第8章流動負債

第九章流動負債第一節(jié)短期借款短期借款，指企業(yè)借入的期限在一年及以下的各種借款。1、如果短期借款的利息是按期(通常為一季度)支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，并且數額較大的，為了正確計算各期的盈虧，可以采用預提的方法，按月預提計入財務費用。預提短期借款利息時通過“應付利息”科目核算。2、如果短期借款的利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還但是數額不大的，可以不采用預提的方法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益(財務費用)。例1、某企業(yè)2007年10月16日接銀行通知，取得短期借款100000元，年利率12%，三個月后還本付息。(1)取得短期借款時借:銀行存款100000

貸:短期借款100000(2)10月31日預提借款利息時借:財務費用500

貸:應付利息500(3)11月30日，12月31日預提借款利息時借:財務費用1000

貸:應付利息1000(4)2008年1月16日還本付息時借:應付利息2500

財務費用500

短期借款100000

貸:銀行存款103000返回第二節(jié)應付款項一、應付票據應付票據是企業(yè)在購買商品、材料等物資的交易過程中由于采用商業(yè)匯票結算方式而形成的一種負債。分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。分為帶息和不帶息兩種。開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“材料采購”、“原材料”、“應交稅費”、“應付賬款”等賬戶，貸記“應付票據”賬戶；支付銀行承兌匯票手續(xù)費時，借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；匯票到期接到銀行通知付款時，借記“應付票據”，貸記“銀行存款”。(一)應付票據的內容及一般賬務處理帶息應付票據應按期預提應付利息，借記“財務費用”賬戶，貸記“應付票據”賬戶。票據到期支付本息時，借記“應付票據”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)可決定何時預提應計利息，但一般在半年末和年度終了時應予以計提。(二)應付票據利息的處理例2、企業(yè)2007年9月1日購入材料一批，該批材料價款為200000元，增值稅進項稅額為34000元，企業(yè)開出并承兌期限五個月，年利率8％的商業(yè)匯票一張。該批材料未驗收入庫。企業(yè)于6月30及12月31日計提匯票利息。(1)2007年9月1日購入材料，簽發(fā)匯票時

借:材料采購200000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

34000

貸:應付票據234000(2)2007年12月31日計算利息時計算4個月的應計利息，為6240元借:財務費用6240

貸:應付票據6240(3)2008年1月31日到期支付本息時借:應付票據240240

財務費用1560

貸:銀行存款241800商業(yè)承兌匯票到期，如果企業(yè)無力支付到期票款，則將“應付票據”賬戶的賬面余額(包括帶息票據已計利息)轉入“應付賬款”賬戶。帶息票據自此不再計提利息。

借應付票據貸應付賬款(三)逾期應付票據的核算銀行承兌匯票到期，如果企業(yè)無力支付到期票款，承兌銀行墊支后對付款人的應付票據金額作逾期貸款處理，并按每天0.05%計收罰息。企業(yè)將應付票據款轉為短期借款時：借應付票據貸短期借款二、應付賬款應付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等應支付給供應者的款項。應付賬款的入賬時間應以所購物資的所有權轉移或接受勞務已經發(fā)生為標志而予確定。

1.在物資和發(fā)票單同時到達時，應付賬款一般待物資驗收入庫后，才根據發(fā)票單入賬。

2.在物資和發(fā)票單不同時到達時，若物資先到達，為簡化核算，一般等發(fā)票單到達后，再根據發(fā)票單入賬。若月終發(fā)票單尚未到達，應對所購物資暫估入賬，下月初用紅字沖回；等發(fā)票單到達后，再按實際金額入賬。例3、企業(yè)2007年9月15日購得某種規(guī)格元鋼100噸，價款300000元，增值稅額51000元，貨款10月5日付清。材料核算采用實際成本法，供貨方實行送貨制。(1)貨物驗收入庫時借:原材料

300000

應交稅費-增值稅(進項稅額)51000

貸:應付賬款351000(2)付清款項時借:應付賬款351000

貸:銀行存款351000例4、企業(yè)2008年8月25日購得某種規(guī)格元鋼100噸，貨款未付，采購發(fā)票未到，材料已入庫，8月31日采購發(fā)票仍未到，估計350000元。9月3日，采購發(fā)票已到，價款300000元，增值稅額51000元。材料核算采用實際成本法，請做有關賬務處理。(1)8月31日對材料暫估入賬借:原材料350000

