉(zhuǎn)5月份未交增值稅時(shí)(3)6月份交納上月欠交增值稅額時(shí)

(1)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)10000

貸：銀行存款10000(2)

(-4250+68000-51000-10000)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)2750

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2750(3)6月份交納上月欠交增值稅額時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅2750

貸：銀行存款2750？？？？？？？？回憶上節(jié)課內(nèi)容!(二)小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的

賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人設(shè)置三欄式“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬核算增值稅。購進(jìn)物資時(shí)所支付的增值稅計(jì)入所購物資的成本。銷售產(chǎn)品時(shí)按征收率計(jì)算應(yīng)交的增值稅（征收率為3%，見《稅法》）

例15、某小規(guī)模納稅企業(yè)6月份購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100000元，增值稅額17000元。材料已驗(yàn)收入庫，貨款未付。該企業(yè)本月份銷售產(chǎn)品一批，含稅價(jià)格159000元，假設(shè)征收率3%，貨款未收。(1)購入材料時(shí)借：原材料117000

貸：應(yīng)付賬款117000(2)銷售產(chǎn)品時(shí)借：應(yīng)收賬款159000

貸：主營業(yè)務(wù)收入154369

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅4631注：小規(guī)模納稅人計(jì)算增值稅步驟如下：1）將銷售款項(xiàng)換算成不含增值稅的銷售收入：159000÷(1+3%)=154369（元）2）計(jì)算應(yīng)交增值稅額：154369×3%=4631（元）二、應(yīng)交消費(fèi)稅(一)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”或“其他業(yè)務(wù)成本”中。

借營業(yè)稅金及附加/其他業(yè)務(wù)成本貸應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅(二)稅法上視同銷售的賬務(wù)處理企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、抵償債務(wù)、對外投資或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、饋贈、贊助等方面，稅法視同銷售，應(yīng)計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入相關(guān)成本。(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理稅法規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)由受托方代扣代交消費(fèi)稅。若委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售，在銷售時(shí)不再交納消費(fèi)稅，因此，應(yīng)將受托方代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本。若委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方代扣代交的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶借方，留待抵扣最終消費(fèi)品銷售時(shí)應(yīng)交納的消費(fèi)稅。練習(xí)（補(bǔ)充）華宇公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率17%，消費(fèi)稅稅率10%.該公司2014年1月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，售價(jià)1000萬元，實(shí)際成本為720萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認(rèn)條件。（2）本期建造一棟辦公樓，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料60萬元，其購入時(shí)支付的增值稅10.2萬元。該工程同時(shí)又領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品B產(chǎn)品，該產(chǎn)品實(shí)際成本75萬元，計(jì)稅價(jià)格92萬元。（3）收回委托加工的C材料一批并驗(yàn)收入庫，C材料是消費(fèi)稅的應(yīng)稅物品，該委托加工材料系上月發(fā)出，發(fā)出原材料的成本為15.2萬元。本期收回以支付加工費(fèi)2.8萬元，同時(shí)支付其代收代交的消費(fèi)稅。收回委托加工的C材料用于生產(chǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅產(chǎn)品B產(chǎn)品。要求：編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄(一)應(yīng)交營業(yè)稅的一般賬務(wù)處理企業(yè)主營業(yè)務(wù)應(yīng)交的營業(yè)稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”，其他業(yè)務(wù)應(yīng)交的營業(yè)稅計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”

借營業(yè)稅金及附加/其他業(yè)務(wù)成本貸應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅三、應(yīng)交營業(yè)稅例16、某公司主要對外提供運(yùn)輸勞務(wù)，同時(shí)兼營娛樂業(yè)，2001年8月運(yùn)輸勞務(wù)收入1000000元，娛樂收入300000元，營業(yè)稅率分別為3%和20%。借：營業(yè)稅金及附加30000

其他業(yè)務(wù)成本60000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅90000(二)銷售不動產(chǎn)的賬務(wù)處理對非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，銷售不動產(chǎn)屬固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)，應(yīng)交的營業(yè)稅計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”：借固定資產(chǎn)清理貸應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，銷售不動產(chǎn)屬主營業(yè)務(wù)，應(yīng)將應(yīng)交的營業(yè)稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”。借營業(yè)稅金及附加貸應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅四、應(yīng)交所得稅會計(jì)分錄為：借所得稅費(fèi)用貸應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅具體內(nèi)容見《高級財(cái)務(wù)會計(jì)》。

1.應(yīng)交土地增值稅借：營業(yè)稅金及附加(主營房地產(chǎn)企業(yè))

其他業(yè)務(wù)成本(兼營房地產(chǎn)企業(yè))

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅若有地上建筑物及其附著物借：固定資產(chǎn)清理/在建工程貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

五、

其他應(yīng)交稅費(fèi)

2、應(yīng)交資源稅（1）對外銷售物資應(yīng)交資源稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅（2）自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交的資源稅借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅（3）收購未稅礦產(chǎn)品(代扣代交資源稅)

借：原材料/材料采購等貸：銀行存款（按支付的價(jià)款）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅（按代扣代交的資源稅）3、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（“稅上稅”）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅4、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅（與印花稅合稱“四小稅”）借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

——應(yīng)交土地使用稅

——應(yīng)交車船使用稅

5、應(yīng)交個人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個人所得稅應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等內(nèi)容見書？？？？？？？？回憶上節(jié)課內(nèi)容!第四節(jié)交易性金融負(fù)債一、交易性金融負(fù)債概念——指為了近期內(nèi)回購而承擔(dān)的金融負(fù)債，包括要從金融市場回購的股票、債券、基金。二、交易性金融負(fù)債核算（一）賬戶交易性金融負(fù)債——本金

——公允價(jià)值變動（二）賬務(wù)處理1、確認(rèn)時(shí)：借銀行存款（實(shí)收款）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）貸交易性金融負(fù)債—本金（公允價(jià)值）2、資產(chǎn)負(fù)債表日：（1）計(jì)提利息，借投資收益貸應(yīng)付利息（2）若公允價(jià)值高于其賬面余額：借：