貸:應付賬款——暫估應付款350000(2)9月1日沖銷上述暫估應付款借:原材料350000（紅字）

貸:應付賬款——暫估應付款350000（紅字）（3）9月3日發(fā)采購發(fā)票到達時借:原材料300000

應交稅費-增值稅(進項稅額)51000

貸:應付賬款351000三、預收賬款預收賬款的核算有兩種方法：1.若預收貨款業(yè)務較多，可設置“預收賬款”賬戶核算，貸方核算預收的貨款和補收的貨款，借方核算應收的貨款和退回多收的貨款，期末貸方余額表示尚未結清的預收款項，借方余額則表示應收款項。2.若預收貨款業(yè)務較少，也可不設置“預收賬款”賬戶，而改由“應收賬款”賬戶反映。但在編制資產負債時，應將“預收賬款”和“應收賬款”分別反映。四、暫收款暫收款通過“其他應付款”核算。練一練練習華陽公司向A公司購入甲材料一批，價款40000元，增值稅率17％，付款條件2/10，N/30。材料已驗收入庫（按實際成本核算），貨款暫欠。要求編制下列分錄：（1）采購；（2）第9天付款；（3）第30天付款；（4）A公司破產，無法付款。答案：（1）采購時借：原材料—甲40000

應交稅費—增（進）6800

貸：應付賬款—A公司46800（2）第9天付款：借：應付賬款—A公司46800

貸：銀行存款46000

財務費用800折扣=40000×2%=800（3）第30天付款借：應付賬款—A公司46800

貸：銀行存款46800（4）無法支付時：

借：應付賬款—A公司46800

貸：營業(yè)外收入46800

五、應付職工薪酬職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬的核算

分配支付（一）職工薪酬的內容1、職工工資、獎金、津貼和補貼；2、職工福利費；3、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（5險）4、住房公積金；（1金）5、工會經費和職工教育經費；6、非貨幣性福利；7、因解除與職工的勞動關系給予的補償；8、其他與獲得職工提供的服務相關的支出。貨幣性職工薪酬

非貨幣性福利辭退福利（二）職工薪酬的核算設置“應付職工薪酬”賬戶，按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。1、貨幣性薪酬----關于工資核算

（1）分配工資（2）發(fā)放工資（3）代扣款（4）代扣所得稅（5）上交各種款項月末分配工資費用時（1）生產部門人員的職工薪酬借生產成本/制造費用/勞務成本等貸應付職工薪酬（2）應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬借在建工程/研發(fā)支出等貸應付職工薪酬（3）管理部門人員、銷售人員的職工薪酬借管理費用/銷售費用貸應付職工薪酬企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務處理

（1）向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等借:應付職工薪酬—工資貸:銀行存款/庫存現(xiàn)金（2）從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、水電費等）借:應付職工薪酬—工資貸：其他應收款/其他應付款（3）代扣個人所得稅借：應付職工薪酬—工資貸：應交稅費——應交個人所得稅（4）支付工會經費和職工教育經費用于工會活動和職工培訓，借：應付職工薪酬—工會經費

--職工教育經費貸：銀行存款等（5）按照國家有關規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借：應付職工薪酬—社會保險費

--住房公積金貸：銀行存款2、非貨幣性福利核算（1）自產產品①決定以自產產品發(fā)放福利，分配自產產品時：借：生產成本制造費用管理費用等貸：應付職工薪酬—非貨幣性福利②發(fā)放產品時：借：應付職工薪酬—福利貸：主營業(yè)務收入應交稅費—增（銷）同時，借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（2）外購商品發(fā)放給職工①決定以外購商品發(fā)放福利

借管理費用/生產成本/制造費用等貸應付職工薪酬②購買商品時借：應付職工薪酬貸：銀行存款（3）向職工無償提供本單位住房、汽車等固定資產：月末計提折舊時：借：生產成本制造費用管理費用等貸：應付職工薪酬—福利借：應付職工薪酬—福利貸：累計折舊（4）為職工租賃住房，按每期應支付的租金借：生產成本制造費用管理費用等貸：應付職工薪酬—福利支付租金時，借：應付職工薪酬—福利貸：銀行存款無論是自有住房，還是租賃的住房，為管理人員提供的計入管理費用，為生產人員提供的計入生產成本，為研發(fā)人員提供的住房計入研發(fā)支出。如果提供的住房受益對象不明確，則不需要區(qū)分，全部計入管理費用。3、辭退福利核算辭退福利——企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償。記入“管理費用”。辭退福利同時滿足下列條件的，才進行處理：（1）企業(yè)已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。（2）該計劃或建議是不可撤銷的，即企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。(1)確認時：借：管理費用貸：應付職工薪酬—辭退福利(2)支付時：借：應付職工薪酬—辭退福利貸：銀行存款

練一練練習題1龍訊公司為一家彩電生產企業(yè)，共有職工200名，其中，生產工人170人，車間主任5人，研發(fā)人員12人，行政人員13名，2009年9月發(fā)生如下經濟業(yè)務（1）2009年9月30日，以其生產的彩電作為福利發(fā)放給職工，每臺成本10000元，售價14000元，該公司適用的增值稅率為17%。（2）用銀行存款支付副總裁以上職工住房租金20000元（3）為部門經理以上職工提供汽車免費使用，所提供汽車每月計提折舊總額為20000元，（4）結算工資總額130萬元，其中代扣職工房租7萬，代墊職工家屬醫(yī)藥費2萬，代扣個人所得稅6萬，余額用銀行存款支付。（5）實際交納上述個人所得稅6萬元。要求編制相關的會計分錄。練習題2順達公司2008年1月1日，向銀行借入120000元，期限9個月，年利率8%，到期還本，利息分月預提，按季支付。要求分別編制下列分錄：（1）借入；（2）每月末預提利息；（3）每季末支付利息；（4）到期還本。第三節(jié)應交稅費返回企業(yè)在一定時期所取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤依法應向國家交納各種稅金，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅、資源稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅、印花稅、耕地占用稅、企業(yè)所得稅等；還應按規(guī)定向國家繳納各種費用，包括教育費附加、礦產資源補償費等。一、應交增值稅

(一)增值稅一般納稅人的有關賬務處理1、賬戶設置（1）設“應交稅費—應交增值稅”明細賬戶，期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。

該明細賬戶采用多欄式，借方設置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”等專欄；貸方設置“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。

（2）設”應交稅費---未交增值稅”明細賬，應交稅費—應交增值稅應交稅費—未交增值稅應交稅費—未交增值稅余額：xxx月末轉出未交的余額：xxx月末轉出多交的借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費—未交增值稅借：應交稅費—未交增值稅貸：應交稅費—應交（轉出多交增值稅）2、一般購銷業(yè)務的賬務處理例9、某一般納稅企業(yè)購入一批生產用原材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款300000元和增值稅額51000元。材料已到達并驗收入庫，貨款尚未支付。該企業(yè)當期銷售產品一批，不含增值稅售價為650000元，適用增值稅率17%，貨款尚未收到。(1)購進貨物時借：原材料300000

應交稅費--應交增值稅(進項稅額)51000

貸:應付賬款351000(2)銷售商品時借：應收賬款760500

貸：主營業(yè)務收入650000

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)110500

3、購入免稅農產品及廢舊物資的會計處理一般納稅企業(yè)購入免稅農產品和廢舊物資，不會取得增值稅專用發(fā)票，因而不作扣稅處理。但購入免稅農產品，按稅法規(guī)定，可以按買價(收購價)和規(guī)定的扣除率（13%）計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣，買價扣除規(guī)定的進項稅額后的余額，計入所購農產品或廢舊物資的成本。

4、稅法上視同銷售的賬務處理視同銷售包括將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產、委托或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。例11、企業(yè)用購入的原材料一批對A企業(yè)投資，雙方協(xié)商確定按售價計價。該批材料實際成本2000000元，售價與計稅價均為2500000元，增值稅率17%，企業(yè)開具增值稅發(fā)票。

增值稅額=2500000×17%=425000

借：長期股權投資2925000

貸：其他業(yè)務收入2500000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)425000同時：借其他業(yè)務成本2000000貸原材料2000000對A企業(yè)借：原材料2500000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)425000

貸：實收資本/股本2925000小結1、將自產或委托加工的產品用于在建工程和對外捐贈是視同銷售行為，確認銷項稅，但是不確認收入，應直接貸記庫存商品2、將自產或委托加工的產品用于職工福利、分配股利和對外投資是視同銷售行為，確認銷項稅，同時確認收入、結轉成本。

5、不予抵扣項目的賬務處理不予抵扣的項目有：（1）購進非生產用固定資產；（2）用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務；（3）用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務；（4）用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務；購入貨物或接受勞務時即能認定進項稅額不能抵扣的，應連同價款一起計入其成本中6、進項稅額轉出（1）非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務等，其進項稅予以轉出（2）購進貨物在沒有經過任何加工的情況下對其改變用途（如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅予以轉出。例12、2008年5月企業(yè)購入一臺機器，增值稅專用發(fā)票上注明價款500000元，增值稅額85000元，機器已到達并交付使用，款未付。

借：固定資產585000

貸：應付賬款585000例13、企業(yè)庫存材料因遭水災發(fā)生毀損，毀損材料的實際成本100000元，經確認，購入時支付增值稅17000元。

借：待處理財產損溢117000

貸：原材料100000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)17000

5.交納增值稅的賬務處理

月末，企業(yè)結出本月應交未交增值稅額時借：應交稅費—應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅費—未交增值稅若本月多交增值稅借應交稅費—未交增值稅貸應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）

企業(yè)交納當月增值稅時借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款企業(yè)交納以前月份應交未交增值稅時借：應交稅費——未交增值稅貸：銀行存款例14、某企業(yè)2013年5月初“應交稅費—應交增值稅”明細賬戶借方余額為4250元，5月份購進材料等發(fā)生的進項稅額為51000元，銷售產品等發(fā)生的銷項稅額為68000元，交納當月增值稅額10000元。該企業(yè)6月份購進材料等發(fā)生進項稅額34000元，銷售產品等發(fā)生的銷項稅額17000元，交納5月份欠交的增值稅額2750元。

(1)5月份交納當月增值稅時(2)結轉5月份未交增值稅時(3)6月份交納上月欠交增值稅額時

(1)借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)10000

貸：銀行存款10000(2)

(-4250+68000-51000-10000)

借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)2750

貸：應交稅費——未交增值稅2750(3)6月份交納上月欠交增值稅額時借：應交稅費—未交增值稅2750

貸：銀行存款2750？？？？？？？？回憶上節(jié)課內容!(二)小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的

賬務處理小規(guī)模納稅人設置三欄式“應交稅費——應交增值稅”明細賬核算增值稅。購進物資時所支付的增值稅計入所購物資的成本。銷售產品時按征收率計算應交的增值稅（征收率為3%，見《稅法》）

例15、某小規(guī)模納稅企業(yè)6月份購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款100000元，增值稅額17000元。材料已驗收入庫，貨款未付。該企業(yè)本月份銷售產品一批，含稅價格159000元，假設征收率3%，貨款未收。(1)購入材料時借：原材料117000

貸：應付賬款117000(2)銷售產品時借：應收賬款159000

貸：主營業(yè)務收入154369

應交稅費—應交增值稅4631注：小規(guī)模納稅人計算增值稅步驟如下：1）將銷售款項換算成不含增值稅的銷售收入：159000÷(1+3%)=154369（元）2）計算應交增值稅額：154369×3%=4631（元）二、應交消費稅(一)銷售應稅消費品的賬務處理銷售需要交納消費稅的物資應交的消費稅，計入“營業(yè)稅金及附加”或“其他業(yè)務成本”中。

借營業(yè)稅金及附加/其他業(yè)務成本貸應交稅費——應交消費稅(二)稅法上視同銷售的賬務處理企業(yè)將生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料、抵償債務、對外投資或用于在建工程、非生產機構、饋贈、贊助等方面，稅法視同銷售，應計算應交的消費稅，計入相關成本。(三)委托加工應稅消費品的賬務處理稅法規(guī)定：委托加工的應稅消費品，于委托方提貨時由受托方代扣代交消費稅。若委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售，在銷售時不再交納消費稅，因此，應將受托方代扣代交的消費稅計入委托加工應稅消費品的成本。若委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，由受托方代扣代交的消費稅記入“應交稅費—應交消費稅”賬戶借方，留待抵扣最終消費品銷售時應交納的消費稅。練習（補充）華宇公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率17%，消費稅稅率10%.該公司2014年1月發(fā)生如下經濟業(yè)務：（1）銷售應稅消費品一批，售價1000萬元，實際成本為720萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認條件。（2）本期建造一棟辦公樓，領用生產用原材料60萬元，其購入時支付的增值稅10.2萬元。該工程同時又領用本公司生產的應稅消費品B產品，該產品實際成本75萬元，計稅價格92萬元。（3）收回委托加工的C材料一批并驗收入庫，C材料是消費稅的應稅物品，該委托加工材料系上月發(fā)出，發(fā)出原材料的成本為15.2萬元。本期收回以支付加工費2.8萬元，同時支付其代收代交的消費稅。收回委托加工的C材料用于生產應交消費稅產品B產品。要求：編制上述經濟業(yè)務的會計分錄(一)應交營業(yè)稅的一般賬務處理企業(yè)主營業(yè)務應交的營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”，其他業(yè)務應交的營業(yè)稅計入“其他業(yè)務成本”

借營業(yè)稅金及附加/其他業(yè)務成本貸應交稅費——應交營業(yè)稅三、應交營業(yè)稅例16、某公司主要對外提供運輸勞務，同時兼營娛樂業(yè)，2001年8月運輸勞務收入1000000元，娛樂收入300000元，營業(yè)稅率分別為3%和20%。借：營業(yè)稅金及附加30000

其他業(yè)務成本60000

貸：應交稅費—應交營業(yè)稅90000(二)銷售不動產的賬務處理對非房地產開發(fā)企業(yè)，銷售不動產屬固定資產清理業(yè)務，應交的營業(yè)稅計入“固定資產清理”：借固定資產清理貸應交稅費——應交營業(yè)稅對房地產開發(fā)企業(yè)，銷售不動產屬主營業(yè)務，應將應交的營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”。借營業(yè)稅金及附加貸應交稅費——應交營業(yè)稅四、應交所得稅會計分錄為：借所得稅費用貸應交稅費——應交所得稅具體內容見《高級財務會計》。

1.應交土地增值稅借：營業(yè)稅金及附加(主營房地產企業(yè))

其他業(yè)務成本(兼營房地產企業(yè))

貸：應交稅費—應交土地增值稅若有地上建筑物及其附著物借：固定資產清理/在建工程貸：應交稅費—應交土地增值稅

五、

其他應交稅費

2、應交資源稅（1）對外銷售物資應交資源稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費—應交資源稅（2）自產自用的物資應交的資源稅借：生產成本/制造費用貸：應交稅費—應交資源稅（3）收購未稅礦產品(代扣代交資源稅)

借：原材料/材料采購等貸：銀行存款（按支付的價款）應交稅費—應交資源稅（按代扣代交的資源稅）3、應交城市維護建設稅（“稅上稅”）借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費—應交城市維護建設稅4、應交房產稅、土地使用稅、車船使用稅（與印花稅合稱“四小稅”）借：管理費用貸：應交稅費——應交房產稅

——應交土地使用稅

——應交車船使用稅

5、應交個人所得稅借：應付職工薪酬貸：應交稅費—應交個人所得稅應付利息、應付股利、其他應付款等內容見書？？？？？？？？回憶上節(jié)課內容!第四節(jié)交易性金融負債一、交易性金融負債概念——指為了近期內回購而承擔的金融負債，包括要從金融市場回購的股票、債券、基金。二、交易性金融負債核算（一）賬戶交易性金融負債——本金

——公允價值變動（二）賬務處理1、確認時：借銀行存款（實收款）投資收益（發(fā)生的交易費用）貸交易性金融負債—本金（公允價值）2、資產負債表日：（1）計提利息，借投資收益貸應付利息（2）若公允價值高于其賬面余額：借：